ПАО «Татнефть». Ежеквартальный отчет за I квартал 2018 года - часть 11

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

161 

4.9.2.2 Отражение резерва в учете и отчетности 

Для  обобщения  информации  о  резервах  под  отклонения  стоимости  сырья,  материалов, 
топлива  и  т.п.  ценностей  от  рыночной  стоимости  (резервы  под  снижение  стоимости 
материальных  ценностей)  используется  балансовый  счет  14  «Резервы  под  снижение 
стоимости материальных ценностей (Приказ 94н). 
Образование  резерва  под  снижение  стоимости  материальных  ценностей  производится 
один  раз  в  год  (31-го  декабря)  и  отражается  в  учете  по  кредиту  балансового  счета  14 
«Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету балансового счета 
91 «Прочие доходы и расходы».  

В дальнейшем по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, 
зарезервированная  сумма  восстанавливается:  в  учете  делается  запись  по  дебету  счета  14 
"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту  счета 91 "Прочие 
доходы  и  расходы".  Аналогичная  запись  делается  при  повышении  рыночной  стоимости 
материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. 
Материально-производственные  запасы,  которые  морально  устарели,  полностью  или 
частично  потеряли  свое  первоначальное  качество,  либо  текущая  рыночная  стоимость 
которых  снизилась,  отражаются  в  бухгалтерском  балансе  на  конец  отчетного  года  за 
вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01). 

4.9.3  Учет резерва под обесценение финансовых вложений  

4.9.3.1  Проверка  финансовых  вложений  на  обесценение.  Порядок  создания  резерва  под 
обесценение  финансовых  вложений  в  акции,  паи,  доли  в  уставные  капиталы  других 
организаций (долевые финансовые вложения) 
В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых 
вложений,  осуществляется  проверка  наличия  условий  устойчивого  снижения  стоимости 
финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02). 
Обесценением  финансовых  вложений  признается  устойчивое  существенное  снижение 
стоимости  финансовых  вложений,  по  которым  не  определяется  их  текущая  рыночная 
стоимость, ниже величины экономических выгод, которые ПАО «Татнефть» рассчитывает 
получить от данных финансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02). 
Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным 
наличием следующих условий: 



 

на  отчетную  дату  и  на  предыдущую  отчетную  дату  учетная  стоимость  существенно 
выше их расчетной стоимости; 



 

в  течение  отчетного  года  расчетная  стоимость  финансовых  вложений  существенно 
изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; 



 

на  отчетную  дату  отсутствуют  свидетельства  того,  что  в  будущем  возможно 
существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. 

Существенной признается величина, составляющая не менее 5 % от расчетной стоимости 
финансовых вложений. 
Расчетная стоимость долевых финансовых вложений определяется путем умножения доли 
ПАО  «Татнефть»  в  уставном  капитале  организации  на  величину  чистых  активов 
организации  по  данным  бухгалтерской  отчетности  на  31  декабря  текущего  года  (при 
наличии  отчетности  на  дату  проверки  на  обесценение)  на  30  сентября,  на  30  июня,  31 
марта текущего года, 31 декабря предыдущего года.  

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

162 

Если  финансовое  вложение  приобретено  в  течение  отчетного  года,  начальной  датой  для 
наблюдения за обесценением является дата приобретения. 
Для  расчета  чистых  активов  используется  Порядок  оценки  стоимости  чистых  активов 
акционерных  обществ,  утвержденный  Приказом  Минфина  России  от  28.08.2014  N  84н 
«Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов». 
В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение 
стоимости  финансовых  вложений,  образуется  резерв  под  обесценение  финансовых 
вложений  на  величину  разницы  между  учетной  стоимостью  и  расчетной  стоимостью 
таких финансовых вложений (

п. 38 ПБУ 19/02)

. 

Проверка  на  обесценение  долевых  финансовых  вложений  проводится  один  раз  в  год  по 
состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения (

п. 38 ПБУ 

19/02)

. 

Если по результатам проверки на обесценение долевых финансовых вложений выявляется 
дальнейшее  снижение  их  расчетной  стоимости,  то  сумма  ранее  созданного  резерва  под 
обесценение  финансовых  вложений  корректируется  в  сторону  его  увеличения  и 
уменьшения  финансового  результата  у  коммерческой  организации  (в  составе  прочих 
расходов). 
Если  по  результатам  проверки  на  обесценение  финансовых  вложений  выявляется 
повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение 
финансовых  вложений  корректируется  в  сторону  его  уменьшения  и  увеличения 
финансового результата (в составе прочих доходов) (п. 39 ПБУ 19/02, Приказ 94н). 
Если  на  основе  имеющейся  информации  делается  вывод  о  том,  что  долевое  финансовое 
вложение  более  не  удовлетворяет  критериям  устойчивого  существенного  снижения 
стоимости,  а  также  при  выбытии  долевых  финансовых  вложений,  расчетная  стоимость 
которых  вошла  в  расчет  резерва  под  обесценение  финансовых  вложений,  сумма  ранее 
созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на 
прочие  доходы  (в  кредит  балансового  счета  91  «Прочие  доходы  и  расходы»  субсчет 
«Сумма  резерва  под  обесценение  финансовых  вложений»)  в  конце  года  или  того 
отчетного  периода,  когда  произошло  выбытие  указанных  финансовых  вложений  (п.  40 
ПБУ 19/02, Приказ 94н). 

4.9.3.2  Порядок  создания  резерва  под  обесценение  финансовых  вложений  по  займам 
выданным 

Проверка  на  обесценение  финансовых  вложений  в  виде  займов  выданных  проводится 
один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.   
Признаки, на основе которых Общество проводит тестирование на обесценение выданных 
займов  и  определяет  их  расчетную  стоимость  для  расчета  резерва  под  обесценение 
финансовых вложений: 

1. 

Организация-заѐмщик  объявлена  банкротом  (начата  процедура  ликвидации) 

введено внешнее управление. 
В этом случае резерв создается в размере 100% учетной стоимости выданных займов. 

2. 

Организация-заѐмщик  имеет  признаки  банкротства  в  соответствии  с  п.2  ст.3  127-

ФЗ от 26.10.2002 «О несостоятельности и банкротстве» (статья 3.«Признаки банкротства», 
п.2 «юридическое лицо считается неспособным удовлетворить требования кредиторов по 
денежным  обязательствам  и  (или)  исполнить  обязанность  по  уплате  обязательных 
платежей,  если  соответствующие  обязательства  и  (или)  обязанность  не  исполнены  им  в 
течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены»). 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

163 

Таким образом, если с даты возврата займа согласно условиям договора по состоянию на 
отчетную  дату  прошло  более  трех  месяцев,  по  таким  займам  создается  резерв  под 
обесценение в размере  
- 3 - 5 месяцев - 30 % от учетной стоимости выданных займов; 
- более 5 месяцев - 80 % от учетной стоимости выданных займов. 

