ПАО «Татнефть». Ежеквартальный отчет за 1 квартал 2017 года - часть 25

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

44 

его  ликвидацией  (демонтаж,  снос  и  прочие)  (за  исключением  расходов  по  ликвидации 
основных средств, по которым ранее были признаны оценочные обязательства ARO). По 
Кредиту  данного  счѐта  в  корреспонденции  со  счетами  02,  10  отражается  начисленная 
амортизация по выбывающему основному средству, а также детали, узлы, агрегаты другие 
материалы  выбывающего  объекта  основных  средств,  пригодные  для  дальнейшего 
использования, по их текущей рыночной стоимости. 
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может 
быть  получена  в  результате  продажи  указанных  активов  (деталей,  узлов  и  агрегатов 
выбывающего объекта основных средств) (п.9 ПБУ 5/01). 
Расходы, связанные с ликвидацией основных средств, по которым  ранее  были признаны 
оценочные  обязательства  ARO,  списываются  за  счет  суммы  признанного  оценочного 
обязательства в соответствие с п. 4.18.6 Учетной политики. 
Сальдо по счѐту 01«Основные средства» субсчѐт «Выбытие основных средств» подлежит 
зачислению на балансовый счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Дебет (Кредит) счѐта 91 
«Прочие  доходы  и  расходы»  Кредит  (Дебет)  счѐта  01  субсчет  «Выбытие  основных 
средств»). 

4.2.1.8.1.2 Ликвидация основных средств с длительным сроком демонтажа, либо 
демонтаж которых производится в более поздние сроки 

Основное  средство  с  длительным  сроком  демонтажа,  либо  демонтаж  которого  будет 
произведен  в  более  поздние  сроки  (т.е.  в  следующем  месяце  или  позже)  подлежит 
списанию с бухгалтерского учета в периоде принятия руководством решения о выводе из 
эксплуатации  данного  основного  средства  (независимо  от  периода  проведения 
демонтажа).  Основанием  для  списания  такого  основного  средства  является  «Акт  о 
списании  объекта  основных  средств,  подлежащих  демонтажу»  (форма  ОС-4С),  который 
свидетельствует о фактическом выводе объекта основных средств из эксплуатации. 
Остаточная  стоимость  выводимого  из  эксплуатации  основного  средства  списывается  по 
дебету  счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы"  и  кредиту  счета  01  «Основные  средства» 
субсчѐт «Выбытие основных средств». 
До  фактической  ликвидации  основные  средства,  списанные  с  бухгалтерского  учета, 
учитываются  забалансом  на  счете  017  «Списанные  основные  средства,  подлежащие 
демонтажу»  по  стоимости,  равной  планируемым  расходам  на  демонтаж  основного 
средства. Указанная сумма раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету 
о финансовых результатах. 
После  проведения  работ  по  ликвидации  (демонтажу)  объектов  основных  средств,  ранее 
списанных  с  бухгалтерского  учета,  оформляется  «Акт  о  ликвидации  объекта  основных 
средств, подлежащих демонтажу» (Форма ОС-4Л). 
Расходы,  связанные  с  ликвидацией  (демонтаж,  снос  и  прочие)  основных  средств  (за 
исключением  расходов  по  ликвидации  основных  средств,  по  которым  ранее  были 
признаны оценочные обязательства ARO) отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы 
и расходы"; либо по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (в случае если расходы 
произведены  до  утверждения  «Акта  о  ликвидации  объектов  основных  средств». 
Указанные расходы списываются в порядке, изложенном в п. 4.3.3.1 Учетной политики) и 
кредиту счета 60,37,79.  
Расходы, связанные с ликвидацией основных средств, по которым ранее были признаны 
оценочные  обязательства  ARO,  списываются  за  счет  суммы  признанного  оценочного 
обязательства в соответствие с п. 4.18.6 Учетной политики. 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

45 

Детали,  узлы,  агрегаты  другие  материалы  выбывающего  объекта  основных  средств, 
пригодные  для  дальнейшего  использования,  приходуются  по  их  текущей  рыночной 
стоимости и отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту 91 "Прочие доходы и 
расходы". 
После  проведения  работ  по  ликвидации  (демонтажу)  объекта  основных  средств, 
происходит его списание с забалансового учета. 
В  случае,  когда  организация  не  производит  демонтаж  раннее  списанного  (на  основании 
акта  ОС-4С)  трубопровода  собственными  силами  или  с  привлечением  подрядчика,  а 
продает  трубы,  находящиеся  в  земле,  то  на  момент  заключения  договора  продажи, 
составляется  «Акт  о  ликвидации  объекта  основных  средств,  подлежащих  демонтажу» 
(Форма ОС-4Л) и производится списание трубопровода с забалансового учета. При этом 
приходуются  трубы,  находящиеся  в  земле,  по  стоимости,  определенные  в  договоре  (по 
дебету  счета  10  "Материалы"  и  кредиту  91  "Прочие  доходы  и  расходы"),  которые  затем 
реализуются.   

4.2.1.8.2 Реализация недвижимого имущества 

При продаже недвижимого имущества доходы и расходы от выбытия объектов основных 
средств  признаются  в  бухгалтерском  учѐте  в  момент  государственной  регистрации 
перехода права собственности на продаваемое имущество к покупателю. 
В  случае  передачи  недвижимого  имущества  покупателю  по  акту  приема-передачи  до 
момента  государственной  регистрации  перехода  права  собственности,  в  бухгалтерском 
учете отражается выбытие объектов основных средств.  
Для  отражения  выбывшего  объекта  основных  средств  (до  момента  государственной 
регистрации  перехода  права  собственности)  используется  счет  45  субсчет  "Переданные 
объекты недвижимости". 
Амортизация  в  бухгалтерском  учете  по  указанному  объекту  недвижимости  прекращает 
начисляться  с  месяца,  следующего  за  месяцем  передачи  этого  объекта  покупателю  (по 
акту о приеме-передаче).  
Расходы,  связанные  с  продажей  объекта  недвижимости,  производимые  до  момента 
выбытия  (расходы  на  информационные,  консультационные  услуги,  услуги  по  оценке  и 
другие  аналогичные  услуги),  в  бухгалтерском  учете  отражается  на  счете  97  субсчет 
«Расходы по выбывающим ОС, объектам НЗС». 
На  дату  государственной  регистрации  перехода  права  собственности  на  объект 
недвижимости  к  покупателю  в  бухгалтерском  учете  признаются  доходы  и  расходы  от 
выбытия  объектов  основных  средств  (по  дебету  счета  62  субсчет  «Расчеты  с 
покупателями и заказчиками за ОС» и кредиту счета 91 субсчет «Доход от продажи ОС»; 
по  дебету  счета  91  субсчет  «Расходы  при  продаже  ОС»  и  кредиту  счета  45  субсчет 
«Переданные объекты недвижимости»). 
Расходы,  связанные  с  продажей  объекта  недвижимости,  производимые  до  момента 
выбытия,  отраженные  на  счете  97  списываются  на  прочие  расходы  на  дату 
государственной регистрации перехода права собственности. 

