НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ЧАСТЬ ВТОРАЯ (N 117-ФЗ, 2000 год) - 21

3)  комиссионные  сборы  за  услуги  по  корреспондентским  отношениям,  включая  расходы  по  расчетно-

кассовому

  обслуживанию  клиентов,  открытию  им  счетов  в  других  банках,  плату  другим  банкам  (в  том  числе 

иностранным

)  за  расчетно-кассовое  обслуживание  этих  счетов,  расчетные  услуги  Центрального  банка 

Российской

  Федерации,  инкассацию  денежных  средств,  ценных  бумаг,  платежных  документов  и  иные 

аналогичные

 расходы; 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

4)  расходы  (убытки)  от  проведения  операций  с  иностранной  валютой,  осуществляемых  в  наличной  и 

безналичной

  формах,  включая  комиссионные  сборы  (вознаграждения)  при  операциях  по  покупке  или  продаже 

иностранной

  валюты,  в  том  числе  за  счет  и  по  поручению  клиента,  от  операций  с  валютными  ценностями  и 

расходы

 по управлению и защите от валютных рисков. 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

Для

  определения  расходов  банков  от  операций  продажи  (покупки)  иностранной  валюты  в  отчетном 

(налоговом)  периоде  принимается  отрицательная  разница  между  доходами,  определенными  в  соответствии  с 
пунктом

 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 

статьи

 265 настоящего Кодекса; 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

5)  убытки  по  операциям  купли-продажи  драгоценных  металлов  и  драгоценных  камней  в  виде  разницы 

между

 ценой реализации и учетной стоимостью; 

7) исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ; 
6)  расходы  банка  по  хранению,  транспортировке,  контролю  за  соответствием  стандартам  качества 

драгоценных

 металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, 

связанные

  с  проведением  операций  со  слитками  драгоценных  металлов  и  монетой,  содержащей  драгоценные 

металлы

; 

7)  расходы  по  переводу  пенсий  и  пособий,  а  также  расходы  по  переводу  денежных  средств  без  открытия 

счетов

 физическим лицам; 

8)  расходы  по  изготовлению  и  внедрению  платежно-расчетных  средств  (пластиковых  карточек,  дорожных 

чеков

 и иных платежно-расчетных средств); 

9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а 

также

  расходы  по  упаковке  (включая  комплектование  наличных  денег),  перевозке,  пересылке  и  (или)  доставке 

принадлежащих

 кредитной организации или ее клиентам ценностей; 

10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с 

инкассацией

  денег,  перевозкой  и  хранением  ценностей,  а  также  приобретению  новых  и  замене  пришедших  в 

негодность

 сумок и мешков; 

11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и 

дополнений

 в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке; 

12)  расходы  по  аренде  автомобильного  транспорта  для  инкассации  выручки  и  перевозке  банковских 

документов

 и ценностей; 

13) расходы по аренде брокерских мест; 
14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров; 
15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций; 
16)  расходы  по  гарантиям,  поручительствам,  акцептам  и  авалям,  предоставляемым  банку  другими 

организациями

; 

17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе 

за

 счет и по поручению клиентов; 

(пп. 17 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

18)  положительная  разница  от  превышения  отрицательной  переоценки  драгоценных  металлов  над 

положительной

 переоценкой; 

(пп. 18 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

19)  суммы  отчислений  в  резерв  на  возможные  потери  по  ссудам,  расходы  на  формирование  которого 

учитываются

 в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса; 

(пп. 19 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

20)  суммы  отчислений  в  резервы  под  обесценение  ценных  бумаг,  расходы  на  формирование  которых 

учитываются

 в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего Кодекса; 

(пп. 20 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

20.1)  суммы  страховых  взносов  банков,  установленных  в  соответствии  с  федеральным  законом  о 

страховании

 вкладов физических лиц в банках Российской Федерации; 

(пп. 20.1 введен Федеральным законом от 23.12.2003 N 178-ФЗ) 

20.2) суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности 

заемщика

  банка,  в  которых  банк  является  выгодоприобретателем,  при  условии  компенсации  данных  расходов 

заемщиками

; 

(пп. 20.2 введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ) 

21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью. 
3.  Не  включаются  в  расходы  банка  суммы  отрицательной  переоценки  средств  в  иностранной  валюте, 

поступивших

 в оплату уставных капиталов кредитных организаций. 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 
 

Статья

 292. Расходы на формирование резервов банков 

 

1.  В  целях  настоящей  главы  банки  вправе,  кроме  резервов  по  сомнительным  долгам,  предусмотренных 

статьей

 266 настоящего Кодекса, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к 

ней

  задолженности  (включая  задолженность  по  межбанковским  кредитам  и  депозитам  (далее  -  резервы  на 

возможные

 потери по ссудам) в порядке, предусмотренном настоящей статьей. 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

Суммы

  отчислений  в  резервы  на  возможные  потери  по  ссудам,  сформированные  в  порядке, 

устанавливаемом

  Центральным  банком  Российской  Федерации  в  соответствии  с  Федеральным  законом  "О 

