НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЧАСТЬ ВТОРАЯ (N 117-ФЗ, 2000 год) - 14

8)  в  виде  имущества,  полученного  государственными  и  муниципальными  учреждениями  по  решению 

органов

 исполнительной власти всех уровней; 

(в ред. Федерального закона от 03.11.2006 N 175-ФЗ) 

9)  в  виде  имущества  (включая  денежные  средства),  поступившего  комиссионеру,  агенту  и  (или)  иному 

поверенному

  в  связи  с  исполнением  обязательств  по  договору  комиссии,  агентскому  договору  или  другому 

аналогичному

 договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным 

поверенным

  за  комитента,  принципала  и  (или)  иного  доверителя,  если  такие  затраты  не  подлежат  включению  в 

состав

  расходов  комиссионера,  агента  и  (или)  иного  поверенного  в  соответствии  с  условиями  заключенных 

договоров

. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение; 

10)  в  виде  средств  или  иного  имущества,  которые  получены  по  договорам  кредита  или  займа  (иных 

аналогичных

  средств  или  иного  имущества  независимо  от  формы  оформления  заимствований,  включая  ценные 

бумаги

 по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения 

таких

 заимствований; 

11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: 
от

  организации,  если  уставный  (складочный)  капитал  (фонд)  получающей  стороны  более  чем  на  50 

процентов

 состоит из вклада (доли) передающей организации; 

(в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) 

от

  организации,  если  уставный  (складочный)  капитал  (фонд)  передающей  стороны  более  чем  на  50 

процентов

 состоит из вклада (доли) получающей организации; 

(в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) 

от

  физического  лица,  если  уставный  (складочный)  капитал  (фонд)  получающей  стороны  более  чем  на  50 

процентов

 состоит из вклада (доли) этого физического лица. 

(в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) 

При

 этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, 

если

  в  течение  одного  года  со  дня  его  получения  указанное  имущество  (за  исключением  денежных  средств)  не 

передается

 третьим лицам; 

12) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 настоящего 

Кодекса

 из бюджета (внебюджетного фонда); 

13)  в  виде  сумм  гарантийных  взносов  в  специальные  фонды,  создаваемые  в  соответствии  с 

законодательством

  Российской  Федерации,  предназначенные  для  снижения  рисков  неисполнения  обязательств 

по

  сделкам,  получаемых  при  осуществлении  клиринговой  деятельности  или  деятельности  по  организации 

торговли

 на рынке ценных бумаг; 

14)  в  виде  имущества,  полученного  налогоплательщиком  в  рамках  целевого  финансирования.  При  этом 

налогоплательщики

,  получившие  средства  целевого  финансирования,  обязаны  вести  раздельный  учет  доходов 

(расходов),  полученных  (произведенных)  в  рамках  целевого  финансирования.  При  отсутствии  такого  учета  у 
налогоплательщика

, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как 

подлежащие

  налогообложению  с  даты  их  получения.  К  средствам  бюджетов  всех  уровней,  государственных 

внебюджетных

  фондов,  выделяемым  бюджетным  учреждениям  по  смете  доходов  и  расходов  бюджетного 

учреждения

,  но  не  использованным  по  целевому  назначению  в  течение  налогового  периода  либо 

использованным

  не  по  целевому  назначению,  применяются  нормы  бюджетного  законодательства  Российской 

Федерации

. 

К

  средствам  целевого  финансирования  относится  имущество,  полученное  налогоплательщиком  и 

использованное

  им  по  назначению,  определенному  организацией  (физическим  лицом)  -  источником  целевого 

финансирования

 или федеральными законами: 

(в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 178-ФЗ) 

в

 виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным 

учреждениям

  по  смете  доходов  и  расходов  бюджетного  учреждения,  автономным  учреждениям  в  форме 

субсидий

, субвенций; 

(в ред. Федерального закона от 03.11.2006 N 175-ФЗ) 

в

  виде  полученных  грантов.  В  целях  настоящей  главы  грантами  признаются  денежные  средства  или  иное 

имущество

 в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: 

гранты

  предоставляются  на  безвозмездной  и  безвозвратной  основах  российскими  физическими  лицами, 

некоммерческими

 организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по 

перечню

  таких  организаций,  утверждаемому  Правительством  Российской  Федерации,  на  осуществление 

конкретных

  программ  в  области  образования,  искусства,  культуры,  охраны  здоровья  населения  (направления  - 

СПИД

, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), 

охраны

 окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством 

Российской

 Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, 

а

 также на проведение конкретных научных исследований; 

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

абзац

 утратил силу. - Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ; 

гранты

  предоставляются  на  условиях,  определяемых  грантодателем,  с  обязательным  предоставлением 

грантодателю

 отчета о целевом использовании гранта; 

в

  виде  инвестиций,  полученных  при  проведении  инвестиционных  конкурсов  (торгов)  в  порядке, 