4.2.1.8.3 Передача недвижимого имущества в качестве вклада в уставный (складочный) 
капитал 

При  передаче  недвижимого  имущества  в  качестве  вклада  в  уставный  (складочный) 
капитал  списание  объектов  основных  средств  отражается  на  дату  подписания  акта 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

46 

приема-передачи  объектов  в  уставный  (складочный)  капитал.  В  случае  передачи 
недвижимого  имущества  в  качестве  вклада  в  уставный  (складочный)  капитал  по  акту 
приема-передачи 

до 

момента 

государственной 

регистрации 

перехода 

права 

собственности,  выбывшие  объекты  основных  средств  отражаются  на  счете  45  субсчет 
«Переданные объекты недвижимости в качестве вклада в уставный капитал» (до момента 
перехода права собственности учреждаемым обществам). 
В  момент  перехода  прав  на  доли  в  уставном  капитале  обществ  с  ограниченной 
ответственностью  (на  дату  регистрации  изменений  в  уставе  или  на  дату  выписки  из 
состава учредителей ООО), акции акционерных обществ (на дату движения ценных бумаг 
по  выписки  счета  депо  или  выписки  из  реестра  акционеров)  производится  запись  по 
дебету  счета  учета  финансовых  вложений  в  корреспонденции  с  кредитом  счета  учета 
расчетов на величину стоимости, определенной независимым оценщиком и утвержденной 
решением общего собрания участников общества. В момент государственной регистрации 
перехода права собственности на основные средства производится запись по дебету счета 
учета  расчетов  и  кредиту  счета  45  субсчет  «Переданные  объекты  недвижимости  в 
качестве вклада в уставный капитал»).  
Стоимость  фактически  переданного  объекта,  учитываемая  на  счете  45  «Переданные 
объекты  недвижимости  в  качестве  вклада  в  уставный  капитал»,  отражается  в 
бухгалтерском балансе: 

- в составе финансовых вложений (до момента перехода прав на доли в уставном капитале 
(до государственной регистрации изменений учредительных документов)); 

-  по  строке  «Запасы»  в  составе  товаров  отгруженных  (после  перехода  прав  на  доли  в 
уставном  капитале  (после  государственной  регистрации  изменений  учредительных 
документов)). 
 

4.2.1.9 Особенности принятия к учету объектов недвижимости  

Законченные  строительством  объекты  недвижимости  (здания,  сооружения,  скважины, 
трубопроводы  и  др.),  по  которым  оформлены  документы  по  приемке  законченных 
строительством  объектов  (указанные  в  разд.  4.2.2.3  настоящей  Учетной  политики)  вне 
зависимости  от  факта  передачи  документов  на  государственную  регистрацию 
принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств в том месяце, 
в  котором  объекты  готовы  к  использованию  в  производстве  продукции  (работ,  услуг). 
Готовность объекта к использованию подтверждается следующими документами: 

  для  скважин:  акт  ввода  в  эксплуатацию  скважин  (форма  №  Н-ОС3)  – 

(оформляется службами, на которые возложено составление данных актов); 

  для прочих объектов основных средств: акт ввода в эксплуатацию законченного 

строительством  объекта  (форма  №  Н-ОС4)  –  (оформляется  службами 
капитального  строительства  структурных  подразделений  на  основании 
«Расшифровки  законченных  строительством  объектов  для  принятия  к 
бухгалтерскому учѐту в качестве объектов основных средств» к форме КС-11); 

Кроме того, при переводе объектов в состав основных средств составляются акт о приеме-
передаче объектов основных средств (форма № ОС-1а - для зданий и сооружений, форма 
№ ОС-1 – для прочих основных средств).  
Если  объект  строительства  состоит  из  нескольких  объектов,  которые  в  будущем  будут 
приняты  к  учету  в  качестве  отдельных  основных  средств,  то  акт  приемки  законченного 
строительством объекта (форма № КС-11) оформляется после завершения строительства 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

47 

всего объекта. При этом если отдельные объекты могут эксплуатироваться до завершения 
строительства  всего  объекта,  то  постановка  на  учет  отдельного  объекта  в  качестве 
основного  средства  производится  при  вводе  его  в  эксплуатацию  на  основании  акта  о 
приеме-передаче  объектов  основных  средств  (форма  ОС-1)  (без  составления  отдельного 
Акта приемки законченного строительством объекта).  
Бухгалтерская  амортизация  по  этим  объектам  начисляется  в  общем  порядке  с  первого 
числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету. 
До момента приведения объектов к готовности к использованию объекты недвижимости, 
по  которым  оформлены  документы  по  приемке  законченных  строительством  объектов, 
учитывается в составе незавершенного строительства на балансовом счете 08 «Вложение 
во  внеоборотные  активы»  на  субсчетах  «Завершенное  строительство  объектов  ОС», 
«Завершенное строительство скважин». 

В  случае  приобретения  объектов  недвижимости  (зданий,  сооружений,  земельных 
участков, объектов природопользования и др.) по договорам купли-продажи, расходы на 
приобретение основных средств отражаются в бухгалтерском учете в составе вложений во 
внеоборотные активы в момент оформления с продавцами актов о приеме – передаче (на 
субсчете  «Приобретение  объектов  основных  средств»  к  счету  08  «Вложения  во 
внеоборотные активы»).  
Объекты  недвижимости,  приобретенные  по  договорам  купли-продажи,  принимаются  к 
бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств на дату оформления Актов о 
приеме-передаче  зданий  (сооружений)  (форма  №  ОС-1а),  вне  зависимости  от  факта 
подачи  документов  на  государственную  регистрацию.  Акты  о  приеме-передаче  зданий 
(сооружений)  (форма  №  ОС-1а)  оформляется  по  указанным  объектам  в  момент  начала 
использования их в производстве продукции (работ, услуг) либо управленческих целей. В 
случае  если  приобретенные  объекты  недвижимости  отражены  на  счете  01  «Основные 
средства»  до  момента  подачи  документов  на  государственную  регистрацию  в 
инвентарных карточках основных средств отражается соответствующий признак.  
Бухгалтерская  амортизация  по  этим  объектам  начисляется  в  общем  порядке  с  первого 
числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету. 
Информация  об  объектах  недвижимости,  принятых  к  бухгалтерскому  учету  в  качестве 
объектов  основных  средств  по  состоянию  на  конец  отчетного  года,  по  которым  не 
зарегистрированы  права  собственности  отражается  в  пояснениях  к  бухгалтерскому 
балансу и отчету о финансовых результатах. 