Центральном

  банке  Российской  Федерации  (Банке  России)",  признаются  расходом  с  учетом  ограничений, 

предусмотренных

 настоящей статьей. 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

При

  определении  налоговой  базы  не  учитываются  расходы  в  виде  отчислений  в  резервы  на  возможные 

потери

  по  ссудам,  сформированные  банками  под  задолженность,  относимую  к  стандартной,  в  порядке, 

устанавливаемом

  Центральным  банком  Российской  Федерации,  а  также  в  резервы  на  возможные  потери  по 

ссудам

,  сформированные  под  векселя,  за  исключением  учтенных  банками  векселей  третьих  лиц,  по  которым 

вынесен

 протест в неплатеже. 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

2.  Суммы  отчислений  в  резерв  на  возможные  потери  по  ссудам,  сформированные  с  учетом  положений 

пункта

 1 настоящей статьи включаются в состав  внереализационных расходов  в течение отчетного  (налогового) 

периода

. 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

3.  Суммы  резервов  на  возможные  потери  по  ссудам,  отнесенные  на  расходы  банка  и  не  полностью 

использованные

 банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по 

ссудам

  и  задолженности,  приравненной  к  ссудной,  могут  быть  перенесены  на  следующий  отчетный  (налоговый) 

период

.  При  этом  сумма  вновь  создаваемого  резерва  должна  быть  скорректирована  на  сумму  остатков  резерва 

предыдущего

 отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) 

периоде

  резерва  меньше,  чем  сумма  остатка  резерва  предыдущего  отчетного  (налогового)  периода,  разница 

подлежит

  включению  в  состав  внереализационных  доходов  банка  в  последнее  число  отчетного  (налогового) 

периода

.  В  случае,  если  сумма  вновь  создаваемого  резерва  больше,  чем  сумма  остатка  резерва  предыдущего 

отчетного

  (налогового)  периода,  разница  подлежит  включению  во  внереализационные  расходы  банков  в 

последнее

 число отчетного (налогового) периода. 

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ) 
 

Статья

 293. Особенности определения доходов страховых организаций (страховщиков) 

 

1.  К  доходам  страховой  организации,  кроме  доходов,  предусмотренных  статьями  249  и  250  настоящего 

Кодекса

,  которые  определяются  с  учетом  особенностей,  предусмотренных  настоящей  статьей,  относятся  также 

доходы

 от страховой деятельности. 

2.  К  доходам  страховых  организаций  в  целях  настоящей  главы  относятся  следующие  доходы  от 

осуществления

 страховой деятельности: 

1)  страховые  премии  (взносы)  по  договорам  страхования,  сострахования  и  перестрахования.  При  этом 

страховые

  премии  (взносы)  по  договорам  сострахования  включаются  в  состав  доходов  страховщика 

(состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования; 

2)  суммы  уменьшения  (возврата)  страховых  резервов,  образованных  в  предыдущие  отчетные  периоды  с 

учетом

 изменения доли перестраховщиков в страховых резервах; 

3)  вознаграждения  и  тантьемы  (форма  вознаграждения  страховщика  со  стороны  перестраховщика)  по 

договорам

 перестрахования; 

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования; 
5)  суммы  возмещения  перестраховщиками  доли  страховых  выплат  по  рискам,  переданным  в 

перестрахование

; 

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование; 
7)  доходы  от  реализации  перешедшего  к  страховщику  в  соответствии  с  действующим  законодательством 

права

 требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб; 

8)  суммы  санкций  за  неисполнение  условий  договоров  страхования,  признанные  должником  добровольно 

либо

 по решению суда; 

(пп. 8 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера; 
10)  вознаграждения,  полученные  страховщиком  за  оказание  услуг  сюрвейера  (осмотр  принимаемого  в 

страхование

 имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение 

причин

, характера и размеров убытков при страховом событии); 

11)  суммы  возврата  части  страховых  премий  (взносов)  по  договорам  перестрахования  в  случае  их 

досрочного

 прекращения; 

(пп. 11 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

12) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности. 

 

Статья

 294. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков) 

 

1.  К  расходам  страховой  организации,  кроме  расходов,  предусмотренных  статьями  254  -  269  настоящего 

Кодекса

,  относятся  также  расходы,  понесенные  при  осуществлении  страховой  деятельности,  предусмотренные 

настоящей

 статьей. При этом расходы, предусмотренные статьями 254 - 269 настоящего Кодекса, определяются 

с

 учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. 

