Учёт основных средств и материалов на предприятии - реферат
Содержание
Введение 3
1Учет основных средств и учет материалов 5
1.1 Теоретическая часть учета основных средств и учета материалов 5
1.2 Практическая часть учета основных средств и учета материалов 10
2 Учет труда и заработной платы 29
2.1 Теоретическая часть учета труда и заработной платы 29
2.2 Практическая часть учета труда и заработной платы 38
3 Учет затрат на производство, учет готовой продукции и ее реализации 50
3.1 Теоретическая часть учета затрат на производство,
учета готовой продукции и ее реализации 50
3.2 Практическая часть учета затрат на производство,
учета готовой продукции и ее реализации 57
Заключение 68
Список использованной литературы 70
Введение
Бухгалтерский учет
— система наблюдения, обобщения и отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью получения достоверных данных о его деятельности. Объектами изучения бухгалтерского учета являются средства, их движение в процессе производства и обращения, а также источники их образования и использования. Метод бухгалтерского учета представляет собой способ познания и отражения предмета бухгалтерского учета и складывается из следующих элементов: документации, инвентаризации, оценки, калькуляции счета, двойной записи, бухгалтерского баланса и отчетности. Предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от их подчиненности и форм собственности (включая предприятия с иностранными инвестициями), учреждения и организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета, обязаны вести бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственной деятельности на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения. Главными задачами бухгалтерского учета. являются: обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами: в хозяйственно-финансовой деятельности — выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, учреждения, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами. Предприятия, учреждения, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно устанавливают организационную форму бухгалтерской работы, определяют форму и методы бухгалтерского учета, основываясь на действующих формах и методах, при соблюдении общих методологических принципов, разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля. При ведении бухгалтерского учета предприятием должно быть обеспечено соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из правил, приведенных в «Положении о бухгалтерском учете и отчетности и Российской Федерации», и условий хозяйствования. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности: полнота отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде, и результатов инвентаризации имущества и обязательств: правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам: разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений: соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца. Ответственность за организацию Б.У. несет руководитель предприятия, организации. Бухгалтерский учет. на предприятии, в учреждении осуществляется бухгалтерией предприятия, учреждения, являющейся его самостоятельным структурным подразделением, или централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер предприятия, учреждения назначается или освобождается от должности приказом руководителя предприятия и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и отражение на счетах Б.У. всех осуществляемых предприятием, учреждением хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление бухгалтерской отчетности и др.
1 Учет основных средств и учет материалов
1.1 Теоретическая часть учета основных средств и учета материалов
Отличительная особенность основных средств – участвуя в ряде производственных циклов, они не входят вещественно в содержание продукта труда и сохраняют свою стоимость, натуральную форму и потребительские свойства. в результате этого, основные средства участвуют в производственном процессе многократно, а свою стоимость переносят на готовую продукцию частями по мере изнашивания в форме амортизационных отчислений.
Этот особый характер участия основных средств в производственном процессе оказывает влияние на процесс их воспроизводства, которое носит длительный и постепенный характер. При этом простое воспроизводство основных средств осуществляется из выручки от реализации продукции, работ и услуг, то есть вместе с выручкой производителю возвращаются сделанные им амортизационные отчисления, которые вошли в себестоимость продукции. Расширенное воспроизводство основных средств осуществляется либо непосредственно из прибыли, либо из специальных фондов, формируемых из прибыли, либо за счет целевого финансирования: (для бюджетных организаций). В случае недостачи собственных средств, то есть прибыли предприятия, можно воспользоваться кредитами или займами, которые в конечном итоге будут погашены из прибыли. Эта специфика воспроизводства основных средств обуславливает формирование особого хозяйственного процесса, который называется капитальные вложения.
Основная нормативная база:
· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001г. № 26н, с изменениями и дополнениями от 18 мая 2002 г. № 45н, от 12 декабря 2005 г. № 147н, от 18 сентября 2006 г. №116н, от 27 ноября 2006 г. № 156н; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 156н;
· О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 24 марта 2000 г. № 31н;
· Приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006 г. №116н.
В соответствии с ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:а) предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование объекта организацией для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных по конструкции предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких предприятий, отражается каждым предприятием в составе основных средств соразмерно его доле в общей собственности. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним в течение всего срока службы.
К основным средствам относятся:
· здания, сооружения;
· измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника; рабочий, продуктивный и племенной скот;
· инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; транспортные средства;
· рабочие и силовые машины и оборудование;
· многолетние насаждения.
В соответствии с действующим порядком основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость определяется по-разному в зависимости от источников (каналов) поступления основных средств.
Приобретенные за плату объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат по покупке и расходов по доставке, монтажу и др. — это первоначальная стоимость бывших в эксплуатации объектов основных средств.
Первоначальная стоимость приобретенного объекта основных средств слагается: а) из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств без налога на добавленную стоимость (НДС), еслионо приобретено для производства продукции, не освобожден ной от уплаты НДС;
б) из суммы фактических затрат по приобретению объекта основных средств плюс налог на добавленную стоимость, если в соответствии со ст. 170-172 Налогового кодекса НДС не возмещается и включается в первоначальную стоимость основных средств:
· при использовании основных средств при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению в соответствии с п. 1-3 ст. 149 НК РФ; при производстве для собственных нужд товаров (работ, услуг), которые освобождаются от налогообложения в соответствии с п. 2 и 3 ст. 149; при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (п. 2 ст. 170 НК РФ);
· при использовании основных средств для непроизводственных целей;
· при принятии основных средств к учету организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога в соответствии со ст. 145 НК РФ. В случае приобретения основных средств для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.