4.2.2  Учет затрат по капитальному строительству  

4.2.2.1  Учет операций по капитальному строительству у подрядчика 

(субподрядчика) по договорам долгосрочного характера  

Положения данного раздела применяются при отражении в бухгалтерском учете доходов, 
расходов  и  финансового  результата  по  договорам  строительного  подряда,  договорам  на 
оказание  услуг  в  области  архитектуры,  инженерно-технического  проектирования  в 
строительстве, договорам на оказание иных услуг, неразрывно связанных со строящимся 
объектом,  договорам  на  выполнение  работ  по  восстановлению  зданий,  сооружений,  по 
ликвидации  (разборке)  их,  включая  связанное  с  ней  восстановление  окружающей  среды 
(далее  договор),  длительность  выполнения  которых  составляет  более  одного  отчетного 
года  (долгосрочный  характер)  или  сроки  начала  и  окончания  которых  приходятся  на 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

48 

разные отчетные годы, в том случае когда ПАО «Татнефть» выступает в этих договорах в 
качестве подрядчика (субподрядчика) (п.п. 1,2 ПБУ 2/2008).  
Также положения настоящего раздела применяются в случае, если работы, выполняемые 
по  указанным  выше  договорам  длительностью  менее  одного  отчетного  года  либо  по 
договорам  сроки  начала  и  окончания  которых  приходились  на  один  отчетный  год,  не 
сданы заказчику на конец отчетного года.  
Бухгалтерский  учет  доходов,  расходов  и  финансовых  результатов  ведется  у  подрядчика 
отдельно по каждому исполняемому договору (п.3 ПБУ 2/2008). 
Если  строительство  комплекса  объектов  для  одного  или  нескольких  заказчиков  по 
единому проекту предусмотрено одним договором, то строительство каждого объекта для 
целей  бухгалтерского  учета  рассматривается  как  отдельный  договор  при  соблюдении 
следующих условий (п.4 ПБУ 2/2008): 



 

на строительство каждого объекта имеется техническая документация; 



 

по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы. 

Если  при  исполнении  договора  в  техническую  документацию  вносится  дополнительный 
объект  строительства  (дополнительные  работы),  то  строительство  дополнительного 
объекта  (выполнение  дополнительных  работ)  рассматривается  для  целей  бухгалтерского 
учета как отдельный договор при соблюдении хотя бы одного из следующих условий (п.6 
ПБУ 2/2008): 



 

дополнительный  объект  (дополнительные  работы)  по  своим  конструкционным, 
технологическим  или  функциональным  характеристикам  существенно  отличается  от 
объектов, предусмотренных договором; 



 

цена  строительства  дополнительного  объекта  (дополнительных  работ)  определена  на 
основе согласованной сторонами дополнительной сметы. 

4.2.2.1.1 Порядок определения и отражения в учете выручки по договору 

Доходы по договору признаются доходами от обычных видов деятельности (выручкой по 
договору) в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п.7 ПБУ 2/2008). 
Выручка по договору включает в себя (п.п. 8,9 ПБУ 2/2008): 



 

первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре; 



 

отклонения  от  условий  договора,  претензии  и  поощрительные  платежи.  Они 
включаются,  если  есть  вероятность  получения  выручки  и  возможность  надежной 
оценки. 

Выручка и расходы по договору признаются способом «по мере готовности» (п. 17 ПБУ 
2/2008). 
Способ  «по  мере  готовности»  предусматривает,  что  выручка  по  договору  и  расходы  по 
договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности 
работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете  о финансовых результатах в 
тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы независимо от 
того,  должны  или  не  должны  они  предъявляться  к  оплате  заказчику  до  полного 
завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором). 
Признание  выручки  по  договорам  способом  «по  мере  готовности»  производится  в 
следующем порядке. 
Определение  степени  завершенности  работ  по  договору  на  отчетную  дату  производится 
путем экспертной оценки объема выполненных работ в стоимостном выражении. 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

49 

Объем  выполненных  на  отчетную  дату  работ  определяется  на  основании  заключения 
специалистов Отделов капитального строительства (ОКС) структурных подразделений. 

 Ежемесячно  экспертная  оценка  оформляется  Справкой  ОКС,  в  которой  отражаются 
следующие показатели: 



 

объем  выполненных  и  принятых  заказчиком  работ  (нарастающим  итогом  с  начала 
выполнения  работ),  то  есть  стоимость  работ,  отраженная  в  подписанных  Заказчиком 
Актах о приемке выполненных работ (форма № КС-2); 



 

перечень выполненных, но не принятых Заказчиком работ на конец месяца (раздельно 
принимаемых  и  не  принимаемых  Заказчиком).  Под  принимаемыми  работами 
понимаются  работы,  которые  в  явной  форме  поименованы  в  договоре  (смете)  с 
заказчиком.  Под  не  принимаемыми  работами  понимаются  работы,  которые  не 
предусмотрены договором (сметой) с заказчиком.  

Сумма  выручки  от  выполнения  работ  по  договору,  подлежащая  признанию  в 
бухгалтерском  учете  на  конец  отчетного  периода  (месяца),  рассчитанная  на  основе 
экспертной оценки объема выполненных работ, определяется по следующей формуле:  

В

бух

=В

кс

+

 В

нз

,

 

 

где 

В

бух

 - выручка, подлежащая признанию в бухгалтерском учете на конец отчетного 

периода с учетом НДС; 
В

кс

  -  стоимость  работ, отраженная  в  Актах  о приемке  выполненных работ  (форма 

№  КС-2),  подписанных  заказчиком  на  конец  отчетного  периода  с  учетом  НДС 
(нарастающим итогом за весь период выполнения работ); 
В

нз

  -  стоимость выполненных работ, но не сданных Заказчику на конец отчетного 

периода, с учетом НДС. 

В случае если на конец отчетного периода все работы, выполненные по договору, сданы 
заказчику  (отсутствуют  выполненные,  но  не  сданные  Заказчику  работы),  то  величина 
выручки,  подлежащей  признанию  в  бухгалтерском  учете,  равняется  стоимости  работ, 
указанной  в  Актах  о  приемке  выполненных  работ  (форма  №  КС-2),  подписанных 
заказчиком (с учетом НДС) (Вкс).  
В  случае  если  на  конец  отчетного периода  работы,  выполненные  по  договору,  не  сданы 
(не  полностью  сданы)  заказчику,  то  величина  выручки  выполнения  работ,  не  сданных 
заказчику,  подлежащая  признанию  в  бухгалтерском  учете,  рассчитывается  в  следующем 
порядке. 



 

расчет  стоимости  работ,  не  сданных  заказчику  на  конец  отчетного  периода  (Внз), 
производится  только  по  тем  работам,  которые  в  явной  форме  поименованы  в 
соответствующей  утвержденной  смете  и  есть  уверенность,  что  они  будут  в 
последующем приняты заказчиком; 



 

в  случае  если  имеется  уверенность,  что  все  расходы  на  выполнение  работ  будут 
впоследствии возмещены заказчиком  - исходя из фактически понесенных расходов на 
выполнение  работ,  не  сданных  заказчику  на  конец  отчетного  периода  (отраженных  в 
Справках  ОКС  структурных  подразделений)  с  учетом  накладных  расходов  и 
вознаграждения  генподрядчика,  НДС.  В  случае  выполнения  работ  подрядными 
организациями  при  определении  стоимости  работ,  не  сданных  заказчику  на  конец 
отчетного  периода  (В

нз

),  учитываются  только  те  расходы,  которые  фактически 

признаны в бухгалтерском учете (в порядке, установленном в разд. 4.2.2.1.2 настоящей 
учетной политики); 



 

в  случае  если  часть  расходов  на  выполнение работ  не  будет  впоследствии  возмещена 
заказчиком  (например,  в  случае  превышения  фактических  расходов  на  выполнение 
работ  над  суммой,  которая  утверждена  заказчиком  в  смете)  –  в  той  сумме,  в  которой 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

50 

указанные  работы  будут  возмещены  в  последующем  заказчиком  с  учетом  НДС 
(стоимость работ указывается в Справках ОКС структурных подразделений). 