3. 

Прекращение поступления процентов по займам. В случае если основная сумма по 

договору  займа  погашается  в  сроки,  установленные  договором,  а  платежи  по  процентам 
перестали  поступать  в  установленные  договором  сроки  (то  есть  поступающие  суммы  не 
засчитываются  согласно  условиям  договора  в  погашение  процентов),  а  также 
просроченная  задолженность  по  выплате  процентов  по  состоянию  на  отчетную  дату 
составляет более трех месяцев, создается резерв под обесценение основной суммы долга в 
размере  
- 3 - 5 месяцев - 5 % от учетной стоимости выданных займов; 
- более 5 месяцев - 10 % от учетной стоимости выданных займов. 

4. 

Чистые активы организации-заѐмщика, имеющего просроченную задолженность по 

возврату основной суммы займа либо процентов, рассчитанные в порядке, определенном 
законодательством  Российской  Федерации,  на  протяжении  трех  лет  подряд  имеют:                                            
- отрицательное значение.  
- отрицательную динамику. 
При  отрицательных  значениях  чистых  активов,  но  при  отсутствии  отрицательной 
динамики сумма резерва увеличивается на 10 % от учетной стоимости выданных займов. 
При отрицательном значении чистых активов и отрицательной их динамики резерв сумма 
резерва увеличивается на 20 % от учетной стоимости выданных займов. 
При  этом  общая  сумма  процентов,  по  каждой  отдельной  задолженности,  по  которой 
создается  резерв,  определенный  в  соответствии  с  п.1-4,  должна  ограничиваться 
интервалом от 0 процентов до 100 процентов от учетной стоимости выданного займа. 

5. 

При  наличии  обеспечений  по  выданным  займам  определяется  балансовая 

стоимость имущества, обеспечивающего возврат займа. Базой для расчета резерва в этом 
случае  будет  являться  разница  между  учетной  стоимостью  займа  и  стоимостью  доли 
Общества в балансовой стоимости имущества, обеспечивающего возврат займа.  

6. 

Если  организация-заѐмщик  на  отчетную  дату  включен  в  периметр  консолидации, 

сформированный  согласно  принципам  МСФО,  то  сумма  резерва  под  обесценение 
выданных  займов  может  быть  скорректирована  с  учетом  намерений  и  возможностей 
Общества  повлиять  на  результаты  экономической  деятельности  организации-заѐмщика. 
Уменьшение  суммы  резерва,  рассчитанного  в  соответствии  с  п.1-5,  по  указанным 
организациям-заѐмщикам допускается только при наличии отдельного протокола оценки. 
В  протоколе  оценки  должен  быть  приведен  перечень  факторов,  в  связи  с  которыми 
расчетная  стоимость  суммы  займа,  определенная  в  соответствии  с  п.1-5,  не  может  быть 
использована  для  расчета  суммы  резерва  под  обесценение  займа,  а  также  суммы, 
необходимые для расчета резерва.  
Начисленные  неоплаченные  проценты  по  выданным  займам,  по  которым  принято 
решение  создавать  резервы  под  обесценение,  отражаемые  в  отчетности  в  составе 
дебиторской задолженности, обесцениваются через резерв по сомнительным долгам в том 
же  процентном  соотношении,  в  котором  была  обесценена  основная  сумма  долговых 
ценных бумаг. 

4.9.3.3  Особенности  создания  резерва  под  обесценение  ценных  бумаг,  находящихся  в 
доверительном управлении. 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

164 

Ценные бумаги, находящиеся в доверительном управлении, тестируются на обесценение с 
учетом следующих особенностей. 
Долговые ценные бумаги (облигации, векселя):  
Доверительный  управляющий  предоставляет  информацию  об  активах,  по  которым 
эмитентами  ценных  бумаг  нарушается  исполнение  обязательств,  и об  эмитентах ценных 
бумаг,  в  отношении  которых  имеется  информация  о  признании  эмитента  банкротом.  На 
основании  информации,  предоставленной  доверительным  управляющим,  резерв  под 
обесценение ценных бумаг создается: 
1.  по  долговым  ценным  бумагам,  эмитенты  которых  признаны  банкротами  -    на  всю 
балансовую стоимость; 
2.  по  долговым  ценным  бумагам,  в  отношении  эмитентов  которых  начата  процедура 
банкротства/  введена  процедура  наблюдения/  введено  внешнее  управление  -  на  всю 
балансовую стоимость. 
3.  по  долговым  ценным  бумагам,  по  которым  с  эмитентами  заключено  мировое 
соглашение  -  в  случае,  когда  сумма,  причитающаяся  по  мировому  соглашению  меньше 
учетной  стоимости  требований  –  резерв  образуется  в  сумме  превышения  учетной 
стоимости требования над причитающейся по мировому соглашению; в случае если сроки 
исполнения  по  мировым  соглашениям  нарушаются  -  резерв  создается  на  всю  сумму 
просроченных платежей;  
4.  по  долговым  ценным  бумагам,  по  которым  эмитентами  нарушается  исполнение 
обязательств  по  причинам,  отличным  от  указанных  в  п.1-3,  резерв  создается,  если 
требования  просрочены  более  чем  на  3  месяца  в  размере  30  %  от  учетной  стоимости 
требований. 
Накопленные  дисконты  и  проценты по  долговым  ценным  бумагам,  по  которым  принято 
решение  создавать  резервы  под  обесценение,  отражаемые  в  отчетности  в  составе 
дебиторской задолженности, обесцениваются через резерв по сомнительным долгам в том 
же  процентном  соотношении,  в  котором  была  обесценена  основная  сумма  долговых 
ценных бумаг. 
Долевые ценные бумаги (паи, акции):  
Доверительный  управляющий предоставляет информацию по акциям, не котируемым на 
ОРЦБ  для  дальнейшего  наблюдения  за  обесценением.  Доверительный  управляющий 
предоставляет  информацию  по  указанным  акциям  по  данным  системы  РТС  Board  либо 
информацию  о  чистых  активах  эмитентов  по  состоянию  на  последнее  число  квартала, 
предшествующего  отчетному  (при  отсутствии  информации  по  состоянию  на  отчетную 
дату).  Приоритетной  для  определения  расчетной  цены  акции  является  информация  о 
чистых  активах  эмитентов.  При  отсутствии  информации  о  чистых  активах  для 
определения  расчетной  цены  и  расчета  суммы  резерва  используется  информация  по 
данным системы РТС Board. 
Резерв  под  обесценение  ценных  бумаг  создается  в  сумме,  равной  разнице  между 
расчетной стоимостью ценных бумаг и их учетной стоимостью в случае, если эта разница 
отрицательная. 
Резерв  под  обесценение,  созданный  по  ценным  бумагам,  находящимся  в  доверительном         
управлении,  на  основании  информации  доверительного  управляющего  корректируется 
ежеквартально. 

