Введение

Возникновение термина «учетная политика» связано с переходом на рыночную экономику. В условиях директивно-планируемого управления все правила, формы и организации бухгалтерского учета устанавливались высшими правительственными органами. Бухгалтерии предприятий обязывались периодически отчитываться о выполнении централизованно предусматриваемых показателей плана.

Устранение монополии государственной собственности коренным образом изменило систему управления и методику информационного его обеспечения.

Появились новые пользователи данными бухгалтерского учета и отчетности – собственники предприятий. Последние исходя из предоставленных им законодательством прав, предъявляют свои требования к постановке бухгалтерского учета. Возникла необходимость формализовать такие требования в особом документе, имеющем законную силу для всех пользователей отчетной информации, включающих налоговые органы. Так, в российской практике в начале 1992 г. появилась категория «учетная политика». Ныне действующее ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. №60н. Оно зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 1998 г. [4].

Под учетной политикой понимают совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, определяемых самой организацией на основе предусмотренных требований и особенностей деятельности. Иногда отсутствуют способы ведения бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной деятельности либо допускаются варианты решения вопросов.

Общее требование к учетной политике, сформулированное Минфином России, состоит в том, чтобы в этом документе были раскрыты способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности. К таким признакам следует отнести:

- способы погашения стоимости амортизируемого имущества по правилам бухгалтерского учета и налогового учета;

- порядок оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

- виды создаваемых резервов и сроки списания расходов будущих периодов;

- признание прибыли от продажи продукции (работ, услуг);

- порядок использования чистой прибыли;

- другие вопросы, которые собственники, руководители и менеджеры организации сочтут существенными.

Учетнаяполитика разрабатывается главным бухгалтером, утверждается руководителем организации. Утверждению подлежат:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

2. Аналитические регистры налогового учета.

3. Формы первичных учетных документов, которые отсутствуют в альбомах типовых унифицированных форм, а также формы документов для внутренней отчетности.

4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

5. Методы оценки активов и обязательств. Правила документооборота и технология обработки учетной

6. Порядок внутреннего контроля за хозяйственными операциями.

Политика должна быть стабильной и ее пересмотр возможен при:

- изменении законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработке новых способов обработки информации;

- существенном изменении условий деятельности: реорганизации прекращении одних и появлении других видов предпринимательства, смене собственников и т.п.

Изменение учетной политики на год, следующий за отчетным, должны быть объявлены в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что учетная политика формируется в целях обеспечения методического, технического и организационного единства учетного процесса. Предлагаемые в нормативных актах различные варианты отражения хозяйственных операций позволяют сделать выбор одного из способов формирования учетной политики предприятия.

Цель выпускной квалификационной работы– рассмотреть возможные пути совершенствования учетной политики на предприятии.

Задачи выпускной квалификационной работы:

- Изучить систему нормативного регулирования бухгалтерского учета;

- Рассмотреть структуру и основные принципы учетной политики;

- Раскрыть содержание предлагаемых вариантов учетной политики;

- Провести анализ учетной политики исследуемой организации;

- Разработать предложения и рекомендации по совершенствованию учетной политики изучаемой организации;

- Провести прогноз показателей деятельности организации на основе ЭММ;

- Рассчитать экономический эффект от внедрения предложенных мероприятий.

Анализ учетной политики ООО «Омега» проведен за период с 2009 по 1 октября 2009 года.

1. Учетная политика как составная часть стратегии и тактики хозяйственной деятельности предприятия

1.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Насовременном этапе бухгалтерский учет является языком бизнеса предпринимательства, способным объединять деловых людей. Кроме того, бухгалтерский учет рассматривается как важная составная часть общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Это означает, что каждое предприятие, подготавливая информацию, необходимую для исчисления показателей, должно придерживаться единых подходов и правил, установленных законодательством.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

К первой группеотносятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в Законе о бухгалтерском учете №129 – ФЗ от 29.11.1996 г. (ред. 2004 г.) [2].

Ко второй группеотносятся нормативные документы, устанавливающие базовые правила ведения бухгалтерского учета. Это в первую очередь, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н.

Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности.

К третьей группеотносятся методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и т.п., разрабатываемые Минфином РФ и другими органами в соответствии с действующим законодательством. В документах этого уровня содержатся более детальные рекомендации по учету соответствующих объектов.

К четвертой группеотносятся рабочие документы, формирующие учетную политику организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции, указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации.

По отношению к действующим нормамвсе расходы, включаемые в себестоимость продукции, группируются по установленным нормам,действующим на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм,возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

Завершающим этапом является группировка и учет затрат по их носителям,т.е. по продукции, работам и услугам, с целью определить их себестоимость.

Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции – деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять его можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не имеет запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ – калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения [18, c. 51].

Данная система нормативного регулирования позволяет усовершенствовать учетный процесс на предприятии и предоставляет возможность выбора учетной политики.

1.2 Структура и основные принципы учетной политики

Переход к рыночным отношениям изменил подход к постановке бухгалтерского учета. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государственных органов перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций. Это означает, что на основе установленных государством общих правил ведения бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения стратегических и тактических задач своей финансово-хозяйственной деятельности.

Учетная политикаорганизации – это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием, исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности.

Учетная политика охватывает теоретическую, методическую, техническую и организационную стороны бухгалтерского учета.

Теоретическая часть включает основополагающие правила, законодательную базу и научные положения всей системы бухгалтерского учета.

Методическая сторона учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, способы начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.

Техническая и организационная стороны охватывают технологию и форму ведения бухгалтерского учета, принципы организации бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы.

Учетная политика предприятия предполагает открытость для внешних пользователей бухгалтерской информации, отражаемой в финансовой отчетности [15, c. 96].

Эта сфера деятельности регламентируется таким важным документом, как ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н), согласно которому реализация учетной политики предусматривает следующие основные правила.

1. Неизменность принятой методики отражения хозяйственных операций, оценки имущества и обязательств в течение отчетного года, от одного отчетного года к другому. Если в какой-то момент происходит обоснованное изменение методики, то первый же по времени составления бухгалтерский отчет предприятия должен подробно раскрывать содержание этих изменений и их воздействие на экономическое состояние.

2. Полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов его инвентаризации, проведенной в этом периоде. Никакие операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации в бухгалтерском учете.

3. Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Все доходы и расходы, полученные и понесенные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами и расходами отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде. Это так называемый метод начислений, или метод записей в бухгалтерском учете операций в момент их совершения (accrualbasis).

4. Строгое разделение затрат, связанных с текущей эксплуатационной деятельностью (издержки производства и обращения), и капитальных затрат.

5. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также значений показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

6. Использование метода двойной записи.

7. Разделение хозяйственной деятельности предприятия на отчетные периоды. Такими периодами являются месяц, квартал и год.

8. Соблюдение имущественной обособленности предприятия. В системном бухгалтерском учете и балансе может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается собственностью конкретного предприятия. Все другие материальные ценности, денежные средства и обязательства должны учитываться за балансом.

Такой подход выражает разделение имущества предприятия и имущества других субъектов гражданского оборота, в том числе собственников. Одновременно он служит основой для определения контрагентами действительного имущественного и финансового состояния предприятия (так, по бухгалтерскому балансу они могут судить о размерах источников покрытия долгов предприятия).

9. Предположение о непрерывности деятельности предприятия. Учетная политика должна основываться на предположении о том, что предприятие будет продолжать свою деятельность в ближайшей перспективе и в скором времени не предвидится его ликвидация или существенное сокращение масштабов деятельности.

Названные правила обеспечивают основу разработки и принятия учетной политики предприятия. Несоблюдение их искажает картину имущественного и финансового положения предприятия, результаты его деятельности и должно трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета [18, c. 105].

Учетная политика организации должна включать следующие составные части:

а) методику бухгалтерского учета;

б) технику ведения бухгалтерского учета;

в) организацию бухгалтерской службы.

Методика бухгалтерского учета предполагает [19, c. 83]:

- критерий отнесения предметов к внеоборотным и оборотным активам;

- порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

- порядок финансирования ремонта основных средств;

- метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов);

- способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения

- материальных ценностей;

- способ учета выпуска продукции;

- метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- сроки погашения расходов будущих периодов;

- перечень резервов предстоящих расходов;

- порядок создания резервов по сомнительным долгам и др.

Порядок амортизации активовпредполагает выбор одного из следующих способов (ПБУ 6/2001 «Основные средства», ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»):

- для основных средств (линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания пропорционально объему продукции);

- для нематериальных активов (линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции). согласно ПБУ 5/2001 может быть, определен из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средневзвешенной себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО),

В приказе об учетной политике определяется перечень; резервов предстоящих расходов и платежей, создаваемых организацией [27, c. 162].

Чтобы равномерно распределять предстоящие расходы, организация может создавать следующие резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий;

- по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

- на покрытие непредвиденных затрат.

Производственные затратыв части калькуляционного учета могут быть определены следующими способами:

1. По способу подсчета себестоимости (подсчет полной себестоимости, подсчет сокращенной себестоимости);

2. По отношению к технологическому процессу (позаказный, попередельно-полуфабрикатный и бесполуфабрикатный);

3. По объекту калькуляции (деталь, узел, изделие и т.д.)

4. По способу сбора информации (подсчет нормативной себестоимости, подсчет только фактической себестоимости).

Порядок признания доходовможет определяться:

1. По методу начисления (по отгрузке);

2. По кассовому методу (по оплате).

В международной практике для определения момента получения дохода используется метод начислений [17, c. 173].

Группировка объектов бухгалтерского наблюдениявключает:

– основные средства и нематериальные активы (срок полезного использования более 12-ти месяцев);

– предметы труда (срок полезного использования менее 12-ти месяцев).

Оценка задолженности по полученным кредитам и займам предусматривает учет и отражение процентов в финансовой отчетности.

Определение существенности данных, подлежащих раскрытию в отчетности,предполагает учет как качественной стороны существенности, так и количественной, выражающейся в процентах к валюте балансалибо итогу соответствующей статьи. Существенной признается сумме составляющая не менее 5% к общему итогу данных.

Техникаведения бухгалтерского учета включает:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- форму бухгалтерского учета;

- технологию обработки учетной информации;

- организацию внутрипроизводственного учета, отчетности контроля;

- инвентаризацию имущества и обязательств и др.