На  основании  заключений  специалистов  ОКС  работниками  бухгалтерских  служб 
структурных  подразделений  составляется  бухгалтерская  справка,  в  которой 
рассчитываются следующие показатели: 



 

выручка от выполнения работ, подлежащая признанию в бухгалтерском учете на конец 
отчетного периода с учетом НДС;  



 

выручка  от  выполнения  работ,  подлежащая  признанию  в  бухгалтерском  учете  в 
текущем отчетном периоде с учетом НДС. 

В  каждом  отчетном  периоде  определение  выручки  производится  с  учетом  выручки, 
признанной  в  предыдущие  отчетные  периоды,  которая  определяется  как  разница  между 
суммой  выручки,  подлежащей  признанию  в  бухгалтерском  учете  на  конец  отчетного 
периода,  и  суммой  выручки,  признанной  в  бухгалтерском  учете  на  конец  прошлого 
месяца.  
Рассчитанная  таким  образом  сумма  выручка  отражается  по  дебету  балансового  счета  46 
«Выполненные  этапы  по  незавершенным  работам»  и  кредиту  балансового  счета  90 
«Продажи»  субсчет  «Выручка  от  продаж»  как  выручка,  не  предъявленная  заказчику  (с 
учетом НДС). 
В целях формирования достоверного финансового результата по состоянию на отчетную 
дату  сумма  НДС,  исчисленная  с  выручки,  не  предъявленной  к  оплате  заказчику, 
отражается по дебету балансового счета 90 субсчет «НДС от продажи готовой продукции, 
работ, услуг» и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет 
«Расчеты по отложенным обязательствам с бюджетом». 
На  основании  Актов  о  приемке  выполненных  работ  (форма  №  КС-2),  предъявленных  и 
принятых  заказчиком,  в  бухгалтерском  учете  производится  списание  начисленной  не 
предъявленной к оплате выручки на дебиторскую задолженность.  При этом производится 
запись по дебету балансового счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту 
балансового  счета  46  «Выполненные  этапы  по  незавершенным  работам»  -  на  сумму, 
указанную в Акте о приемке выполненных работ (форма № КС-2). 
В случае если в договоре подряда с заказчиком в явной форме установлено условие, что   
Акты  о  приемке  выполненных  работ  (форма  №  КС-2),  не  являются  основанием  для 
приемки выполненных работ, а служат основанием для проведения взаиморасчетов между 
сторонами, то списание начисленной не предъявленной к оплате выручки на дебиторскую 
задолженность производится только после приемки заказчиком всех выполненных  работ 
(этапа работ).   
Начисление  к  уплате  в  бюджет  суммы  НДС  по  выполненным  и  принятым  заказчиком 
работам, включенным в Акты о приемке выполненных работ (форма № КС-2), отражается 
бухгалтерской записью по дебету балансового счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и 
кредиторами»  субсчет  «Расчеты по отложенным обязательствам  с бюджетом»  и кредиту 
балансового  счета  68  «Расчеты  по  налогам  и  сборам»  субсчет  «Начисленный  НДС  от 
реализации готовой продукции, работ, услуг и товаров». 
Сальдо балансового счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отражает 
сумму начисленной, но не предъявленной Заказчику выручки, а сальдо субсчета «Расчеты 
по  отложенным  обязательствам  с  бюджетом»  балансового  счета  76  «Расчеты  с  прочими 
дебиторами и кредиторами» по отложенному НДС отражает сумму НДС, исчисленную с 
этой выручки. 
Доходы, не связанные непосредственно с исполнением договоров подряда, а полученные 
при исполнении других видов договоров (например, доходы по договору купли-продажи 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

51 

излишних  строительных  материалов  и  конструкций,  приобретенных  для  исполнения 
договора  подряда)  в  выручку  по  договору  подряда  не  включаются,  а  учитываются  как 
прочие  доходы  (отражаются  в  бухгалтерском  учете  по  дебету  балансового  счета  62 
«Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками»  в  корреспонденции  с  кредитом  балансового 
счета 91 «Прочие доходы и расходы» на соответствующих субсчетах). 

4.2.2.1.2 Порядок формирования и списания расходов  

Расходы  по  договору  признаются  расходами  по  обычным  видам  деятельности  в 
соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п.10 ПБУ 2/2008).  
Расходы  по  договору  отражаются  в  составе  расходов  основного  производства  (Приказ 
94н).  
В  случае  выполнения  работ  силами  подрядных  организаций  формирование  расходов 
производится с учетом следующих особенностей:  



   расходы  отражаются  в  бухгалтерском  учете  на  основании  Актов  о  приемке 

выполненных  работ  (форма  №  КС-2)  (по  соответствующим  видам  работ), 
подтверждающих выполнение конкретного этапа, вида работ; 



 

в  случае  если  в  договоре  подряда  в  явной  форме  установлено  условие,  что  Акты  о 
приемке  выполненных  работ  (форма  №  КС-2)  не  являются  основанием  для  приемки 
выполненных  работ,  а  служат  основанием  для  проведения  взаиморасчетов  между 
сторонами,  то  отражение  расходов  производится  только  после  приемки  заказчиком 
всех выполненных работ (этапов работ).   

Если  в  соответствии  с  условиями  договора  ПАО  «Татнефть»  осуществляет  выполнение 

работ  по  подготовке  технического  задания,  программы  выполнения  инженерных 

изысканий,  разработке  рабочей  документации,  внесению  изменений  в  проектную 

документацию,  то  расходы  на  выполнение  указанных  работ  учитываются  в  составе 

расходов  основного  производства  отдельно  от  расходов  на  выполнение  строительно-

