Министерство образования и науки РФ
Тема
«
Учет готовой продукции и ее продаж»
Преподаватель
к.э.н. Федорцова Р.П.
Студент
Солдатова Т.С.
Пенза 2009
Содержание
Введение 3
Теоретическая часть
Понятие и оценка готовой продукции 4
Организация учета готовой продукции 8
Учет отгрузки, продажи и расходов на продажу готовой продукции 13
Практическая часть 19
Заключение 29
Список литературы 31
Приложение 32
Введение
В последнее время в России в условиях активного роста экономики для предприятий сферы материального производства выпуск и учет готовой продукции является основным элементом предпринимательской деятельности. Для достижения данной цели необходимо решить вопросы правильной и своевременной постановки бухгалтерского и управленческого учета готовой продукции. Данные бухгалтерского учета о состоянии и движении готовой продукции позволяют определить финансовый результат деятельности предприятия и величину прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Эти данные зависят от точности и полноты раскрытия в бухгалтерском учете и отчетности операций по выпуску, определению себестоимости и реализации готовой продукции.
В первой части курсовой работы «Учет готовой продукции и ее продаж» будут рассмотрены теоретические вопросы:
1. Понятие и оценка готовой продукции;
2. Организация учета готовой продукции;
3. Учет отгрузки, продажи и расходов на продажу готовой продукции.
Вторая часть курсовой работы рассмотрено решение сквозной задачи по учету фактов хозяйственной деятельности организации на примере ОАО «Исток» за март 2004Х года. Решение задачи предусматривает регистрацию фактов текущей, финансовой и инвестиционной деятельности в журнале хозяйственных операций, их обобщение на счетах Главной книги и составление оборотного и бухгалтерского баланса .
Цель
моей курсовой работы состоит в изучении учета готовой продукции на предприятии.
Объектом
исследования является промышленное предприятие ОАО «Исток». Основное направление деятельности организации – изготовление промышленной продукции и ее продажа на внутреннем и внешнем рынках.
Период исследования –
март 200Х года.
Теоретическая часть
1. Понятие и оценка готовой продукции
Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция. Она составляет основную часть продукции предприятия. Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри своего предприятия.
Готовая продукция наряду с материальными ресурсами согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» относятся к материально-производственным запасам.
Готовая продукция
– результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.
Основными задачами учета готовой продукции являются:
- контроль за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
- контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками;
- контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
- контроль за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;
- своевременное и достоверное определение результатов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции и др.
В зависимости от принятой учетной политики текущий учет наличия и движения готовой продукции осуществляется, как правило, в учетных ценах, в качестве которых могут использоваться:
по фактической производственной себестоимости:
при этом способе готовая продукция принимается к учету в сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением; более точный и в связи с этим более трудоемкий способ, применяется в основном при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;
по нормативной (плановой) производственной себестоимости:
наиболее распространенный способ оценки, предполагает применение специально разработанных организацией норм, нормативов, смет расходов, на основании которых составляется нормативная калькуляция себестоимости продукции; при этом варианте учета появляется необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости выпуска готовой продукции от стоимости по учетным (плановым) ценам; отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат; отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция;
по прямым статьям расходов (сокращенная себестоимость):
при таком способе оценки в расчет не принимаются общехозяйственные расходы, которые не включаются в себестоимость готовой продукции, а относятся непосредственно на счет учета продаж.
В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают по:
- фактической производственной себестоимости (если не используется сч.40);
- нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);
- неполной (сокращенной) фактической производственной себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;
- неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).
Выбранный вариант оценки готовой продукции в текущем учете указывается в учетной политике организации. При использовании учетных цен обособленно выделяются отклонения фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.
При списании отгруженной и реализованной продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется по среднему проценту отклонений, сложившемуся по готовой продукции в отчетном месяц.
Фактической производственной себестоимости выпущенной продукции определяется по формуле: ГПф=НЗПн + З – О – Б – НЗПк, где
ГПф - фактической производственной себестоимости;
НЗПн - остатки незавершенного производства на начало месяца;
З - затратами за месяц;
О - суммы возвратных отходов;
Б - потерь от брака;
НЗПк - остатки незавершенного производства на конец месяца.
При отгрузке готовой продукции относящаяся к ней сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по формуле:
Y= (dOн + dП) : (Ону + Пу)*100%, где
dОн – отклонение остатока готовой продукции на начало отчетного периода;
dП - отклонение продукции, поступившей на склад за отчетный период;
Ону - стоимость остатка по учетной цене;
Пу - поступившая продукция по учетной цене.