Технический аспект учетной политики определяет организационные формы построения бухгалтерии, структур бухгалтерской службы, возможность осуществления учет специализированной профессиональной организацией либо специалистом на договорных началах, а также выделения подразделений на отдельный баланс.

Организационный аспект учетной политики включает следующие элементы:

- форма бухгалтерского учета (состав, структура и порядок формирования учетных регистров);

- план счетов бухгалтерского учета (организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов);

- инвентаризация имущества и обязательств;

- внутренний учет, отчетность и контроль.

Организациябухгалтерской службы предусматривает:

- место бухгалтерской службы в системе управления организацией;

- порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами и структурными подразделениями организации;

- организационное построение бухгалтерской службы;

- права и обязанности главного бухгалтера; состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений и работников.

Таким образом, учетная политика формируется в целях обеспечения методического, технического и организационного единства учетного процесса в течение отчетного периода.

Особенностью учетной политики является также разработка учетной политики для целей налогообложения, которой должно быть предусмотрено максимальное совмещение бухгалтерского и налогового учета, несмотря на то, что бухгалтерский и налоговый учет представляют собой самостоятельно существующие системы [24, c. 45].

Налоговый учет– система обобщения информации дл; определения налоговой базы по налогам на основе первичны; документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом.

Необходимость разработки учетной политики для целей налогообложения обусловлено налоговым законодательством.

В учетной политике для целей налогообложения должны быть раскрыты следующие вопросы:

- выбранные способы формирования налоговой базы по различным налогам;

- схемы ведения налогового учета;

- формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения и т.д.

Организация, выбирая в своей учетной политике вариант способа формирования налоговой базы, должна четко определить, к какому налогу относится тот или иной способ.

Учетная политика для целей налогообложения должна раскрывать:

- метод признания доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль;

- порядок признания реализации в целях исчисления налога на добавленную стоимость;

- порядок начисления амортизации основных средств для целей налогообложения;

- порядок начисления амортизации нематериальных активов для целей налогообложения

В учетную политику для целей налога на добавленную стоимость включаются следующие вопросы:

1. Способы ведения раздельного учета затрат.

2. Виды деятельности, по которым обеспечивается раздельный учет затрат.

3. База распределения общехозяйственных расходов по видам деятельности решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике.

Учетная политика для целей налогообложения на прибыль включает следующие данные:

1. Схему ведения налогового учета.

2. Порядок формирования суммы доходов.

3. Порядок формирования суммы расходов.

4. Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения.

5. Порядок формирования сумм создаваемых резервов. Решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

Учетная политика должна формироваться организацией (предприятием) на предстоящий год заблаговременно. Принятая учетная политика оформляется письменно приказом, распоряжением, решением или другим документом ее руководителя и подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовому отчету организации.

Учетная политика имеет важное значение не только для самой организации, но и для контролирующих органов (особенно налоговой службы), аудиторов, различных пользователей финансовой отчетности организации.

1.3 Выбор учетной политики на предприятии

Учетная политика является одним из важнейших документов, устанавливающих правила бухгалтерского учета на предприятии.

Важнейшие объекты бухгалтерского учета на производственных предприятиях – основные производственные фонды, оборотные средства, объем выпуска продукции, затраты на производство, финансовые результаты и т.д. Для принятия эффективных управленческих решений чрезвычайно важно правильно отразить эти объекты учета в их движении и развитии.

Основные задачи бухгалтерского учета на производственных предприятиях [16, c. 106]:

- формирование полной, качественной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- выявление и максимальное использование внутренних резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности и др.

Бухгалтерский учет на производственных предприятиях организуется в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, положениями и общеметодологическими указаниями Министерства финансов РФ, ведомственными указаниями, инструкциями и письмами. Кроме того, используется нормативно-справочная литература: сборники нормативных документов по бухгалтерскому учету, инструкции, положения, справочники, специальные журналы.

На производственных предприятиях, выделенных на самостоятельные балансы, бухгалтерский учет ведется в центральных бухгалтериях этих предприятий, возглавляемых главными бухгалтерами, а на предприятиях, не выделенных на самостоятельные балансы, учет производственно-хозяйственной деятельности ведется бухгалтерской службой тех предприятий (обществ), в ведении которых они находятся.

Общие принципы организации бухгалтерского учета на производственных предприятиях:

- обеспечение сопоставимости учетной информации с плановыми показателями по методам исчисления;

- динамичность бухгалтерского учета путем создания эффективной структуры учетного аппарата, которая сможет обеспечить рациональное разделение и взаимосвязь функций между бухгалтерией, экономическими службами и производственными подразделениями предприятия;

- использование общих принципов управления, включая системный подход, экономико-математические методы и модели;

- применение средств вычислительной техники и ЭВМ для организации бухгалтерского учета при соблюдении следующих условий: единство информационной базы всех видов бухгалтерского учета, планирования и анализа хозяйственной деятельности; исключение параллелизма, дублирования одних и тех же операций; специализация работников учета на определенных участках.

При ведении бухгалтерского учета производственное предприятие должно обеспечить

- соблюдение в пределах отчетного года принятой учетной политики;

- полноту отражения в учете за отчетный период (квартал, год) имущества и всех хозяйственных операций, осуществляемых в этом периоде

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

- разделение затрат предприятия на текущие затраты производства и капитальные затраты;

- распределение расходов и доходов по периодам и др.

Форма бухгалтерского учета определяет методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.

Под техникойведения бухгалтерского учета понимается способ его ведения, т.е. регистрация учетной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации.

Для определения того, какую форму бухгалтерского учета применяет экономический субъект, необходимо выделить определенные признаки которые ее характеризуют:

- количество учетных регистров, их назначение, содержание и внешний вид;

- взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;

- последовательность и способы записи в учетных регистрах;

- степень использования средств механизации и автоматизации бухгалтерском учете.

Форма бухгалтерского учета должна обеспечивать получение информации о хозяйственных процессах, группировку и регистры первичных документов, рациональную организацию труда счетных работников в процессе обработки учетной информации, хранение информационного фонда.

В настоящее время действующее предприятие может применять следующие формы бухгалтерского учета [22, c. 79]:

- мемориально-ордерную;

- журнально-ордерную;

- автоматизированную;

- упрощенную.

Наиболее важным в учете производственных предприятий является учет сырья и материалов, используемых в производстве, методы списания материалов в производство, оценка себестоимости произведенной продукции, оценка незавершенного производства.

Определяя той или иной способ оценки сырья и материалов, используемых предприятием в процессе производства продукции, следует руководствоваться нормами, определенными Положением по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Положение, утвержденное Приказом Минфина 09.06.2001 г. №44н.

Согласно ПБУ 5/01 оценка сырья и материалов в бухгалтерском учете осуществляется по фактической себестоимости. При этом в учетной политике следует указать один из способов учета заготовления сырья и материалов, а именно:

- С применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов и ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей от счетов бухгалтерского учета;

- Без применения счетов 15 и 16.

При выборе того или иного способа учета материальных запасов следует принять во внимание номенклатуру сырья и материалов, квалификацию сотрудников бухгалтерии, наличие программных средств учета и т.д.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство согласно ПБУ 5/01 разрешается одним из следующих методов:

- По себестоимости каждой единицы;

- По средней себестоимости;

- По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

При выборе метода списания сырья и материалов в производство по себестоимости необходимо детально проработать методику расчета себестоимости, а также первичные документы, на основании которых производиться списание. Это позволит сократить вероятность возникновения ошибок при определении себестоимости выпускаемой продукции.

Кроме того, выбирая тот или иной метод учета себестоимости сырья и материалов, списываемых в производство, необходимо учитывать влияние выбранного метода на себестоимость выпускаемой продукции соответственно и на отпускную цену.

При разработке политики предприятие должно определить метод оценки готовой продукции. В настоящее время применяются следующие методы оценки готовой продукции:

- По фактической производственной себестоимости;

- По неполной (сокращенной) производственной себестоимости;

- По оптовым ценам реализации;

- По плановой (нормативной) производственной себестоимости;

- По сокращенной плановой производственной себестоимости;

- По свободным отпускным ценам и тарифам с учетом налога на добавленную стоимость и акциза;

- По свободным рыночным ценам.

В учетной политике следует отразить один из выбранных методов учета готовой продукции. Кроме того, учет выпуска готовой продукции предприятие должно вести с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» счетов бухгалтерского учета.

При использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» производственные предприятия в течение месяца (отчетного периода) ведут учет выпуска готовой продукции по плановой себестоимости. Это позволит снизить трудоемкость учетного процесса. В конце отчетного периода плановая себестоимость сравнивается с фактическими расходами на производство. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается. При использовании данного счета необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости отпадает.

Принимая решение о ведении учета по нормативной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» следует различать формы первичных учетных документов, на основании которых будут оформляться бухгалтерские записи по выпуску и оприходованию продукции на склад.

Вопрос оценки незавершенного производства на предприятии является одним из наиболее сложных вопросов производственного учета. Между тем, порядок оценки незавершенного производства также должен найти свое отражение в учетной политике предприятия.

Методы оценки незавершенного производства в бухгалтерском учете и отчетности определены пунктами 63 и 64 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», которое утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в учете:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям затрат;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в отчетности по фактически произведенным расходам.

Выбирая тот или иной способ оценки незавершенного производства, достаточно подробно описать его в своей учетной политике.

Таким образом, выбор техники и формы бухгалтерского учета в значительной мере отражает содержание учетной политики на предприятии.

В следующей главе данной выпускной квалификационной работы проведем анализ учетной политики ООО «Омега» и разработаем рекомендации по ее совершенствованию.

2. Анализ действующей учетной политики

2.1 Экономическая характеристика организации ООО «Омега»

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Омега» было создано в соответствии с решением учредителей протокол собрания №3 от 29.04.2002 г.

Учредителями общества являются физические лица.

Деятельность ООО «Омега» осуществляется в соответствии с действующим законодательством: Гражданским Кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, собственное наименование, реквизиты, эмблему, печать со своим наименованием, расчетный счет в банке.

Организация имеет уставный капитал в размере 10000 (десять тысяч) рублей.