монтажных работ.  
Списание  расходов  производится  по  степени  завершенности  работ,  то  есть  по  мере 
признания в бухгалтерском учете выручки от их выполнения. 
Расходы  на  выполнение  работ  по  объектам  строительства,  принятых  заказчиком, 
подлежат  списанию  в  дебет  балансового  счета  90  «Продажи»  субсчет  «Себестоимость 
продаж готовой продукции, работ, услуг» с кредита счетов учета затрат на производство.  
Расходы  на  выполнение  работ,  не  сданных  заказчику,  но  включаемых  в  сметную 
стоимость  по  договору  (подлежащих  в  последующем  возмещению  заказчиком),  и  по 
которым  признана  выручка  в  бухгалтерском  учете  на  основе  экспертной  оценки,  также 
подлежат списанию на конец месяца в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость 
продажи  готовой  продукции,  работ  и  услуг»  с  кредита  счетов  учета  затрат  на 
производство. 
В  случае  если  документально  подтвержденные  расходы  по  договору  не  возмещаются 
Заказчиком  (например,  расходы  на  выполнение  работ,  не  включенных  в  сметную 
стоимость по договору), выявленная (ожидаемая) сумма превышения величины расходов 
по  договору  над  величиной  выручки  по  договору  также  включаются  в  себестоимость 
выполненных работ в соответствующем отчетном периоде (списываются в дебет счета 90 
«Продажи»  субсчет  «Себестоимость  продажи  готовой  продукции,  работ  и  услуг»  с 
кредита счетов учета затрат на производство). 
Если  на  отчетную  дату  существует  неопределенность  в  возможности  поступления  всех 
сумм,  включенных  в  выручку  по  договору  (признанных  ранее  в  составе  доходов),  то 
сумма,  которая  может  быть  не  получена  ПАО  «Татнефть»  (ожидаемый  убыток), 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

52 

включается  в  себестоимость  выполняемых  работ  (услуг)  отчетного  периода  (без 
уменьшения  суммы  ранее  признанной  выручки  по  договору).  При  этом  величина 
ожидаемого убытка признается независимо от того, на какой стадии исполнения договора 
возник ожидаемый убыток. 
Списание  ожидаемого  убытка  отражается  по  дебету  счета  90  «Продажи»  субсчет 
«Себестоимость продажи готовой продукции, работ и услуг» с кредита 46 «Выполненные 
этапы по незавершенным работам».  
При этом также корректируется сумма отложенного НДС, исчисленного ранее с выручки, 
не  предъявленной  Заказчику  (бухгалтерские  записи:  Дебет  90  «Продажи»  субсчет 
«Себестоимость  продажи  готовой  продукции,  работ  и  услуг»  Кредит  76  «Расчеты  с 
прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по отложенным обязательствам с 
бюджетом» - методом «Красное сторно»). 
Если факт недополучения выручки выявлен в году, следующем за годом ее признания на 
балансовом счете 90, то она отражается в составе прочих расходов на балансовом счете 91 
«Прочие доходы и расходы» в качестве убытков прошлых лет. 

4.2.2.1.3 Порядок определения финансового результата по договору  

Финансовый результат от выполнения работ по договору определяется как разница между 
доходами  от  выполнения  работ,  признанными  в  бухгалтерском  учете  на  отчетную  дату  
(отраженными  по  кредиту  балансового  счета  90  «Продажи»  субсчет  «Выручка  от 
продаж»),  и    расходами,  понесенными  в  ходе  выполнения  работ  (списанными  в  дебет 
балансового  счета  90  «Продажи»  субсчет  «Себестоимость  продажи  готовой  продукции, 
работ и услуг») на отчетную дату, а также НДС, исчисленного со стоимости выполненных 
работ  (списанными  в  дебет  балансового  счета  90  субсчет  «НДС  от  продажи  готовой 
продукции, работ, услуг»).  
Формирование  доходов  и  расходов  по  договору,  а  также  отражение  финансового 

результата  от  выполнения  работ  по  договору  в  Отчете  о  финансовых  результатах 

производится в структурном подразделении, выполняющем работы по данному договору. 

4.2.2.1.4 Раскрытие информации по договору в бухгалтерской отчетности 

Сальдо  балансового  счета  46  «Выполненные  этапы  по  незавершенным  работам»  (не 
предъявленная  к  оплате  начисленная  выручка)  отражается  в  Бухгалтерском  балансе  в 
качестве актива в составе дебиторской задолженности: 



 

в составе строки «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более 
чем через 12 месяцев после отчетной даты)» по строке «прочие дебиторы» – если срок 
погашения составляет более 12 месяцев после отчетной даты; 



 

в  составе  строки  «Дебиторская  задолженность  (платежи  по  которой  ожидаются  в 
течение  12  месяцев  после  отчетной  даты)»  по  строке  «прочие  дебиторы»  если  срок 
погашения составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. 

В пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация 
по договорам, исполнявшимся в отчетном периоде: 



 

сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору; 



 

способ определения признанной в отчетном периоде выручки по договору. 

По  каждому  договору,  не  завершенному  на  отчетную  дату,  раскрывается  следующая 
информация: 



 

общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных 
убытков) на отчетную дату; 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

53 



 

сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату; 



 

сумма  за  выполненные  работы,  не  предъявленная  Заказчику  до  выполнения 
определенных  условий  или  до  устранения  выявленных  недостатков  работы  на 
отчетную дату. 

Задолженность  покупателей,  предъявленная  к  оплате,  отражается  в  Бухгалтерском 
балансе – в составе дебиторской задолженности: 



 

в составе строки «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более 
чем  через  12  месяцев  после  отчетной  даты)»  по  строке  «покупатели  и  заказчики»  – 
если  срок  погашения  задолженности  составляет  более  12  месяцев  после  отчетной 
даты; 



 

в  составе  строки  «Дебиторская  задолженность  (платежи  по  которой  ожидаются  в 
течение  12  месяцев  после  отчетной  даты)»  по  строке  «покупатели  и  заказчики»  если 
срок погашения задолженности составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. 

Авансы, полученные от заказчиков, отражаются в Бухгалтерском балансе: 



 

в составе долгосрочных обязательств по строке  «Прочие обязательства»  – если срок 
погашения задолженности составляет более 12 месяцев после отчетной даты; 



 

в составе строки «Кредиторская задолженность» по строке «авансы полученные» если 

срок погашения задолженности составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. 

4.2.2.2 Учет операций по капитальному строительству у подрядчика (субподрядчика) 

по договорам краткосрочного характера  

Положениями  данного  раздела  необходимо  руководствоваться  при  отражении  в 
бухгалтерском  учете  доходов,  расходов  и  финансового  результата  по  договорам 
строительного  подряда,  длительность  выполнения  которых  составляет  менее  одного 
отчетного  года  (краткосрочный  характер)  или  сроки  начала  и  окончания  которых 
приходятся  на  один  и  тот  же  отчетный  год,  в  том  случае,  когда  ПАО  «Татнефть» 
выступает в этих договорах в качестве подрядчика (субподрядчика). 

4.2.2.2.1  Порядок определения и отражения в учете выручки по договору 

Доходы по договору признаются доходами от обычных видов деятельности (выручкой по 
договору) в соответствии с п.7 ПБУ 9/99. 
Выручка от выполнения работ признается в следующем порядке: 



 

в  случае  если  условиями  заключенных  договоров  с  заказчиками  предусмотрена 
поэтапная  сдача  результатов  выполненных  работ,  выручка  признается  по  мере 
выполнения  и  сдачи  заказчикам  этапов  выполненных  работ  (по  мере  подписания  с 
заказчиками Актов о приемке выполненных работ (форма № КС-2); 



 

в  случае  если  условиями  заключенных  договоров  с  заказчиками  не  предусмотрена 
поэтапная сдача результатов выполненных работ, выручка признается по завершении 
выполнения работы в целом.  