установленном

 законодательством Российской Федерации; 

в

  виде  инвестиций,  полученных  от  иностранных  инвесторов  на  финансирование  капитальных  вложений 

производственного

  назначения,  при  условии  использования  их  в  течение  одного  календарного  года  с  момента 

получения

; 

в

 виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов; 

в

  виде  средств,  полученных  обществом  взаимного  страхования  от  организаций  -  членов  общества 

взаимного

 страхования; 

в

  виде  средств,  полученных  из  Российского  фонда  фундаментальных  исследований,  Российского  фонда 

технологического

  развития,  Российского  гуманитарного  научного  фонда,  Фонда  содействия  развитию  малых 

форм

 предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций; 

в

  виде  средств,  поступивших  на  формирование  Российского  фонда  технологического  развития,  а  также 

иных

  отраслевых  и  межотраслевых  фондов  финансирования  научно-исследовательских  и  опытно-

конструкторских

  работ,  зарегистрированных  в  порядке,  предусмотренном  Федеральным  законом  "О  науке  и 

государственной

 научно-технической политике"; 

(абзац введен Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

в

 виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно 

опасные

  и  ядерно  опасные  производства  и  объекты,  из  резервов,  предназначенных  для  обеспечения 

безопасности

 указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии 

с

  законодательством  Российской  Федерации  об  использовании  атомной  энергии.  Указанные  средства  подлежат 

включению

  в  состав  внереализационных  доходов  в  случае,  если  получатель  фактически  использовал  такие 

средства

 не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после 

окончания

 налогового периода, в котором они поступили; 

в

  виде  средств  сборов  за  аэронавигационное  обслуживание  полетов  воздушных  судов  в  воздушном 

пространстве

  Российской  Федерации,  полученных  специально  уполномоченным  органом  в  области  гражданской 

авиации

; 

в

  виде  страховых  взносов  банков  в  фонд  страхования  вкладов  в  соответствии  с  федеральным  законом  о 

страховании

 вкладов физических лиц в банках Российской Федерации; 

(абзац введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 178-ФЗ) 

в

  виде  средств,  получаемых  медицинскими  организациями,  осуществляющими  медицинскую  деятельность 

в

  системе  обязательного  медицинского  страхования,  за  оказание  медицинских  услуг  застрахованным  лицам  от 

страховых

 организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц; 

(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ) 

15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между 

акционерами

  по  решению  общего  собрания  пропорционально  количеству  принадлежащих  им  акций,  либо 

разницы

  между  номинальной  стоимостью  новых  акций,  полученных  взамен  первоначальных,  и  номинальной 

стоимостью

  первоначальных  акций  акционера  при  распределении  между  акционерами  акций  при  увеличении 

уставного

  капитала  акционерного  общества  (без  изменения  доли  участия  акционера  в  этом  акционерном 

обществе

); 

16)  в  виде  положительной  разницы,  образовавшейся  в  результате  переоценки  драгоценных  камней  при 

изменении

 в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни; 

17)  в  виде  сумм,  на  которые  в  отчетном  (налоговом)  периоде  произошло  уменьшение  уставного 

(складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации; 

18)  в  виде  стоимости  материалов  и  иного  имущества,  которые  получены  при  демонтаже,  разборке  при 

ликвидации

  выводимых  из  эксплуатации  объектов,  уничтожаемых  в  соответствии  со  статьей  5  Конвенции  о 

запрещении

  разработки,  производства,  накопления  и  применения  химического  оружия  и  о  его  уничтожении  и  с 

частью

  5  Приложения  по  проверке  к  Конвенции  о  запрещении  разработки,  производства,  накопления  и 

применения

 химического оружия и о его уничтожении; 

19)  в  виде  стоимости  полученных  сельскохозяйственными  товаропроизводителями  мелиоративных  и  иных 

объектов

  сельскохозяйственного  назначения  (включая  внутрихозяйственные  водопроводы,  газовые  и 

электрические

 сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней; 

20)  в  виде  имущества  и  (или)  имущественных  прав,  которые  получены  организациями  государственного 

запаса

  специального  (радиоактивного)  сырья  и  делящихся  материалов  Российской  Федерации  от  операций  с 

материальными

  ценностями  государственных  запасов  специального  (радиоактивного)  сырья  и  делящихся 

материалов

 и направлены на восстановление и содержание указанных запасов; 

 

Положения

  подпункта  21  пункта  1  статьи  251  (в  редакции  Федерального  закона  от  27.07.2006  N  144-ФЗ) 

распространяются

 на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. 