Основными видами деятельности ООО «Омега» являются:

– торгово-закупочная деятельность;

– строительно-монтажные работы;

– бытовые услуги;

– производство продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления;

– посредническая деятельность;

– сбор, обработка и реализация вторсырья;

– сбор, переработка и реализация лома и отходов черных и цветных металлов.

Наиболее доходным видом деятельности для организации является прием и переработка черных и цветных металлов. Организация скупает у предприятий и частных лиц металл, перерабатывает, а затем реализует. Металл поставляется в город Новотроицк (Челябинская область), в Магнитогорский металлургический комбинат, на Северский трубный завод г. Екатеринбург.

ООО «Омега» имеет следующую структуру:

- Транспортно-механизированный участок.

- Цех металлообработки.

- Материальный склад.

- Склад готовой продукции.

Цель организации – получение прибыли, повышение рентабельности. Качество является главным приоритетом в любом действии в рамках организации, что подтверждается наличием на ООО «Омега» постоянно совершенствующейся системы качества, разрабатываемой на базе международного стандарта.

Размер уставного фонда организации по состоянию на 1 октября 2009 года составляет 10 тысяч рублей, размер добавочного капитала 120 тысяч рублей.

ООО «Омега» на 1 октября 2009 г. имеет основные средства по первоначальной стоимости – 1099 тысяч рублей; сумма амортизационных отчислений – 299 тысяч рублей; остаточная стоимость основных средств – 800 тысяч рублей. Удельный вес основных средств к валюте баланса на 1 октября 2009 г. составляет 15,6 процента.

Фактическая среднесписочная численность работников на 01 октября 2009 года составляет 21 человек, в том числе рабочие – 15 человек. Основная часть – стропальщики и газорезчики.

В организации бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение возглавляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер действует в соответствии с Указом Президента, имеющего силу Закона о бухгалтерском учете от 26.12.1995 г. Главный бухгалтер подчиняется руководителю организации.

Структура бухгалтерии зависит от характера деятельности организации, от объема и уровня автоматизации учетных работ. Для организации характерна линейная форма построения аппарата бухгалтерии. Численность работников бухгалтерии составляет три человека.

Схематично структуру бухгалтерского аппарата можно представить следующим образом (рисунок 1).

Рис. 1. Организационная структура бухгалтерии ООО «Омега»

Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии основывается по функциональному принципу. Функциональный принцип разделения труда позволяет бухгалтерам иметь полное представление о ходе учетных работ, приближает его к учитываемым объектам, создает условия для полной и равномерной загрузки каждого счетного работника. При таком распределении работ требуется квалифицированные кадры. Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии находит выражение в должностных инструкциях организации. Работники бухгалтерии ознакомлены с должностными инструкциями. Разработка должностных инструкций является одним из существенных этапов в планировании учетных работ.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией организации:

- учет материально-производственных запасов (основных средств, материалов, топливо, запасных частей);

- учет расчетов по оплате труда (начисление заработной платы, удержания из заработной платы, отчисления в пенсионный фонд);

- учет финансовой деятельности (готовой продукции, товаров, реализации продукции, прибыли, фондов и резервов);

- учет затрат на производство (вспомогательного производства, простоев, потерь от брака, расходов будущих периодов, основного производства);

- учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом, расчетов по отчислениям и платежам);

- составление бухгалтерской отчетности.

В ООО «Омега» главный бухгалтер отвечает за ведение бухгалтерского учета и своевременное составление бухгалтерской отчетности на основе данных первичных документов и бухгалтерской записей и представление ее в установленном порядке в соответствующие органы. В организации установлены жесткие сроки подготовки внешней бухгалтерской отчетности. Сроки предоставления бухгалтерской отчетности внешним пользователям (в органы налоговой службы, в банк) устанавливается учетной политикой организации. При составлении бухгалтерских отчетов и налоговой отчетности обеспечивается соблюдение следующих условий: полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета; осуществляются записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании оформленных документов; правильная оценка статей баланса. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности следующие: достоверность и полнота, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. При ведении бухгалтерского учета соблюдается учетная политика.

2. 2 Анализ финансового состояния ООО «Омега»

В связи с переходом к рыночной экономике коренным образом изменяются условия функционирования организаций. Для того чтобы выжить, организация должна проявлять инициативу, предприимчивость и бережливость. Залогом выживаемости и основой стабильного положения служит его финансовая устойчивость, эффективное производство, конкурентоспособность. Успех дела также обеспечивает квалифицированное руководство, которое располагает полной информацией о финансовом состоянии и хозяйственной деятельности организации и способно прогнозировать ее дальнейшее развитие.

Оценка финансового состояния организации является частью финансового анализа и характеризуется совокупностью показателей баланса по состоянию на начало и на конец года. О финансовом положении организации свидетельствуют состав и структура ее активов, капитала и обязательств по состоянию на начало и конец года; изменения в размещении средств и источниках их формирования на конец года по сравнению с началом года; приращение собственного и заемного капитала и изменение рентабельности активов за исследуемый 2003–2004 годы. Это позволит выявить причины отклонений и оценить перспективы развития финансового положения организации в будущем.

Информационной базой анализа является: Форма №1 «Бухгалтерский баланс», Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», Главная книга и другие (Приложение 3).

Для оценки финансового состояния и разработки методов повышения эффективности деятельности организации необходимо проведение комплексного финансового анализа и оценки состояния ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации. Целью финансового анализа является оценка прошлой деятельности и положение ООО «Омега» на данный момент (таблица 4).

Таблица 4. Исходные данные для анализа и оценки финансовых результатов деятельности ООО «Омега» за 2003–2004 гг., 9 месяцев 2009 г.

а) К важнейшим показателям, характеризующим результаты производственной деятельности ООО «Омега» относится выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Аналитические данные свидетельствуют о том, что выручка от продажи в 2004 году по сравнению с 2003 годом значительно возросла – на 334 процента (Приложение 3).

Убыток, полученный в 2003 г. объясняется отсутствием лицензии на сбор и переработку металла. Период согласования лицензии длился 7 месяцев, поэтому объем отгруженной продукции значительно снизился. За 9 месяцев 2009 года выручка от продажи составила 4708 тыс. руб., что в два раза меньше чем за тот же период 2004 г. Это объясняется отсутствием покупателей, что свидетельствует об ухудшении работы отдела сбыта ООО «Омега».

б) Коэффициент текущей ликвидности – основополагающий показатель

для оценки финансовой состоятельности организации, достаточности имеющихся у организации оборотных средств, которые при необходимости могут быть использованы для погашения краткосрочных обязательств.

Ктек.лик.=ОА/КО, (1)

где Ктек.лик. – коэффициент текущей ликвидности;

ОА – оборотные активы;

КО – краткосрочные обязательства.

Ктек.лик. 2003 г. = 1752 /1615 = 1,1;

Ктек.лик. 2004 г. = 2157 /2486 = 0,9;

Ктек.лик. 9 мес. 2009 =2312/2239=1,0.

Значение коэффициента текущей ликвидности должно находиться в пределах от 1 до 2. Данные расчетов свидетельствуют о том, что активы ООО «Омега» находятся в обороте, свободных средств для погашения краткосрочных обязательств недостаточно.

в) Коэффициент финансирования рассчитывается отношением собственных средств к заемным средствам:

Кфин.=СК/ЗК, (2)

где Кфин. – коэффициент финансирования;

СК – собственный капитал;

ЗК – заемный капитал.

Кфин.2003 г. = 299 /1615 = 0,2;

Кфин.2004 г. = 1393 /2486 = 0,6;

Кфин.9 мес. 2009 г.= 1285/2239=0,6.

Если на начало 2004 года величина собственного капитала не соответствовала его нормативному значению (0,1), а именно в 0,2 раза была меньше величины заемного капитала, то к концу 2004 года коэффициент финансирования стал еще ниже и это означает, что большая часть имущества сформирована за счет заемных средств, что свидетельствует об опасности неплатежеспособности ООО «Омега». По итогам 9 месяцев 2009 года положение не изменилось

г) В конце года, организация, подводя итоги своей деятельности, оценивает рентабельность своей деятельности, то, насколько она улучшила финансовое положение, упрочила свой статус на рынке.

Это коэффициенты рентабельности:

– рентабельность активов;

– рентабельность продаж.

Рентабельность активов отражает величину прибыли, приходящейся на каждый рубль активов. Она рассчитывается следующим образом:

РА=Рд/н /А, (3)

где РА – рентабельность активов;

Рд/н – прибыль до налогообложения;

А – актив баланса.

РА 2004 г. = 1518/2627+2157*100 =31,7%;

РА 9 месяцев 2009 г.=94/2800+2312*100=1,84%.

В 2003 году организация сработала убыточно, поэтому рентабельность рассчитать не представляется возможным. За 9 месяцев 2009 г. рентабельность составила 1,84%. Это очень низкий показатель.

д) Рентабельность продаж отражает долю прибыли организации в каждом заработанном рубле и рассчитывается:

РN=Рреал./N, (4)

где РN – рентабельность от продаж;

Рреал. – прибыль от продаж;

N – выручка от продаж.

Р N2004г= 1575 / 11533*100 = 13,7%;

Р N9 месяцев 2009 г=108/4708*100=2,3%.

Рентабельность продаж ООО «Омега» в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличилась на 13,7%. (таблица 5).

Таблица 5. Показатели, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Омега»

Результаты анализа финансовой устойчивости показывают наличие как положительных, так и отрицательных тенденций. Показатель, характеризующий результативность финансово-хозяйственной деятельности – это рентабельность организации.

Низкий уровень рентабельности основной деятельности является негативным показателем вследствие финансового кризиса в России и объясняется элементарным отсутствием средств у покупателей. Рентабельность продаж отрицательно характеризует коммерческую деятельность организации. В ООО «Омега» хуже стал работать отдел сбыта. На рынке сложилась неблагоприятная ситуация и не удается увеличить цену на продукцию. Есть настораживающие факторы, что позволяет предположить некоторый застой в производственной сфере. Это возросшая конкуренция со стороны других организаций, отсутствие расширения ассортимента выпускаемой продукции, невозможность снижения цен на готовые изделия и прочие.

Для оценки деловой активности рассчитаем коэффициенты оборачиваемости оборотных активов: запасов, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, собственного капитала:

Кобор.ОА=N/ОАср., (5)

где К_{обор.ОА} – коэффициент оборачиваемости оборотных активов;

N – выручка от продаж;

ОАср. – средняя стоимость оборотных активов.

