В последние годы в России получил широкое распространение аудит как независимый финансовый контроль, осуществляемый в целях установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также оказания иных аудиторских услуг по постановке и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства. В таком качестве аудит служит интересам не только собственников, но и государства.

По мере развития аудита, роста профессионализма аудиторов и накопления ими опыта работы идет наращивание аудиторских услуг и не только по налоговым и юридическим вопросам, но и по вопросам, касающимся выработки более эффективных систем управления и хозяйствования.

С точки зрения классификационных признаков различают следующие виды аудита: внешний и внутренний. Под внешним аудитом понимается контроль, осуществляемый независимыми специализированными организациями – аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами в области соблюдения действующего законодательства. Внутренний аудит ,его цель оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита.

В настоящее время проблема установления уровня существенности при планировании аудиторской проверки приобрела особую актуальность в связи с необходимостью применения в аудиторской практике Федеральных правил (стандартов).

Актуальность темы раскрывает само понятие аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Объектом исследования стала аудиторская деятельность, а предметом внешний и внутренний аудит, его признаки и отличия, а также существенность в аудите.

Цель контрольной работы – дать сравнительную и отличительную характеристику внутреннему и внешнему аудиту. Определить уровень существенности в аудите.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Рассмотреть общие признаки и отличия внутреннего от внешнего аудита.

2. Определить уровень существенности в аудите.

3. Дать правильный ответ на тестовое задание и обосновать выбранный ответ.

Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

Таким образом, аудит приобретает все большее значение для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансов и подъема экономики страны.

1. Внутренний аудит и внешний аудит: общие признаки и отличия.

Аудиторская деятельность в России представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудитор (от лат. auditor – слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее состояние финансово – хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Существует мнение, что понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль, поскольку аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторская деятельность, помимо проверок, предполагает оказание различных сопутствующих услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения и т.д. [ 3, c.45]

Аудит в зависимости от субъекта проведения, подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторами (аудиторскими фирмами), привлекаемыми со стороны; внутренний аудит проводится силами самой организации.

В Правилах (стандартах) аудиторской деятельности Российской Федерации дается следующее определение:

Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля. Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

К функциям внутреннего аудита относятся:

1) проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

2) проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности;

3) проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

4) проверка деятельности различных звеньев управления;

5) оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

6) проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

7) работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

8) оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

9) специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

10) разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Наряду с внутренним аудитом широкое распространение получил внешний аудит, проводимый отдельными аудиторскими фирмами и осуществляющий проверки сторонних организаций. Внешние аудиторы не работают в организации или предприятии, которые подвергаются аудиту, не должны иметь родственных связей с представителями ее руководства, не участвуют в ее хозяйственной деятельности. Основной обязанностью внешних аудиторов является оценка регулярной финансовой деятельности предприятия. В ходе проверки оценивается система внутреннего контроля. По результатам проверки контрольных систем внешние аудиторы выдают руководству предприятия отчеты, в которых указываются слабые стороны этих систем. Они дают качественную оценку деятельности предприятия, экономичности, эффективности, результативности их работы. Внешний аудит может быть добровольным (по желанию предприятий-клиентов) и обязательным (в соответствии с законодательными актами). Обязательный аудит может быть организован также по решению суда или следственных органов.

Внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого в предусмотренных законодательством случаях.

Между внутренним и внешним аудитором имеются и существенные различия. Это прежде всего различия в уровнях независимости. Органы внутреннего аудита создаются на самом предприятии, подчиняются его руководству и находятся полностью на его содержании.

В связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношении структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Что касается органов внешнего аудита, то они полностью как материально, так и организационно независимы от аудиторского предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из основных задач и из времени выполнения работы. Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, то главная задача внешнего аудита подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти. Внутренний аудит, является составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Периодичность внешнего аудита, как правило, - один раз в год.

Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.