После ввода объектов в эксплуатацию сумма налога на добавленную стоимость, включенная в их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке.
В производственно-хозяйственной деятельности предприятия одно и то же оборудование может использоваться для производства продукции (работ, услуг) как освобожденной, так и не освобожденной от налога на добавленную стоимость. В этом случае налоговый вычет НДС по приобретенным основным средствам осуществляется в сумме, соответствующей объему продукции (работ, услуг), облагаемой в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период (ст. 170НКРФ).
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости основных средств происходит в случаях:
· достройки; дополнительного оборудования;
· реконструкции; частичной ликвидации;
· переоценки.
Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства: увеличение его мощности, срока службы и т. п. Для определения этих понятий для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться письмом Минфина РСФСР от 29 мая 1984 г. № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий» (в ред. письма Минфина СССР от 11 февраля 1986 г. № 30), Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции, утвержденными постановлением Госстроя России от 26 апреля 1999 г. № 31.
Восстановительная стоимость — это затраты предприятия по воспроизводству объекта основных средств в конкретных экономических условиях. По восстановительной стоимости основные средства оцениваются в результате их переоценки. Согласно ПБУ 6/01, предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Вследствие переоценки объект основных средств может быть либо дооценен, либо уценен. В результате образуются либо положительные, либо отрицательные разницы между старой и переоцененной остаточной стоимостью объектов основных средств.
Результаты проведенной предприятием переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и включаются в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года (а не на отчетную дату предыдущего года — 31 декабря).
Суммы дооценки основных средств отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» организации, суммы уценки при отсутствии ранее образованного добавочного капитала по объектам основных средств, по которым выявлена уценка, подлежат отражению по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 01 «Основные средства».
Под остаточной стоимостью основных средств понимается разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммойначисленной амортизации.
Задачами учета основных средств являются:
1) контроль за сохранностью и наличием основных средств;
2) правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления и выбытия;
3) правильное исчисление износа для включения в себестоимость продукции, работ и услуг;
4) контроль за показателями эффективного использования основных средств;
5) определение финансового результата от списания и выбытия основных средств.
1.2 Практическая часть учета основных средств и учета материалов
Контрольная работа № 1
Задание:
1. Составить баланс на начало месяца.
2. По данным баланса открыть счета бухгалтерского учета.
3. Составить журнал регистрации хозяйственных операций за месяц.
4. Отразить операции на счетах.
5. Определить по счетам обороты за месяц и сальдо конечное.
6. Составить оборотную ведомость за месяц и баланс на конец месяца.
Исходные данные:
Таблица 1
Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало месяца
№ счета
Наименование счета
Остатки на начало месяца, (тыс. руб.)
01
Основные средства
178
02
Амортизация основных средств
50
10
Материалы,
в т.ч. ТЗР
63
7
51
Расчетный счет
48
60
Расчеты с поставщиками
45
75
Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал
41
99
Прибыль
20
80
Уставный капитал
200
66
Краткосрочные кредиты банка
15
Таблица 2
Хозяйственные операции за месяц
№ п/п
Документы и содержание хозяйственных операций
Сумма, руб.
1
Акт приема передачи.
Принят в качестве вклада в уставный капитал от учредителя и введен в эксплуатацию автопогрузчик
26 000,00
2
Счет поставщика.
Акцептован счет поставщика за подъемное оборудование:
а) требующее монтажа
в т.ч. НДС
б) не требующее монтажа
в т. ч. НДС
29 500,00
4 500,00
17 700,00
2 700,00
3
Счет АТП.
Акцептован счет автотранспортного предприятия за доставку подъемного оборудования
а) требующее монтажа
в т.ч. НДС
б) не требующий монтажа
в т.ч. НДС
1 770,00
270,00
1 180,00
180,00
4
Акт приема-передачи.
Введен в эксплуатацию и принято на учет оборудование не требующего монтажа
Рассчитать
самостоятельно
5
Выписка из расчетного счета.
Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка на 6 месяцев под 14 % годовых для приобретения
а) подъемного оборудования
б) материалов
35 000,00
18 000,00
6
Платежное требование.
Перечислено с расчетного счета за приобретенное оборудование:
а) поставщику
б) автотранспортному предприятию
Рассчитать
самостоятельно
7
Справка бухгалтера.
ПредъявленНДС бюджету по введенному в эксплуатацию оборудованию
Рассчитать
самостоятельно
8
Требование.
Отпущены со склада и расходованы на текущий ремонт ОС:
а)основного производства материалы по учетной цене
б) общехозяйственного назначения материалы по учетной цене
2 100,00
2 000,00
9
Расчет бухгалтерии.
Начислена амортизация по ОС:
а) основные средства
б) общехозяйственного назначения
700,00
100,00
10
Расчет бухгалтерии.
Начислена рабочим заработная плата за текущий ремонт ОС:
а) основного производства
б) общехозяйственного назначения
1 800,00
400,00
11
Расчет бухгалтерии.
Начислен ЕСН
Рассчитать
самостоятельно
12
Акт приема-передачи
. Получен в текущую аренду на срок 6 месяцев строгальный станок
24 000,00
13
Расчет бухгалтерии.