Таблица 1
Отклонения фактической себестоимости отгруженной и реализованной продукции от стоимости ее по учетным ценам.
№
|
Показатели
|
Готовая продукция по учетным ценам
|
Отклонения в стоимости готовой продукции
(+,-)
|
Готовая продукция по фактической себестоимости
|
1
|
Остаток на начало месяца (Он)
|
Ону=75 000
|
dОн=-5 000
|
Оф=70 000
|
2
|
Поступило за месяц (П)
|
Пу=140 000
|
dП=+10 000
|
dПф=150 000
|
3
|
Итого (п.1 + п.2)
|
215 000
|
+5 000
|
220 000
|
4
|
Процент отклонений, % (У)
|
Х
|
+2,326
|
Х
|
5
|
Остаток на конец месяца (Ок)
|
Оку=40 000
|
dОк=+930
|
Окф=40 930
|
6
|
Отгружено и реализовано за месяц (п.3-п.5) (В)
|
Ву=175 000
|
dВ=+4070
|
Вф=179 070
|
Для целей налогообложения согласно ст.318 НК РФ, к прямым расходам относятся материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, а также суммы единого социального налога; суммы начисленной амортизации по основным средствам.
Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится в налоговом учете на основании данных первичных документов о движении готовой продукции и ее остатках на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную продукцию.
Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится в налоговом учете на основании данных об отгрузке и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец месяца продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.
2. Организация учета готовой продукции
Документальное оформление учета готовой продукции
Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.
- накладная на отпуск материалов на сторону (М-15);
- акт о приемке товаров (ТОРГ-1);
- журнал регистрации товарно-материальных ценностей (ТОРГ-7);
- журнал учета движения товаров на складе (ТОРГ-18);
- товарная накладная (ТОРГ-12);
- расходно-приходная накладная (ТОРГ-14);
- акт о списании товаров (ТОРГ-16);
- акт о подработке, пересортировке, перетаривании товаров (ТОРГ-20);
- журнал учета выполнения заказов покупателей (ТОРГ-27);
- счет-фактура;
и др.
В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.
Результаты инвентаризации готовой продукции и товаров фиксируются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), товаров отгруженных (форма № ИНВ-4), предметов сданных (принятых) на ответственное хранение (форма № ИНВ-5), в сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).
Синтетический учет готовой продукции.
В бухгалтерии предприятия учет готовой продукции ведется в денежной оценке. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». На этом счете готовая продукция учитывается и отражается:
· по фактической производственной себестоимости;
· по фактической сокращенной (цеховой) себестоимости (без общехозяйственных расходов);
· по плановой (нормативной) сокращенной (цеховой) себестоимости;
· по плановой (нормативной) производственной себестоимости.
Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи».
Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40.
Выбор одного из вариантов учета определяется учетной политикой организации.
При первом варианте готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете. Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».
По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».
Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно оприходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.
При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости. По своему содержанию счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» является активно-пассивным, поскольку на нем в конце месяца определяются как положительные, так и отрицательные отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. На конец месяца данный счет не должен иметь остатка. По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту – нормативную или плановую себестоимость. Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).
Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию – способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи». Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.
Пример.
Организация ООО «Светлана» ведет учет выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная себестоимость выпущенной в течение сентября 2008 готовой продукции составляет 110 000 руб., фактическая себестоимость – 114 000 руб.
В бухгалтерском учете организации отражаются записи:
Д-т сч. 43 К-т сч. 40 – 110 000 руб.;
Д-т сч. 40 К-т сч. 20 – 114 000 руб.;
Д-т сч. 90 К-т сч. 40 – 4000 руб.
Инвентаризация готовой продукции
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности обязательно проведение инвентаризаций имущества и обязательств, в том числе остатков готовой продукции. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризаций.
Проведение инвентаризации готовой продукции обязательно:
-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
-при смене материально-ответственных лиц;
-при выявлении фактов хищения, злоупотребления и порчи имущества;
-в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;
-при реорганизации и ликвидации организации.
Инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, назначенной руководителем предприятия.