Таблица 1

Различия внутреннего и внешнего аудит

Различия	Внешний аудит	Внутренний аудит
Цель	Выражение мнения о достоверности финансовой отчётности, оказание услуг, помощи, сотрудничество с клиентами	Внутренний контроль на предприятии, позволяющий следить за правильностью ведения учёта и представляемой руководству учётной информации
Объекты	Аудит выявляет всё, что искажает финансовая отчётность, ухудшает финансовое положение клиента, а также нарушает действующее законодательство
Субъекты	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства	Сотрудники, подчинённые руководству организации и находящиеся в штате организации
Характер деятельности	Предпринимательская деятельность	Исполнительная деятельность, выполнение распоряжений руководства организации
Правовое регулирование	В основном гражданское право, хозяйственные договоры	Гражданское право, хозяйственные договоры, административное право
Управленческие связи	Горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчёт перед ним	Иерархические связи, подчинение непосредственно руководству предприятия, отчёт перед руководством организации
Практические задачи	Улучшение финансового положения организации, привлечение пассивов (инвесторов, кредитов), помощь в консультировании клиента	Улучшение финансового положения, определение достоверности учётной информации, помощь в консультировании
Результат	Аудиторское заключение и рекомендации для клиента, конфиденциальность информации	Отчёт и рекомендации для бухгалтерии по оптимизации системы учёта, устранению недостатков, организационные выводы, взыскания с виновных, конфиденциальность информации по отношению к внешним организациям
Оплата услуг	Платит клиент по договору возмездного оказания услуг	Оплата в виде заработной платы по трудовому договору, заключённому с проверяемой организацией
Статус	Внешний аудитор- независимый эксперт	Внутренний аудитор-сотрудник организации

2. Существенность в аудите: понятие, определении, пример определения.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. [ 6, c.158 ]

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при: определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускаются как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и возможных решениях, которые могут приниматься на ее основе, с тем чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о существенности достаточно субъективно и требует от него высокого профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды.

Существуют два основных метода оценки уровня существенности и аудиторского риска:

Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют уровень существенности и аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности и аудиторского риска.

Указанные методы аудиторы используют в планировании аудита.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности и приемлемый аудиторский риск:

- на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

- в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

- на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

Порядок определения уровня существенности.

Аудитор должен иметь в виду, что отдельные, отмеченные им искажения сами по себе могут не иметь существенного характера, а искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер. Возможны несколько случаев.

1. Аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях.

2. Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной.

3. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности либо сделать вывод о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение.

Пример расчета уровня существенности

Предлагается рассчитывать уровень существенности исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

1) 5% от балансовой прибыли организации,

2) 2% валового объема реализации,

3) 2% валюты баланса,

4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса),

5) 2% общих затрат организации.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность. Попробуем его определить на основе рекомендуемых стандартом показателей (на условном примере):

Показатель	Значение, тыс. рублей	Уровень существенности, %	Уровень существенности, тысяч рублей
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	434	5	22
Валовый объем реализации	2765	2	55
Валюта баланса	1056	2	21
Собственный капитал	378	10	38
Общие затраты предприятия	2331	2	47

Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы:

Аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Подробный порядок оценки отклонений и условий отбрасывания значений должен определяться внутрифирменным аудиторским стандартом.

В нашем примере минимальное значение отклоняется от среднего на 43,2%:

Максимальное значение отличается от среднего на 48,6%:

Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50%, крайние значения не будут отбрасываться. Для удобства дальнейшей работы производится округление среднего значения, при этом погрешность не должна превышать 20%. В нашем примере округленное значение составит 40 (погрешность при округлении 8,1%). Рассчитанный таким образом единый уровень существенности составит 40 000 рублей. [8, с 23]

Практическое задание

1. Является ли сопутствующая аудиту услуга управленческое консультирование, связанное с реструктуризацией организации:

2) нет

Согласно п.6 Правила (стандарта) № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

2. Рабочая документация аудитора должна содержать:

3) записи о планировании аудита, выполнении аудиторских процедур и выводы аудитора

Согласно п.6 Правила (стандарта) № 2 «Документирование аудита», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

3. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо:

2) обязано не предпринимать какие бы то ни было действия с целью ограничить объем аудиторской проверки

Согласно п. 2.2, ст. 14 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

4. Аудиторская деятельность представляет собой:

3) предпринимательскую деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту аудиторских услуг