 

21)  в  виде  сумм  кредиторской  задолженности  налогоплательщика  по  уплате  налогов  и  сборов,  пеней  и 

штрафов

  перед  бюджетами  разных  уровней,  списанных  и  (или)  уменьшенных  иным  образом  в  соответствии  с 

законодательством

 Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации; 

(в ред. Федеральных законов от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 27.07.2006 N 144-ФЗ) 

22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными 

учреждениями

,  а  также  негосударственными  образовательными  учреждениями,  имеющими  лицензии  на  право 

ведения

 образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности; 

23)  в  виде  основных  средств,  полученных  организациями,  входящими  в  структуру  Российской  оборонной 

спортивно

-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими 

в

  структуру  РОСТО),  использованных  на  подготовку  граждан  по  военно-учетным  специальностям,  военно-

патриотическое

 воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в 

соответствии

 с законодательством Российской Федерации; 

24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; 

25)  в  виде  сумм  восстановленных  резервов  под  обесценение  ценных  бумаг  (за  исключением  резервов, 

расходы

  на  создание  которых  в  соответствии  со  статьей  300  настоящего  Кодекса  ранее  уменьшали  налоговую 

базу

); 

26)  в  виде  средств  и  иного  имущества,  которые  получены  унитарными  предприятиями  от  собственника 

имущества

 этого предприятия или уполномоченного им органа; 

27)  в  виде  имущества  (включая  денежные  средства)  и  (или)  имущественных  прав,  которые  получены 

религиозной

  организацией  в  связи  с  совершением  религиозных  обрядов  и  церемоний  и  от  реализации 

религиозной

 литературы и предметов религиозного назначения; 

(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ) 

28)  в  виде  сумм,  полученных  операторами  универсального  обслуживания,  из  резерва  универсального 

обслуживания

 в соответствии с законодательством Российской Федерации в области связи; 

(пп. 28 введен Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ) 

29)  в  виде  имущества,  включая  денежные  средства,  и  (или)  имущественных  прав,  которые  получены 

ипотечным

 агентом в связи с его уставной деятельностью; 

(пп. 29 введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 105-ФЗ) 

30)  в  виде  имущества  (работ,  услуг),  полученного  медицинскими  организациями,  осуществляющими 

медицинскую

  деятельность  в  системе  обязательного  медицинского  страхования,  от  страховых  организаций, 

осуществляющих

 обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных 

мероприятий

, используемого в установленном порядке; 

(пп. 30 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ) 

31)  в  виде  сумм  дохода  от  инвестирования  средств  пенсионных  накоплений,  предназначенных  для 

финансирования

  накопительной  части  трудовой  пенсии,  полученных  организациями,  выступающими  в  качестве 

страховщиков

 по обязательному пенсионному страхованию; 

(пп. 31 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ) 

32)  в  виде  капитальных  вложений  в  форме  неотделимых  улучшений  арендованного  имущества, 

произведенных

 арендатором; 

(пп. 32 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

33)  доходы  судовладельцев,  полученные  от  эксплуатации  судов,  зарегистрированных  в  Российском 

международном

  реестре  судов.  Для  целей  настоящей  главы  под  эксплуатацией  судов,  зарегистрированных  в 

Российском

  международном  реестре  судов,  понимается  использование  таких  судов  для  перевозок  грузов, 

пассажиров

  и  их  багажа  и  оказания  иных  связанных  с  осуществлением  указанных  перевозок  услуг  при  условии, 

что

 пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а 

также

 сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг. 

(пп. 33 введен Федеральным законом от 20.12.2005 N 168-ФЗ) 

 

В

  соответствии  с  Федеральным  законом  от  30.12.2006  N  276-ФЗ  с  1  января  2008  года  пункт  2  статьи  251 

будет

 дополнен подпунктами 13 - 15: 

"13)  денежные  средства,  полученные  некоммерческими  организациями  на  формирование  целевого 

капитала

, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О порядке формирования и 

использования

 целевого капитала некоммерческих организаций"; 

14) денежные средства, полученные некоммерческими организациями - собственниками целевого капитала 

от

  управляющих  компаний,  осуществляющих  доверительное  управление  имуществом,  составляющим  целевой 

капитал

, в соответствии с Федеральным законом "О порядке формирования и использования целевого капитала 

некоммерческих

 организаций"; 

15) денежные средства, полученные некоммерческими организациями от специализированных организаций 

управления

  целевым  капиталом  в  соответствии  с  Федеральным  законом  "О  порядке  формирования  и 

использования

 целевого капитала некоммерческих организаций". 

Действие

 подпунктов 13 - 15 распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. 

 

2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых 

поступлений

  в  виде  подакцизных  товаров).  К  ним  относятся  целевые  поступления  из  бюджета 

бюджетополучателям

  и  целевые  поступления  на  содержание  некоммерческих  организаций  и  ведение  ими 

уставной

  деятельности,  поступившие  безвозмездно  от  других  организаций  и  (или)  физических  лиц  и 

использованные

 указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных 

целевых

 поступлений обязаны вести отдельный  учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках 

целевых

 поступлений. 