4.9.3.4 Отражение в учете и отчетности резерва под обесценение финансовых вложений 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

165 

Для  обобщения  информации  о  наличии  и  движении  резервов  под  обесценение 
финансовых  вложений  используется  балансовый  счет  59  «Резервы  под  обесценение 
финансовых вложений» (Приказ 94н).  
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету балансового счета 91 «Прочие 
доходы  и  расходы»  субсчет  «Отчисления  в  резерв  под  обесценение  финансовых 
вложений»  и  кредиту  балансового  счета  59  «Резервы  под  обесценение  финансовых 
вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов. 
При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, 
по  которым  ранее  были  созданы  соответствующие  резервы,  производится  запись  по 
дебету балансового счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту 
балансового  счета  91  «Прочие  доходы  и  расходы»  субсчет  «Сумма  резерва  под 
обесценение финансовых вложений» (Приказ 94н, 

п. 38 ПБУ 19/02).

 

В  бухгалтерской  отчетности  стоимость  финансовых  вложений  показывается  по  учетной 
стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение (

п. 38 ПБУ 19/02). 

4.10 Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в 

иностранной валюте  

4.10.1  Порядок  пересчета  выраженной  в  иностранной  валюте  стоимости  активов  и 

обязательств в рубли 

Стоимость  активов  и  обязательств  (денежных  знаков  в  кассе  организации,  средств  на 
банковских  счетах  (банковских  вкладах),  денежных  и  платежных  документов, 
финансовых  вложений,  средств  в  расчетах,  включая  по  заемным  обязательствам,  с 
юридическими  и  физическими  лицами,  вложений  во  внеоборотные  активы  (основные 
средства,  нематериальные  активы,  др.),  материально-производственных  запасов,  а  также 
других  активов  и  обязательств  организации),  выраженная  в  иностранной  валюте,  для 
отражения  в  бухгалтерском  учете  и  бухгалтерской  отчетности  подлежит  пересчету  в 
рубли (п. 4 ПБУ 3/2006). 
Пересчет  стоимости  актива  или  обязательства,  выраженной  в  иностранной  валюте,  в 
рубли  производится  по  официальному  курсу  этой  иностранной  валюты  к  рублю, 
устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации (п. 5 ПБУ 3/2006). 
В  случае  если  для  пересчета  выраженной  в  иностранной  валюте  стоимости  актива  или 
обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен 
иной курс, то пересчет производится по такому курсу. 
Для  целей  бухгалтерского  учета  указанный  пересчет  в  рубли  производится  по  курсу, 
действующему  на  дату  совершения  операции  в  иностранной  валюте,  определяемую  в 
соответствии с ПБУ 3/2006 (п. 6 ПБУ 3/2006).  
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на банковских счетах (банковских 
вкладах),  денежных  и  платежных  документов,  ценных  бумаг  (за  исключением  акций), 
средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими 
лицами  (за  исключением  средств  полученных  и  выданных  авансов  и  предварительной 
оплаты,  задатков),  выраженной  в  иностранной  валюте,  в  рубли  производится  на  дату 
совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006). 
Для  целей  пересчета  курсов  иностранных  валют  по  отношению  к  рублю,  официальные 
курсы  которых  не  устанавливаются  Банком  России,  используются  курсы  иностранных 
валют  к  доллару  США,  представленные  в  информационных  системах  Reuters  или 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

166 

Bloomberg  или  опубликованные  в  газете  "Financial  Times"  (в  том  числе  в  их 
представительствах в сети Интернет) на дату, предшествующую дате определения курса 
и,  установленный  Банком  России  официальный  курс  доллара  США  по  отношению  к 
рублю, действующий на дату определения курса (письмо Банка России от 14.01.2010 № 6-
Т  "Об  определении  курсов  иностранных  валют  по  отношению  к  рублю,  официальные 
курсы которых не устанавливаются Банком России").   
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости денежных знаков в кассе, 
средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, 
ценных  бумаг  (за  исключением  акций),  средств  в  расчетах,  включая  по  заемным 
обязательствам  с  юридическими  и  физическими  лицами  (за  исключением  средств 
полученных  и  выданных  авансов  и  предварительной  оплаты,  задатков),  выраженной  в 
иностранной валюте, в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату (п. 
8 ПБУ 3/2006). 
Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы 
(основные  средства,  нематериальные  активы,  др.),  материально-производственных 
запасов  и  других  активов  (за  исключением  денежных  знаков  в  кассе,  средств  на 
банковских  счетах  (банковских  вкладах),  денежных  и  платежных  документов,  ценных 
бумаг),  а  также  средства  полученных  и  выданных  авансов  и  предварительной  оплаты, 
задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения 
операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства 
принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006). 
Активы  и  расходы,  которые  оплачены  в  предварительном  порядке  либо  в  счет  оплаты 
которых  был  перечислен  аванс  или  задаток,  признаются  в  бухгалтерском  учете  этой 
организации  в  оценке  в  рублях  по  курсу,  действовавшему  на  дату  пересчета  в  рубли 
средств  выданного  аванса,  задатка,  предварительной  оплаты  (в  части,  приходящейся  на 
аванс, задаток, предварительную оплату). 
Доходы  при  условии  получения  аванса,  задатка,  предварительной  оплаты  признаются  в 
бухгалтерском  учете  этой  организации  в  оценке  в  рублях  по  курсу,  действовавшему  на 
дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в 
части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). 
Пересчет  стоимости  вложений  во  внеоборотные  активы  (основные  средства, 
нематериальные  активы,  др.),  материально-производственных  запасов  и  других  активов 
(за  исключением  денежных  знаков  в  кассе  организации,  средств  на  банковских  счетах 
(банковских  вкладах),  денежных  и  платежных  документов,  ценных  бумаг),  а  также 
средств  полученных  и  выданных  авансов,  предварительной  оплаты,  задатков, 
выраженных в иностранной валюте после принятия их к бухгалтерскому  учету в связи с 
изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006). 