На счетах учета готовой продукции, не находящейся в момент инвентаризации в подотчете у материально-ответственных лиц, могут оставаться только суммы, подтвержденные документами.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием готовой продукции и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета:
- излишек готовой продукции приходуется с соответствующим зачислением суммы излишков на финансовые счета организации. Излишки оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных доходов. При этом оформляется следующая бухгалтерская проводка: Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 91»Прочие доходы и расходы»
- излишки по пересортице принимаются к учету: Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- недостача готовой продукции и ее порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства, сверх норм – на счет виновных лиц.
Если не установлены виновные лица или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи готовой продукции списываются на финансовые результаты предприятия. Бухгалтерская проводка для данной операции следующая: Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 43 «Готовая продукция»
3. Учет отгрузки, продажи и расходов на продажу готовой продукции.
Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.
Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения, либо по моменту оплаты
отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки
продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.
Учет реализации продукции осуществляют на счете 90 «Продажи», к которому открываются субсчета:
90-1 «Выручка» - для учета поступления активов, признаваемых выручкой;
90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;
90-3 «Налоги на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);
90-4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах и определения финансовых результатов по ним.
При продаже готовой продукции в бухгалтерском учете должны быть произведены следующие записи: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - на сумму проданной готовой продукции. Одновременно на величину себестоимости проданной продукции: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 «Готовая продукция».
При этом необходимо иметь в виду, что списание отгруженной продукции в бухгалтерском учете, в зависимости от принятой учетной политики, отражается по-разному. В случае учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции списывается записью: Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 43 «Готовая продукция»
Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции отражается следующей записью:
1) Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции
2) Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 40 «выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости. При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия – сторнировочной.
В случае учета готовой продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости ее величина в бухгалтерском учете списывается следующими записями:
Д-т сч. 90 «Продажи» - на фактическую сокращенную (цеховую) себестоимость отгруженной продукции
К-т сч. 43 «Готовая продукция» - на фактическую нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции,
сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - на сумму отклонений фактической сокращенной (цеховой) себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости,
сч. 26 «Общехозяйственные расходы»- на сумму общехозяйственных (условно-постоянных) расходов
Выручка от продажи продукции является объектом налогообложения, в частности налогом на добавленную стоимость. Для исчисления НДС выручка может определяться одним из двух способов: «по отгрузке» либо «по оплате». Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Если организацией выручка в целях налогообложения признается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, задолженность перед бюджетом по уплате НДС отражается в учете в момент отгрузки готовой продукции: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Если учетной политикой принят вариант определения выручки по мере поступления денежных средств («по оплате»), задолженность перед бюджетом по уплате НДС возникает при оплате отгруженной продукции. Сумма НДС на счетах бухгалтерского учета отражается записью:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При поступлении оплаты за отгруженную продукцию сумма НДС, числящаяся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», переносится на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сумма оплаты за отгруженную продукцию;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление задолжности по НДС перед бюджетом.
Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по акцизам». Начисление акциза в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой: Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 68 «Расчеты по акцизам». Перечисление акциза в бюджет отражается: Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» К-т сч. 51 «Расчетный счет»
В себестоимость отгруженной и реализованной продукции предприятие включает также коммерческие расходы. Их списание при обоих методах реализации продукции в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 44 «Расходы на продажу»
В соответствии с заключенными договорами между предприятиями может применяться предварительная форма оплаты намеченной к поставке продукции. В этом случае предприятие выписывает счет и направляет его покупателю. Покупатель платежным поручением перечисляет в счет расчетов за продукцию поставщику сумму по счету. Поступившая сумма в бухгалтерском учете поставщика рассматривается как кредиторская задолженность и отражается следующей записью: Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
После отгрузки продукции она считается реализованной и в бухгалтерском учете списывается: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч. 90 «Продажи»
В том случае, если предварительная оплата производится в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретной счет - фактурой, то поступившие от покупателя средства у предприятия – поставщика отражаются записью: Д-т сч. 51 «Расчетный счет» К-т сч. 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Одновременно производится начисление с полученных авансов сумм налога на добавленную стоимость, подлежащую зачислению в бюджет по установленной ставке. На сумму начисленного НДС делают следующую запись: Д-т сч. 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»
При отгрузке продукции покупателю в счет полученного аванса на сумму НДС вначале восстанавливается сумма полученного аванса. Эта операция в бухгалтерском учете отражается следующей записью: Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» К-т сч. 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
После этого отражаются все операции, связанные с реализацией готовой продукции. Взаимозачет полученных авансов с дебиторской задолженностью в бухгалтерском учете отражается следующей записью: Д-т сч. 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
В случае, когда покупатель отказывается от отгруженных в его адрес готовых изделий, если груз послан ошибочно, с нарушением срока поставки, низкого качества продукции и по другим причинам. В этом случае в учете предприятия операции, связанные с отгрузкой и реализацией продукции, сторнируются. Тогда стоимость отгруженной продукции в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» К-т сч. 43 «Готовая продукция»
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.
Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1. Полученная при этом сумма финансового результата относится на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи продукции;
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - отражен убыток от продажи продукции
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Пример.
В сентябре 2008 года ООО «Светлана» продала продукцию на сумму 472 000 руб., в том числе НДС – 72 000 руб. Себестоимость проданной продукции составила 280 000 руб. Расходы на продажу продукции – 50 000 руб.
В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:
Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - 472 000 руб.;
Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 72 000 руб.;
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 43 - 280 000 руб.;
Д-т сч. 90-2 К-т сч. 44 - 50 000 руб.;
Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - 70 000 руб. (472000-72000-280000-50000).
По окончанию года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Учет расходов на продажу.
Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, отражаются в бухгалтерском учете на активном счете 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» отражаются суммы произведенных расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи»:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу».
Практическая часть
Таблица 2
|
Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО "Исток" на 1 марта 200Х г.
|
Номер
|
Наименование счетов
|
Сумма
|
счета
|
(руб.)
|
1
|
2
|
3
|
01
|
Основные средства
|
17 176 809
|
02
|
Амортизация основных средств
|
10 623 700
|
03
|
Доходные вложения в материальные ценности
|
470 301
|
04
|
Нематериальные активы
|
637 500
|
05
|
Амортизация нематериальных активов
|
191 250
|
07
|
Оборудование к установке
|
17 180
|
08
|
Вложения во внеоборотные активы
|
4 543 217
|
из них в строительство здания
|
4 035 038
|
09
|
Отложенные налоговые активы
|
25 600
|
10
|
Материалы
|
896 910
|
14
|
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
|
10 870
|
16
|
Отклонения в стоимости материальных ценностей
|
76 576
|
20
|
Основное производство
|
1 973 509
|
43
|
Готовая продукция
|
3 174 000
|
50
|
Касса
|
9 800
|
51
|
Расчетные счета
|
269 844
|
52
|
Валютные счета
|
1 753 940
|
57
|
Переводы в пути
|
57 760
|
58
|
Финансовые вложения
|
1 980 000
|
59
|
Резервы под обеспечение финансовых вложений
|
336 000
|
60
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
696 910
|
62
|
Расчеты с покупателями и заказчиками
|
1 245 813
|
66
|
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
|
579 600
|
67
|
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
|
8 129 500
|
68
|
Расчеты по налогам и сборам
|
657 000
|
Справочно: излишне уплаченный налог на прибыль (развернутое сальдо)
|
38 700
|
69
|
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
|
208 610
|
70
|
Расчеты с персоналом по оплате труда
|
579 473
|
71
|
Расчеты с подотчетными лицами
|
4 300
|
73
|
Расчеты с персоналом по прочим операциям
|
54 544
|
76
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
|
76-1
|
Расчеты с разными дебиторами
|
17 846
|
76-2
|
Расчеты с разными кредиторами
|
581 100
|
77
|
Отложенные налоговые обязательства
|
13 800
|
80
|
Уставный капитал
|
5 900 000
|
81
|
Собственные акции (доли)
|
1 113 000
|
82
|
Резервный капитал
|
2 385 000
|
83
|
Добавочный капитал
|
2 650 600
|
84
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
1 980 000
|
96
|
Резервы предстоящих расходов
|
101 256
|
97
|
Расходы будущих периодов
|
193 890
|
98
|
Доходы будущих периодов
|
106 370
|
Итого:
|
70 349 078
|
Таблица 3
Бухгалтерская справка «Расшифровка состава себестоимости незавершенного производства и окончательного брака»
|
№ п/п
|
|
Незавершенное производство
|
Окончательно забракованная продукция
|
Название статей расхода
|
На начало месяца
|
На конец месяца
|
1
|
Материалы
|
865 748
|
452 774
|
1050
|
2
|
Основная и дополнительная заработная плата
|
374 900
|
170 400
|
670
|
3
|
Отчисления на социальные нужды
|
134 964
|
61 344
|
251
|
4
|
Общепроизводственные расходы
|
597 897
|
231 992
|
1001
|
Итого: плановая (нормативная) ограниченная себестоимость
|
1 973 509
|
916 510
|
2972
|
Таблица 4
Журнал регистрации хозяйственных операций за март 2004г.