(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ) 

К

  указанным  целевым  поступлениям  на  содержание  некоммерческих  организаций  и  ведение  ими  уставной 

деятельности

 относятся: 

1)  осуществленные  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  о  некоммерческих 

организациях

  вступительные  взносы,  членские  взносы,  паевые  вклады,  а  также  пожертвования,  признаваемые 

таковыми

 в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации; 

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

1.1)  целевые  поступления  на  формирование  Российского  фонда  технологического  развития,  а  также  иных 

отраслевых

  и  межотраслевых  фондов  финансирования  научно-исследовательских  и  опытно-конструкторских 

работ

,  зарегистрированных  в  порядке,  предусмотренном  Федеральным  законом  "О  науке  и  государственной 

научно

-технической политике"; 

(пп.  1.1  введен  Федеральным  законом  от  07.07.2003  N  117-ФЗ,  в  ред.  Федерального  закона  от  06.06.2005  N  58-
ФЗ

) 

2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования; 
3)  суммы  финансирования  из  федерального  бюджета,  бюджетов  субъектов  Российской  Федерации, 

местных

 бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной 

деятельности

 некоммерческих организаций; 

4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности; 
5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов; 
6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 процентов 

направляются

 на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда; 

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

6.1)  пенсионные  накопления,  в  том  числе  страховые  взносы  по  обязательному  пенсионному  страхованию, 

предназначенные

 на финансирование накопительной части трудовой пенсии в соответствии с законодательством 

Российской

 Федерации; 

(пп. 6.1 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ) 

7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям; 
8)  отчисления  адвокатских  палат  субъектов  Российской  Федерации  на  общие  нужды  Федеральной  палаты 

адвокатов

  в  размерах  и  порядке,  которые  определяются  Всероссийским  съездом  адвокатов;  отчисления 

адвокатов

 на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и 

порядке

,  которые  определяются  ежегодным  собранием  (конференцией)  адвокатов  адвокатской  палаты  этого 

субъекта

  Российской  Федерации,  а  также  на  содержание  соответствующего  адвокатского  кабинета,  коллегии 

адвокатов

 или адвокатского бюро; 

(пп. 8 в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 187-ФЗ) 

9)  средства,  поступившие  профсоюзным  организациям  в  соответствии  с  коллективными  договорами 

(соглашениями)  на  проведение  профсоюзными  организациями  социально-культурных  и  других  мероприятий, 
предусмотренных

 их уставной деятельностью; 

10)  использованные  по  назначению  средства,  полученные  структурными  организациями  РОСТО  от 

федерального

  органа  исполнительной  власти,  уполномоченного  в  области  обороны,  и  (или)  другого  органа 

исполнительной

  власти  по  генеральному  договору,  а  также  целевые  отчисления  от  организаций,  входящих  в 

структуру

 РОСТО, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с 

законодательством

  Российской  Федерации  граждан  по  военно-учетным  специальностям,  военно-патриотическое 

воспитание

 молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта; 

(в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ) 

11)  имущество  (включая  денежные  средства)  и  (или)  имущественные  права,  которые  получены 

религиозными

 организациями на осуществление уставной деятельности; 

12)  средства,  которые  получены  профессиональным  объединением  страховщиков,  созданным  в 

соответствии

  с  Федеральным  законом  от  25  апреля  2002  года  N  40-ФЗ  "Об  обязательном  страховании 

гражданской

 

ответственности

 

владельцев

 

транспортных

 

средств

", 

и

 

которые

 

предназначены

 

для

 

финансирования

  компенсационных  выплат,  предусмотренных  законодательством  Российской  Федерации  об 

обязательном

 страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств,  для  формирования 

фондов

  в  соответствии  с  требованиями  международных  систем  обязательного  страхования  гражданской 

ответственности

  владельцев  транспортных  средств,  к  которым  присоединилась  Российская  Федерация,  а  также 

средства

, полученные в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании 

гражданской

  ответственности  владельцев  транспортных  средств  указанным  профессиональным  объединением 

страховщиков

  в  виде  сумм  возмещения  компенсационных  выплат  и  расходов,  понесенных  в  связи  с 

рассмотрением

 требований потерпевших о компенсационных выплатах. 

(пп. 12 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ) 

3. В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов 

вновь

  созданных,  реорганизуемых  и  реорганизованных  организаций  стоимость  имущества,  имущественных  и 

неимущественных

 прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке 

правопреемства

  при  реорганизации  юридических  лиц,  которые  были  приобретены  (созданы)  реорганизуемыми 

организациями

 до даты завершения реорганизации. 

(п. 3 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 
 

Статья

 252. Расходы. Группировка расходов 

 

1.  В  целях  настоящей  главы  налогоплательщик  уменьшает  полученные  доходы  на  сумму  произведенных 

расходов

 (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). 