2. К расходам страховых организаций в целях настоящей главы относятся следующие расходы, понесенные 

при

 осуществлении страховой деятельности: 

1)  суммы  отчислений  в  страховые  резервы  (с  учетом  изменения  доли  перестраховщиков  в  страховых 

резервах

),  формируемые  на  основании  законодательства  о  страховании  в  порядке,  утвержденном 

Министерством

 финансов Российской Федерации; 

(в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ) 

1.1)  суммы  отчислений  в  резерв  гарантий  и  резерв  текущих  компенсационных  выплат,  формируемые  в 

соответствии

  с  законодательством  Российской  Федерации  об  обязательном  страховании  гражданской 

ответственности

  владельцев  транспортных  средств,  в  размерах,  установленных  в  соответствии  со  структурой 

страховых

 тарифов; 

(пп. 1.1 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ) 

1.2)  суммы  отчислений  в  резервы  (фонды),  формируемые  в  соответствии  с  требованиями  международных 

систем

  обязательного  страхования  гражданской  ответственности  владельцев  транспортных  средств,  к  которым 

присоединилась

 Российская Федерация; 

(пп. 1.2 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ) 

2)  страховые  выплаты  по  договорам  страхования,  сострахования  и  перестрахования.  В  целях  настоящей 

главы

 к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий  и прочие выплаты, предусмотренные 

условиями

 договора страхования; 

3)  суммы  страховых  премий  (взносов)  по  рискам,  переданным  в  перестрахование.  Положения  настоящего 

подпункта

  применяются  к  договорам  перестрахования,  заключенным  российскими  страховыми  организациями  с 

российскими

 и иностранными перестраховщиками и брокерами; 

4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования; 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование; 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования; 
7)  возврат  части  страховых  премий  (взносов),  а  также  выкупных  сумм  по  договорам  страхования, 

сострахования

 и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора; 

8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера; 
9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со 

страховой

 деятельностью, в том числе: 

услуг

 актуариев; 

медицинского

 обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого 

медицинского

 обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком; 

детективных

  услуг,  выполняемых  организациями,  имеющими  лицензию  на  ведение  указанной 

деятельности

, связанных с установлением обоснованности страховых выплат; 

услуг

  специалистов  (в  том  числе  экспертов,  сюрвейеров,  аварийных  комиссаров,  юристов),  привлекаемых 

для

  оценки  страхового  риска,  определения  страховой  стоимости  имущества  и  размера  страховой  выплаты, 

оценки

 последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат; 

услуг

  по  изготовлению  страховых  свидетельств  (полисов),  бланков  строгой  отчетности,  квитанций  и  иных 

подобных

 документов; 

услуг

  организаций  за  выполнение  ими  письменных  поручений  работников  по  перечислению  страховых 

взносов

 из заработной платы путем безналичных расчетов; 

услуг

  организаций  здравоохранения  и  других  организаций  по  выдаче  справок,  статистических  данных, 

заключений

 и иных аналогичных документов; 

инкассаторских

 услуг; 

10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью. 
 
Статья

  294.1.  Особенности  определения  доходов  и  расходов  страховых  организаций,  осуществляющих 

обязательное

 медицинское страхование 

 
(введена Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ) 
 
1.  К  доходам  страховых  организаций,  осуществляющих  обязательное  медицинское  страхование,  кроме 

доходов

,  предусмотренных  статьями  249  и  250  настоящего  Кодекса,  относятся  также  средства,  перечисляемые 

территориальными

 фондами обязательного медицинского страхования. 

2.  К  расходам  страховых  организаций,  осуществляющих  обязательное  медицинское  страхование,  кроме 

расходов

,  предусмотренных  статьями  254  -  269  настоящего  Кодекса,  относятся  также  расходы,  понесенные 

указанными

  организациями  при  осуществлении  страховой  деятельности  по  обязательному  медицинскому 

страхованию

, в том числе суммы отчислений в страховые резервы (резерв оплаты медицинских  услуг, запасной 

резерв

, резерв финансирования предупредительных мероприятий). 

 

Статья

 295. Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов 

 

1.  Доходы  негосударственных  пенсионных  фондов  определяются  раздельно  по  доходам,  полученным  от 

размещения

  пенсионных  резервов,  доходам,  полученным  от  инвестирования  пенсионных  накоплений,  и  по 

доходам

, полученным от уставной деятельности указанных фондов. 

(п. 1 в ред. Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ) 

2.  К  доходам,  полученным  от  размещения  пенсионных  резервов  негосударственных  пенсионных  фондов, 

кроме

  доходов,  предусмотренных  статьями  249  и  250  настоящего  Кодекса,  в  частности,  относятся  доходы  от 

размещения

  средств  пенсионных  резервов  в  ценные  бумаги,  осуществления  инвестиций  и  других  вложений, 

установленных

  законодательством  о  негосударственных  пенсионных  фондах,  определяемые  в  порядке, 

установленном

 настоящим Кодексом для соответствующих видов доходов. 

В

  целях  налогообложения  доход,  полученный  от  размещения  пенсионных  резервов,  определяется  как 

положительная

  разница  между  полученным  доходом  от  размещения  пенсионных  резервов  и  доходом, 

рассчитанным

  исходя  из  ставки  рефинансирования  Центрального  банка  Российской  Федерации  и  суммы 

размещенного

  резерва,  с  учетом  времени  фактического  размещения,  за  исключением  дохода,  размещенного  на 

солидарных

 пенсионных счетах, по итогам налогового периода. 