Согласно п. 2, ст. 1 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

5. За составление заведомо ложного аудиторского заключения ответственность несет:

4) по решению суда

Согласно п. 5, ст. 6 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

6. Какова основная цель аудиторской проверки:

1) выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ

Согласно п.2Правила (стандарта) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

7. Аудиторская организация может быть зарегистрирована как организация, имеющая:

3) любую организационно-правовую форму, кроме ОАО

Согласно п. 2.1, ст. 18 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

8. Федеральные (правила) стандарты аудиторской деятельности утверждаются:

1) Уполномоченным федеральным органом, осуществляющим регулирование аудиторской деятельности

СогласноПостановлению Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

9. Какой вид деятельности не может осуществлять индивидуальный аудитор?

1) обязательный аудит

Согласно п. 3, ст. 5 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

10. В результате проведения аудиторской проверки аудиторская организация пришла к выводу, что отчетность организации «А» недостоверна. Руководитель организации «А» отказался оплачивать работу аудиторов на основании того, что он не согласен с целым рядом замечаний и окончательным выводом. Оцените ситуацию:

3)Руководитель организации обязан своевременно оплачивать услуги аудитора в соответствии с договором

Согласно п. 2.4, ст. 14 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

11. Акционерное общество открытого типа функционирует два года. Пока число акционеров менее 100. Распространяется ли на него требование проведения обязательного аудита, если руководство не нуждается в услугах аудиторов:

1) да

Согласно п. 1.1, ст. 5 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

12. Что такое аудиторская тайна:

1) это обязанность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги

Согласно п. 3, ст. 9 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

13. Аудиторскими (правилами) стандартами предусмотрены четыре вида аудиторских заключений. Какой из перечисленных заключений утверждает, что отчетность не является достоверной?

3)отрицательное аудиторское заключение

Согласно п. 37 Правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетнос ти», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

14. Сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 20 млн. руб. В соответствии с таким критерием подлежат обязательному аудиту:

1) любые организации

Согласно п. 1.3, ст. 5 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

15. Является ли аудиторской услугой налоговое консультирование?

2)да

Согласно п. 7.5, ст. 1 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

16. Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества:

3)независимо от числа акционеров и размера уставного капитала

Согласно п. 1.1, ст. 5 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

17. Имеют ли право индивидуальные аудитора проводить обязательный аудит:

1) да

Согласно п. 7, ст. 4 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

18. Аудиторское заключение признается заведомо ложным:

1) решением суда

Согласно п. 5, ст. 6 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

19. Договором на проведение обязательной аудиторской проверки установлено, что денежное вознаграждение за эту проверку будет выплачено аудиторской организации после предоставления положительного аудиторского заключения:

2)такое содержание договора противоречит Закону «Об аудиторской деятельности»

Согласно п. 2, ст. 8 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

20. Аудиторские организации обязаны обеспечить сохранность документов:

3) как получаемых для проверки, так и составляемых в ходе проверки

Согласно п. 2.3, ст. 13 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

21. Обязано ли аудируемое лицо оперативно устранять выявленные в ходе проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1) да

Согласно п. 2, ст. 14 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

22. Экономический субъект пригласил аудитора для проверки достоверности отчета за отчетный период. Вправе ли аудитор обращаться к клиенту за информацией, выходящей за рамки отчетного периода:

2)да, конечно, это решает аудитор исходя из обстоятельств проверки

Согласно п. 1.1, ст. 13 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

23. Термин «аудитор» происходит от латинского глагола, означающего:

2) слышать, слушать, выслушивать

Аудитор (от лат. auditor — слушатель) — доверенное лицо, осуществляющее аудит, проверяющее финансово-хозяйственную деятельность фирм, предприятий, акционерных обществ. Аудит: Учебник для вузов, Под ред. В.И.Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – стр.8.

24. Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки во всех случаях, оказывают по:

3) постановке бухгалтерского учета

Согласно п. 4 Правила (стандарта) № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

25. Целью аудита является:

3) выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ

Согласно п. 2 Правила (стандарта) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

26. Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится:

2) после вынесения специального постановления следственных органов, суда, арбитражного суда.