Начислена арендная плата на 6 месяцев вперед
начислен НДС за арендную плату
5 900,00
900,00
14
Платежное поручение.
Перечислена арендная плата за 6 месяцев вперед
Рассчитать
самостоятельно
15
Расчет бухгалтерии.
Списывается приходящая на текущий месяц арендная плата
Рассчитать
самостоятельно
16
Расчет бухгалтерии.
Предъявленбюджету НДС по арендной плате
Рассчитать
самостоятельно
17
Акт выбытия.
В связи с износом ликвидируется вентиляционное оборудование:
- первоначальная стоимость
- износ
19 600,00
18 100,00
18
Расчет бухгалтерии.
Начислен заработная плата рабочим за демонтаж вентиляционного оборудования
600,00
19
Расчет бухгалтерии.
Начислен ЕСН от заработной платы рабочих за демонтаж оборудования
Рассчитать
самостоятельно
20
Приходный ордер.
Оприходованы на склад запасные части, полученные от ликвидации вентиляционного оборудования
800,00
21
Лимитно-заборная карта.
Отпущены со склада материалы и израсходованы материалы в оценке по учетной цене:
а) для изготовления продукции
б) для обслуживания оборудования
в) для общехозяйственных нужд
11 000,00
2 000,00
1 000,00
22
Платежное поручение.
Перечислено с расчетного счета поставщику в счет предстоящей поставки материалов
18 000,00
23
Расчет бухгалтерии.
Начислены банку проценты за текущий месяц по кредиту, полученному для приобретения материалов полностью.
Рассчитать самостоятельно.
24
Платежное поручение.
Перечислены банку проценты за текущий месяц по кредиту, полученному для приобретения материалов полностью
Указать
самостоятельно
25
Счет поставщика.
Акцептован счет поставщика за поступившие материалы и оприходованные на склад:
-материалы
- в т.ч. НДС
17 700,00
2 700,00
26
Счет транспортного предприятия.
Акцептован счет АТП за доставку:
-материалов
-в т.ч.НДС
826,00
126,00
27
Справка бухгалтерии.
Произведензачет предоплаты материалов
Указать
самостоятельно
28
Платежное поручение.
Перечислено поставщику за материалы, приобретенные за предшествующие месяцы
в т.ч. НДС
5900,00
900,00
29
Расчет бухгалтерии.
Предъявлен бюджету НДС по приобретенным материалам
Рассчитать
самостоятельно
30
Счет-фактура.
Предъявлен покупателю счет за реализованные неиспользуемые материалы
-цена реализации
в т.ч. НДС
-учетная цена
2 950,00
450,00
2 200,00
31
Расчет бухгалтерии.
Начислен в бюджет НДС по реализованным материалам
Указать
самостоятельно
32
Акт инвентаризации.
В результате инвентаризации выявлена недостача материалов:
-учетная цена
-рыночная цена
900,00
1000,00
33
Расчет бухгалтерии.
Определяются и списываются ТЗР, приходящиеся на материалы, израсходованные на:
а) текущий ремонт основных средств
- основного производства (операция 8)
- хозяйственного назначения (операция 8)
б) изготовление продукции (операция21)
в) обслуживание оборудование (операция 21)
г) на общехозяйственные нужды (операция 21)
д) на недостающие материалы (операция 32)
е) на реализованные материалы
(операция 30)
Рассчитать
самостоятельно
34
Справка бухгалтерии.
Списывается недостача на виновное материальное ответственное лицо
Указать
самостоятельно
35
Справка бухгалтерии.
Списываются общепроизводственные расходы и
общехозяйственные расходы
Рассчитать
самостоятельно
Определяется и списывается сальдо прочих доходов и расходов за месяц
Рассчитать
самостоятельно
36
Решение:
1) На основе данных об остатках по счетам бухгалтерского учета на начало месяца составляем баланс на начало месяца (Приложение 2)
2) По данным баланса открываем счета бухгалтерского учета (таблица 3).
Cоставляем баланс на начало месяца (смотри таблицу 1)
Баланс на начало месяца Таблица 3
АКТИВ
Код показателя
На начало отчетного месяца
I. Внеоборотные активы
Основные средства
120
101,000
Итого по разделу I
190
101,000
II. Оборотные активы
Запасы
210
48
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
211
42
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
220
6
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
240
28
в том числе:
Денежные средства
260
35
Итого по разделу II
290
111
БАЛАНС
300
212
ПАССИВ
Код строки
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
410
150
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
470
17
Итого по разделу III
490
167
IV. Долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
590
-
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
610
15
Кредиторская задолженность
620
30
поставщики и подрядчики
621
30
Итого по разделу V
690
45
БАЛАНС
700
212
По данным баланса открываем счета бухгалтерского учета
Д сч 01 К
с.н.
113 000,00
обор
обор
с.к.
Д сч 02 К
с.н.
32 000,00
обор
обор
с.к.
Д сч 10 К
с.н.
37 000,00
обор
обор
с.к.
Д сч 60 К
с.н.
30 000,00
обор
обор
с.к.
Д сч 10.ТЗР К
с.н.
5 000,00
обор
обор
с.к.
Д сч 66 К
с.н.
15 000,00
обор
с.к.
Д сч 19.3 К
с.н.
6 000,00
обор
обор
с.к.
Д сч 80 К
с.н.
150 000,00
обор
с.к.
Д сч 51 К
с.н.
35 000,00
обор
обор
с.к.