Выручка от реализации отражается бухгалтерскими записями по дебету балансового счета 
62  «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту балансового счета 90  «Продажи» 
субсчет «Выручка от продаж» (с учетом НДС). 
Начисление  к  уплате  в  бюджет  суммы  НДС  по  выполненным  и  принятым  заказчиком 
работам, включенным в Акты о приемке выполненных работ (форма № КС-2), отражается 
бухгалтерской записью по дебету балансового счета 90 субсчет «НДС от продажи готовой 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

54 

продукции, работ, услуг» и кредиту балансового счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 
субсчет «Начисленный НДС от реализации готовой продукции, работ, услуг и товаров». 
Доходы, не связанные непосредственно с исполнением договоров подряда, а полученные 
при исполнении других видов договоров (например, доходы по договору купли-продажи 
излишних  строительных  материалов  и  конструкций,  приобретенных  для  исполнения 
договора  подряда)  в  выручку  по  договору  подряда  не  включаются,  а  учитываются  как 
прочие  доходы  (отражаются  в  бухгалтерском  учете  по  дебету  балансового  счета  62 
«Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками»  в  корреспонденции  с  кредитом  балансового 
счета 91 «Прочие доходы и расходы» на соответствующих субсчетах).  

4.2.2.2.2  Порядок формирования и списания расходов  

Расходы  по  договору  признаются  расходами  по  обычным  видам  деятельности  в 
соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п.10 ПБУ 2/2008).  
Расходы  по  договору  отражаются  в  составе  расходов  основного  производства  (Приказ 
94н). Учет расходов ведется отдельно по каждому исполняемому договору. 
Списание  расходов  производится  по  мере  сдаче  заказчику  результатов  выполненных 
работ и признания в бухгалтерском учете выручки от их выполнения. 
Расходы  на  выполнение  работ  по  объектам  строительства,  принятых  заказчиком, 
подлежат  списанию  в  дебет  балансового  счета  90  «Продажи»  субсчет  «Себестоимость 
продаж готовой продукции, работ, услуг» с кредита счетов учета затрат на производство. 
Расходы  на  выполнение  работ,  не  сданных  заказчику  на  конец  отчетного  периода, 
отражаются в составе расходов незавершенного производства. 
Величина  расходов  в  незавершенном  производстве  определяется  исходя  из  фактически 
произведенных  расходов  по  соответствующим  объектам  строительства.  Далее  по  мере 
сдачи  заказчику  результатов  выполненных  работ  указанные  расходы  включаются  в 
себестоимость выполненных работ. 

4.2.2.2.3  Порядок определения финансового результата по договору  

Порядок  определения  финансового  результата  по  договорам  строительного  подряда 
краткосрочного характера аналогичен порядку формирования финансового результата по 
договорам  долгосрочного  характера  (рассмотрен  в  разд.  4.2.2.1.3  настоящей  Учетной 
политики). 

4.2.2.2.4  Раскрытие информации по договору в бухгалтерской отчетности 

Расходы  незавершенного  производства  в  части  расходов,  связанных  с  выполнением 
строительно-монтажных  работ,  не  сданных  заказчикам  на  конец  отчетного  периода, 
отражаются в Бухгалтерском балансе по строке «Затраты в незавершенном производстве».  
Задолженность  покупателей,  предъявленная  к  оплате,  отражается  в  Бухгалтерском 
балансе в обычном порядке – в составе дебиторской задолженности: 



 

в составе строки «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более 
чем  через  12  месяцев  после  отчетной  даты)»  по  строке  «покупатели  и  заказчики»  – 
если  срок  погашения  задолженности  составляет  более  12  месяцев  после  отчетной 
даты; 



 

в  составе  строки  «Дебиторская  задолженность  (платежи  по  которой  ожидаются  в 
течение 12 месяцев после отчетной даты)» по строке «покупатели и заказчики» - если 
срок погашения задолженности составляет не более 12 месяцев после отчетной даты. 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

55 

Авансы, полученные от заказчиков, отражаются в Бухгалтерском балансе в составе строки 
«Кредиторская задолженность» по строке «авансы полученные». 

4.2.2.3 Учет затрат по капитальному строительству (ПАО «Татнефть» выступает 
в качестве заказчика)  

Расходы ПАО «Татнефть», связанные с возведением объектов строительства, отражаются 
в бухгалтерском учете с применением балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные 
активы» на следующих субсчетах (п.2.3Письма № 160, Приказ № 94н): 



 

«Строительство (создание) объектов основных средств»; 



 

«Строительство скважин». 

На  отдельном  субсчете  «Расходы  на  перспективное  бурение  скважин»  к  балансовому 
счету  08  отражаются  затраты,  связанные  с  арендой  земельного  участка,  на  котором 
планируется строительство (бурение) скважин. После начала бурения скважин, указанные 
расходы списываются на стоимость строительства скважин. 
Не учитываются на счете 08 субсчет «Расходы на перспективное бурение скважин» сумма 
земельного  налога  по  земельному  участку,  на  котором  планируется  строительство 
(бурение)  скважин.  Указанная  сумма  земельного  налога  отражается  в  составе  прочих 
расходов.  
Приемка выполненных подрядчиками работ осуществляется  в  соответствии с  условиями 
договоров, заключаемых ПАО «Татнефть».  
Отражение затрат по капитальному строительству в бухгалтерском учете производится по 
мере приемки выполненных работ по договору. 
Основанием  для  отражения  в  бухгалтерском  учете  выполненных  подрядчиками 
строительно-монтажных  работ  являются  оформленные  в  установленном  порядке 
первичные учетные документы, подтверждающие приемку объемов выполненных работ: 



 

Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2); 



 

Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). 

Учет  затрат  по  строительству  ведется  по  фактическим  расходам  в  разрезе  объектов 
строительства  по  технологической  структуре  расходов,  определяемой  сметной 
документацией (п.2.1 Письма № 160): 



 

строительно-монтажные работы; 



 

оборудование, требующее монтажа; 



 

оборудование, не требующее монтажа, входящее в смету строительства; 



 

материалы, использованные для строительства; 



 

прочие капитальные работы и затраты по строительству. 