(в ред. Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ) 

3.  К  доходам,  полученным  от  уставной  деятельности  фондов,  кроме  доходов,  предусмотренных  статьями 

249 и 250 настоящего Кодекса, в частности, относятся: 

отчисления

  от  дохода  от  размещения  пенсионных  резервов,  направленных  на  формирование  имущества, 

предназначенного

  для  обеспечения  уставной  деятельности  фонда,  осуществляемые  в  соответствии  с 

законодательством

 о негосударственных пенсионных фондах; 

доходы

  от  размещения  имущества,  предназначенного  для  обеспечения  уставной  деятельности  фондов,  в 

ценные

  бумаги,  осуществления  инвестиций  и  других  вложений,  определяемые  в  порядке,  установленном 

настоящим

 Кодексом для соответствующих видов доходов; 

отчисления

  от  дохода,  полученного  от  инвестирования  средств  пенсионных  накоплений,  предназначенных 

для

 финансирования накопительной части трудовой пенсии, которые направлены на  формирование имущества, 

предназначенного

  для  обеспечения  уставной  деятельности  негосударственного  пенсионного  фонда,  и  которые 

осуществляются

  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  о  негосударственных  пенсионных 

фондах

; 

(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ) 

часть

  суммы  пенсионного  взноса,  направляемая  на  основании  договора  негосударственного  пенсионного 

обеспечения

  в  соответствии  с  пенсионными  правилами  фонда  на  формирование  имущества,  предназначенного 

для

  обеспечения  уставной  деятельности,  и  покрытие  административных  расходов  в  соответствии  с 

законодательством

 Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах. 

(абзац введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ) 
 

Статья

 296. Особенности определения расходов негосударственных пенсионных фондов 

 

1. Для негосударственных пенсионных фондов раздельно определяются расходы, связанные с получением 

дохода

  от  размещения  пенсионных  резервов,  расходы,  связанные  с  получением  дохода  от  инвестирования 

пенсионных

 накоплений, и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности указанных фондов. 

(п. 1 в ред. Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ) 

2.  К  расходам,  связанным  с  получением  дохода  от  размещения  пенсионных  резервов  негосударственных 

пенсионных

  фондов,  кроме  доходов,  указанных  в  статьях  254  -  269  настоящего  Кодекса  (с  учетом  ограничений, 

предусмотренных

  законодательством  Российской  Федерации  о  негосударственном  пенсионном  обеспечении), 

относятся

: 

1) расходы, связанные с получением дохода от размещения пенсионных резервов, включая вознаграждения 

управляющей

 компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг; 

2)  обязательные  расходы,  связанные  с  хранением,  поддержанием  в  рабочем  состоянии  и  оценкой  в 

соответствии

  с  законодательством  Российской  Федерации  имущества,  в  которое  размещены  пенсионные 

резервы

; 

3)  отчисления  на  формирование  имущества,  предназначенного  в  обеспечение  осуществления  уставной 

деятельности

  этих фондов в соответствии с законодательством Российской Федерации,  учитываемые в составе 

расходов

; 

4) отчисления на формирование страхового резерва, осуществляемые в соответствии с законодательством 

Российской

  Федерации  о  негосударственных  пенсионных  фондах  и  в  порядке,  установленном  Правительством 

Российской

  Федерации,  до  достижения  установленного  советом  фонда  негосударственного  пенсионного 

обеспечения

  размера  страхового  резерва,  но  не  более  50  процентов  величины  резервов  покрытия  пенсионных 

обязательств

. 

(пп. 4 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ) 

3. К расходам, связанным с обеспечением  уставной деятельности негосударственных пенсионных фондов, 

кроме

  расходов,  указанных  в  статьях  254  -  269  настоящего  Кодекса  (с  учетом  ограничений,  предусмотренных 

законодательством

 Российской Федерации о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся: 

1)  вознаграждения  за  оказание  услуг  по  заключению  договоров  негосударственного  пенсионного 

обеспечения

  и  договоров  обязательного  пенсионного  страхования  в  соответствии  с  законодательством 

Российской

 Федерации о негосударственных пенсионных фондах; 

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 29.12.2004 N 204-ФЗ) 

2) оплата услуг актуариев; 

3)  оплата  услуг  по  изготовлению  пенсионных  свидетельств  (полисов),  бланков  строгой  отчетности, 

квитанций

 и иных подобных документов; 

3.1)  вознаграждение  за  услуги  по  ведению  пенсионных  счетов  в  соответствии  с  законодательством 

Российской

 Федерации о негосударственных пенсионных фондах; 

(пп. 3.1 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ) 

4)  другие  расходы,  непосредственно  связанные  с  деятельностью  по  негосударственному  пенсионному 

обеспечению

. 

