агента, удерживающего налог с таких доходов, имеются представленные этой иностранной
организацией документально подтвержденные данные о расходах. В случае, если налоговый агент
не был своевременно уведомлен о расходах, произведенных налогоплательщиком при реализации
акций, налоговой базой является сумма дохода без учета расходов.
Если международным соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрено
освобождение от налогообложения доходов от реализации акций, применение данных положений
возможно при условии предъявления получателем дохода налоговому агенту легализованного
подтверждения того, что получатель дохода является резидентом государства, с которым у РФ
заключено
соглашение
по
вопросам
налогообложения.
С доходов, полученных российской организацией или иностранной организацией,
осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, по операциям с
ценными бумагами, налог исчисляется по ставке 20%. Доходы по операциям с ценными бумагами,
полученные иностранной организацией, не осуществляющей деятельность в РФ через
постоянное представительство, облагаются налогом на прибыль организаций по ставке 20%.
2.3. Для физических лиц особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на
доходы по операциям с ценными бумагами устанавливаются ст.214.1. НК РФ. Налоговая база по
операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам
налогового периода по операциям с ценными бумагами. Доход по операциям купли-продажи
ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации
ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и
хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
Для физических лиц - резидентов РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
Для физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка
устанавливается
в
размере
30
%.
В отношении доходов от реализации ценных бумах, получаемых физическими лицами, возможно
освобождение от налогообложения (применение льготного порядка налогообложения),
предусмотренного международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, при
условии предъявления получателем дохода легализованного подтверждения того, что получатель
дохода является резидентом государства, с которым у РФ заключено соглашение по вопросам
налогообложения.
Исчисление и уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно, кроме случаев,
когда операции с ценными бумагами производятся с участием доверительного управляющего,
брокера или иного лица, осуществляющего операции по договору поручения, договору комиссии,
агентскому
договору
в
пользу
физического
лица.
3. Порядок налогообложения процентов выплачиваемых по долговым обязательствам
(облигациям).
Доходом по облигациям являются процент и/или дисконт. В силу п.3 ст.43 НК РФ любой заранее
заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому
обязательству любого вида независимо от способа его оформления, признается процентами.
3.1. Для физических лиц на основании пп.1 п.1 ст. 208 НК РФ полученные от российской
организации - эмитента проценты относятся к доходам от источников в РФ. Проценты,
выплачиваемые по облигациям, размещенным акционерным обществом, не освобождаются от
обложения
налогом
на
доходы
физических
лиц.
В соответствии со ст. 226 НК РФ российская организация, от которой или в результате
отношений с которой налогоплательщик получил доход, признается налоговым агентом, на
которого возлагаются обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму
налога.
С процентов, выплачиваемых физическим лицам - налоговым резидентам РФ, налог исчисляется
по ставке 13%, а физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ - по ставке
30%. При этом обращаем внимание, что налоговыми резидентами признаются физические лица,
фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд
месяцев
(п.
2
ст.
207
НК
РФ).
Если международным соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрено
освобождение от налогообложения выплачиваемых процентов или пониженная налоговая
ставка, применение данных положений возможно при условии предъявления физическим лицом
легализованного подтверждения того, что данное физическое лицо является резидентом
государства, с которым у РФ заключено соглашение по вопросам налогообложения.
3.2. Налог с процентов, выплачиваемых иностранной организации, не осуществляющей
деятельность в РФ через постоянное представительство, исчисляется и удерживается
организацией, выплачивающей доход (налоговым агентом), при каждой выплате указанных
доходов, по ставке, предусмотренной пп.1 п.2 ст. 284 НК РФ (20%).
Согласно п.3 ст. 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации
148