Д сч 99 К
с.н.
17 000,00
обор
с.к.
Д сч 75 К
с.н.
28 000,00
обор
обор
с.к.
Составляем журнал регистрации хозяйственных операций за месяц (смотри таблицу 2)
Журнал регистрации хозяйственных операций
Таблицад4
№ п/п
Краткое содержание операции
Д
К
Сумма, руб.
1
Акт приема-передачи. Принят в качестве вклада в уставный капитал от учредителя и
08.4
75.1
26 000,00
введен в эксплуатацию автопогрузчик
01.1
08.4
26 000,00
2
Счет поставщика. Акцептован счет поставщика за подъемное оборудование:
а) требующего монтажа
07
60.1
25 000,00
НДС
19.1
60.1
4500,00
б) не требующего монтажа
08.4
60.1
1 5000,00
НДС
19.1
60.1
2700,00
3
Счет АТП. Акцептован счет автотранспортного предприятия за доставку подъемного оборудования
а) требующего монтажа
07
60.1
1 500,00
в т. ч. НДС
19.1
60.1
270,00
б) не требующего монтажа
08.4
60.1
1 000,00
в т. ч. НДС
19.1
60.1
180,00
4
Акт приема-передачи. Введено в эксплуатацию и принято на учет оборудование, не требующее монтажа
01.1
08.4
16000,00
5
Выписка из расчетного счета. Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка, полученный на срок 6 месяцев под 14% годовых для приобретения
а) подъемного оборудования
51
66.1
35 000,00
б)материалов
51
66.1
18 000,00
6
Платежные требования. Перечислено с расчетного счета за приобретенное оборудование:
а) поставщику
60.1
51
47 200,00
б) автотранспортному предприятию
60.1
51
2 950,00
7
Справка бухгалтерии. Предъявлен бюджету НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию
68.2
19.1
2880,00
8
Требования. Отпущены со склада и израсходованные на текущий ремонт основных средств:
а) основного производства материалы по учетной цене
25
10.1
2 100,00
б) общехозяйственного назначения материалы по учетной цене
26
10.1
2 000,00
9
Расчет бухгалтерии. Начислена амортизация по основным средствам:
а) основного производства
25
02.1
700,00
б) общехозяйственного назначения
26
02.1
100,00
10
Расчет бухгалтерии. Начислена рабочим заработная плата за текущий ремонт основных средств:
4) Порядок расчета сумм по хозяйственным операциям.
Операция №1
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)
Операция №2
а) 29 500 – НДС = 29 500 – 4 500 = 25 000
б) 17 700 – НДС = 17 700 – 2 700 = 15 000
где НДС–налог на добавленную стоимость, руб.
( включен в стоимость оборудования)
Операция №3
а) 1 770- НДС = 1 770 – 270 = 1 500
б) 1 180- НДС = 1 180 – 180 = 1000
Операция №4
Расчет ведется по пунктам 2 и 3 таблицы 2 (без учета НДС).
15 000 + 1000 = 16 000
Оборудование, не требующее монтажа.
Операция №5
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)
Операция №6
Расчет ведется по пунктам 2 и 3 таблицы 2 (с учетом НДС).
а) 29 500 + 17 700 = 47 200 (операция № 2)
б) 1 770 + 1 180 = 2 650 (операция № 3)
Операция №7
Расчет ведется по пунктам 2 и 3 таблицы 2
(НДС по введенному в эксплуатацию оборудованию).
2 700 + 180 = 2 880
Операции №8,9,10
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)
Операция №11
а) ЕСН = 1 800 * 0,26 = 468
б) ЕСН = 400 * 0,26 = 104
где ЕСН - единый социальный налог, 26% от заработной платы
Операция №12
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)
Операция №13
Сумма арендной платы за 6 месяцев = 8 496 – НДС = 8 496 – 1 296 = 7 200
Операция №14
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)
Операция №15
Арендная плата за текущий месяц рассчитывается делением суммы начисленной арендной платы за 6 месяцев на количество месяцев.
Арендная плата за месяц = 5 000*1/ 6 =833
Операция №16
Сумма предъявленного НДС бюджету по арендной плате рассчитывается делением суммы начисленного НДС за 6 месяцев на количество месяцев
НДС = 900 * 1/6 = 150
Операция №17
Списывается сумма амортизационных отчислений (износ) в соответствии с данными таблицы 2.
Списывается остаточная стоимость оборудования (первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации).
Остаточная стоимость = 19 600-18 100=1 500
Операция №18
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)
Операция №19
ЕСН = 600 * 0,26 = 156
где ЕСН – единый социальный налог, 26% от заработной платы
(от заработной платы рабочих за демонтаж оборудования).
Операции №20,21,22
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2)
Операция №23
Начисление процентов банку за текущий месяц по кредиту полученному для приобретения материалов (операция 5,22)
а) Операция 5 (б). Получен кредит банка на приобретение материалов на 6 месяцев под 14% годовых: 14% : 12 месяцев = 1,1667% (в месяц)
б) Учитывая операцию №22 (осуществлена предоплата за материалы) – материалы еще не поступили в организацию, т.о. необходимо начислить проценты по счету 91/2 «Прочие расходы»: Сумма кредита (Операция 5(б)) 18 000 рублей * 1,1667% (% банка за текущий месяц)= 210 рублей.