 

С

 1 января 2006 года расходы, предусмотренные пунктом 4 статьи 296, не уменьшают налоговую базу при 

расчете

  негосударственными  пенсионными  фондами  налога  на  прибыль  организаций  (Федеральный  закон  от 

29.12.2004 N 204-ФЗ). 

 

4.  К  расходам,  связанным  с  получением  дохода  от  инвестирования  средств  пенсионных  накоплений, 

предназначенных

  на  финансирование  накопительной  части  трудовой  пенсии,  кроме  расходов,  указанных  в 

статьях

  254  -  269  настоящего  Кодекса  (с  учетом  ограничений,  предусмотренных  законодательством  Российской 

Федерации

 о негосударственном пенсионном обеспечении), относятся: 

1)  расходы,  связанные  с  получением  дохода  от  инвестирования  средств  пенсионных  накоплений, 

предназначенных

  для  финансирования  накопительной  части  трудовой  пенсии,  включая  вознаграждения 

управляющей

 компании, специализированному депозитарию, иным профессиональным участникам рынка ценных 

бумаг

; 
2)  обязательные  расходы,  связанные  с  хранением,  поддержанием  в  рабочем  состоянии  и  оценкой  в 

соответствии

  с  законодательством  Российской  Федерации  имущества,  в  которое  инвестированы  средства 

пенсионных

 накоплений; 

3)  отчисления  от  дохода,  полученного  от  инвестирования  средств  пенсионных  накоплений, 

предназначенных

  на  формирование  накопительной  части  трудовой  пенсии,  которые  направлены  на 

формирование

  имущества,  предназначенного  для  обеспечения  уставной  деятельности  фонда,  и  которые 

осуществляются

  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  о  негосударственных  пенсионных 

фондах

. 

(п. 4 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ) 
 

Статья

 297. Утратила силу. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ. 

 

Статья

 298. Особенности определения доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг 

 

К

  доходам  налогоплательщиков,  которые  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  о 

рынке

  ценных  бумаг  признаются  профессиональными  участниками  рынка  ценных  бумаг  (далее  по  тексту  - 

профессиональные

  участники  рынка  ценных  бумаг),  кроме  доходов,  предусмотренных  статьями  249  и  250 

настоящего

  Кодекса,  относятся  также  доходы  от  осуществления  профессиональной  деятельности  на  рынке 

ценных

 бумаг. 

К

 таким доходам, в частности, относятся: 

1) доходы от оказания посреднических и иных услуг на рынке ценных бумаг; 
2)  часть  дохода,  возникающего  от  использования  средств  клиентов  до  момента  их  возврата  клиентам  в 

соответствии

 с условиями договора; 

3) доходы от предоставления услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету прав на ценные 

бумаги

; 

4)  доходы  от  оказания  депозитарных  услуг,  включая  услуги  по  предоставлению  информации  о  ценных 

бумагах

, ведению счета депо; 

5) доходы от оказания услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг; 
6)  доходы  от  предоставления  услуг,  непосредственно  способствующих  заключению  третьими  лицами 

гражданско

-правовых сделок с ценными бумагами; 

7) доходы от предоставления консультационных услуг на рынке ценных бумаг; 
8)  доходы  в  виде  сумм  восстановленных  резервов  под  обесценение  ценных  бумаг,  ранее  принятых  на 

расходы

 согласно статье 300 настоящего Кодекса; 

9)  прочие  доходы,  получаемые  профессиональными  участниками  рынка  ценных  бумаг  от  своей 

профессиональной

 деятельности. 

 

Статья

 299. Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг 

 

К

 расходам профессиональных участников рынка ценных бумаг, кроме расходов, указанных в статьях 254 - 

269  настоящего  Кодекса  (с  учетом  ограничений,  предусмотренных  законодательством  Российской  Федерации  о 
рынке

 ценных бумаг), относятся, в частности: 

1)  расходы  в  виде  взносов  организаторам  торговли  и  иным  организациям  (в  том  числе  в  соответствии  с 

законодательством

  Российской  Федерации  некоммерческим  организациям),  имеющим  соответствующую 

лицензию

; 

2)  расходы  на  поддержание  и  обслуживание  торговых  мест  различного  режима,  возникающие  в  связи  с 

осуществлением

 профессиональной деятельности; 

3)  расходы  на  осуществление  экспертизы,  связанной  с  подлинностью  представляемых  документов,  в  том 

числе

 бланков (сертификатов) ценных бумаг; 

4)  расходы,  связанные  с  раскрытием  информации  о  деятельности  профессионального  участника  рынка 

ценных

 бумаг; 

5)  расходы  на  создание  и  доначисление  резервов  под  обесценение  ценных  бумаг  согласно  статье  300 

настоящего

 Кодекса; 

6)  расходы  на  участие  в  собраниях  акционеров,  проводимых  эмитентами  ценных  бумаг  или  по  их 

поручению

; 

7)  другие  расходы,  непосредственно  связанные  с  деятельностью  профессиональных  участников  рынка 

ценных

 бумаг. 

 

Статья

  300.  Расходы  на  формирование  резервов  под  обесценение  ценных  бумаг  у  профессиональных 

участников

 рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность 

 

Профессиональные

 

участники

 

рынка

 

ценных

 

бумаг

 

признаются

 

осуществляющими

 

дилерскую

 

деятельность

,  если  дилерская  деятельность  предусмотрена  соответствующей  лицензией,  выданной  участнику 

рынка

 ценных бумаг в установленном порядке. 