Кобор. ОА 2003 г.=2659/1493=1,78;

Кобор. ОА 2004 г.=11533/1954=5,9;

Кобор. ОА 9 месяцев 2009 г=4708/1377=3,42.

Из приведенных расчетов видно, что оборачиваемость оборотных активов в 2004 году по сравнению с 2003 годом возросла на 4,12 единиц. За 9 месяцев 2009 г. коэффициент оборачиваемости оборотных активов составил 3,42 единицы. Судя по показателю за 2004 год, оборачиваемость активов за 2009 год ожидается такой же.

Кобор.МПЗ=С/МПЗср.,(6)

где Кобор.МПЗ – коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов;

С – себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

МПЗср. – средняя стоимость запасов.

Кобор. МПЗ 2003=2703/654=4,13;

Кобор. МПЗ 2004=9958/1271=7,83;

Кобор. МПЗ 9 месяцев2009=4600/1440=3,19.

Коэффициент оборачиваемости запасов в 2004 году по сравнению с 2003 годом возрос на 3,7 единиц. Это говорит о том, что оборачиваемость запасов почти в 1,5 раза ускорилась. Коэффициент оборачиваемости за 9 месяцев 2009 года показывает, что за 2009 год будет такой же показатель, как за 2004 год.

Кобор. Дтзд=N/ДЗср., (7)

где Кобор. Дт зд – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

N – выручка от продаж;

ДЗср. – средняя величина дебиторской задолженности.

Кобор. Дт зд2003=2659/783=3,39;

Кобор. Дт зд2004=11533/576=20,02;

Кобор. Дт зд 9 мес 2009=4708/982=4,79.

Из приведенных расчетов мы видим, что оборачиваемость дебиторской задолженности ускорилась в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 16,63 единицы, что говорит об улучшении работы с дебиторами в 2004 году. За 9 месяцев 2009 года мы видим замедление оборачиваемости дебиторской задолженности.

Кобор.СК=N/СКср., (8)

где Кобор.СК – коэффициент оборачиваемости собственного капитала;

N – выручка от продаж;

СКср. – средняя стоимость собственного капитала.

Кобор. СК2003=2659/337=7,89;

Кобор. СК2004=11533/846=13,63;

Кобор. СК 9мес2009=4708/1339=3,52.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала возрос в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 5,74 единиц. Это связано со значительным увеличением в конце 2004 года нераспределенной прибыли. Показатель за 9 месяцев 2009 года свидетельствует о том, что за 2009 год результаты оборачиваемости собственного капитала будут такие же, как в 2003 году.

Кобор.КЗ=N/КЗср., (9)

где Кобор.КЗ – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

N – выручка от продаж;

КЗср. – средняя величина кредиторской задолженности.

Кобор. КЗ2003=2659/1378=1,93;

Кобор. КЗ2004=11533/2050=5,63;

Кобор. КЗ 9мес2009=4708/2362=1,99.

Из приведенных расчетов видно, что оборачиваемость кредиторской задолженности ускорилась на 3,7 единицы в 2004 году по сравнению с 2003 годом. За 9 месяцев 2009 года коэффициент оборачиваемости показывает, что оборачиваемость кредиторской задолженности за 2009 год ожидается быть на среднем уровне. В связи с ускорением оборачиваемости всех элементов оборотных активов, скорость оборачиваемости оборотных активов в 2004 году значительно возросла (таблица 6).

Таблица 6. Показатели, характеризующие деловую активность ООО «Омега»

Таким образом, можно сделать вывод о том, что рост деловой активности ООО «Омега» сопровождался понижением экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

2.3 Анализ учетной политики ООО «Омега» в организационно-техническом аспекте

Учетная политика организации – это совокупность способов, принимаемых руководителем ООО «Омега» для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами и является своего рода внутреннем законом организации.

При формировании и использовании учетной политики соблюдаются следующие принципы учета:

– Начисление. Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовых отчетах по мере их возникновения.

– Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах понятна пользователям.

– Достоверность. Информация является достоверной, в ней отсутствует существенная ошибка или предвзятость.

– Значимость. Финансовая информация является значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователя в процессе принятия им решений и помогает ему в оценке хозяйственной деятельности.

– Существенность. Учетная политика направлена на раскрытие в

финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск и неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.

– Последовательность. Учетная политика выбранная организацией применяется последовательно от одного отчетного периода к другому.

– Сопоставимость. Финансовая информация является сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи информированы об учетной политике, используемой организацией при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах этих изменений.

Формирование учетной политики ООО «Омега» заключается в выборе из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их, исходя из условий деятельности организации, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

Управленческий уровень, на котором общепринятые правила бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определенные документами второго уровня, реализуются организацией при разработке учетной политики. Учетная политика предприятия является своеобразным фундаментом организации внутреннего контроля на предприятии.

Учетная политика ООО «Омега» формируется главным бухгалтером и утверждается директором организации. Принятая организацией учетная политика на 2009 год оформлена соответствующей организационно – распорядительной документацией – приказом организации №4 от 29 декабря 2004 года (Приложение 3). Издан один приказ, в котором предусмотрены два раздела:

– организационно-технический;

– учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета;

В первом разделе утверждены:

а) Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические

и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

С 1 января 2002 года в ООО «Омега» применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. №38н. Руководствуясь этим планом, организация составила рабочий план счетов. В рабочем плане счетов указываются синтетические счета, на которых отражаются совершаемые организацией операции. Организация использует синтетические счета, которые ей действительно необходимы. Не используются синтетические счета: 11, 15, 16, 21, 29, 42, 52, 75. Номера, названия, структура и назначение счетов рабочего плана соответствуют общему Плану счетов. К синтетическим счетам организация открыла субсчета по счету 10, 19, 69, 68, 62, 76, 90 (Приложение 4).

б) Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляется оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В организации первичные учетные документы принимаются к учету, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных и отраслевых форм первичной учетной документации – эти формы по учету основных средств, по учету денежных средств, по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения.

в) Порядок проведения инвентаризации имущества и методы оценки видов имущества и обязательств закреплен в учетной политике организации. Согласно учетной политике, инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится ежемесячно, а по основным средствам ежегодно путем подсчета, обмера, взвешивания и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Основными целями проведения инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств.

В ООО «Омега» директор издает приказ о проведении инвентаризации (Приложение 5). Приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В приказе конкретно указывается ход проведения инвентаризации, в какие сроки и кто входит в инвентаризационную комиссию. В нее включаются представители администрации, работники бухгалтерии, а также другие специалисты- инженеры, механики. Перед тем как начать проверку наличия имущества, инвентаризационная комиссия получает все приходные и расходные документы и отчеты о движении денежных средств и материальных ценностей. Приходные и расходные документы материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию под расписку, а затем документы передаются инвентаризационной комиссии. На следующем этапе члены инвентаризационной комиссии описывают имущество. Фактическое наличие имущества проверяется при обязательном участии материльно-ответственных лиц. Результаты проверки записываются в инвентаризационные описи. После того как проверка закончилась, и ее результаты оформлены документально, сравнивается фактические остатки материальных ценностей с остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета. Различия между фактическим наличием ценностей и показателями учета (излишки или недостачи) отражается в сличительных ведомостях. Заполняя сличительные ведомости, надо учесть пересортицу (неправильный учет товаров одного сорта в составе другого), разницы, которые образовались в результате пересортицы. Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. В протоколе отражаются выводы, решения и предложения по результатам инвентаризации. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она закончена, то есть в декабре месяце, в годовом бухгалтерском отчете.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется, соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации и на эту же сумму увеличивается и бухгалтерская прибыль, в налоговом учете возникают внереализационные доходы;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства, сверх норм – на счет виновных лиц.

Исходя из этого, несоблюдение законодательно установленного требования об обязательном проведении инвентаризации может привести к искажению данных бухгалтерского учета и занижению налоговых обязательств организации.

г) Формы регистров бухгалтерского и налогового учета.

В организации применяется в соответствии с учётной политикой журнально-ордерная форма учета в соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утверждённой планом Минфина СССР от 08.03.60 г. №63 (с учётом рекомендаций по применению учётных реестров бухгалтерского учёта на предприятиях, приведённого в письме МФ РФ от 24.07.92 г.). В ООО «Омега» составляются следующие журналы-ордера: 1, 2, 6, 7, 10, 11, 12, 15 (Приложение 6). Журнально-ордерная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. К недостаткам журнально-ордерной формы учета является громоздкость построения журналов-ордеров.

В ООО «Омега» до 2009 года учет велся вручную, без использования компьютерных программ. В 2009 году организацией была приобретена и установлена программа «БухСофт», с помощью которой ведется учет заработной платы и начисление налогов по заработной плате, поэтому в ООО «Омега» полностью автоматизирован только учет заработной платы. Это дает возможность получить следующие документы: расчетная ведомость по заработной плате, платежная ведомость, расчетные листки (Приложение 7). С помощью программы бухгалтера имеют возможность рассчитать налоги по заработной плате и распечатать налоговые декларации, что значительно облегчает работу.

Со вступлением в силу главы 25 Налогового Кодекса помимо бухгалтерского учета в организации ведется налоговый учет. Налоговый учет не связан напрямую с бухгалтерским и служит исключительно для правильного исчисления налоговой базы. Налоговый учет в ООО «Омега» ведется на основе данных первичных документов бухгалтерского учета, включая справку бухгалтера; аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей. В организации не разработаны аналитические регистры налогового учета, что отрицательно сказывается на определении налоговой базы и расчета налога на прибыль. Это не предусматривается в организационно-техническом разделе учетной политики, что является отрицательным моментом.

2.4 Анализ учетной политики ООО «Омега» в методологическом аспекте

Следующий раздел учетной политики – это учетная политика в методологическом аспекте для целей бухгалтерского и налогового учета. В этом разделе устанавливаются:

а) Выбор способов начисления амортизации, принятые сроки полезного использования объектов, порядок списания затрат по основным средствам.