Операция №24
Расчет представлен по операции №23
Операция №25
17 700 – НДС = 17 700 – 2 700 = 15 000
Операция №26
826-НДС=826-126=700
Операция №27
Учитываются сумма по счету поставщика за поступившие материалы и сумма НДС, подлежащего уплате поставщику (по операции №25).
Операция №28
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2).
Операция №29
Расчет представлен по операции № 25
Операция №30
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2).
Покупателю предъявляется счет за реализованные материалы по цене реализации (с НДС).
Материалы списываются по учетной цене.
Операция №31
Отображается сумма в соответствии с исходными данными операции 30
(таблица 2).
Операция №32
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 2).
Выявленная недостача отображается в акте инвентаризации по учетной цене.
Операция №33.
На основе данных таблиц 1,2 и 4 заполняется таблица 6.
Таблица 6
Расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных
расходов за месяц
№ п/п
Содержание
Вид материала (группа материалов)
Учетная стоимость, руб.
Сумма отклонений или ТЗР, руб.
1
2
3
4
5
1
Остаток на начало месяца на складе.
Материалы
37 000
5 000
2
Поступило за отчетный период(оп.23,25,26)
15 800
800
3
ИТОГО: (п.1 + п.2)
52800
5800
4
Процент отклонений или ТЗР
((7600/66143*100%)
11,0%
5
Списано за отчетный месяц на:
(столбец 4 * 11,0%)
а) текущий ремонт ОС
-основного производства (оп.8)
2 100
250
- хозяйственного назначения (оп.8)
2 000
238
б) изготовление продукции (оп.21)
11 000
1 309
в) обслуживание оборудования(оп.21)
2 000
238
г) на общехозяйственные расходы
(оп.21)
1 000
119
д) на недостающие материал(оп.32)
900
107
е) на реализованные материалы(оп.30)
2 200
262
6
ИТОГО:
21 200
2438
7
Остаток на конец месяца (п.3 – п.6)
31 600
3 362
Операция №34
Сумма недостачи, списанная на материально ответственное лицо рассчитывается исходя из учетной цены материалов и суммы ТЗР, приходящейся на недостающие материалы.
500+57,5=557,5
Разница между рыночной и балансовой стоимостью: 600-557,5=42,5
Операция №35
а) Сумма по Д 25 за месяц = 2 000 + 800 + 1 900 + 494 + 1 200 + 5 000 + 230 + 575=
=12 199
б) Сумма по Д 26 за месяц = 2 200 + 300 + 600 + 156 + 1 000 + 253 + 115 = 4 624
Операция №36
Сч. 91 «Прочие доходы и расходы» Сч. 99 «Прибыли и убытки»
Д К Д К
91/2
5168
700 91/1
3750
36)1 418
Сн = 20 000
Од = 1 418
Ок = 0
Ск = 18 970
Од = 5168
Ок = 3750
Ск.=1 418
36) 1 418 91/9
Од = 5 388
Ок = 5 388
2 Учет труда и заработной платы
2.1 Теоретическая часть учета труда и заработной платы.
Хозяйствующие субъекты наделены большими правами по вопросам оплаты труда. Они сами устанавливают их формы и системы, нормы, расценки, поощрения и удержания. Законодательство о труде регулирует только минимальный размер оплаты труда. [4; 1-97]
Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на основе типовых форм первичных документов, заполняемых по месту работы персонала. К первичным документам, используемым для расчетов по оплате труда, относят: приказ о приеме на работу (ф. № Т-1); личную карточку (ф. № Т-2); приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5); приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6); приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8); табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12); табель использования рабочего времени (ф. №Т-13); расчетно-платежную ведомость (ф. № Т-49); расчетную ведомость (ф. № Т-51); платежную ведомость (ф. № Т-53); лицевой счет (ф. № Т-54).
По инициативе работника или администрации может быть установлено неполное рабочее время. Режим неполного рабочего времени устанавливается:
— для беременных женщин;
— матерей, имеющих ребенка в возрасте до 14 лет;
— лиц, осуществляющих уход за больными членами семьи. [24; 76]
Учет использования рабочего времени персоналом организации осуществляется в табелях учета использования рабочего времени. Два раза в месяц табель, составленный в одном экземпляре, передается в расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы за месяц и уточнения суммы выплат за первую половину месяца. Отметки в табеле о неявках на работу или о неполном рабочем дне, работе в сверхурочное время и т. д. делаются на основании документов: листка нетрудоспособности, справок о выполнении государственных или общественных заданий и др.
Заработная плата при использовании табеля для учета рабочего времени рассчитывается в лицевом счете, расчетной или расчетно-платежной ведомости. Лицевой счет служит для отражения всех видов начислений и удержаний из заработной платы по данным первичных документов по учету выработки, выполненных работ, отработанного времени.
Оплата труда рабочих основывается на тарифной системе, включающей тарифные ставки и сетки, тарифно-квалификационные справочники. Рабочие могут оплачиваться сдельно или повременно.
Сдельная формапредусматривает оплату труда за фактически выполненную работу. Различают несколько систем сдельной формы оплаты труда.
При прямой сдельной форме оплаты труда заработная плата рабочего определяется исходя из фактически выполненной работы на основе установленных сдельных расценок.
При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда продукция, изготовленная в пределах установленных норм, оплачивается по твердым расценкам. Продукция, изготовленная сверх установленных норм, оплачивается исходя из более высоких расценок.
При аккордной системе оплаты труда заработная плата определяется за объем (комплекс) выполненных работ.