4.10.2 Порядок учета курсовых разниц 

В  бухгалтерском  учете  и  бухгалтерской  отчетности  отражается  курсовая  разница, 
возникающая по (п.11 ПБУ 3/2006): 



 

операциям  по  полному  или  частичному  погашению  дебиторской  или  кредиторской 
задолженности,  выраженной  в  иностранной  валюте,  если  курс  на  дату  исполнения 
обязательств  по  оплате  отличался  от  курса  на  дату  принятия  этой  дебиторской  или 
кредиторской  задолженности  к  бухгалтерскому  учету  в  отчетном  периоде  либо  от 
курса  на  отчетную  дату,  в  котором  эта  дебиторская  или  кредиторская  задолженность 
была пересчитана в последний раз; 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

167 



 

операциям  по  пересчету  стоимости  денежных  знаков  в  кассе,  средств  на  банковских 
счетах  (банковских  вкладах),  денежных  и  платежных  документов,  ценных  бумаг  (за 
исключением  акций),  средств  в  расчетах,  включая  по  заемным  обязательствам  с 
юридическими и физическими лицами и по приобретенным в порядке уступки правам 
требования  долга  (за  исключением  средств  полученных  и  выданных  авансов  и 
предварительной оплаты, задатков). 

Курсовая  разница  отражается  в  бухгалтерском  учете  и  бухгалтерской  отчетности  в  том 
отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за 
который составлена бухгалтерская отчетность (п.12 ПБУ 3/2006). 
Курсовая  разница  отражается  в  составе  прочих  доходов  или  прочих  расходов  (на 
балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы»), кроме курсовой разницы, связанной с 
расчетами  с  учредителями  по  вкладам  (в  том  числе  в  уставный  капитал  организации),  а 
также кроме случаев, предусмотренных в следующем абзаце (п.13 ПБУ 3/2006). 
Курсовая  разница  (в  том  числе  отрицательная  курсовая  разница),  возникающая  в 
результате  пересчета  выраженной  в  иностранной  валюте  стоимости  активов  и 
обязательств  организации,  используемых  для  ведения  деятельности  за  пределами 
Российской  Федерации,  в  рубли,  подлежит  зачислению  в  добавочный  капитал 
организации. 
При  прекращении  организацией  деятельности  за  пределами  Российской  Федерации 
(полном  или  частичном)  часть  добавочного  капитала,  соответствующая  сумме  курсовых 
разниц,  относящихся  к  прекращаемой  деятельности,  присоединяется  к  финансовому 
результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов. Информация по 
данной  курсовой  разнице  отражается  в  «Отчете  о  финансовых  результатах»  по  строке 
«Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». 

4.11 Учет капитала и прибыли 

4.11.1 Порядок формирования финансового результата 

Бухгалтерская  прибыль  (убыток)  ПАО  «Татнефть»  представляет  собой  конечный 
финансовый  результат  (прибыль  или  убыток),  выявленный  за  отчетный  период  на 
основании  бухгалтерского  учета  всех  хозяйственных  операций  организации  и  оценки 
статей  бухгалтерского  баланса  по  правилам,  установленным  нормативными  актами  по 
бухгалтерскому  учету  и  в  соответствии  с  настоящей  Учетной  политикой  (п.  79  Приказа 
34н). 
Конечный  финансовый  результат  ПАО  «Татнефть»  формируется  в  балансе  ПАО 
«Татнефть», на основании данных о финансовых результатах, выявленных в структурных 
подразделениях, выделенных на отдельный баланс. 
Для  формирования  конечного  финансового  результата  деятельности  ПАО  «Татнефть»  в 
отчетном  году  используется  счет  99  "Прибыли  и  убытки",  на  котором  отражаются 
прибыль или убыток от обычных видов деятельности; сальдо прочих доходов и расходов 
за  отчетный  период;  суммы  начисленного  условного  расхода  по  налогу  на  прибыль, 
постоянных  обязательств  и  платежи  по  перерасчетам  по  этому  налогу  из  фактической 
прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. 
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 
"Прибыли  и  убытки"  закрывается  на  счет  84  "Нераспределенная  прибыль  (непокрытый 
убыток)". 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

168 

4.11.2 Порядок распределения и использования прибыли 

Распределение прибыли ПАО «Татнефть» (в том числе выплата (объявление) дивидендов, 
за исключением прибыли, распределенной в качестве дивидендов по результатам первого 
квартала,  полугодия,  девяти  месяцев  финансового  года)  и  убытков  общества  по 
результатам финансового года, утверждается общим собранием акционеров (ст. 48 Закона 
№ 208-ФЗ, Устав ПАО «Татнефть»).  

4.11.3 Отражение в отчетности 

В  бухгалтерском  балансе  и  отчете  о  финансовых  результатах  финансовый  результат 
отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток), т.е. 
конечный  финансовый  результат,  выявленный  за  отчетный  период,  за  минусом 
причитающихся  за  счет  прибыли,  установленных  в  соответствии  с  законодательством 
Российской  Федерации  налогов  и  иных  аналогичных  обязательных  платежей,  включая 
санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Приказа 34н). 

4.11.4 Аналитический учет нераспределенной прибыли 

В  целях  организации  контроля  за  состоянием  и  движением  средств  нераспределенной 
прибыли  (непокрытого  убытка)  по  балансовому  счету  84  «Нераспределенная  прибыль 
(непокрытый  убыток)»  ведется  аналитический  учет  сумм  нераспределенной  прибыли 
(непокрытого убытка) (Приказ 94н). 
Аналитический учет по балансовому счету 84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый 
убыток)»  организуется  таким  образом,  чтобы  обеспечить  формирование  информации  по 
направлениям использования средств.  
К данному счету открываются субсчета: 



 

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»; 



 

«Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток) прошлых лет от дооценки ОС при 
выбытии»; 



 

«Нераспределенная  прибыль  отчетного  года,  использованная  на  развитие 
производства»; 



 

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»; 



 

«Нераспределенная прибыль прошлых лет, использованная на развитие производства»; 



 

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года, использованная при 
отражении существенных ошибок». 

Прибыль  текущего  года,  направленная  на  формирование  капитальных  вложений,  в 
течение отчетного года учитывается на балансовом счете 84 «Нераспределенная прибыль 
(непокрытый  убыток)»  субсчет  ««Нераспределенная  прибыль  отчетного  года, 
использованная на развитие производства». 
В начале года, следующего за отчетным, сальдо по субсчету «Нераспределенная прибыль 
отчетного  года,  использованная  на  развитие  производства»  полностью  переносится  на 
субсчет  «Нераспределенная  прибыль  прошлых  лет,  использованная  на  развитие 
производства». 
 