Согласно ст. 195 «Порядок назначения судебной экспертизы» Уголовно-процессуального кодекса РФ от 18.12.2001 г.

27. При проведении обязательного аудита предприятий заключение договоров на оказание аудиторских услуг должно осуществляться по итогам открытого конкурса, если доля государственной собственности составляет:

1) не менее 25 %

Согласно п. 4, ст. 5 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

28. Аудиторская организация «А» является учредителем организации «Б». Организация «Б» является единственным учредителем организации «В». Может ли аудиторская организация «А» проводить аудиторскую проверку организаций «Б» и «В»:

1) не может проводить проверку ни организации «Б», ни «В»

Согласно п. 1.3, ст. 8 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

29. Страхование риска ответственности аудиторской организации за нарушение договора является обязательным:

4) нет

30. Обязательный аудит проводится:

2) в случаях, установленных законодательством

Согласно п. 1.4, ст. 5 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

31. Имеет ли право аудиторская организация проводить аудиторскую проверку на предприятии, которому она оказала услуги по восстановлению бухгалтерского учета:

3) да, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ

Обязательный аудит может проводиться только спустя 3 года после оказания услуг по восстановлению бухгалтерского учета.

32. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован в связи с установлением факта получения аттестата аудитора с использованием подложных документов:

2) не вправе повторно обращаться в соответствующие органы с заявлением о получении аттестата аудитора в течение трех лет со дня аннулирования аттестата

Согласно п. 4, ст. 12 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

33. Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создан в целях:

1) учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности

Согласно п. 2.4 ст. 16 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

34. Квалификационный аттестат аудитора выдается:

3) без ограничения срока действия

Согласно п. 7, ст. 11 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

35. При проведении аудита муниципальных унитарных предприятий финансовые показатели, установленные законодательством РФ для целей обязательного аудита:

1) могут быть понижены законами субъектов РФ

Согласно п. 1.3, ст. 5 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

36. Одним из условий осуществления деятельности аудиторской фирмы является то, что:

2) аудиторская организация должна быть создана в форме АО или ООО

Согласно п. 2.4, ст. 18 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

37. Аудиторы и аудиторские организации образовывают союзы и объединения для:

2) координации своей деятельности и защиты своих профессиональных интересов

Согласно п. 1, ст. 17 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

38. Общий план и программа аудита:

2) могут уточняться и пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости

Согласно п.12Правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

39. Общий план аудита должен содержать:

2) предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки

Согласно п. 8Правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

40. Может ли аудитор самостоятельно определять формы и методы проведения аудита:

2) да, это его право

Согласно п. 1.1, ст. 13 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

41. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, то он должен:

1) провести дополнительные аудиторские процедуры или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность

Согласно п. 13Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

42. Программа аудита представляет собой:

3) описание характера, временных рамок и объема запланированных аудиторских процедур

Согласно п. 10Правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

43. Под термином «документация» понимаются:

3) рабочие документы и материалы, подготовленные аудитором либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита

Согласно п.3 Правила (стандарта) № 2 «Документирование аудита», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

44. Рабочие документы аудитора используются:

1) при планировании, проведении аудита, фиксировании аудиторских доказательств, а также при осуществлении текущего контроля выполненной аудитором работы

Согласно п. 4 Правила (стандарта) № 2 «Документирование аудита», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

45. Организация «А» пригласила для проведения аудита аудиторскую организацию «Б», руководитель которой владеет долей в уставном капитале организации «А». Оцените ситуацию:

2) аудиторская организация не вправе проводить аудит данной организации

Согласно п. 1.3, ст. 8 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

46. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса:

1) не является необходимым

Согласно п. 7 Правила (стандарта) № 2 «Документирование аудита», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

47. Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской организации:

1) не менее пяти лет

Согласно п. 13 Правила (стандарта) № 2 «Документирование аудита», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

48. Аудиторская организация:

2) не обязана предоставлять рабочую документацию аудируемому субъекту, в отношении которого проводился аудит

Согласно п. 14 Правила (стандарта) № 2 «Документирование аудита», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

49. Проверяемая организация не представила аудиторской организации всю документацию, необходимую для проверки бухгалтерской отчетности этой организации за истекший год. Может ли аудиторская организация отказаться от выражения мнения о достоверности отчетности в этом случае:

1) да, это ее право

Согласно п. 1.4, ст. 13 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

50. Кем принимается решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора:

3) саморегулируемая организация (СРО) аудиторов.