Косвенно-сдельная система используется для оплаты труда рабочих, занятых на вспомогательных работах.
При бригадной организации труда рассчитываются общая выработка и заработок бригады. Заработок отдельных членов бригады определяется путем распределения общебригадного заработка.
При повременной форме оплаты труда размер заработной платы зависит от количества отработанного времени и тарифной ставки.
Системы повременной формы оплаты труда: простая повременная система, повременно-премиальная система.
При простой повременной системе оплаты труда заработная плата зависит от количества отработанного времени.
При повременно-премиальной системе оплаты труда учитывается количество и качество оплачиваемого труда.
Оплата за работу сверх установленного рабочего времени осуществляется по-разному (Таблица 8).
Таблица 7
Оплата за работу сверх установленного рабочего времени
№п/п
Вид отклонения
Регулирование
Расчет оплаты
1
Ночное время
ТК РФ, (ст. 96)
Ночное время с 22 до 6 часов утра. Доплата за каждый час установлена в размере 40% ставки. Размер доплат может быть повышен. Смена сокращается на один час
2
Сверхурочная работа
ТК РФ (ст. 54, 56,58)
Первые два часа сверхурочной работы оплачиваются не менее чем в полуторном размере, а последующие — в двойном
Может по желанию работника компенсироваться другими днями отдыха или оплачено: сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам; получающим оклад — не менее одинарной или дневной ставки сверх оклада
За работу в выходные дни может предоставляться другой день отдыха либо выплачиваться денежная компенсация в порядке, установленном за работу в праздничные дни. Законодательством предусмотрена оплата непроработанного времени (отпуск, пособие по временной нетрудоспособности, время выполнения государственных и общественных обязанностей).
Работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней, а лицам, не достигшим совершеннолетия, — 31 календарный день.
Сумма оплаты за отпуск рассчитывается исходя из среднего заработка, исчисляемого за расчетный период, но не менее 6 мес. и не более 12 месяцев.
Для определения суммы оплаты за отпуск (основной и дополнительный) необходимо среднедневной заработок умножить на количество дней отпуска. Расчет осуществляется в следующем порядке. Сначала определяется среднемесячный заработок.
Среднемесячный заработок рассчитывается из фактически начисленных работнику сумм за расчетный период, предшествующий уходу в отпуск (формула 3):
Среднемесячный заработок = Сумма оплаты за расчетный период
[3]
Расчетный период
Затем рассчитывается среднедневной заработок (формула 4):
Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается за счет средств органов социального страхования и обеспечения. Первичными документами для расчета суммы оплаты временной нетрудоспособности являются, табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от среднего заработка работника, страхового стажа работы и количества дней болезни. При непрерывном страховом стаже до 5 лет размер пособия — 60% заработка; до 8 лет — 80% заработка; свыше 8 лет — 100% заработка.
Заработная плата работников (доходы физических лиц) подлежат уменьшению: на налоги с доходов, взыскания по исполнительным листам и др.
Физические лица, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, и лица, не имеющие постоянного места жительства в РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в стране, являются плательщиками налога на доходы с физических лиц (НДФЛ). Данный налог, как правило, уплачивает организация, в которой физическое лицо получает доходы. В отдельных случаях физическое лицо уплачивает налог самостоятельно (индивидуальный предприниматель).
С 1 января 2001 г. вступила в действие гл. 23 Налогового кодекса РФ, определяющая порядок налогообложения доходов физических лиц, а с 1 января 2002 г. введены различные ставки налога на доходы с физических лиц:
— 6% по дивидендам;
— 30% по доходам, полученным нерезидентами;
— 35% по выигрышам и призам, полученным во время рекламной кампании, проводимой организацией; со страхового возмещения по добровольному страхованию жизни;
— 13% по всем остальным доходам.
Налоговые агенты (организация или физическое лица) самостоятельно рассчитывают суммы налога к уплате. С это целью в бухгалтерии организации на каждого работника заводится налоговая карточка, в которой осуществляется учет доходов и подоходного налога. Доходы, облагаемые по разным ставкам, отражаются в карточках раздельно. Данные налоговых карточек используются для составления ежеквартальных отчетов по подоходному налогу.
Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты.
Для расчета подоходного налога определяется налоговая база. Она исчисляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки. В доход включают все виды выплат, связанные с выполнением трудовых обязанностей, выплаты по гражданско-правовым договорам, доходы, полученные от распределения прибыли, полученные материальные блага и компенсационные выплаты сверх установленных государством норм, материальная выгода от использования заемных средств (за исключение полученных на льготных условиях). Лица, не состоящие в штате, уплачивают налог со всех доходов.
При расчете налоговой базы предусмотрены 4 вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются только в отношении налога, уплачиваемого по ставке 13%: ликвидаторам последствий аварии на Чернобыльской АЭС; Героям СССР и РФ; лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; на каждого ребенка налогоплательщика.
Социальные налоговые вычеты уменьшают налогооблагаемый доход на суммы, уплаченные налогоплательщиком из личных средств: на благотворительные цели; на обучение в пределах установленного лимита; на лечение и др.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при продаже недвижимости и иного имущества, при покупке жилья.
Профессиональные налоговые вычетыпредоставляются по доходам, полученным в ходе осуществления профессиональной деятельности.
Стандартные налоговые вычеты предоставляет работодатель: 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. Для получения этих налоговых вычетов работник должен написать заявление. Вычеты предоставляются только по одному месту работы. Все остальные налоговые вычета физическим лицам предоставляет налоговый орган.