4.11.5 Резервный фонд 

В ПАО «Татнефть» создан резервный фонд в размере 5% уставного капитала (Устав ПАО 
«Татнефть», Закон № 208-ФЗ). 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

169 

Резервный  фонд  ПАО  «Татнефть»  предназначен  для  покрытия  его  убытков,  а  также  для 
погашения  облигаций  общества  и  выкупа  акций  общества  в  случае  отсутствия  иных 
средств.  

4.11.6 Учет собственных акций 

Учет собственных акций, выкупленных  у акционеров для  их последующей перепродажи 
или аннулирования, ведется на балансовом счете 81 «Собственные акции (доли)» (Приказ 
№ 94н). 
При  выкупе  у  акционеров  принадлежащих  им  акций  в  бухгалтерском  учете  на  сумму 
фактических затрат делается запись по дебету балансового счета 81  «Собственные акции 
(доли)» и кредиту счетов учета денежных средств. 
Аннулирование  выкупленных  собственных  акций  проводится  по  кредиту  балансового 
счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету балансового счета 80 «Уставный капитал» 
после  выполнения  всех  предусмотренных  процедур.  Возникающая  при  этом  на 
балансовом счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами 
на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на балансовый счет 91 «Прочие 
доходы и расходы». 

4.11.7 Учет добавочного капитала 

Учет  добавочного  капитала  ведется  на  балансовом  счете  83  «Добавочный  капитал» 
(Приказ № 94н). 
По кредиту балансового счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: 



 

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, 
-  в  корреспонденции  со  счетами  учета  активов,  по  которым  определился  прирост 
стоимости; 



 

курсовая  разница,  возникающая  в  результате  пересчета  выраженной  в  иностранной 
валюте  стоимости  активов  и  обязательств  организации,  используемых  для  ведения 
деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли; 



 

сумма  разницы  между  продажной  и  номинальной  стоимостью  акций,  вырученной  в 
процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении 
общества,  при  последующем  увеличении  уставного  капитала)  за  счет  продажи  акций 
по  цене,  превышающей  номинальную  стоимость,  -  в  корреспонденции  с  балансовым 
счетом 75 «Расчеты с учредителями». 

К балансовому счету 83 «Добавочный капитал» открываются следующие субсчета: 



 

«Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки»; 



 

«Курсовая  разница  (по  активам  и  обязательствам,  используемых  для  ведения 
деятельности за пределами РФ)» 



 

«Эмиссионный доход». 

Списание  сумм,  отнесенных  в  кредит  счета  83  «Добавочный  капитал»,  производится  в 
следующих случаях (Приказ № 94н, п. 48 Приказа № 91н): 



 

погашения  сумм  снижения  стоимости  внеоборотных  активов,  выявившихся  по 
результатам  его  переоценки,  -  в  корреспонденции  со  счетами  учета  активов,  по 
которым определилось снижение стоимости; 



 

выбытия  объектов  основных  средств,  по  которым  ранее  был  отражен  прирост 

стоимости  по  результатам  переоценки  -  в  корреспонденции  с  кредитом  балансового 
счета 

84 

«Нераспределенная 

прибыль 

(непокрытый 

убыток)» 

субсчет 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

170 

«Нераспределенная  прибыль  (непокрытый  убыток)  прошлых  лет  от  дооценки  ОС при 
их выбытии» (в сумме дооценки выбывших объектов основных средств); 



 

направления  средств  на  увеличение  уставного  капитала  -  в  корреспонденции  с 
балансовым счетом 80 «Уставный капитал»; 



 

прекращения  организацией  деятельности  за  пределами  РФ  (полном  или  частичном): 
часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к 
прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в 
качестве прочих доходов или прочих расходов. 

Аналитический  учет  по  счету  83  «Добавочный  капитал»  организуется  таким  образом, 
чтобы  обеспечить  формирование  информации  по  источникам  образования  и 
направлениям  использования  средств.  Аналитический  учет  сумм  прироста  стоимости 
внеоборотных  активов  по  результатам  переоценки  ведется  в  разрезе  объектов  основных 
средств. 

 

 

4.12 Забалансовый учет полученных и выданных обеспечений  

4.12.1 Способы обеспечений исполнения обязательств 

Исполнение  обязательств  может  обеспечиваться  неустойкой,  залогом,  удержанием 
имущества  должника,  поручительством,  банковской  гарантией,  задатком  и  другими 
способами, предусмотренными законом или договором (ст. 329 ГК РФ). 

4.12.2 Учет выданных обеспечений 

Учет  выданных  обеспечений  выполнения  обязательств  и  платежей  ведется  на 
забалансовом  счете  009  «Обеспечения  обязательств  и  платежей  выданные»  (Приказ  № 
94н, письмо Минфина РФ от 31.10.1994 № 142). 
Суммы  обеспечений,  учтенные  на  счете  009,  списываются  по  мере  погашения 
задолженности. 
Аналитический учет по счету 009 ведется по каждому выданному обеспечению. 

4.12.3 Учет полученных обеспечений 

Учет  полученных  обеспечений  выполнения  обязательств  и  платежей,  а  также 
обеспечений,  полученных  под  товары,  переданные  другим  организациям,  ведется  на 
забалансовом  счете  008  «Обеспечения  обязательств  и  платежей  полученные»  (Приказ 
№94н). 
Суммы  обеспечений,  учтенные  на  счете  008,  списываются  по  мере  погашения 
задолженности кроме гарантий выданных банком. 
Аналитический  учет  по  счету  008  «Обеспечения  обязательств  и  платежей  полученные» 
ведется по каждому полученному обеспечению. 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

171 

4.13 Учет деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества 

(совместная деятельность)  

Согласно п. 1 ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной 
деятельности)  двое  или  несколько  лиц  (товарищей)  обязуются  соединить  свои  вклады  и 
совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или 
достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 ГК РФ).  
Активы,  внесенные  в  счет  вклада  по  договору  о  совместной  деятельности,  включаются 
организацией-товарищем  в  состав  финансовых  вложений  по  стоимости,  по  которой  они 
отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03). 
При  формировании  финансового  результата  каждая  организация-товарищ  включает  в 
состав  прочих  доходов  или  расходов  прибыль  или  убытки  по  совместной  деятельности, 
подлежащие получению или распределенные между товарищами (п. 14 ПБУ 20/03). 
Имущество,  подлежащее  получению  каждой  организацией-товарищем  по  результатам 
раздела  в  соответствии  со  статьей  1050  ГК  РФ  при  прекращении  совместной 
деятельности,  отражается  как  погашение  вкладов,  учтенных  в  составе  финансовых 
вложений.  В  случае  возникновения  разницы  между  стоимостной  оценкой  вклада, 
учтенного  в  составе  финансовых  вложений,  и  стоимостью  полученных  активов  после 
прекращения  совместной  деятельности  она  включается  в  состав  прочих  доходов  или 
расходов при формировании финансового результата. Активы, полученные организацией-
товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому 
учету  в  оценке,  числящейся  в  отдельном  балансе  на  дату  принятия  решения  о 
прекращении совместной деятельности (п. 15 ПБУ 20/03). 
По  принятому  к  бухгалтерскому  учету  после  прекращения  совместной  деятельности 
амортизируемому  имуществу  начисление  амортизации  производится  в  течение  вновь 
установленного  срока  полезного  использования  в  соответствии  с  правилами, 
определенными  Положением  по  бухгалтерскому  учету  «Учет  основных  средств»  ПБУ 
6/01. 