Профессиональные

  участники  рынка  ценных  бумаг,  осуществляющие  дилерскую  деятельность,  вправе 

относить

  на  расходы  в  целях  налогообложения  отчисления  в  резервы  под  обесценение  ценных  бумаг  в  случае, 

если

  такие  налогоплательщики  определяют  доходы  и  расходы  по  методу  начисления.  В  таком  случае  суммы 

восстановленных

  резервов  под  обесценение  ценных  бумаг,  отчисления  на  создание  (корректировку)  которых 

ранее

 были учтены при определении налоговой базы, признаются доходом указанных налогоплательщиков. 

Указанные

  резервы  под  обесценение  ценных  бумаг  создаются  (корректируются)  по  состоянию  на  конец 

отчетного

  (налогового)  периода  в  размере  превышения  цен  приобретения  эмиссионных  ценных  бумаг, 

обращающихся

  на  организованном  рынке  ценных  бумаг,  над  их  рыночной  котировкой  (расчетная  величина 

резерва

). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях настоящей главы также включаются расходы по 

ее

 приобретению. 

Резервы

  создаются  (корректируются)  в  отношении  каждого  выпуска  ценных  бумаг,  удовлетворяющего 

указанным

 требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков. 

При

  реализации  или  ином  выбытии  ценных  бумаг,  в  отношении  которых  ранее  создавался  резерв, 

отчисления

  на  создание  (корректировку)  которого  ранее  были  учтены  при  определении  налоговой  базы,  сумма 

такого

  резерва  подлежит  включению  в  доходы  налогоплательщика  на  дату  реализации  или  иного  выбытия 

ценной

 бумаги. 

В

 случае,  если по окончании  отчетного (налогового) периода сумма резерва с  учетом рыночных котировок 

ценных

 бумаг на конец этого периода оказывается недостаточна, налогоплательщик увеличивает сумму резерва 

в

  установленном  выше  порядке,  и  отчисления  на  увеличение  резерва  учитываются  в  составе  расходов  в  целях 

налогообложения

.  Если  на  конец  отчетного  (налогового)  периода  сумма  ранее  созданного  резерва  с  учетом 

восстановленных

 

сумм

 

превышает

 

расчетную

 

величину

, 

резерв

 

уменьшается

 

налогоплательщиком

 

(восстанавливается) до расчетной величины с включением в доходы суммы такого восстановления. 

Резервы

 под обесценение ценных бумаг создаются в валюте Российской Федерации независимо от валюты 

номинала

  ценной  бумаги.  Для  ценных  бумаг,  номинированных  в  иностранной  валюте,  цена  приобретения  и 

рыночная

  котировка  пересчитываются  в  рубли  по  официальному  курсу  Центрального  банка  Российской 

Федерации

 на дату создания (корректировки) резерва. 

 

Статья

 301. Срочные сделки. Особенности налогообложения 

 

1.  В  целях  настоящей  главы  под  финансовыми  инструментами  срочных  сделок  (сделок  с  отсрочкой 

исполнения

)  понимаются  соглашения  участников  срочных  сделок  (сторон  сделки),  определяющие  их  права  и 

обязанности

  в  отношении  базисного  актива,  в  том  числе  фьючерсные,  опционные,  форвардные  контракты,  а 

также

 соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие 

порядок

 взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного 

показателя

  базисного  актива  по  сравнению  с  величиной  указанного  показателя,  которая  определена  (либо 

порядок

 определения которой установлен) сторонами при заключении сделки. 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

Под

  базисным  активом  финансовых  инструментов  срочных  сделок  понимается  предмет  срочной  сделки  (в 

том

  числе  иностранная  валюта,  ценные  бумаги  и  иное  имущество  и  имущественные  права,  процентные  ставки, 

кредитные

 ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок). 

Под

  участниками  срочных  сделок  понимаются  организации,  совершающие  операции  с  финансовыми 

инструментами

 срочных сделок. 

2. Исполнением прав и обязанностей по операции с финансовыми инструментами срочных сделок является 

исполнение

  финансового  инструмента  срочных  сделок  либо  путем  поставки  базисного  актива,  либо  путем 

произведения

  окончательного  взаиморасчета  по  финансовому  инструменту  срочных  сделок,  либо  путем 

совершения

  участником  срочной  сделки  операции,  противоположной  ранее  совершенной  операции  с 

финансовым

  инструментом  срочных  сделок.  Для  операций  с  финансовыми  инструментами  срочных  сделок, 

направленных

  на  покупку  базисного  актива,  операцией  противоположной  направленности  признается  операция, 

направленная

  на  продажу  базисного  актива,  а  для  операции,  направленной  на  продажу  базисного  актива,  - 

операция

,  направленная  на  покупку  базисного  актива.  При  этом  налогообложение  операций  по  поставке 

базисного

 актива осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 301 - 305 настоящего Кодекса. 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

Налогоплательщик

  вправе  самостоятельно  квалифицировать  сделку,  признавая  ее  операцией  с 

финансовым

 инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. 

Критерии

  отнесения  сделок,  предусматривающих  поставку  предмета  сделки  (за  исключением  операций 

хеджирования

), к  категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены 

налогоплательщиком

 в учетной политике для целей налогообложения. 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

Датой

 окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок является дата исполнения прав и 

обязанностей

 по операции с финансовым инструментом срочных сделок. 