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Учет доходов каждого налогоплательщика осуществляется нарастающим итогом в течение года. Сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, уменьшается на предоставляемые налоговые вычеты. Налог взимается с полученной разницы. Часть полученных доходов налогом не облагается. Не облагаемые налогом суммы можно разделить на две группы: первая группа доходов не облагается налогом независимо от их величины (государственные пособия, пенсии, стипендии, материальная помощь, полученная в связи со стихийными бедствиями, и др.).
Ко второй группе относятся доходы, не облагаемые налогом в пределах 2000 руб. за год (подарки, призы, материальная помощь и др.).
Налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, исчисляется в конце каждого месяца, с учетом совокупного дохода работника, рассчитываемого нарастающим итогом с начала года. Затем совокупный доход уменьшается на сумму налоговых вычетов. Исчисленный совокупный налог за год уменьшается на суммы налогов, уплаченных в бюджет в течение года.
Удержания по исполнительным листамиз заработной платы осуществляется на основе исполнительных листов, письменных заявлений плательщиков алиментов, отметок органов внутренних дел в паспортах об обязанности уплаты алиментов и др.
Бухгалтерия организации исполнительные документы регистрирует в специальном журнале или карточке. Алименты могут быть взысканы в пользу детей, нетрудоспособных родителей и др. Удержания по исполнительным документам осуществляются с заработной платы (дохода), оставшейся после вычета налога на доходы с физических лиц. Ежемесячно по исполнительным документам может быть удержано не более 50% заработной платы. В пользу несовершеннолетних детей удержания могут составлять до 70% от заработной платы.
Синтетический и аналитический учет оплаты труда. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда организуется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие этого счета открываются субсчета: 70-1 «Расчеты со штатными работниками»;70-2 «Расчеты с совместителями»;70-3 «Расчеты с физическими лицами по договорам гражданско-правового характера».
Начисление оплаты труда отражается по кредиту указанных субсчетов на основании табелей учета рабочего времени, нарядов, рапортов о выработке, листков нетрудоспособности и др., и дебету счетов затрат и специальных источников. Информация по учету расчетов по оплате труда (обороты по дебету и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») систематизируется в разных учетных регистрах, обобщение дебетовых и кредитовых оборотов производится в Главной книге. Здесь же исчисляются и остатки по счету: кредитовый — задолженность перед работниками по оплате труда, дебетовый — долг работника перед предприятием.
Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы работникам организации и отражается в разделе V баланса «Краткосрочные обязательства» по статье «Задолженность перед персоналом организации».
Заработная плата рабочих является составной частью затрат на производство и себестоимость продукции, работ и услуг. При ее начислении дебетуются счета затрат и кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Заработная плата административно-управленческого персонала относится к косвенным расходам, и поэтому при ее начислении дебетуются собирательно-распределительные счета.
Начисление заработной платы персоналу, занятому заготовлением производственных запасов, оборудования к установке, осуществлением капитальных вложений, отражается по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление премий, пособий, материальной помощи, осуществляемое за счет целевых источников или операционных расходов, отражается по дебету счетов 86 «Целевое финансирование», 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На сумму оплаты за отпуск делаются такие же записи в системе счетов, как и при начислении оплаты труда. Источником покрытия затрат на оплату дополнительных отпусков, предоставляемых работающим на основании местного законодательства, являются собственные средства хозяйствующего субъекта (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).
Организации могут создавать резерв на оплату отпусков, избегая тем самым резких колебаний себестоимости продукции, работ и услуг внутри года. В этом случае ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы в затраты на производство включается резерв на оплату отпусков: дебет счетов затрат (20, 23, 25. 26 и пр.), кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Суммы оплаты за отпуск будут выплачиваться за счет ранее созданного резерва: дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Учет расчетов с бюджетом по подоходному налогу осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Отражение долга перед бюджетом по подоходному налогу отражается записью:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При перечислении средств дебетуется счет 68 и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».
Удержания за брак.
Из суммы труда работников производятся удержания за брак. С этой целью сначала рассчитывается себестоимость исправимого или неисправимого брака и определяется сумма потерь от брака, которая подлежит взысканию с виновного лица.
Не полученная в срок заработная плата должна депонироваться,т. е. сдаваться на хранение в банк. Для этого неполученные суммы кассир заносит в реестр невыданной заработной платы. В бухгалтерии неполученная заработная плата отражается в книге «Депонированная заработная плата». Учет расчетов с депонентами осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».
На сумму депонированной заработной платы:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».
Затем суммы депонированной зарплаты зачисляют на расчетный счет. При выплате депонированной заработной платы делается запись по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса».
В организациях ведется и аналитический учет расчетов по оплате труда. Для этих целей в крупных хозяйствующих субъектах используются типовые формы регистров: лицевой счет, расчетная ведомость, платежная ведомость.
Во всех остальных организациях используется расчетно-платежная ведомость, по которой осуществляются и начисление, и выплата заработной платы.По данным расчетно-платежных (расчетных) ведомостей составляется сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда. Этот регистр используется для отражения на счетах операций по начислению оплаты труда, пособий, удержаний из оплаты труда, перечислений и выплат. Сверка синтетического и аналитического учетов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» осуществляется путем сопоставления данных сводки с данными Главной книги.