Бухгалтерская  отчетность  организацией-товарищем  представляется  в  установленном  для 
юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о 
совместной  деятельности.  В  бухгалтерском  балансе  организации-товарища  вклад  в 
совместную  деятельность  отражается  в  составе  финансовых  вложений,  а  в  случае 
существенности  показывается  отдельной  статьей.  В  отчете  о  финансовых  результатах 
причитающиеся  организации-товарищу  по  итогам  раздела  прибыль  или  убыток 
включаются  в  состав  прочих  доходов  или  расходов  при  формировании  финансового 
результата (п. 16 ПБУ 20/03). 
В  пояснениях  к  годовой  бухгалтерской  отчетности  в  рамках  раскрытия  информации  по 
отчетному сегменту о совместной деятельности организацией-товарищем показываются: 



 

доля участия (вклад) в совместной деятельности; 



 

доля в общих договорных обязательствах; 



 

доля в совместно понесенных расходах; 



 

доля в совместно полученных доходах. 

4.14 Учет деятельности по соглашению на разведку и раздел продукции с 

Ливией  

Учет хозяйственных операций, при осуществлении деятельности в рамках Соглашения на 
разведку  и  раздел  продукции  (СРРП)  с  Ливией  ведется  в  соответствии  с  условиями 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

172 

соответствующих  СРРП,  требованиями  законодательства  Российской  Федерации  и 
настоящей Учетной политики. 
ПАО  «Татнефть»  обеспечивает  раздельный  учет  расходов,  доходов,  активов  и 
обязательств по каждому СРРП.  
Затраты по СРРП делятся на: 



 

расходы на нефтяные операции (возмещаемые затраты); 



 

невозмещаемые затраты. 

Расходы  на  нефтяные  операции  (возмещаемые  затраты)  включают  все  затраты  по 
разведочным  и  оценочным  операциям,  операциям  по  разработке,  эксплуатационным 
операциям  и  ликвидации,  а  также  прочие  затраты,  которые  предусмотрены 
соответствующим  СРРП.  Затраты  на  нефтяные  операции  покрываются  готовой 
продукцией  (сырой  нефтью,  жидкими  побочными  углеводородами  и  природным  газом), 
получаемой ПАО «Татнефть» в результате раздела продукции.  
Невозмещаемые  затраты  –  затраты,  которые  согласно  СРРП  готовой  продукцией  не 
покрываются. 
Деятельность ПАО «Татнефть» в Ливии в рамках заключенных СРРП разделяется на два 
периода: 



 

разведочный; 



 

эксплуатационный. 

Состав  возмещаемых  и  невозмещаемых  затрат  различен  в  разведочном  и 
эксплуатационном периоде, и определяется условиями соответствующих СРРП. 

4.14.1 Порядок формирования затрат 

Возмещаемые  затраты,  осуществляемые  в  разведочном  периоде,  учитываются  в  составе 
затрат  в  незавершенном  производстве  (на  балансовом  счете  20  «Незавершенное 
производство  основного  производства»,  субсчет  «НЗП  по  выполнению  соглашения  на 
разведку  и  раздел  продукции  (СРРП)  (компенсируемые)»).  Учет  возмещаемых  затрат 
ведется на балансовом счете 20 «Незавершенное производство основного производства» в 
разрезе заключенных СРРП, видов работ, элементов затрат.  
Расходы,  понесенные  при  осуществлении  СРРП  в  эксплуатационный  и  разведочный 
период,  учтенные  на  балансовом  счете  20  «Незавершенное  производство  основного 
производства»,  отражаются  в  Бухгалтерском  балансе  в  составе  оборотных  активов  по 
строке  «Запасы»  и  расшифровкой  по  отдельной  строке  «Затраты  в  незавершенном 
производстве»  (в  случае  если  период  до  начала  списания  затрат  на  себестоимость 
продукции  не  превышает  12  месяцев)  или  в  составе  внеоборотных  активов  по  строке 
«Прочие  внеоборотные  активы»  (в  случае  если  срок  списания  затрат  на  себестоимость 
продукции превышает 12 месяцев). 
Расходы,  осуществляемые  в  валюте  Ливии  -  ливийских  динарах,  пересчитываются  и 
учитываются  в  валюте  Российской  Федерации  –  рублях  по  правилам,  изложенным  в 
рекомендациях, выпущенных Банком России (письмо Банка России от  14.01.2010 № 6-Т 
"Об определении курсов иностранных валют по отношению к рублю, официальные курсы 
которых не устанавливаются Банком России"). Для целей такого пересчета используются 
курсы  ливийского  динара  к  доллару  США,  публикуемые  интернет  версией  газеты 
Financial Times, Bloomberg или Reuters на дату, предшествующую дате определения курса 
и,  установленный  Банком  России  официальный  курс  доллара  США  по  отношению  к 
рублю, действующий на дату определения курса. 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

173 

Расходы,  осуществляемые  в  разведочном  периоде,  которые  можно  прямо  отнести  на 
конкретное  СРРП,  учитываются  в  затратах  по  соответствующему  Соглашению  на 
основании первичной документации. 
Возмещаемые  затраты,  производимые  в  разведочном  периоде,  которые  нельзя  прямо 
отнести на конкретное СРРП, ежемесячно распределяются между Соглашениями в равных 
долях. 
В  соответствии  с  условиями  СРРП  основные  средства,  приобретаемые  в  разведочном 
периоде,  переходят  в  собственность  Ливии  при  первом  их  использовании  в  нефтяных 
операциях.  Расходы  на  приобретение  (создание)  основных  средств  являются 
возмещаемыми,  и  учитываются  по  дебету  балансового  счета  08  «Вложения  во 
внеоборотные  активы».