На основе принятой учетной политики косновным средствамотносится имущество, которое используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации; со сроком полезного использования свыше 12 месяцев; в последующем не подлежащих продаже; способное приносить организации экономические выгоды в будущем. К амортизируемым имуществам относятся имущества, закрепленные за организацией на праве хозяйственного ведения. Для учета объектов основных средств используются счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат организации на их приобретение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов (таблица 7).

Таблица 7. Данные бухгалтерского аналитического учета по основным средствам

Стоимость объектов основных средств в организации погашается посредством начисления амортизации. В ООО «Омега» начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов на учет исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Начисление амортизации линейным способом является положительным моментом учетной политики, так как этот способ более простой и для начисления амортизации бухгалтер затрачивает меньше своего времени, чем при начислении амортизации другим способом. Также нужно отметить, что способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации, а это влияет на величину себестоимости.

Начисление амортизации производится по группам объектов в течение всего срока их полезного использования в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной правительством.

В налоговом учете выбрали линейный способ начисления амортизации, это аналогичен тому, что применяется для бухгалтерского учета.

В налоговом учете, как и в бухгалтерском, организация начисляет амортизацию исходя, из срока полезного использования и ежемесячно в учете организации делается проводка: ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 02 – начислена амортизация по основным средствам.

Выбор единого способа начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете является положительным моментом учетной политики, так как позволяет максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Это значительно облегчает работу бухгалтеров и экономит время.

б) Выбор варианта синтетического учета производственных запасов, выбор метода оценки производственных запасов, выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции, выбор способа учета готовой продукции.

Согласно учетной политике, к материально-производственным запасам относятся сырье, материалы, готовая продукция и товары, которые организация использовала в производстве, для управленческих нужд и для перепродажи со сроком полезного использования не более 12 месяцев. Стоимость материальных ценностей определяется по фактической себестоимости, исходя из цены приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, расходы на транспортировку и хранение, связанные с приобретением материальных ценностей. В бухгалтерском учете материально-производственных запасов счета 15 и 16 не используются. Товары учитываются в бухгалтерском учете по покупным ценам на счете 41 «Товары», расходы по заготовке и доставке товаров включаются в стоимость этих товаров.

Определение стоимости материальных ценностей по фактической себестоимости, позволяет организации избежать искажения в учете и реально оценить расходы на приобретение материально-производственных запасов.

ООО «Омега» по данным бухгалтерского аналитического учета имеет следующие виды материально-производственных запасов по состоянию на 1 октября 2009 года (таблица 8).

Оценка материально-производственных запасов при отпуске их в производство производится по средней себестоимости для бухгалтерского и налогового учета, путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Выбор метода средней себестоимости для оценки материальных запасов является положительным моментом учетной политики, так как позволяет организации равномерно списывать израсходованные материалы на себестоимость и избежать скачков в ее формировании.

Таблица 8. Оценка материально-производственных запасов

При списании товаров в бухгалтерском и в налоговом учете применяется метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО). Применение этого метода заключается в том, что товары в организации первыми поступающие на продажу оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. Применение метода ФИФО дает организации максимально возможную величину чистого дохода, что делает его финансовую отчетность более привлекательной для внешних пользователей. Но это только одна положительная сторона данного метода. Отрицательным же является то, что списывая товары по себестоимости первых по времени закупок, предприятие увеличивает остаток товаров на складе и занижает себестоимость. Тем самым, завышает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и увеличивает налог.

в) Выбор способа распределения общехозяйственных расходов.

Согласно учетной политике, общехозяйственные расходы в бухгалтерском и в налоговом учете списываются сразу в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». К общехозяйственным затратам в ООО «Омега» включаются зарплата администрации, расходы по содержанию основных средств управленческого назначения, амортизация офисных помещений и оборудования, расходы на связь, арендные платежи.

Выбор способа распределения общехозяйственных расходов можно рассмотреть с двух сторон: с одной стороны – списание общехозяйственных расходов сразу на себестоимость продаж повышает коэффициенты оборачиваемости, с другой стороны – снижает рентабельность предприятия. Но, учитывая то, что в ООО «Омега» общехозяйственные расходы составляют небольшую сумму, выбранный способ списания является наиболее правильным.

Все общехозяйственные расходы являются косвенными, то есть уменьшают налогооблагаемый доход в том периоде, в котором они осуществлены. При этом общехозяйственные затраты не участвуют в калькулировании и в оценке запасов, а общей суммой относятся на финансовые результаты предприятия и в учете делается запись: ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 26.

Такое списание общехозяйственных расходов на себестоимость реализованной продукции, минуя процесс калькулирования, снижает трудоемкости учета, упрощает учет и позволяет организации избежать капитализации постоянных накладных расходов в товарных запасах на складе.

г) Списание расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов на предприятии это затраты, которые произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы на рекламу, расходы на получение лицензии, подписка на журналы и газеты, и компьютерные программы с неисключительным правом пользования. ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим их целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. В ООО «Омега» на счете 97 «Расходы будущих периодов» учитываются следующие виды расходов: программа «БухСофт», расходы на получение лицензии, подписка на журналы и газеты (таблица 9).

Таблица 9. Расходы, которые переносятся на будущее в бухгалтерском и в налоговом учете

Расходы будущих периодов списывают равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся. Если срок пользования программным продуктом не определен, то срок списания затрат со счета 97 определяется предполагаемым периодом пользования программой и устанавливается руководителем. В главе 25 Налогового кодекса РФ нет перечня расходов будущих периодов. В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, их стоимость считается расходом будущих периодов. Данные учетов совпадают, а потому не возникает временных разниц согласно требованиям ПБУ 18/02.

Равномерное списание расходов будущих периодов является положительным моментом учетной политики, так как позволяет избежать скачков в формировании себестоимости.

д) Порядок создания резервов.

Согласно учетной политике, на предприятии не предусмотрено создание резервов предстоящих расходов. Фактические затраты на проведение капитального, текущего и профилактического ремонтов основных средств включаются в расходы предприятия в отчетный период, в котором были произведены ремонтные работы.

Это является отрицательным моментом учетной политики, так как создание резервов позволило бы списывать расходы на предстоящую оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств, на покрытие иных предвиденных затрат равномерно на себестоимость. Не создавая резервов, ООО «Омега» завышает себестоимость в одном отчетном периоде, а тем самым занижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за один налоговый квартал.

е) Учет выручки в целях исчисления НДС.

Согласно учетной политике, организация в течение 2009 года начисляла налог на добавленную стоимость по мере отгрузки товаров, работ, услуг. В связи с тем, что ежемесячная сумма выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг превышала 1000000 рублей без учета НДС, налоговая декларация по НДС представляется и налог уплачивается в бюджет ежемесячно. Организации было бы выгоднее начислять НДС «по оплате», но в связи с изменениями в главу 21 Налогового Кодекса РФ с 01.01.2008 года, все предприятия независимо от форм собственности перейдут на определение выручки для начисления налога на добавленную стоимость «по отгрузке». В связи с этим начисление НДС «по отгрузке» является положительным моментом учетной политики, так как избавит организацию от трудностей, связанных с переходным периодом.

ж) Учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль.

Согласно учетной политике, для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления, доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты. Это является положительным моментом учетной политики, так как позволяет соблюдать принципы временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В связи с тем, что предыдущие четыре квартала выручка от реализации превышала в среднем 3000000 рублей за каждый квартал исчисление и уплаты налога на прибыль производится поквартально.

Так как по данным, предоставленным организацией, не возникает разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, налогооблагаемая прибыль равна прибыли до налогообложения по бухгалтерскому учету.

3. Совершенствование учетной политики ООО «Омега»

3.1 Предложения и рекомендации по совершенствованию учетной политики

На основании проведенного анализа были разработаны рекомендации по совершенствованию учетной политики по созданию объединенной учетной политики для бухгалтерского и налогового учета, так как при разработке учетной политики устанавливаются методы ведения не только бухгалтерского, но и налогового учета. Учетную политику для бухгалтерского учета изменять в лучшую сторону получается не каждый год. Делать это можно, только если кардинально изменилось законодательство, фирма реорганизовалась или начала вести новый вид деятельности. Зато учетную политику в целях налогообложения бухгалтер вправе изменять ежегодно, если пришли к выводу, что целесообразнее использовать иной метод учета. Хорошо продуманная учетная политика позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, а главное – сэкономить на налогах

а) При утверждении учетной политики необходимо устанавливать правила документооборота на предприятии, к которым обычно прилагают график документооборота. Графиком устанавливается на предприятии рациональный документооборот, то есть предусматривается оптимальное число исполнителей, через которых будет проходить каждый первичный документ, и определяется минимальный срок его нахождения в том или ином подразделении. Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через конкретных исполнителей. График документооборота способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

б) При формировании учетной политики предусмотреть полную автоматизированную технологию обработки учетной информации. Информационная система предприятия ООО «Омега» состоит из одного компьютера, на котором рассчитывают заработную плату, а весь учет ведется вручную. Такая информационная система уже не удовлетворяет новым потребностям предприятия. На данном этапе цель предприятия состоит в создании комплексной информационной системы бухгалтерского и складского учета на базе локальной сети с единой информационной базой данных. Для этого рекомендуется установить программу «1С: Бухгалтерия 7.7».

В ООО Омега» автоматизирован только учет расчетов по оплате труда. Полная автоматизация учета позволит сэкономить время, которое бухгалтер тратит на выписку и обработку документов, группирования по статьям учета и формирования отчетности, качественно изменяет характер управленческого, в том числе и учетного труда, повышают его оперативность, достоверность при существенном снижении затрат на содержание аппарата управления.

В связи с постоянными изменениями в бухгалтерском и налоговом учете рекомендуется пользоваться информационной системой «Консультант+», которая поможет найти ответ на любой интересующий вопрос за очень короткое время. С помощью этой программы бухгалтер всегда будет в курсе всех изменений в законодательстве, а это поможет избежать возможных ошибок в учете и при налогообложении.

Для работы с банком рекомендуется пользоваться программой «Клиент-Банк». Это намного сэкономит время, которое бухгалтер тратит на обработку банковских выписок, поездок в банк. А самое главное, в любое время бухгалтер будет информирован о состоянии расчетного счета.

В последовательности необходимо применять современные методы управления, и в первую очередь маркетинга. При принятии управленческих решений базироваться на объективной и по возможности полной информации о состоянии рынка и положении его участников.