3.  В  целях  настоящей  главы  финансовые  инструменты  срочных  сделок  подразделяются  на  финансовые 

инструменты

  срочных  сделок,  обращающиеся  на  организованном  рынке,  и  финансовые  инструменты  срочных 

сделок

,  не  обращающиеся  на  организованном  рынке.  При  этом  финансовые  инструменты  срочных  сделок 

признаются

 обращающимися на организованном рынке при одновременном соблюдении следующих условий: 

1) порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается организатором торговли, имеющим на 

это

  право  в  соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации  или  законодательством  иностранных 

государств

; 

2)  информация  о  ценах  финансовых  инструментов  срочных  сделок  публикуется  в  средствах  массовой 

информации

  (в  том  числе  электронных)  либо  может  быть  предоставлена  организатором  торговли  или  иным 

уполномоченным

 лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с 

финансовым

 инструментом срочной сделки. 

4.  Для  целей  настоящей  главы  под  вариационной  маржей  понимается  сумма  денежных  средств, 

рассчитываемая

  организатором  торговли  и  уплачиваемая  (получаемая)  участниками  срочных  сделок  в 

соответствии

 с установленными организаторами торговли правилами. 

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

5.  Для  целей  настоящей  главы  под  операциями  хеджирования  понимаются  операции  с  финансовыми 

инструментами

  срочных  сделок,  совершаемые  в  целях  компенсации  возможных  убытков,  возникающих  в 

результате

  неблагоприятного  изменения  цены  или  иного  показателя  объекта  хеджирования,  при  этом  под 

объектами

 хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных средств, связанные 

с

 указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками. 

Для

 подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми инструментами срочных сделок к 

операциям

  хеджирования  налогоплательщик  представляет  расчет,  подтверждающий,  что  совершение  данных 

операций

  приводит  к  снижению  размера  возможных  убытков  (недополучения  прибыли)  по  сделкам  с  объектом 

хеджирования

. 

Порядок

 учета операций хеджирования для целей налогообложения определяется настоящей главой. 

6.  При  проведении  налогоплательщиками  -  участниками  срочных  сделок  операций  в  рамках  форвардных 

контрактов

,  предполагающих  поставку  базисного  актива  иностранной  организации  в  таможенном  режиме 

экспорта

, налоговая база определяется с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса. 

(п. 6 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 
 

Статья

  302.  Особенности  формирования  доходов  и  расходов  налогоплательщика  по  операциям  с 

финансовыми

 инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке 

 

1.  В  целях  настоящей  главы  доходами  налогоплательщика  по  операциям  с  финансовыми  инструментами 

срочных

  сделок,  обращающимися  на  организованном  рынке,  полученными  в  налоговом  (отчетном)  периоде, 

признаются

: 

1)  сумма  вариационной  маржи,  причитающейся  к  получению  налогоплательщиком  в  течение  отчетного 

(налогового) периода; 

2)  иные  суммы,  причитающиеся  к  получению  в  течение  отчетного  (налогового)  периода  по  операциям  с 

финансовыми

 инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке 

расчетов

 по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного 

актива

. 

2. В целях настоящей главы расходами налогоплательщика по финансовым инструментам срочных сделок, 

обращающимся

 на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются: 

1) сумма вариационной маржи, подлежащая  уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) 

периода

; 

2)  иные  суммы,  подлежащие  уплате  в  течение  налогового  (отчетного)  периода  по  операциям  с 

финансовыми

  инструментами  срочных  сделок,  обращающимися  на  организованном  рынке,  а  также  стоимость 

базисного

 актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива; 

3)  иные  расходы,  связанные  с  осуществлением  операций  с  финансовыми  инструментами  срочных  сделок, 

обращающимися

 на организованном рынке. 

 

Статья

  303.  Особенности  формирования  доходов  и  расходов  налогоплательщика  по  операциям  с 

финансовыми

 инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке 

 

1.  В  целях  настоящей  главы  доходами  налогоплательщика  по  операциям  с  финансовыми  инструментами 

срочных

  сделок,  не  обращающимися  на  организованном  рынке,  полученными  в  налоговом  (отчетном)  периоде, 

признаются

: 

1)  суммы  денежных  средств,  причитающиеся  к  получению  в  отчетном  (налоговом)  периоде  одним  из 

участников

  операции  с  финансовым  инструментом  срочной  сделки  при  ее  исполнении  (окончании)  либо 

исчисленные

 за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного 

показателя

,  характеризующего  базисный  актив,  за  период  с  даты  совершения  операции  с  финансовым 

инструментом

 срочных сделок до даты окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок либо за 

отчетный

 период; 

2)  иные  суммы,  причитающиеся  к  получению  в  течение  налогового  (отчетного)  периода  по  операциям  с 

финансовыми

  инструментами  срочных  сделок,  не  обращающимися  на  организованном  рынке,  в  том  числе  в 

порядке

  расчетов  по  операциям  с  финансовыми  инструментами  срочных  сделок,  предусматривающим  поставку 

базисного

 актива. 