Расходами

  признаются  обоснованные  и  документально  подтвержденные  затраты  (а  в  случаях, 

предусмотренных

 статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. 

Под

 обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена 

в

 денежной форме. 

Под

  документально  подтвержденными  расходами  понимаются  затраты,  подтвержденные  документами, 

оформленными

 в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными 

в

  соответствии  с  обычаями  делового  оборота,  применяемыми  в  иностранном  государстве,  на  территории 

которого

  были  произведены  соответствующие  расходы,  и  (или)  документами,  косвенно  подтверждающими 

произведенные

  расходы  (в  том  числе  таможенной  декларацией,  приказом  о  командировке,  проездными 

документами

,  отчетом  о  выполненной  работе  в  соответствии  с  договором).  Расходами  признаются  любые 

затраты

  при  условии,  что  они  произведены  для  осуществления  деятельности,  направленной  на  получение 

дохода

. 

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

2.  Расходы  в  зависимости  от  их  характера,  а  также  условий  осуществления  и  направлений  деятельности 

налогоплательщика

 

подразделяются

 

на

 

расходы

, 

связанные

 

с

 

производством

 

и

 

реализацией

, 

и

 

внереализационные

 расходы. 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

Абзац

 исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ. 

2.1.  В  целях  настоящей  главы  расходами  вновь  созданных  и  реорганизованных  организаций  признается 

стоимость

  (остаточная  стоимость)  имущества,  имущественных  прав,  имеющих  денежную  оценку,  и  (или) 

обязательств

,  получаемых  в  порядке  правопреемства  при  реорганизации  юридических  лиц,  которые  были 

приобретены

  (созданы)  реорганизуемыми  организациями  до  даты  завершения  реорганизации.  Стоимость 

имущества

, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового 

учета

  передающей  стороны  на  дату  перехода  права  собственности  на  указанные  имущество,  имущественные 

права

. 

Расходами

  вновь  созданных  и  реорганизованных  организаций  также  признаются  расходы  (а  в  случаях, 

предусмотренных

 настоящим Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 

283,  304,  318  -  320  настоящей  главы,  осуществленные  (понесенные)  реорганизуемыми  организациями  в  той 
части

,  которая  не  была  учтена  ими  при  формировании  налоговой  базы.  В  целях  налогообложения  указанные 

расходы

  учитываются  организациями-правопреемниками  в  порядке  и  на  условиях,  которые  предусмотрены 

настоящей

 главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового  учета 

реорганизуемых

  организаций  на  дату  завершения  реорганизации  (дату  внесения  записи  о  прекращении 

деятельности

 каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения). 

Дополнительные

  расходы,  связанные  с  передачей  (получением)  имущества  (имущественных  прав)  при 

реорганизации

 организаций, в целях налогообложения учитываются в порядке, установленном настоящей главой. 

(п. 2.1 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

3.  Особенности  определения  расходов,  признаваемых  для  целей  налогообложения,  для  отдельных 

категорий

  налогоплательщиков  либо  расходов,  произведенных  в  связи  с  особыми  обстоятельствами, 

устанавливаются

 положениями настоящей главы. 

4.  Если  некоторые  затраты  с  равными  основаниями  могут  быть  отнесены  одновременно  к  нескольким 

группам

  расходов,  налогоплательщик  вправе  самостоятельно  определить,  к  какой  именно  группе  он  отнесет 

такие

 затраты. 

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

5.  Понесенные  налогоплательщиком  расходы,  стоимость  которых  выражена  в  иностранной  валюте, 

учитываются

 в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. 

Понесенные

  налогоплательщиком  расходы,  стоимость  которых  выражена  в  условных  единицах, 

учитываются

 в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. 

Пересчет

  указанных  расходов  производится  налогоплательщиком  в  зависимости  от  выбранного  в  учетной 

политике

  для  целей  налогообложения  метода  признания  таких  расходов  в  соответствии  со  статьями  272  и  273 

настоящего

 Кодекса. 

В

  целях  настоящей  главы  суммы,  отраженные  в  составе  расходов  налогоплательщиков,  не  подлежат 

повторному

 включению в состав его расходов. 