Кроме  того,  в  составе  затрат,  формирующих  первоначальную  стоимость  объектов 
строительства  относятся  расходы  на  подготовку  территории  к  ведению  горных, 
строительных  и  других  работ  в  соответствии  с  установленными  требованиями  к 
безопасности,  охране  земель,  недр  и  других  природных  ресурсов  и  окружающей  среды, 
расходы  на  возмещение  комплексного  ущерба,  наносимого  природным  ресурсам  в 
процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций 
за снос жилья, осуществляемые непосредственно в процессе разработки месторождения   - 
в  случае  если  указанные  расходы  поименованы  в  явной  форме  в  смете  затрат  на 
строительство. 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

56 

Учет  осуществляется  нарастающим  итогом  с  начала  строительства,  в  разрезе  отчетных 
периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ 
и затрат (п.3.2 Письма № 160). 
К  законченному  строительству  относятся  принятые  в  эксплуатацию  объекты,  приемка 
которых оформлена в установленном порядке (п.3.1.2 Письма № 160). 
Приемка  законченного  строительством  объекта  (здания,  сооружения  за  исключением 
скважины)  осуществляется  путем  подписания  с  подрядчиками  Акта  приемки 
законченного  строительством  объекта  (форма  №  КС-11).  К  Акту  КС-11  прилагается 
«Расшифровка  законченных  строительством  объектов  для  принятия  к  бухгалтерскому 
учѐту  в  качестве  объектов  основных  средств»  с  указанием  стоимости  каждого 
инвентарного объекта, который будет принят в качестве основных средств (составляется 
службой капитального строительства). 
На  основании  Акта  КС-11  осуществляется  перевод  объектов  на  балансовом  счете  08 
«Вложения во внеоборотные активы» с субсчетов «Строительство объектов» на субсчета 
«Завершенное строительство объектов». 
Приемка  законченной  бурением  скважины  осуществляется  путем  подписания  с 
подрядчиками Акта приемки-передачи законченной бурением скважины (форма № Н-А3). 
В первоначальную стоимость вновь пробуренной скважины включается также стоимость 
работ по первичному спуску ГНО (подвески). 
Перевод скважин на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с субсчета 
«Строительство  скважин»  на  субсчет  «Завершенное  строительство  скважин» 
осуществляется после подписания акта выполненных работ по первичному спуску ГНО. 
В  случае  строительства  скважины  на  условиях  раздельного  сервиса  (когда  по  каждому 
виду  работ  задействованы  разные  подрядчики)  вместо  формы  Н-А3  оформляется  форма 
Н-А12  «Акт  приемки  законченной  строительством  скважины».  Указанную  форму 
оформляет  управление  по  строительству  скважин  после  завершения  всех  работ  по 
строительству  скважины.  Датой  завершения  строительства  скважины  является  дата 
окончания  работ  по  первичному  спуску  ГНО  (подвески).  В  акте  по  форме  Н-А12 
отражаются  все  затраты,  связанные  со  строительством  скважины,  включая  работы  по 
первичному спуску ГНО (подвески). 
На  основании  Акта  Н-А12  осуществляется  перевод  скважин  на  балансовом  счете  08 
«Вложения  во  внеоборотные  активы»  с  субсчета  «Строительство  скважин»  на  субсчет 
«Завершенное строительство скважин». 
Объекты,  законченные  строительством,  зачисляются  в  состав  основных  средств,  в  том 
месяце,  в  котором  объекты  готовы  к  использованию  в  производстве  продукции  (работ, 
услуг) либо управленческих целей -  в порядке, установленном в разд. 4.2.1.9 настоящей 
Учетной политики.  
В  случае  если  объекты,  законченные  строительством,  зачисляются  в  состав  основных 
средств (в порядке, установленном в разд. 4.2.1.9 настоящей Учетной политики) в том же 
месяце,  в  котором  завершено  строительство,  то  перевод  объектов  в  состав  основных 
средств (на счет 01) осуществляется с балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные 
активы» напрямую с субсчетов «Строительство объектов» и «Строительство скважин» (т.е 
без применения субсчетов счета 08 «Завершенное строительство объектов», «Завершенное 
строительство скважин»). 

4.2.2.3 Отражение затрат на рекультивацию земель 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

57 

В  соответствие  со  ст.  37  Федерального  закона  от  10.01.2002  N  7-ФЗ  "Об  охране 
окружающей  среды"  запрещается  ввод  в  эксплуатацию  объектов  без  завершения 
предусмотренных проектами работ по рекультивации земель. Затраты на рекультивацию 
земель  включаются  в  смету  на  строительство  объектов  (скважин,  нефтепроводов  и  т.д.). 
Соответственно,  расходы  на  рекультивацию  земель  включаются  в  первоначальную 
стоимость объекта основных средств. 
Фактически работы по рекультивации нарушенных земель осуществляются как в течение 
строительства  объектов  (скважин,  нефтепроводов),  так  и  после  ввода  таких  объектов  в 
эксплуатацию. 
В  случае  если  после  сдачи  законченного  строительством  объекта  и  начала  его 
эксплуатации,  работы  по  рекультивации  земли,  предусмотренные  сметой  на 
строительство,  не  проведены,  то  будущие  затраты  по  данным  работам  в  бухгалтерском 
учете включаются в стоимость основных средств в момент ввода объекта в эксплуатацию 
путем  признания  оценочного  обязательства  на  сумму  затрат  на  рекультивацию  земли, 
указанных в смете на строительство. 
При  этом  в  бухгалтерском  учете  структурного  подразделения  отражается  следующая 
проводка: 
Дебет  счета  08  субсчета  «Строительство  скважин»,  «Строительство  (создание)  объектов 
основных средств» Кредит счета 96 субсчет «Оценочное обязательство по рекультивации 
земли». 
В  случае  если  предприятие  выплачивает  компенсацию  землевладельцу  на  возмещение 
затрат  по  рекультивации  земли  до  момента  ввода  объектов  (скважин,  нефтепроводов)  в 
эксплуатацию,  то  оценочное  обязательство  в  бухгалтерском  учете  не  признается. 
Указанная  сумма  компенсации  включаются  в  стоимость  вложений  во  внеоборотные 
активы (счет 08) на дату выплату компенсации. 
При проведении работ по рекультивации земли фактические затраты относятся на  сумму 
оценочного обязательства: 
Дебет счета 96 субсчет «Оценочное обязательство по рекультивации земли» Кредит счета 
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. 

В  случае  отклонения  фактических  затрат  на  рекультивацию  земли  от  стоимости, 
указанной  в  смете,  первоначальная  стоимость  объекта  основных  средств  не  меняется. 
Указанные отклонения относятся на прочие расходы (в случае превышения фактических 
затрат)  или  на  прочие  доходы  (в  случае  если  фактические  затраты  меньше  затрат  по 
смете): 
Дебет  счета  91  субсчет  «Положительное  отклонение  фактических  затрат  на 
рекультивацию  земель  при  строительстве  от  стоимости,  отнесенной  на  резерв»  Кредит 
счета  96  субсчет  «Оценочное  обязательство  по  рекультивации  земли»  -  отражено 
отклонение, в случае если фактические затраты превысили затраты по смете. 
Дебет счета 96 субсчет «Оценочное обязательство по рекультивации земли» Кредит счета 
91 субсчет «Отрицательное отклонение фактических затрат на рекультивацию земель при 
строительстве от стоимости, отнесенной на резерв» - отражено отклонение, в случае если 
фактические затраты меньше затрат по смете. 
В  бухгалтерском  балансе  сумма  оценочного  обязательства  по  рекультивации  земли 
отражается  в  разделе  V  «Краткосрочные  обязательства»  по  строке  «Оценочные 
обязательства» (Приказ № 66н). 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

58 

Аналогичным  образом  отражаются  затраты  на  работы,  предусмотренные  сметой  на 
строительство  скважин,  которые  не  были  выполнены  до  начала  эксплуатации  объекта: 
работы  по  ликвидации  амбаров  (вывоз  бурового  шлама  на  утилизацию,  передача  на 
утилизацию гидроизоляционного экрана), использование выбуренной горной породы для 
вертикальной планировки территории скважин и т.д.  