2.  Расходами  по  операциям  с  финансовыми  инструментами  срочных  сделок,  не  обращающимися  на 

организованном

 рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются: 

1)  суммы  денежных  средств,  подлежащие  уплате  в  отчетном  (налоговом)  периоде  одним  из  участников 

операции

  с  финансовым  инструментом  срочной  сделки  при  ее  исполнении  (окончании)  либо  исчисленные  за 

отчетный

  период,  рассчитываемые  в  зависимости  от  изменения  цены  или  иного  количественного  показателя, 

характеризующего

 базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных 

сделок

 до даты окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период; 

2)  иные  суммы,  подлежащие  уплате  в  течение  налогового  (отчетного)  периода  по  операциям  с 

финансовыми

 инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также стоимость 

базисного

 актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива; 

3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок. 

 

Статья

  304.  Особенности  определения  налоговой  базы  по  операциям  с  финансовыми  инструментами 

срочных

 сделок 

 

1.  Налоговая  база  по  операциям  с  финансовыми  инструментами  срочных  сделок,  обращающимися  на 

организованном

  рынке,  и  налоговая  база  по  операциям  с  финансовыми  инструментами  срочных  сделок,  не 

обращающимися

 на организованном рынке, исчисляются отдельно. 

2.  Налоговая  база  по  операциям  с  финансовыми  инструментами  срочных  сделок,  обращающимися  на 

организованном

  рынке,  определяется  как  разница  между  суммами  доходов  по  указанным  сделкам  со  всеми 

базисными

  активами,  причитающимися  к  получению  за  отчетный  (налоговый)  период,  и  суммами  расходов  по 

указанным

  сделкам  со  всеми  базисными  активами  за  отчетный  (налоговый)  период.  Отрицательная  разница 

соответственно

 признается убытком от таких операций. 

Убыток

 по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном 

рынке

, уменьшает налоговую базу, определяемую в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса. 

3.  Налоговая  база  по  операциям  с  финансовыми  инструментами  срочных  сделок,  не  обращающимися  на 

организованном

 рынке, определяется как разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными 

активами

 и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. 

Отрицательная

 разница соответственно признается убытками от таких операций. 

Убыток

  по  операциям  с  финансовыми  инструментами  срочных  сделок,  не  обращающимися  на 

организованном

 рынке, не уменьшает налоговую базу, определенную в соответствии со статьей 274 настоящего 

Кодекса

 (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи). 

4.  Убытки  по  операциям  с  финансовыми  инструментами  срочных  сделок,  не  обращающимися  на 

организованном

  рынке,  могут  быть  отнесены  на  уменьшение  налоговой  базы,  образующейся  по  операциям  с 

финансовыми

  инструментами  срочных  сделок,  не  обращающимися  на  организованном  рынке,  в  последующие 

налоговые

  периоды  в  порядке,  установленном  настоящей  главой  (за  исключением  случаев,  предусмотренных 

пунктом

 5 настоящей статьи). 

5. При  условии оформления операций хеджирования с учетом требований пункта 5 статьи 301 настоящего 

Кодекса

  доходы  по  таким  операциям  с  финансовыми  инструментами  срочных  сделок  увеличивают,  а  расходы 

уменьшают

 налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования. 

Банки

  вправе  относить  на  уменьшение  налоговой  базы,  определенной  в  соответствии  со  статьей  274 

настоящего

  Кодекса,  убытки  по  операциям  с  финансовыми  инструментами  срочных  сделок,  не  обращающимися 

на

  организованном  рынке,  базисным  активом  которых  выступает  иностранная  валюта,  а  исполнение 

производится

 путем поставки базисного актива. 

6.  При  определении  налоговой  базы  по  операциям  с  финансовыми  инструментами  срочных  сделок 

положения

  пунктов  2  -  13  статьи  40  настоящего  Кодекса  могут  применяться  только  в  случаях,  предусмотренных 

настоящей

 главой. 

 

Статья

  305.  Особенности  оценки  для  целей  налогообложения  операций  с  финансовыми  инструментами 

срочных

 сделок 

 

1.  В  отношении  финансовых  инструментов  срочных  сделок,  обращающихся  на  организованном  рынке, 

фактическая

  цена  сделки  для  целей  налогообложения  признается  рыночной,  если  фактическая  цена  сделки 

находится

  в  интервале  между  минимальной  и  максимальной  ценой  сделок  (интервал  цен)  с  указанным 

инструментом

, зарегистрированном организатором торговли в дату заключения сделки. 

Если

  по  одному  и  тому  же  финансовому  инструменту  срочных  сделок  сделки  совершались  через  двух  и 

более

  организаторов  торговли,  то  участник  срочных  сделок  вправе  самостоятельно  выбрать  организатора 

торговли

,  зарегистрированный  которым  интервал  цен  будет  использоваться  для  признания  фактической  цены 

сделки

 рыночной ценой в целях налогообложения.