 

В  момент  принятия  к  бухгалтерскому  учету  объектов  основных 

средств расходы на их приобретение (создание) списываются с кредита балансового счета 
08 в дебет балансового счета 20 «Незавершенное производство основного производства». 
Одновременно  отражаются  операции  по  дебету  балансового  счета  01  «Основные 
средства» в корреспонденции с балансовым счетом 76 «Расходы с разными дебиторами и 
кредиторами».  
Операции,  связанные  с  переходом  прав  собственности  на  основные  средства  к 
иностранному государству, отражаются бухгалтерскими записями по дебету балансового 
счета 76 "Расчѐты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту балансового счета 91 
«Прочие  доходы  и  расходы»  и  по  дебету  балансового  счета  91  «Прочие  доходы  и 
расходы»  и  кредиту  балансового  счета  01  «Основные  средства».  При  этом  объекты 
основных  средств,  принадлежащие  на  праве  собственности  иностранному  государству, 
используемые  ПАО  «Татнефть»,  учитываются  по  каждому  СРРП  на  забалансовом  счете 
001 «Арендованные основные средства». 

 

Обсадные  трубы  и  НКТ,  приобретаемые  для  дальнейшего  использования  при 
строительстве  скважин  в  ходе  реализации  СРРП,  учитываются  в  футах  и  (справочно)  в 
штуках.  Дополнительные  расходы,  связанные  с  приобретением  МПЗ,  не  учитываемые  в 
их первоначальной стоимости, учитываются в разрезе приобретаемых партий и относится 
на затраты по строительству скважин пропорционально стоимости использованных МПЗ 
из соответствующей партии.  
Невозмещаемые затраты, осуществляемые в разведочном периоде, учитываются в составе 
прочих расходов (по дебету балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы»), в момент 
их осуществления. 
В случае если какие-либо расходы, понесенные в разведочном периоде, были отражены в 
составе  возмещаемых  затрат  и  далее  признаны  невозмещаемыми,  указанные  расходы 
также подлежат списанию в дебет балансового счета 91  «Прочие доходы и расходы»  - в 
момент признания их невозмещаемыми.  
В соответствии с положениями заключенных СРРП в целях осуществления операций по 
добыче  в  эксплуатационном  периоде  в  рамках  каждого  соглашения  организуется 
совместная  акционерная  компания  –  оператор,  деятельность  которой  финансируется 
сторонами соглашения. 
Взносы,  уплачиваемые  при  учреждении  компании  –  оператора,  отражаются  в 
бухгалтерском  учете  в  составе  финансовых  вложений  (в  порядке,  указанном  в  разд.  4.4 
настоящей Учетной политики).  
Взносы,  перечисляемые  компании  –  оператору  на  финансирование  деятельности  в 
эксплуатационный  период,  учитываются  на  балансовом  счете  76  «Расчѐты  с  разными 
дебиторами и кредиторами». Списание расходов в виде взносов, перечисляемых компании 
–  оператору  на  финансирование  деятельности  в  эксплуатационный  период, 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

174 

осуществляется  на  основании  отчетов  компании  -  оператора  о  расходах,  фактически 
понесенных по соответствующему СРРП. 
Возмещаемые  затраты,  осуществляемые  в  эксплуатационном  периоде,  учитываются  в 
составе  затрат  в  незавершенном  производстве  (на  балансовом  счете  20  «Незавершенное 
производство  основного  производства»,  субсчет  «НЗП  по  выполнению  соглашения  на 
разведку  и  раздел  продукции  (СРРП)  (компенсируемые)»).  Учет  возмещаемых  затрат 
ведется на счете 20 в разрезе СРРП, элементов затрат.  
Учет  затрат,  понесенных  в  эксплуатационном  и  разведочном  периоде,  ведется  на 
балансовом  счете  20  «Незавершенное  производство  основного  производства» 
обособленно. 
Расходы, осуществляемые в эксплуатационном периоде, которые можно прямо отнести на 
конкретное  СРРП  учитываются  в  затратах  по  соответствующему  Соглашению  на 
основании первичной документации. 
Возмещаемые  затраты,  осуществляемые  в  эксплуатационном  периоде,  которые  нельзя 
прямо  отнести  на  конкретное  СРРП  ежемесячно  распределяются  между  расходами  всех 
СРРП  пропорционально  расходам  на  оплату  труда  производственных  рабочих, 
работающих у компания – оператора.  
Невозмещаемые  затраты,  понесенные  в  эксплуатационном  периоде,  учитываются  в 
составе прочих расходов (по дебету балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы»), в 
момент их осуществления. 
В  случае  если  какие-либо  расходы,  понесенные  в  эксплуатационном  периоде,  были 
отражены в составе  возмещаемых затрат и далее признаны невозмещаемыми,  указанные 
расходы  также  подлежат  списанию  в  дебет  балансового  счета  91  «Прочие  доходы  и 
расходы» - в момент признания их невозмещаемыми. 

 

4.14.2 Порядок списания затрат 

В соответствии с положениями СРРП с Ливией списание понесенных возмещаемых затрат 
осуществляется в следующей последовательности: в первую очередь подлежат списанию 
затраты,  понесенные  в  разведочный  период,  далее  –  затраты,  понесенные  в 
эксплуатационном периоде. 
Списание  возмещаемых  затрат,  понесенных  в  разведочном  периоде,  осуществляется  с 
того отчетного периода, в котором получена первая продукция.  
Списание возмещаемых затрат, понесенных в эксплуатационном периоде, осуществляется 
с  того  отчетного  периода  в  котором,  полностью  списаны  затраты,  понесенные  в 
разведочном периоде. 
Возмещаемые  затраты,  учтенные  в  эксплуатационном  и  разведочном  периоде, 
списываются  с  балансового  счета  20  «Незавершенное  производство  основного 
производства»  на  балансовый  счет  43  «Готовая  продукция»  -  в  сумме  расходов, 
подлежащих включению в себестоимость продукции, полученной в результате раздела в 
текущем месяце. Списание затрат отражается на последнее число месяца. 
Стоимость  готовой  продукции,  получаемой  в  результате  раздела,  определяется  в 
иностранной  валюте,  в  порядке,  установленном  условиями  СРРП.  Для  учета  готовой 
продукции,  получаемой  в  результате  раздела,  ежемесячно  определяется  величина 
расходов, подлежащих включению в себестоимость готовой продукции в рублях. 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

175 

Величина  расходов,  подлежащих  включению  в  себестоимость  готовой  продукции, 
получаемой в результате раздела, определяется на конец месяца путем умножения затрат, 
не списанных на начало месяца (в рублях) на коэффициент (определяемый путем деления 
стоимости готовой продукции, полученной в результате раздела (в иностранной валюте), 
определяемой  согласно  условиям  СРРП,  к  сумме  не  списанных  затрат  на  начало 
соответствующего месяца (в иностранной валюте)).  
Информация  о  расходах,  понесенных  при  осуществлении  СРРП  в  эксплуатационный  и 
разведочный период, доходов от продажи, стоимости продукции, полученной в результате 
раздела, суммах, полученных в качестве возмещения понесенных расходов, раскрывается 
в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности.  