в) В целях сближения можно выбрать единый способ списания материалов в налоговом и бухгалтерском учете. В приказе об учетной политике нужно предусмотреть способ списания материально – производственных запасов в производство методом ЛИФО. Метод ЛИФО основан на том, что материальные ресурсы, первыми поступающие в производство или на продажу, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок. Таким образом, выбрав метод ЛИФО для оценки материальных запасов, предприятие еще экономит на налоге на прибыль.

г) При формировании учетной политики предприятие может утвердить порядок создания резерва на ремонт основных средств в налоговом и в бухгалтерском учете.

Создав такой резерв, организация сможет равномерно уменьшить налогооблагаемый доход на сумму ремонтных расходов. Для создания данного резерва организация должна рассчитать норматив отчислений. Для определения сумму резерва норматив умножают на стоимость всех основных средств. Сумма резерва, рассчитанная исходя из установленного норматива, не должна превышать среднюю величину расходов по ремонту основных средств за три предыдущих года.

д) В бухгалтерском учете можно применять те же правила формирования резерва по сомнительным долгам, что и в налоговом учете. Для создания резерва долги делятся на три группы в зависимости от срока возникновения:

– свыше 90 дней;

– от 45 до 90 дней;

– менее 45 дней.

В резерв можно включить полностью долги первой группы и половину долгов второй группы. Сумма резерва в целом не должна превышать 10 процентов от выручки организации без учета НДС. Данные бухгалтерского учета можно использовать при расчете налога на прибыль.

Резерв по сомнительным долгам, созданные в бухгалтерском учете, дает предприятию возможность учитывать определенные виды затрат постепенно в течение года, а не разом большой суммой. Создание резерва выгодно предприятию для оптимизации налогообложения. В таком случае можно списать просроченную дебиторскую задолженность, не дожидаясь, пока истечет срок исковой давности. В данной ситуации можно уже через три месяца после неоплаты долга отнести всю сумму задолженности в уменьшение налогооблагаемый прибыли. Основанием для создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и в налоговом учете являются результаты проведенной на конец отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Таким образом, организация, создав в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам, руководствуясь теми требованиями, которые приведены в статье 266 Налогового кодекса РФ, фактически получает отсрочку по уплате налога на прибыль и не отражает разницы, о которых говорит ПБУ 18/02.

е) С 01.01.2008 года в главу 25 Налогового Кодекса вносятся изменения, согласно которым предприятие вправе само устанавливать перечень прямых и косвенных расходов, что обязательно должно быть отражено в учетной политике. Для правильного определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и начисление налога, рекомендуется вести аналитические регистры налогового учета.

ж) Для усиления контроля за оборотными средствами предприятия, в учетной политике необходимо прописать проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. На основании данных инвентаризации провести анализ задолженности по срокам возникновения и принять меры по устранению долгов.

В ходе аналитических процедур было выяснено, что предприятие недостаточно обеспечено собственными оборотными средствами, уменьшаются ликвидные активы, что приводит к снижению платежеспособности ООО «Омега». Поэтому для улучшения деятельности предприятия рекомендуется проводить анализ финансовых показателей. Выявить причины отклонений от запланированных результатов, обеспечить внутренний контроль за наличием и движением имущества и ресурсов. На основании анализа предыдущих периодов принять управленческое решение об изыскании резервов для повышения эффективности деятельности предприятия.

3.2 Прогнозирование показателей деятельности ООО «Омега» с применением ЭММ

Прогнозирование финансово-экономических показателей на основе регрессивной модели является одним из наиболее эффективных методов планирования и прогнозирования деятельности организации. Он помогает руководителям для принятия решений по повышению эффективности работы организации, по выявлению резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции (работ, услуг) и роста прибыли.

Была поставлена задача на основе регрессионного анализа исследовать зависимость уровня прибыли Y от выручки Х₁ и от коэффициента оборачиваемости оборотных средств Х2 ООО «Омега» за период с января 2003 г. по октябрь 2009 г. Расчеты выполнены на компьютере, применяя пакет прикладных программ «СтатЭксперт». По результатам расчетов в режиме «Регрессионный анализ» проведена оценка качества модели (доказана адекватность и оценена точность модели) и возможности ее применения для прогнозирования показателя прибыли.

Главная цель анализа данных таблицы состоит в выявлении корреляционной связи зависимой переменной прибылью Y с независимыми переменными – выручкой X1 и коэффициентом оборачиваемости оборотных средств X2, а также выявление независимых переменных, имеющих высокий уровень корреляции между собой. Критическое значение коэффициента корреляции равно 0,4436. Это означает, что все коэффициенты корреляции, значения которых меньше критического значения принимаются равными нулю, а связь между этими параметрами считается незначимой (таблица).

Таблица 10. Матрица парных корреляций

На уровень прибыли весьма высокое влияние оказывают изменения выручки X1 (Показатель- 2 равен 0,770) и коэффициента оборачиваемости оборотных средств X2 (Показатель- 3 равен 0,660). Причем это влияние носит положительный характер, при увеличении значения любого из рассматриваемых факторов приводит к тому, что уровень прибыли в среднем возрастает. Выручка оказывает заметное влияние на уровень прибыли и равна 0,575.

Таблица 11. Матрица частных корреляций

Взаимное влияние независимых переменных X1 и X2 между собой имеет весьма высокий уровень и равен 0,695 (Таблица 12).

Таблица 12. Матрица максимальных корреляций

Рассматривая данные таблицы 11, можно сделать вывод о независимости двух независимых переменных выручки и коэффициента оборачиваемости оборотных средств. Отсутствие взаимного влияния между независимыми переменными позволяет включить их в следующий этап исследования – построение модели регрессии (Таблица 13).

Таблица 13. Оценки коэффициента линейной регрессии

На основании данных модель изменения прибыли от изменения значений факторов выручки и коэффициента оборачиваемости оборотных средств имеет вид:

Y= -184,052 + 0,08X1 + 257,739X2,

где Y – модельные значения прибыли;

X1 – выручка;

X2 – коэффициент оборачиваемости оборотных средств.

Параметры модели (_а0,а1,а2 ) значимы, так как их расчетные значения критерия Стьюдента больше критического табличного значения 1,101.

Включенные в модель факторов выручки и коэффициента оборачиваемости оборотных средств на 78,9% описывают изменения прибыли – коэффициент множественной детерминации равен 0,789. Коэффициент множественной детерминации значим, так как расчетной значение критерия Фишера больше табличного 6,625495 больше 4,26 (Таблица 14).

Таблица 14. Характеристики остатков

Данный факт подтверждает правильность выбора факторов для описания изменения уровня рентабельности в данном исследовании.

Анализ коэффициентов эластичности, бета – коэффициентов и дельта – коэффициентов позволяет сделать следующие выводы:

а) при отклонении значения фактора на 1% от своего среднего значения приводит к отклонению прибыли на величину:

– 0,826% для выручки;

– 0,927% для коэффициента оборачиваемости оборотных средств.

б) при вариации значений фактора на одно среднеквадратическое отклонение приводит к отклонению прибыли от своего среднего на величину:

– 0,336 ее среднеквадратического отклонения для выручки;

– 0,316 ее среднеквадратического отклонения для коэффициента оборачиваемости оборотных средств;

в) наибольший вклад в суммарное влияние факторов на изменение прибыли вносит выручка, так как дельта-коэффициент имеет значение равное 40,5%.

Таким образом, изменение прибыли ООО «Омега» в основном определяется изменением значений выручки.

Для оценки качества модели необходимо доказать ее адекватность. Доказательство адекватности модели осуществляется путем оценки свойств остаточной компоненты (Таблица 15).

Таблица 15. Таблица остатков

Оценим свойства остаточной компоненты:

– Математическое ожидание остаточной компоненты равно – 0,130.

– Уровни остаточной компоненты не коррелированны между собой, так как расчетное значение критерия Дарбина–Уотсона расчетной значение больше верхней границы табличного 3,338 больше 1,54.

Табличные значения критерия получены при уровне значимости 0,05, числе объясняющих переменных 2 и числе уровней остаточной компоненты 11.

Уровни остаточной компоненты носят случайных характер, так как фактическое значение равно 4 – это количество «пиков», которые определяются по значениям остаточной компоненты (столбец абсолютных значений уровней остаточной компоненты) (Таблица 15);

Расчетной значение количества «пиков» равно 3, которое определяется:

,

где n=11 – число уровней временного ряда остаточной компоненты.

Все свойства остаточной компоненты выполняются и, следовательно, модель является адекватной. Кроме того, модель имеет высокий уровень точности, так как средняя относительная ошибка остаточной компоненты 2,930%, а значение критерия точности составляет 76,301%.

В виде номограммы и графика представлены данные абсолютных и относительных значений уровней остаточной компоненты (Рисунок 3).

Из графиков видно, что уровни остаточной компоненты не превышают значения + 7 единиц (Рисунок 4).

Таким образом, полученное уравнение регрессии значимо с вероятностью 0,95 и может применяться для прогнозирования «Уровня прибыли», так как модель адекватна реальному процессу ее изменения – 93,312% и имеет высокое качество – 80,554% (Таблица 14).

Рис. 3. Абсолютная ошибка

Рис. 4. Относительная ошибка

Для получения прогноза уровня прибыли (зависимая Y) выполняется прогноз каждого из включенных в модель факторов: «Выручка» Х1 и «Коэффициента оборачиваемости оборотных средств» Х2.

На завершающем этапе моделирования с помощью модели регрессии было выполнено прогнозирование уровня прибыли предприятия на три шага вперед с гарантийной вероятностью 0,8.

С вероятностью 0,8 можно утверждать, что предполагается рост в четвертом квартале 2009 года уровня прибыли за счет роста выручки и коэффициента оборачиваемости оборотных средств. Скорее всего это будет обусловлено более рациональным использованием имеющихся ресурсов, оптимизации производственных запасов, совершенствовании форм расчетов и от выбора списания затрат на себестоимость. Необходимо только проследить, как принятые решения повлияют на себестоимость, размеры прибыли и налогов (Рисунок 5).

Рис. 5. Аппроксимация и прогноз

3.3 Расчет экономической эффективности от внедрения предложенных мероприятий

1. Рассматривая проблему с позиций системного анализа, нельзя не остановиться на важнейших критериях оценки эффективности внедрения в организации информационной системы.