(п. 5 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 
 

Статья

 253. Расходы, связанные с производством и реализацией 

 

1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 
1)  расходы,  связанные  с  изготовлением  (производством),  хранением  и  доставкой  товаров,  выполнением 

работ

, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); 
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного 

имущества

, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; 

3) расходы на освоение природных ресурсов; 
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 
5) расходы на обязательное и добровольное страхование; 
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. 
2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: 
1) материальные расходы; 
2) расходы на оплату труда; 
3) суммы начисленной амортизации; 
4) прочие расходы. 
3.  Особенности  определения  расходов  банков,  страховых  организаций,  негосударственных  пенсионных 

фондов

,  организаций  потребительской  кооперации,  профессиональных  участников  рынка  ценных  бумаг  и 

иностранных

 организаций устанавливаются с учетом положений статей 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300, 307, 308, 

309 и 310 настоящего Кодекса. 
(п. 3 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 
 

Статья

 254. Материальные расходы 

 

1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика: 

1)  на  приобретение  сырья  и  (или)  материалов,  используемых  в  производстве  товаров  (выполнении  работ, 

оказании

  услуг)  и  (или)  образующих  их  основу  либо  являющихся  необходимым  компонентом  при  производстве 

товаров

 (выполнении работ, оказании услуг); 

2) на приобретение материалов, используемых: 
абзац

 исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ; 

для

  упаковки  и  иной  подготовки  произведенных  и  (или)  реализуемых  товаров  (включая  предпродажную 

подготовку

); 

на

  другие  производственные  и  хозяйственные  нужды  (проведение  испытаний,  контроля,  содержание, 

эксплуатацию

 основных средств и иные подобные цели); 

3)  на  приобретение  инструментов,  приспособлений,  инвентаря,  приборов,  лабораторного  оборудования, 

спецодежды

  и  других  средств  индивидуальной  и  коллективной  защиты,  предусмотренных  законодательством 

Российской

  Федерации,  и  другого  имущества,  не  являющихся  амортизируемым  имуществом.  Стоимость  такого 

имущества

 включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; 

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

4)  на  приобретение  комплектующих  изделий,  подвергающихся  монтажу,  и  (или)  полуфабрикатов, 

подвергающихся

 дополнительной обработке у налогоплательщика; 

(пп. 4 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку 

(в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а 
также

 расходы на трансформацию и передачу энергии; 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

6)  на  приобретение  работ  и  услуг  производственного  характера,  выполняемых  сторонними  организациями 

или

  индивидуальными  предпринимателями,  а  также  на  выполнение  этих  работ  (оказание  услуг)  структурными 

подразделениями

 налогоплательщика. 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

К

  работам  (услугам)  производственного  характера  относятся  выполнение  отдельных  операций  по 

производству

  (изготовлению)  продукции,  выполнению  работ,  оказанию  услуг,  обработке  сырья  (материалов), 

контроль

  за  соблюдением  установленных  технологических  процессов,  техническое  обслуживание  основных 

средств

 и другие подобные работы. 

К

  работам  (услугам)  производственного  характера  также  относятся  транспортные  услуги  сторонних 

организаций

  (включая  индивидуальных  предпринимателей)  и  (или)  структурных  подразделений  самого 

налогоплательщика

  по  перевозкам  грузов  внутри  организации,  в  частности  перемещение  сырья  (материалов), 

инструментов

,  деталей,  заготовок,  других  видов  грузов  с  базисного  (центрального)  склада  в  цеха  (отделения)  и 

доставка

 готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов); 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

7)  связанные  с  содержанием  и  эксплуатацией  основных  средств  и  иного  имущества  природоохранного 

назначения

  (в  том  числе  расходы,  связанные  с  содержанием  и  эксплуатацией  очистных  сооружений, 

золоуловителей

,  фильтров  и  других  природоохранных  объектов,  расходы  на  захоронение  экологически  опасных 

отходов

,  расходы  на  приобретение  услуг  сторонних  организаций  по  приему,  хранению  и  уничтожению 

экологически

  опасных  отходов,  очистке  сточных  вод,  формированием  санитарно-защитных  зон  в  соответствии  с 

действующими

  государственными  санитарно-эпидемиологическими  правилами  и  нормативами,  платежи  за 

предельно

  допустимые  выбросы  (сбросы)  загрязняющих  веществ  в  природную  среду  и  другие  аналогичные 

расходы

). 

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

2. 

Стоимость

 

материально

-производственных 

запасов

, 

включаемых

 

в

 

материальные

 

расходы

, 

определяется

  исходя  из  цен  их  приобретения  (без  учета  налога  на  добавленную  стоимость  и  акцизов,  за 

исключением

  случаев,  предусмотренных  настоящим  Кодексом),  включая  комиссионные  вознаграждения, 

уплачиваемые

  посредническим  организациям,  ввозные  таможенные  пошлины  и  сборы,  расходы  на 

транспортировку

 и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. 

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

Стоимость

 материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и 

(или)  имущества,  полученного  при  демонтаже  или  разборке  выводимых  из  эксплуатации  основных  средств, 
определяется

 как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части второй статьи 

250 настоящего Кодекса. 
(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, 

включена

  в  цену  этих  ценностей,  из  общей  суммы  расходов  на  их  приобретение  исключается  стоимость 

возвратной

  тары  по  цене  ее  возможного  использования  или  реализации.  Стоимость  невозвратной  тары  и 

упаковки

, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на 

их

 приобретение. 