4.15 Учет деятельности по оперативному управлению имуществом 

В соответствии с ст. 123.23 ГК РФ и п. 1 ст. 9 Федерального закона от 12 января 1996г. № 
7-ФЗ 

«О  некоммерческих  организациях» 

частным 

учреждением  признается 

некоммерческая  организация,  созданная  собственником  (гражданином  или  юридическим 
лицом)  для  осуществления  управленческих,  социально-культурных  или  иных  функций 
некоммерческого 

характера. 

Частное 

учреждение 

полностью 

или 

частично 

финансируются собственником его имущества. 
На  основании  положений  ст.  296  ГК  РФ  и  п.  2  ст.  9  Закона  о  некоммерческих 
организациях имущество частного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного 
управления. 
Собственник имущества вправе изъять излишнее, неиспользуемое или используемое не по 
назначению  имущество,  закрепленное  им  за  учреждением  либо  приобретенное 
учреждением  за  счет  средств,  выделенных  ему  собственником  на  приобретение  этого 
имущества.  Имуществом,  изъятым  у  учреждения,  собственник  этого  имущества  вправе 
распорядиться по своему усмотрению (п. 2 ст. 296 ГК РФ). 
Имущество,  передаваемое  в  оперативное  управление,  подлежит  списанию  с 
бухгалтерского учета ПАО «Татнефть». 
Учет имущества, переданного в оперативное управление, ведется на балансовом счете 76 
«Расчеты  с  прочими  дебиторами  и  кредиторами»  субсчет  «Расчеты  по  договору 
оперативного управления имуществом» по балансовой стоимости.  
Основные средства и материалы, переданные в оперативное управление, учитываются на 
забалансовых  счетах  015  «Основные  средства,  переданные  в  оперативное  управление 
учреждению», 014 «Материалы, переданные в оперативное управление учреждению».  
При передаче объектов основных средств в оперативное управление суммы  добавочного 
капитала,  образованного  при  переоценке  данных  объектов  основных  средств, 
списываются  на  нераспределенную  прибыль  (в  дебет  счета  84  «Нераспределѐнная 
прибыль  (непокрытый  убыток)»  субсчет  «Нераспределенная  прибыль  отчетного  года  от 
дооценки ОС при выбытии»). 
Так  как  стоимость  имущества,  переданного  в  оперативное  управление  некоммерческой 
организации  (учреждению),  с  течением  времени  фактически  уменьшается  за  счет 
амортизации,  физического  и  морального  износа,  то  в  бухгалтерском  учете  ПАО 
«Татнефть»  ежегодно  по  состоянию  на  31  декабря  отражается  обесценение  дебиторской 
задолженности по переданному в учреждение имуществу. 

ПАО «Татнефть» 

 

Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

 

 

176 

Сумма  ежегодного  обесценения  включает  износ  основных  средств,  начисленный 
учреждением  на  конец  отчетного  года,  исходя  из  принятых  учреждением  сроков 
полезного использования. 
Отражение  обесценения  дебиторской  задолженности  по  вкладу  в  учреждение 
осуществляется по состоянию на 31 декабря отчетного года по дебету балансового счета 
91  «Прочие  доходы  и  расходы»  субсчет  «Расходы  от  оперативного  управления 
имуществом» и кредиту балансового счета 76 субсчет «Расчеты по договору оперативного 
управления  имуществом»  на  основании  информации,  представляемой  учреждением 
структурному  подразделению  ПАО  «Татнефть»  (передавшее  имущество  в  оперативное 
управление). 
Отражение  обесценения  имущества,  переданного  в  оперативное  управление, 
осуществляется  по  состоянию  на  31  декабря  отчетного  года  по  кредиту  забалансового 
счета  015  «Основные  средства,  переданные  в  оперативное  управление  учреждению» 
пообъектно на сумму ежегодного обесценения. 
Первичным документом для отражения данных операций в бухгалтерском учете является 
бухгалтерская справка-расчет. 

При возврате имущества из оперативного управления в бухгалтерском учете отражаются 
проводки  Дебет  01  «Основные  средства»  Кредит  76  субсчет  «Расчеты  по  договору 
оперативного  управления  имуществом»  на  стоимость  имущества  (в  оценке  на  дату 
передачи  в  оперативное  управление);  Дебет  76  субсчет  «Расчеты  по  договору 
оперативного  управления  имуществом»  Кредит  02  «Амортизация  основных  средств»  на 
сумму начисленного в учреждении износа (по данным, представляемым учреждением).  
Кроме того, поскольку обесценение дебиторской задолженности по вкладу в учреждение 
производится один раз в год по состоянию на 31 декабря, то на момент возврата объектов 
определяется сумма износа, начисленная  учреждением  за период с 31 декабря прошлого 
года  до  момента  возврата  имущества,  которая  отражается  в  бухгалтерском  учете 
проводкой Дт 91 Кт 76. 
Дальнейшее  начисление  амортизации  по  возвращенному  объекту  ОС  структурное 
подразделение ПАО «Татнефть» будет осуществлять исходя из его остаточной стоимости 
и оставшегося срока полезного использования. 
В  случае  если  основные  средства,  переданные  в  оперативное  управление,  прекращают 
использоваться  вследствие  морального  или  физического  износа,  то  данные  объекты 
подлежат  возврату  из  оперативного  управления  в  ПАО  «Татнефть».  Операции  по 
ликвидации  указанных  объектов  отражаются  в  бухгалтерском  учете  тех  структурных 
подразделений, которым был возвращен объект. 
Сальдо  балансового  счета  76  «Расчеты  с  прочими  дебиторами  и  кредиторами»  субсчет 
«Расчеты  по  договору  оперативного  управления  имуществом»  отражается  в 
Бухгалтерском балансе по строке «Прочие оборотные активы». 

 

4.16 Учет деятельности по доверительному управлению имуществом  

По  договору  доверительного  управления  имуществом  одна  сторона  (учредитель 
управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный 
срок  имущество  в  доверительное  управление,  а  другая  сторона  обязуется  осуществлять 
управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица 
(выгодоприобретателя) (ст. 1012 ГК РФ).