Различают абсолютную и относительную экономическую эффективность. Можно рассчитывать также удельные показатели эффективности. (на рубль вложенных затрат, на одного работника).

Величина совокупных затрат на автоматизацию складывается из следующих компонентов: стоимости выбранной программы, дополнительной техники, стоимости адаптации программы к особенностям производства, стоимости обслуживания программы в процессе эксплуатации (обновление законодательной базы, установка новых форм документов и т.д.).

Стоимость программы «1С: Предприятие.7.7» (сетевая версия на неограниченное число пользователей) составляет 480 $ США по курсу на дату оплаты, стоимость установки и обслуживания – 300 рублей за один час работы (в среднем на установку и обучение требуется пять дней). Необходимо приобрести дополнительную технику (персональный компьютер и принтер), стоимость которых примерно составляет 25000 рублей. Таким образом, единовременные затраты по покупке, внедрению системы составят 56926 рублей. Кроме того, стоимость обучения бухгалтеров ориентировочно составит 5500 рублей.

Обобщенные затраты по внедрению системы «1С: Предприятие 7.7.» представлены в таблице 16. Для расчета использован курс ЦБ РФ на 01.10.2009 г.

Таблица 16. Затраты по внедрению системы «1С: Предприятие 7.7»

Внедрение системы «1С: Предприятие 7.7» позволит почти в 1,3 раза сократить затраты организации на обработку первичной и сводной документации, повысить производительность труда работников, уменьшить количество персонала, занятого на счетных работах.

В ООО «Омега» практически весь учет ведется вручную, исключая учет заработной платы, который ведется с помощью программы «БухСофт». Для работы в данной программе возникла необходимость в приеме третьего бухгалтера. При внедрении программы «1С: Предприятие 7.7» весь бухгалтерский и налоговый учет будет вестись в данной программе, это позволит в ООО «Омега» сократить одну из ставок бухгалтеров. Заработная плата бухгалтера составляет 3500 рублей в месяц.

Экономия денежных средств от сокращения работников:

Эфзл=N*S*T,

где N – количество высвобожденных работников;

S – среднемесячная заработная плата высвобожденного работника;

Т – количество месяцев в году.

Экономия денежных средств от сокращения работников в ООО «Омега» составит: 1*3500*12=42600 рублей.

Экономия по взносам во внебюджетные фонды: 42600*26%=11076 рублей.

Годовая суммарная экономия: 42600+11076=53676 рублей.

Кроме того, обновление нормативной базы по бухгалтерскому и налоговому учетам раз в полгода позволит избежать ошибок на наиболее сложном участке учета – при учете формирования и использования прибыли.

Таблица 17. Расчет экономии от внедрения программы «1С: Предприятие 7.7»

Итак, сумма экономического эффекта от внедрения программы «1С: Предприятие 7.7» составит 62082 рублей. Рассчитаем за какой срок окупятся затраты, связанные с автоматизацией ООО «Омега». Для этого сумму вложенных затрат разделим на сумму экономии: 56926/62082=0,92.

Таким образом, затраты по внедрению программы «1С: Предприятие 7.7» окупятся в срок менее года.

2. В рекомендациях по совершенствованию учетной политики было предложено производить списание материально-производственных запасов по методу ЛИФО в бухгалтерском и в налоговом учете. Рассчитаем экономический эффект от внедрения данного метода. Для этого сначала рассчитаем экономический эффект от списания материально-производственных запасов методом ФИФО, средней себестоимости, методом ЛИФО и проведем сравнительную характеристику полученных результатов.

Таблица 18. Информация о движении материально-производственных запасов

Необходимо оценить в денежном выражении расход металлолома в количестве 465 кг и его остаток на 01.10.2009 г. в количестве 214 кг.

– При использовании метода средней себестоимости предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов, имевшихся на 01.07.2009 г., и всех запасов, закупленных в период с 01.07.2009 г. по 01.10.2009 г. Средняя стоимость одного килограмма равна: 1447/679=2 тыс. руб.

Следовательно, стоимость запасов на 01.10.2009 г. равна: 2*214=428 тыс. руб.

А стоимость израсходованного металлолома составит: 465*2=930 тыс. руб.

При расчетах средней себестоимости результаты будут получены наиболее умеренные и близкие к реальной действительности.

– Согласно методу ФИФО стоимость металлолома, приобретаемого первым, относятся на запасы, списываемые первыми.

Так как в период с 01.07.2009 г. по 01.10.2009 г. общий расход металлолома составил 465 кг, он должен быть оценен следующим образом: 465*2,4=1116 тыс. руб.

Стоимость металлолома на 01.10.2009 г. составит: 1447–1116=331 тыс. руб.

Метод ФИФО дает организации максимальную величину чистого дохода, что делает его финансовую устойчивость более привлекательной для внешних пользователей.

– Метод ЛИФО основан на том, что себестоимость металлолома, приобретенного последним, устанавливается для запасов, которые списываются в расход первыми, следовательно, себестоимость металлолома, остающегося в наличии, определяется по себестоимости первых по времени закупок.

Пользуясь этим методом, расход металлолома в количестве 465 кг оценивается следующим образом:

110*2,8=308

61*2,1=128

18*1,7=31

276*2,4=662

Итого: 1129 тыс. руб.

За 9 месяцев 2009 г. выручка от продаж составила 4708 тыс. руб. Если условно допустить, что израсходованный металлолом вошел в себестоимость реализованной продукции, а другие затраты произведены не были, то получим (таблица 19):

Таблица 19. Результаты оценки запасов в денежном выражении по трем методам

Из приведенных данных можно сделать вывод, что в условиях инфляции с точки зрения налогообложения более предпочтительным оказывается метод ЛИФО. Выбрав его для оценки материально-производственных запасов эффект составит 13 тыс. руб. и организация сэкономит на налоге на прибыль 3 тыс. руб. (13*24%).

3. В рекомендациях по совершенствованию учетной политики было предложено в бухгалтерском и налоговом учете предусмотреть создание резерва на ремонт основных средств. Создав резерв предстоящих расходов, организация сможет равномерно уменьшать налогооблагаемый доход на сумму ремонтных расходов. Если в течение года ремонт обошелся дороже, чем запланировали, разницу между истраченной суммой и резервом нельзя исключить из налогооблагаемой прибыли в текущем периоде. Сделать это можно только в конце года. Поэтому прежде чем утвердить учетную политику необходимо знать, когда планируется проводить дорогостоящий ремонт. Чтоб рассчитать сумму резерва на один год, нужно первоначальную стоимость основных средств по состоянию на 01 января умножить на норматив отчислений.

Например, рассчитаем сумму резерва на 2009 год. Для этого вычислим норматив резерва. Сумму затрат на ремонт основных средств за предыдущие три года нужно разделить на выручку от продаж за тот же период.

150/19696*100%=0,76% – норматив резерва

1099*0,76%=8 тыс. руб. – предполагаемый объем ремонтных работ, исходя из наличия основных средств и графика их ремонта.

150/3=50 тыс. руб. – отчисления в резерв не должны превышать среднюю величину расходов по ремонту основных средств за три предыдущих года, поэтому исчисляются на основании этой суммы.

50/4=12 тыс. руб. – ежеквартальные отчисления в указанный резерв, включаемые в состав расходов.

Таким образом, создав резерв на ремонт основных средств, организация и в бухгалтерском, и в налоговом учете получает отсрочку по уплате налога на прибыль в 2009 в сумме 12 тыс. руб. (50*24%).

3. Создавать резерв по сомнительным долгам в налоговом и в бухгалтерском учете организации выгодно.

Чтобы создать резерв, ООО «Омега» должны провести инвентаризацию своей дебиторской задолженности, о чем также было указано в рекомендациях по совершенствованию учетной политики.

Организация на 01.01.2009 г. имеет следующие просроченные дебиторские задолженности:

– Дебиторская задолженность ЧП Мухаметзянов составляет 21 тыс. руб., срок погашения этой задолженности истек 06 сентября 2004 г. – более чем за 90 дней до начала 2009 г.

– Дебиторская задолженность ООО «Паритет» составляет 6 тыс. руб., срок погашения истек 21 июля 2004 г. – более чем за 90 дней до начала 2009 г.

Сумма резерва составит: (21+6)*50%=13 тыс. руб.

Выручка за 1 квартал 2009 г. составила 889 тыс. руб.

Размер резерва не должен превышать 10% от суммы выручки, то есть 88 тыс. руб. Значит, организация может включить весь резерв в состав внереализационных расходов и уменьшать налогооблагаемый доход в течение 2009 года по 1 тыс. руб. в месяц (13 тыс. руб./12 мес.).

Таким образом, ООО «Омега» получит отсрочку по налогу на прибыль в 2009 году в сумме 3 тыс. руб. (13 тыс. руб.*24%).

Заключение

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие (организация) стало юридически и экономически самостоятельным. Эффективность управления хозяйственной деятельностью предприятия все более зависит не только от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб, но и от должным образом поставленного бухгалтерского учета. Совершенствовать учетный процесс на предприятии позволяет правильный выбор учетной политики. Следовательно, актуальность темы выпускной квалификационной работы определяется необходимостью исследования конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, совокупность которых составляют категорию учетной политики.

Нормативное регулирование учетной политики осуществляется законодательством РФ о бухгалтерском учете, в частности Законом «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 29.11.1996 г. и учетными стандартами (ПБУ), утвержденными Минфином России.

Выбор учетной политики предприятием определяется самостоятельно, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Содержание учетной политики отражается в выборе техники и формы бухгалтерского учета.

Выбор учетной политики должен быть обоснованным, с тем, чтобы в конкретных условиях деятельности организации она наилучшим образом обеспечивала реализацию поставленной задачи и предоставление информации о финансовом положении и результатах деятельности организации.

Учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики предоставляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение, как для самой организации, так и для внешних пользователей. Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.

Аналитической составляющей исследования темы выпускной квалификационной работы является анализ учетной политики и финансового состояния ООО «Омега». Принятая организацией учетная политика на 2009 год оформлена приказом руководителя предприятия №4 от 29 декабря 2004 года, в котором предусмотрено два раздела.

– организационно-технический

– учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета.