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

Отнесение

  тары  к  возвратной  или  невозвратной  определяется  условиями  договора  (контракта)  на 

приобретение

 материально-производственных запасов. 

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

4. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и 

иных

 материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав 

материальных

  расходов  налогоплательщик  включает  результаты  работ  или  услуги  собственного  производства, 

оценка

  указанной  продукции,  результатов  работ  или  услуг  собственного  производства  производится  исходя  из 

оценки

 готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса. 

(п. 4 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

5.  Сумма  материальных  расходов  текущего  месяца  уменьшается  на  стоимость  остатков  материально-

производственных

 запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. 

Оценка

 таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании. 

(п. 5 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

6.  Сумма  материальных  расходов  уменьшается  на  стоимость  возвратных  отходов.  В  целях  настоящей 

главы

  под  возвратными  отходами  понимаются  остатки  сырья  (материалов),  полуфабрикатов,  теплоносителей  и 

других

  видов  материальных  ресурсов,  образовавшиеся  в  процессе  производства  товаров  (выполнения  работ, 

оказания

 услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические 

свойства

)  и  в  силу  этого  используемые  с  повышенными  расходами  (пониженным  выходом  продукции)  или  не 

используемые

 по прямому назначению. 

Не

  относятся  к  возвратным  отходам  остатки  материально-производственных  запасов,  которые  в 

соответствии

 с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья 

(материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, 
получаемая

 в результате осуществления технологического процесса. 

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

Возвратные

 отходы оцениваются в следующем порядке: 

1)  по  пониженной  цене  исходного  материального  ресурса  (по  цене  возможного  использования),  если  эти 

отходы

  могут  быть  использованы  для  основного  или  вспомогательного  производства,  но  с  повышенными 

расходами

 (пониженным выходом готовой продукции); 

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. 
7. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются: 
1)  расходы  на  рекультивацию  земель  и  иные  природоохранные  мероприятия,  если  иное  не  установлено 

статьей

 261 настоящего Кодекса; 

 

Федеральным

 законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ  установлено, что впредь до  утверждения норм естественной 

убыли

  в  порядке,  установленном  подпунктом  2  пункта  7  статьи  254,  применяются  нормы  естественной  убыли, 

утвержденные

  ранее  соответствующими  федеральными  органами  исполнительной  власти.  Данное  положение 

распространяется

 на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. 

 

2)  потери  от  недостачи  и  (или)  порчи  при  хранении  и  транспортировке  материально-производственных 

запасов

  в  пределах  норм  естественной  убыли,  утвержденных  в  порядке,  установленном  Правительством 

Российской

 Федерации; 

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

3)  технологические  потери  при  производстве  и  (или)  транспортировке.  Технологическими  потерями 

признаются

  потери  при  производстве  и  (или)  транспортировке  товаров  (работ,  услуг),  обусловленные 

технологическими

  особенностями  производственного  цикла  и  (или)  процесса  транспортировки,  а  также  физико-

химическими

 характеристиками применяемого сырья; 

(пп. 3 в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

4)  расходы  на  горно-подготовительные  работы  при  добыче  полезных  ископаемых,  по  эксплуатационным 

вскрышным

  работам  на  карьерах  и  нарезным  работам  при  подземных  разработках  в  пределах  горного  отвода 

горнорудных

 предприятий. 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

8. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при 

производстве

  (изготовлении)  товаров  (выполнении  работ,  оказании  услуг),  в  соответствии  с  принятой 

организацией

  учетной  политикой  для  целей  налогообложения  применяется  один  из  следующих  методов  оценки 

указанного

 сырья и материалов: 

метод

 оценки по стоимости единицы запасов; 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

метод

 оценки по средней стоимости; 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

метод

 оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

метод

 оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 
 

Статья

 255. Расходы на оплату труда 

 

В

  расходы  налогоплательщика  на  оплату  труда  включаются  любые  начисления  работникам  в  денежной  и 

(или) натуральной  формах, стимулирующие начисления  и надбавки,  компенсационные начисления,  связанные с 
режимом

  работы  или  условиями  труда,  премии  и  единовременные  поощрительные  начисления,  расходы, 

связанные

  с  содержанием  этих  работников,  предусмотренные  нормами  законодательства  Российской 

Федерации

, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

К

 расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности: 

1)  суммы,  начисленные  по  тарифным  ставкам,  должностным  окладам,  сдельным  расценкам  или  в 

процентах

 от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда; 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки 

к

 тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные 

показатели

; 

3)  начисления  стимулирующего  и  (или)  компенсирующего  характера,  связанные  с  режимом  работы  и 

условиями

  труда,  в  том  числе  надбавки  к  тарифным  ставкам  и  окладам  за  работу  в  ночное  время,  работу  в 