Согласно п. 2, ст. 12 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

51. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным:

1) для всех пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц

Согласно п. 2 Правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

52. Аудиторское заключение:

3) не может быть датировано ранее даты подписания бухгалтерской отчетности руководством аудируемого лица

Согласно п. 21 Правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

53. Функции внутреннего аудита могут выполнять:

4) специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии, привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и внешние аудиторы

Согласно п. 3 Правила (стандарта) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

54. Аудитор в ходе аудиторской проверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля должна включать в себя:

2) надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду, отдельные средства контроля

Согласно п. 14 Правила (стандарта) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

55. Аудиторское заключение должно содержать:

2) перечень форм бухгалтерской отчетности

Согласно п. 2.5, ст. 6 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

56. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяется:

3) федеральными стандартами аудиторской деятельности

Согласно п. 3, ст. 6 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

57. Аудиторские организации в ходе проведения аудиторской проверки устанавливают достоверность отчетности:

2) с приблизительной точностью, исходя из принципа существенности

Согласно п. 4Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

58. Аудиторские организации по результатам обязательной аудиторской проверки представляет руководству проверяемой организации:

2) отчет аудиторской организации и аудиторское заключение

Согласно Правилу (стандарту) № 2 «Документирование аудита», Постановления Правительства РФ № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

59. Главный бухгалтер организации «А» для проведения обязательной аудиторской проверки пригласила аудиторскую организацию, аудитором в которой работает ее дочь, которая была включена руководителем аудиторской организации в группу аудиторов, направленных на проверку организации «А». Оцените ситуацию.

1) это случай, когда нарушается принцип независимости аудитора

Согласно п. 1.2, ст. 8 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

60. Аудируемые лица – это:

3) организации и индивидуальные аудиторы

Согласно ст. 1 Федерального закона № 307 «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08.

Заключение

Потребность во внутреннем аудите в дальнейшем все чаще и чаще возникает в средних и больших субъектов предпринимательства с их сегментами и государством. Кроме того, внутренний аудит необходим для предупреждения нерациональных затрат, затрат и разворовывания материальных и денежных ценностей организации, своевременного предупреждения и своевременной разработки рекомендаций касающихся выхода их финансового кризис. Другими словами, внутренний аудит – это постоянный контроль за эффективностью выполнения управления деятельность организации и ее структурными подразделами.

Ведущей формой внешнего контроля в условиях рыночных отношений является независимое аудиторство. Объективная необходимость развития аудита в современной России обусловлена потребность внешних пользователей информации в качественных данных о деятельности предприятия.

Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Его можно определить как критерий того, готов ли аудитор подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Принцип существенности обусловливается объемом показателей проверяемой информации или характером ошибок, допущенных при отражении хозяйственных операций.

Развитие аудиторской деятельности в России, ее стандартизация, использование зарубежного опыта позволили обобщить информацию о сущности и значении аудиторской деятельности, ее регулировании в нашей стране, функционировании служб внутреннего аудита на предприятии, основных этапах и методах аудиторской проверки.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Опубликовано 31 декабря 2008 г. Принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года Одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года);

2. Постановление № 696 Правительства РФ «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02.

3. Аудит: учебник для студентов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В. И. Подольского. – 4-е изд. перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. – 156 с.

4. Основы аудита: учебно-методическое пособие. / Под редакцией Я.В. Соколова. - М.: НОРМА-ИНФРА-М, 2007. - 269 с

5. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: учебное пособие / Н.Т. Лабынцев, О.В. Ковалева. - М.: ПРИОР, 2008. - 358 с

6. Шеремет А.Д. Аудит: учебник. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 366 с.

7. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. Учебное пособие – М.:КНОРУС, 2009. -296с.

8. www.j-as.com (сайт ежемесячного журнала «Аудит сегодня»)