Организационно-технический раздел содержит:

– способ организации бухгалтерского учета – с 1 января 2002 года в ООО «Омега» применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. №38н;

– рабочий план счетов бухгалтерского учета – организация использует синтетические счета, которые ей действительно необходимы. Не используются синтетические счета: 11, 15, 16, 21, 29, 42, 52, 75. Номера, названия, структура и назначение счетов рабочего плана соответствуют общему Плану счетов. К синтетическим счетам организация открыла субсчета по счету 10, 19, 69, 68, 62, 76, 90;

– формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций – в организации первичные учетные документы принимаются к учету, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных и отраслевых форм первичной учетной документации – эти формы по учету основных средств, по учету денежных средств, по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения;

– порядок и сроки проведения инвентаризации имущества – инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится ежемесячно, а по основным средствам ежегодно путем подсчета, обмера, взвешивания и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка;

– форму ведения бухгалтерского учета;

– форму регистров бухгалтерского учета – в организации применяется журнально-ордерная форма учета. В ООО «Омега» составляются следующие журналы-ордера: 1, 2, 6, 7, 10, 11, 12, 15.

Методический раздел учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учетов содержит:

– выбор способов начисления амортизации, принятые сроки полезного использования и порядок списания затрат по основным средствам, порядок проведения переоценки основных средств – как в бухгалтерском так и в налоговом учете организация выбрала единый способ начисления амортизации по основным средствам – линейный. Это является положительным моментом, так как позволяет максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет;

– выбор варианта синтетического учета производственных запасов, выбор метода оценки производственных запасов, выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции, выбор способа учета готовой продукции – согласно учетной политике оценка материалов при отпуске их в производство производится по их средней себестоимости для бухгалтерского и налогового учета. Это также является положительным моментом, так как позволяет организации равномерно списывать израсходованные материалы на себестоимость. При списании товаров в бухгалтерском и налоговом учете применяется метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО). Применение этого метода имеет как положительные, так и отрицательные стороны, поскольку, с одной стороны, увеличивает величину чистого дохода, с другой – занижается себестоимость и увеличивается остаток товаров на складе, тем самым завышается налогооблагаемая база по налогу на прибыль;

– выбор способа распределения общехозяйственных расходов – согласно учетной политике общехозяйственные расходы в бухгалтерском и налоговом учете списываются сразу на себестоимость продаж. Использование данного способа также имеет положительные и отрицательные стороны: повышает коэффициент оборачиваемости, но снижает рентабельность. Но, учитывая то, что в ООО «Омега» общехозяйственные расходы составляют небольшую сумму, выбранный способ списания является наиболее правильным;

– порядок списания расходов будущих периодов – в ООО «Омега» расходы будущих периодов списывают равномерно в течении периода, которому эти расходы относятся. Равномерное списание расходов будущих периодов является положительным моментом учетной политики, так как позволяет избежать скачков в формировании себестоимости;

– порядок создания резервов – отрицательным моментом учетной политик является то, что в организации не предусмотрено создание резервов предстоящих расходов. Не создавая резервов, ООО «Омега» завышает себестоимость в одном отчетном периоде, а тем самым занижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за один налоговый квартал.

Учетная политика для целей налогообложения содержит:

– порядок учета выручки в целях исчисления НДС – учетной политикой организации предусмотрено начисление НДС по мере отгрузки товаров, работ, услуг. Это является положительным моментом, так как с первого января 2008 года в соответствии с Федеральным Законом №58 ФЗ от 05.06.2009 г. отменен порядок определения налогооблагаемой базы по НДС «по оплате». Это избавит организацию от трудностей, связанных с переходным периодом;

– порядок учета доходов и расходов для расчета налога на прибыль – согласно учетной политике, для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления, доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты. Это является положительным моментом учетной политики, так как позволяет соблюдать принципы временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В организации не разработаны аналитические регистры налогового учета, вследствие чего возможны ошибки при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Согласно Федерального Закона №58 ФЗ от 05.06.2009 г. расширен перечень документов, с помощью которых организация может обосновать свои расходы.

Методические аспекты – это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния. От выбора методов учета будет зависеть оценка показателей финансовой отчетности и, прежде всего, оценка активов, прибыли, доходов и расходов.

Анализ финансового состояния предприятия показал, что по основным показателям предприятие имеет следующие результаты:

- за 9 месяцев 2009 года наблюдается значительное сокращение выручки от продаж, относительно показателей 2004 года за тот же период;

- коэффициент текущей ликвидности составил: 2003 год – 1,1, 2004 г. – 0,9, за 9 месяцев 2009 года – 1,0. это свидетельствует о том, что в организации недостаточно свободных средств для погашения краткосрочных обязательств;

- коэффициент финансирования также снизился до 0,6 за 9 месяцев 2009 года. Данное обстоятельство свидетельствует о потере платежеспособности предприятия;

- коэффициенты рентабельности составили:

а) рентабельность активов за 9 месяцев 2009 года снизилась до 1,84%;

б)рентабельность продаж – 2,3%. Это отрицательно характеризует коммерческую деятельность организации.

На рентабельность организации оказали влияние как внутренние, так и внешние факторы.

Таким образом, в исследуемый период наблюдается понижение экономической эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Однако характерным является рост деловой активности – об этом свидетельствую расчеты коэффициентов оборачиваемости оборотных активов; запасов; дебиторской и кредиторской задолженности; собственного капитала.

Полученные в результате анализа показатели свидетельствуют в определенной мере о несовершенстве учетного процесса, следовательно, предприятие нуждается в разработке новых подходов к учетной политике.

На основании проведенного анализа были разработаны рекомендации по совершенствованию учетной политики ООО «Омега». Предлагается разработать объединенную учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учетов, которая позволила бы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, а главное сэкономить на налогах:

– установить правила документооборота;

– поставлена задача полной автоматизации учета, эффект составит 62 тыс. рублей;

– установить оценку материально-производственных запасов при отпуске в производство методом ЛИФО, эффект составит 13 тыс. рублей, организация сэкономит на налоге на прибыль 3 тыс. рублей;

– создание резервов в налоговом и бухгалтерском учетах, на которые можно уменьшить налогооблагаемый доход:

а) резерв на ремонт основных средств, эффект составит 50 тыс. рублей, организация получит отсрочку по налогу на прибыль в сумме 12 тыс. рублей;

б) резерв по сомнительным долгам, эффект составит 102 тыс. рублей, организация получит отсрочку по налогу на прибыль в сумме 24 тыс. рублей.

В целом экономический эффект от предложенных мероприятий составит 227 тыс. рублей. Организация сэкономит на налоге на прибыль 65 тыс. рублей, получит отсрочку по уплате налога на прибыль в сумме 36 тыс. рублей.

Кроме того, была разработана экономико-математическая модель прогнозирования показателей деятельности организации.

Прогнозирование финансово-экономических показателей ООО «Омега» на основе регрессионной модели является одним из наиболее эффективных методов планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям для принятия решения по повышению эффективности работы организации, по выявлению резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции (работ, услуг) и роста прибыли.

Была поставлена задача на основе регрессионного анализа исследовать зависимость уровня прибыли от выручки и коэффициента оборачиваемости оборотных средств ООО «Омега» за период с января 2003 г. по октябрь 2009 г.

По результатам расчетов проведена оценка качества модели (доказана адекватность и оценена точность модели) и возможности ее применения для прогнозирования показателя прибыли.

На основе модели регрессии выполнен прогноз показателя прибыли на три шага вперед:

Y= -184,052 + 0,08X1 + 257,739X2,

где Y – модельные значения прибыли;

X1 – выручка;

X2 – коэффициент оборачиваемости оборотных средств.

Исходя из проведенного анализа, с вероятностью 0,8 можно утверждать, что предполагается рост прибыли в 4 квартале 2009 года за счет роста выручки и коэффициента оборачиваемости оборотных средств. Скорее всего это будет обусловлено более рациональным использованием имеющихся ресурсов, оптимизации производственных запасов, совершенствовании форм расчетов и от выбора списания затрат на себестоимость.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) утв. Федеральным законом №117 – ФЗ от 05.08.2000 г. – М.: Юридическая литература, 2004. – с. 256.

2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129 – ФЗ от 21.06.1996 г. // Справочная информационно-правовая система «Консультант»

3. Приказ Министерства финансов РФ №34-н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Справочная информационно-правовая система «Консультант»

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» утв. приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60-н // Справочная информационно-правовая система «Консультант»

5. Положение по бухгалтерскому учету «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н // Справочная информационно-правовая система «Консультант»

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н // Справочная информационно-правовая система «Консультант»

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н // Справочная информационно-правовая система «Консультант»

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года №91н // Справочная информационно-правовая система «Консультант»

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года №26н // Справочная информационно-правовая система «Консультант»

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44н // Справочная информационно-правовая система «Консультант»

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02» утв. приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 года №114н // Справочная информационно-правовая система «Консультант»

12. Астахов Н.Д. Управленческий учет. – М.: ЮНИТИ, 2004. – с. 261

13. Бочаров В.В. Финансовый анализ. – Спб.: Питер, 2009. – с. 68.

14. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега – А, 2004. – с. 570.

15. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – М.: Изд. МАГИС, 2002 г. – 383 с.

16. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М. Финансы и статистика, 2004. – 170 с.

17. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Омега – А, 2009. – 549 с.

18. Карпова Т.П. Управленческий учет. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 328 с.

19. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. – М.: Эксмо, 2009., 688 с.

20. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: «Дашков и К^о », 2009. – 609 с.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра – М., 2004. – 361 с.

22. Корчагина Л.М. Управленческий аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. – 2004. – №7. – С. 45.

23. Медведев М.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая. – М.: ИД ФБК – Пресс, 2004., 328 с.

24. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгалтерский учет – 1996. – №5. – C. 43–49.

25. Нестеров В., Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь. – 1997. – №31. – С. 21 – 30.

26. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. – М.: Едиториал УРСС, 2003. – 162 с.

27. Орлова И.В. Экономико-математические методы и модели. Выполнение расчетов в среде EXEL. – М.: ЗАО «Финстаиинформ», 2000. – 136 с.

28. Самойлов И.В. Учетная политика организации на 2004 год. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 51 с.

29. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: ИПБР – БИНФА, 2009., 256 с.

30. Управленческий учет / Под ред. А.Д, Шеремета. – М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002. – 681 с.