№ п/п
|
|
|
Корреспонденция счетов
|
Факты хозяйственной деятельности
|
Сумма (руб.)
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:
|
-покупная цена
|
103 400
|
08
|
60
|
-НДС
|
18 612
|
19
|
60
|
Итого:
|
122 012
|
2
|
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам:
|
-покупная цена
|
11 300
|
08
|
60
|
-НДС
|
2 034
|
19
|
60
|
Итого:
|
13 334
|
3
|
Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов:
|
основных средств - стоимость услуг
|
8 300
|
08
|
76.2
|
-НДС
|
1 494
|
19
|
76.2
|
нематериальных активов - стоимость услуг
|
1 100
|
08
|
76.2
|
-НДС
|
198
|
19
|
76.2
|
Итого:
|
11 092
|
4
|
Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены)
|
135 762
|
08
|
67
|
5
|
Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования):
|
-по тарифу
|
4 300
|
08
|
60
|
-НДС
|
774
|
19
|
60
|
Итого:
|
5 074
|
6
|
Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:
|
-сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания
|
4 980 000
|
08
|
60
|
-НДС
|
896 400
|
19
|
60
|
Итого:
|
5 876 400
|
7
|
Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда:
|
|
-сметная стоимость
|
4 000
|
08
|
60
|
-НДС
|
720
|
19
|
60
|
Итого:
|
4 720
|
8
|
Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:
|
-стоимость услуг
|
25 200
|
08
|
76.2
|
-НДС
|
4 536
|
19
|
76.2
|
Итого:
|
29 736
|
9
|
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить)
|
из них предназначены для:
|
эксплуатации в основном производстве (здание) – сумму определить
|
9 176 000
|
01
|
08
|
предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование)
|
508 179
|
03
|
08
|
эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование) – сумму определить по Прил. 2
|
120 000
|
01
|
08
|
10
|
Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:
|
оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве;
|
51 200
|
25
|
02
|
объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах;
|
18 100
|
23
|
02
|
объектов административно-хозяйственной сферы
|
18 300
|
26
|
02
|
Итого:
|
87 600
|
Для целей налогообложения (по операции 81)
|
90 000
|
11
|
Справочно: списана первоначальная стоимость проданных объектов основных средств
|
45 770
|
Х
|
Х
|
12
|
Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей
|
9 150
|
02
|
01/выб
|
13
|
Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей (сумму определить)
|
36 620
|
91
|
01/выб
|
14
|
Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)
|
67 378
|
62
|
91
|
15
|
Начислен НДС за проданные объекты основных средств (сумму определить)
|
10 278
|
91
|
68
|
16
|
Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств:
|
-стоимость услуг
|
550
|
91
|
76.2
|
-НДС
|
99
|
19
|
76.2
|
Итого:
|
649
|
17
|
Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:
|
цехах основного производства
|
63 320
|
25
|
96
|
цехах вспомогательных производств
|
73 000
|
23
|
96
|
общехозяйственных подразделениях
|
21 580
|
26
|
96
|
Итого:
|
157 900
|
18
|
Приняты к бухгалтерскому учету НМА, приобретенные за плату, по первоначальной стоимости
|
12 400
|
04
|
08
|
19
|
Начислена амортизация по НМА:
|
применяемым в основном производстве
|
10 400
|
25
|
05
|
используемым в административно-хозяйственной сфере
|
7 450
|
26
|
05
|
Итого:
|
17 850
|
20
|
Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта
|
9 170
|
25
|
04
|
21
|
Справочно: списана первоначальная стоимость проданных нематериальных активов
|
60 650
|
х
|
х
|
22
|
Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже
|
12 130
|
05
|
04
|
23
|
Списаны:
|
остаточная стоимость НМА (сумму определить);
|
48 520
|
91
|
04
|
расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС;
|
680
|
91
|
76.2
|
стоимость проданных НМА (включая НДС);
|
64 664
|
62
|
91
|
НДС по проданным нематериальным активам (сумму определить)
|
9 864
|
91
|
68
|
24
|
Поступили на расчетный счет суммы за:
|
проданные НМА
|
64 664
|
51
|
62
|
проданные объекты основных средств
|
67 378
|
51
|
62
|
Итого:
|
132 042
|
25
|
Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет
|
251 000
|
51
|
66
|
26
|
Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за:
|
приобретенные объекты основных средств;
|
122 012
|
60
|
51
|
приобретенные нематериальные активы;
|
13 334
|
60
|
51
|
консультационные услуги;
|
11 092
|
76.2
|
51
|
транспортные услуги;
|
5 074
|
60
|
51
|
строительно-монтажные работы;
|
5 876 400
|
60
|
51
|
монтажные работы;
|
4 720
|
60
|
51
|
регистрацию прав
|
29 736
|
76.2
|
51
|
Итого:
|
6 062 368
|
27
|
Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы:
|
-по оптовым ценам
|
1 071 000
|
15
|
60
|
-НДС
|
192 780
|
19
|
60
|
Итого:
|
1 263 780
|
28
|
Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов
|
5 220
|
15
|
66
|
29
|
Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов:
|
-по тарифам
|
53 550
|
15
|
76.2
|
-НДС
|
9 639
|
19
|
76.2
|
Итого:
|
63 189
|
30
|
Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам
|
981 015
|
10
|
15
|
31
|
Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен
|
148 755
|
16
|
15
|
32
|
Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды:
|
основного производства;
|
511 920
|
20
|
10
|
вспомогательных производств;
|
185 872
|
23
|
10
|
общепроизводственных подразделений;
|
294 354
|
25
|
10
|
общехозяйственных подразделений;
|
146 374
|
26
|
10
|
операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка)
|
82 380
|
44
|
10
|
Итого:
|
1 220 900
|
33
|
Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат:
|
-основного производства;
|
61 430
|
20
|
16
|
вспомогательных производств;
|
22 305
|
23
|
16
|
общепроизводственных подразделений;
|
35 322
|
25
|
16
|
общехозяйственных подразделений;
|
17 565
|
26
|
16
|
по упаковке продукции
|
9 886
|
44
|
16
|
(суммы определить по Приложению 3)
|
Итого:
|
146 508
|
34
|
Списаны:
|
стоимость проданных материалов по рыночным ценам
|
80 055
|
62
|
91
|
стоимость проданных материалов по учетным ценам;
|
58 900
|
91
|
10
|
отклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить по Приложению 3);
|
7 068
|
91
|
16
|
35
|
Начислен НДС по проданным материалам
|
12 212
|
91
|
68
|
36
|
Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы
|
80 055
|
51
|
62
|
37
|
Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей
|
5 980
|
91
|
14
|
38
|
Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда:
|
рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции;
|
493 200
|
20
|
70
|
производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств;
|
179 200
|
23
|
70
|
персоналу, включенному в сферу обслуживания производства;
|
283 700
|
25
|
70
|
работникам административно-хозяйственных подразделений;
|
173 200
|
26
|
70
|
сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции;
|
79 300
|
44
|
70
|
пособия по социальному страхованию и обеспечению
|
26 560
|
69
|
70
|
Итого:
|
1 235 160
|
39
|
Произведены удержания из зарплаты персонала:
|
налог на доходы физических лиц;
|
106 730
|
70
|
68
|
налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год;
|
120 000
|
70
|
68
|
по исполнительным документам;
|
15 186
|
70
|
76.2
|
в возмещение материального ущерба;
|
1 400
|
70
|
73
|
за окончательный брак
|
1 971
|
70
|
73
|
Итого:
|
245 287
|
40
|
Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых: (суммы определить)
|
производством продукции;
|
133 164
|
20
|
69
|
во вспомогательных производствах;
|
48 384
|
23
|
69
|
в сфере обслуживания цехов основного производства;
|
76 599
|
25
|
69
|
в сфере управления и обслуживания организации в целом;
|
46 764
|
26
|
69
|
в процессе сбыта (продаж) продукции
|
21 411
|
44
|
69
|
Итого:
|
326 322
|
41
|
Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи:
|
заработной платы персоналу;
|
580 000
|
50
|
51
|
под отчет на хозяйственные нужды
|
20 000
|
50
|
51
|
Итого:
|
600 000
|
42
|
Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 200Хг.
|
523 473
|
70
|
50
|
43
|
Депонированы невыплаченные суммы заработной платы (сумму определить)
|
466 400
|
70
|
76.2
|
44
|
Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления
|
23 000
|
71
|
50
|
45
|
Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков
|
783 940
|
50
|
62.2
|
46
содержание ..
371
372
373 ..
|
|
|
|