4.2.2.5 Участие ПАО «Татнефть» в инвестиционной деятельности  

В  соответствии  с  п.  1  ст.  4  Закона  №  39-ФЗ  субъектами  инвестиционной  деятельности, 
осуществляемой  в  форме  капитальных  вложений,  являются  инвесторы,  заказчики, 
подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. 
Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с 
использованием  собственных  и  (или)  привлеченных  средств  в  соответствии  с 
законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 4 Закона № 39-ФЗ).  

Заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые 
осуществляют реализацию инвестиционных проектов (п. 3 ст. 4 Закона № 39-ФЗ). 

Подрядчики  - физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору 
подряда  и  (или)  государственному  или  муниципальному  контракту,  заключаемым  с 
заказчиками в соответствии с ГК РФ (п. 3 ст. 4 Закона № 39-ФЗ). 

Отношения  между  участниками  инвестиционной  деятельности  оформляются  договором 
участия в строительстве, предметом которого является деятельность по инвестированию и 
строительству объектов недвижимого имущества (многоквартирных жилых домов, зданий 
и т.д.). 

Согласно п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29.12.2004 № 
190-ФЗ  застройщик  -  физическое  или  юридическое  лицо,  обеспечивающее  на 
принадлежащем  ему  земельном  участке  строительство,  реконструкцию,  капитальный 
ремонт  объектов  капитального  строительства,  а  также  выполнение  инженерных 
изысканий,  подготовку  проектной  документации  для  их  строительства,  реконструкции, 
капитального ремонта.  

Застройщик  получает  в  федеральных  органах  исполнительной  власти,  органах 
исполнительной  власти  субъектов  Российской  Федерации  или  органах  местного 
самоуправления  разрешение  на  строительство,  разрешение  на  ввод  объекта  в 
эксплуатацию (ст. 51,55 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29.12.2004 
№ 190-ФЗ). 

 
4.2.2.5.1  Участие  в  инвестиционной  деятельности  (ПАО  «Татнефть»  выступает  в 

качестве Инвестора (соинвестора) 

В  случае,  когда  ПАО  «Татнефть»  в  соответствии  с  заключенными  договорами  участия 
строительстве является инвестором (соинвестором), то отражение в бухгалтерском  учете 
хозяйственных  операций,  связанных  с  осуществлением  указанной  деятельности, 
производиться в следующем порядке. 
В бухгалтерском учете суммы переданных вкладов до момента сдачи объекта и получения 
результатов  произведенных  инвестиций,  предусмотренных  договором  участия  в 
строительстве,  учитываются  как  выданные  авансы  на  балансовом  счете  76  «Расчеты  с 
прочими дебиторами и кредиторами» (п.3.1.8 Письма № 160, Приказ № 94н). 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

59 

Принятие  на  баланс  ПАО  «Татнефть»  объекта  строительства  осуществляются  на 
основании подписанного сторонами передаточного акта после получения застройщиком в 
установленном  порядке  разрешения  на  ввод  в  эксплуатацию  объекта  недвижимости 
(п.3.2.1 Письма № 160).  
При принятии к бухгалтерскому учету объекта строительства от застройщика отражаются 
записи  по  дебету  балансового  счета  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы"  и  кредиту 
балансового счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».  

4.2.2.5.2  Участие  в  инвестиционной  деятельности  (ПАО  «Татнефть»  выступает  в 

качестве Заказчика) 

4.2.2.5.2.1 ПАО «Татнефть» выступает в качестве заказчика-застройщика  
В  случае,  когда  ПАО  «Татнефть»  в  соответствии  с  заключенными  договорами  участия 
строительстве  осуществляет  реализацию  инвестиционных  проектов  в  качестве  заказчика 
(п.  3  ст.  4  Закона  №  39-ФЗ),  является  застройщиком  (согласно  Градостроительному 
кодексу  Российской  Федерации  от  29.12.2004  №  190-ФЗ)  (то  есть  является  заказчиком-
застройщиком), то отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных 
с осуществлением указанной деятельности, производиться в следующем порядке. 
Вклады,  полученные  от  инвесторов,  учитываются  на  балансовом  счете  76  «Расчеты  с 
прочими  дебиторами  и  кредиторами»  субсчет  «Расчеты  с  инвестором  по  строительству 
объектов» (Приказ № 94н). 
Расходы, связанные со строительством (созданием) объектов недвижимости, учитываются 
в составе вложений во внеоборотные активы  – на субсчете «Строительство объектов ОС 
по договору с инвестором» к балансовому счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» 
(Приказ № 94н). 
Расходы  на  строительно-монтажные  работы,  выполненные  сторонними  организациями, 
стоимость оборудования, требующего монтажа, сданного в монтаж, отражаются по дебету 
субсчета  «Строительство  объектов  ОС  по  договору  с  инвестором»  в  корреспонденции  с 
кредитом  балансовых  счетов  60  «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»,  07 
«Оборудование, требующее монтажа». 
НДС  по  работам,  выполняемым  сторонними  организациями,  приобретаемому 
оборудованию, требующему монтажа, отражается по дебету балансового счета 19 «Налог 
на  добавленную  стоимость  по  приобретѐнным  ценностям»  субсчет  «НДС  в  рамках 
договора с инвестором».  
Стоимость  работ,  выполняемых  силами  структурных  подразделений,  отражается  по 
дебету  счета  08  «Вложения  во  внеоборотные  активы»  субсчет  «Строительство  объектов 
ОС  по  договору  с  инвестором»  в  корреспонденции  с  кредитом  балансового  счета  90 
«Продажи»,  субсчет  «Выручка  от  продажи  готовой  продукции,  работ  и  услуг»  -  на 
стоимость выполненных работ без  учета НДС. Расходы на выполнение  указанных работ 
списываются в дебет балансового счета 90  «Продажи» субсчет  «Себестоимость продажи 
готовой продукции, работ и услуг» с кредита счетов  учета затрат на производство  – при 
выполнении  работ  силами  структурного  подразделения,  ведущего  учет  расходов  на 
строительство,  с  кредита  балансового  счета  79  «Внутрихозяйственные  расчеты»  субсчет 
«Расчеты  по  текущим  операциям»  -  при  выполнении  работ  силами  других  структурных 
подразделений. 
НДС,  исчисленный  со  стоимости  работ,  выполняемых  силами  структурных 
подразделений,  отражается  по  дебету  балансового  счета  19  «Налог  на  добавленную 
стоимость по приобретѐнным ценностям» субсчет «НДС в рамках договора с инвестором»