многосменном

  режиме,  за  совмещение  профессий,  расширение  зон  обслуживания,  за  работу  в  тяжелых, 

вредных

,  особо  вредных  условиях  труда,  за  сверхурочную  работу  и  работу  в  выходные  и  праздничные  дни, 

производимые

 в соответствии с законодательством Российской Федерации; 

4)  стоимость  бесплатно  предоставляемых  работникам  в  соответствии  с  законодательством  Российской 

Федерации

  коммунальных  услуг,  питания  и  продуктов,  предоставляемого  работникам  налогоплательщика  в 

соответствии

  с  установленным  законодательством  Российской  Федерации  порядком  бесплатного  жилья  (суммы 

денежной

 компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг); 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

5)  расходы  на  приобретение  (изготовление)  выдаваемых  в  соответствии  с  законодательством  Российской 

Федерации

  работникам  бесплатно  либо  продаваемых  работникам  по  пониженным  ценам  форменной  одежды  и 

обмундирования

  (в  части  стоимости,  не  компенсируемой  работниками),  которые  остаются  в  личном  постоянном 

пользовании

  работников.  В  таком  же  порядке  учитываются  расходы  на  приобретение  или  изготовление 

организацией

  форменной  одежды  и  обуви,  которые  свидетельствуют  о  принадлежности  работников  к  данной 

организации

; 

(п. 5 в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

6)  сумма  начисленного  работникам  среднего  заработка,  сохраняемого  на  время  выполнения  ими 

государственных

  и  (или)  общественных  обязанностей  и  в  других  случаях,  предусмотренных  законодательством 

Российской

 Федерации о труде; 

7)  расходы  на  оплату  труда,  сохраняемую  работникам  на  время  отпуска,  предусмотренного 

законодательством

  Российской  Федерации,  фактические  расходы  на  оплату  проезда  работников  и  лиц, 

находящихся

  у  этих  работников  на  иждивении,  к  месту  использования  отпуска  на  территории  Российской 

Федерации

  и  обратно  (включая  расходы  на  оплату  провоза  багажа  работников  организаций,  расположенных  в 

районах

  Крайнего  Севера  и  приравненных  к  ним  местностях)  в  порядке,  предусмотренном  действующим 

законодательством

  -  для  организаций,  финансируемых  из  соответствующих  бюджетов  и  в  порядке, 

предусмотренном

  работодателем  -  для  иных  организаций,  доплата  несовершеннолетним  за  сокращенное 

рабочее

  время,  расходы  на  оплату  перерывов  в  работе  матерей  для  кормления  ребенка,  а  также  расходы  на 

оплату

 времени, связанного с прохождением медицинских осмотров; 

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ) 

8)  денежные  компенсации  за  неиспользованный  отпуск  в  соответствии  с  трудовым  законодательством 

Российской

 Федерации; 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

9) 

начисления

 

работникам

, 

высвобождаемым

 

в

 

связи

 

с

 

реорганизацией

 

или

 

ликвидацией

 

налогоплательщика

, сокращением численности или штата работников налогоплательщика; 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

10)  единовременные  вознаграждения  за  выслугу  лет  (надбавки  за  стаж  работы  по  специальности)  в 

соответствии

 с законодательством Российской Федерации; 

11)  надбавки,  обусловленные  районным  регулированием  оплаты  труда,  в  том  числе  начисления  по 

районным

 коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях; 

(в ред. Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ) 

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в 

районах

 европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями; 

(в ред. Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ) 

12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн 

на

  семью  по  фактическим  расходам,  но  не  выше  тарифов,  предусмотренных  для  перевозок  железнодорожным 

транспортом

  работнику  организации,  расположенной  в  районах  Крайнего  Севера  и  приравненных  к  ним 

местностях

  (в  случае  отсутствия  железной  дороги  указанные  расходы  принимаются  в  размере  минимальной 

стоимости

 проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства 

в

 другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе 

в

 случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия; 

(п. 12.1 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на 

время

 учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к 

месту

 учебы и обратно; 

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

14)  расходы  на  оплату  труда  за  время  вынужденного  прогула  или  время  выполнения  нижеоплачиваемой 

работы

 в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации; 

15)  расходы  на  доплату  до  фактического  заработка  в  случае  временной  утраты  трудоспособности, 

установленную

 законодательством Российской Федерации; 

16)  суммы  платежей  (взносов)  работодателей  по  договорам  обязательного  страхования,  а  также  суммы 

платежей

  (взносов)  работодателей  по  договорам  добровольного  страхования  (договорам  негосударственного 

пенсионного

 

обеспечения

), 

заключенным

 

в

 

пользу

 

работников

 

со

 

страховыми

 

организациями

 

(негосударственными 

пенсионными

 

фондами

), 

имеющими

 

лицензии

, 

выданные

 

в

 

соответствии

 

с