Учет расчетов по единому социальному налогу. В соответствии с Налоговым кодексом РФ введен единый социальный налог (ЕСН). Плательщиками ЕСН являются работодатели, осуществляющие выплаты заработной платы (доходов) наемным работникам. Освобождаются от ЕСН организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход. Единый социальный налог направляется в федеральный бюджет РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Объектом обложения ЕСН являются выплаты наемным работникам, начисляемые работодателями по всем основаниям.
Не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по безработице, беременности и родам; специальные выплаты, указанные законодательством Российской Федерации; суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников; стоимость форменной одежды, выдаваемой работникам бесплатно или с частичной оплатой.
Единый социальный налог рассчитывается по регрессивным ставкам, зависящим от величины налоговой базы. При налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала года на каждого работника, до 280 000 руб. действуют ставки:
— на пенсионное обеспечение (ПФ — 14%, ФБ — 6%) — 20%;
— федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 1,1 %.
Учет расчетов с бюджетом и фондами осуществляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Размер отчислений определяется умножением налоговой базы на установленный тариф.
Средства Фонда социального страхования (ФСС)используются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и др. Остаток неиспользованных средств ежемесячно перечисляется в исполнительный орган ФСС. Записи по счетам при формировании данного фонда осуществляются по дебету счетов затрат и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующему субсчету.
Отчисления в федеральный бюджет Российской Федерации направляются для выплаты гражданам трудовой части пенсий при достижении пенсионного возраста.
Размер отчислений определяется в процентах от всех сумм выплат, начисленных работникам, за исключением выходного пособия, компенсаций за неиспользованный отпуск, государственных пособий гражданам, компенсаций за причиненное увечье, пособий по уходу за ребенком и др.
Отчисления в федеральный бюджет от начисленных выплат отражаются записью по дебету счетов затрат и кредиту субсчета 69-2 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет». Перечисление средств в федеральный бюджет фиксируется записью по дебету субсчета 69-2 «Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».
Фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС)предназначены для обеспечения граждан необходимой медицинской помощью. Они создаются за счет средств хозяйствующих субъектов. Отчисления в фонды осуществляются в размере установленной ставки от начисленной оплаты труда, кроме компенсаций за неиспользованный отпуск, выходного пособия, стоимости бесплатного питания, дотаций на обеды, возмещения расходов по проезду и провозу багажа при переводе на другую работу, поощрительных выплат. Платежи уплачиваются одни раз в месяц в день получения средств на оплату труда.
Для учета расчетов с фондами используется субсчет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
Сумма ЕСН уменьшается на налоговый вычет. Налоговый вычет — это величина взносов на обязательное пенсионное страхование, на которую уменьшается ЕСН, подлежащий перечислению в федеральный бюджет.
2.2 Практическая часть учета труда и заработной платы
Контрольная работа № 2.
Задание:
на основе исходных данных отразить хозяйственные операции за месяц в журнале регистрации хозяйственных операций, выполнив необходимые расчеты.
Исходные данные:
1. ОАО «Рита» согласно утвержденной учетной политики образует резерв на оплату очередных отпусков работников.
2.Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало месяца представлены в таблице 8.
Таблица 8
Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало месяца
№ счета
Наименование счета
Остатки на начало месяца, (тыс. руб.)
50
Касса
24
51
Расчетный счет
390
69/1
Расчеты с фондом социального страхования
14,37
69/2
Расчеты с пенсионным фондом
74,5
69/3
Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования
9,58
68/3
Расчеты с бюджетом по НДФЛ
24,7
69/4
Расчеты с бюджетом по ЕСН
21,1
96
Резерв на оплату очередных отпусков
266
70
Расчеты по оплате труда
9,4
76/4
Депонированная заработная плата
15,1
Таблица 9
Хозяйственные операции за месяц
№ п/п
Документы и содержание хозяйственных операций
Сумма,
руб.
1
Платежные поручения.
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности полностью:
фонду социального страхования
пенсионному фонду
фонду ОМС
НДФЛ бюджету
ЕСН бюджету
Указать
самостоятельно
2
Приходный кассовый ордер.
Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы за предыдущий месяц.
Указать
самостоятельно
3
Платежная ведомость
. Выдана заработная плата за предыдущий месяц.
219 600
4
Реестр депонированной заработной платы.
Депонируется неполученная в срок заработная плата.
Рассчитать самостоятельно
5
Расходный кассовый ордер.
Внесена на расчетный счет депонированная заработная плата.
Рассчитать самостоятельно
6
Расчетная ведомость
. Начислена заработная плата за текущий месяц:
- рабочим основного производства за изготовление продукции;
- рабочим основного производства за обслуживание оборудования;
- рабочим вспомогательного производства;
- рабочим общехозяйственных служб;
- рабочим за установку и наладку приобретенных за плату основных средств;
- рабочим склада за разгрузку и складирование материалов;
- рабочим за разборку ликвидируемого здания склада материалов;
- специалистам и служащим основного производства;
97 300
7000
16 100
12 200
2 600
2000
2900
11400
- специалистам и служащим вспомогательного производства;
- АУП предприятия;
- рабочим за время очеред.отпусков
- рабочим за упаковку готовой продукции;
- специалистам по договорам подряда за работу общехозяйс. назначения.
4 200
59500
5 600
2 100
4800
7
Расчетная ведомость.
Начислена ежемесячная премия в соответствии с положением о премировании:
- рабочим основного производства за изготовление продукции;
- рабочим основного производства, занятых обслуживанием оборудования;
- рабочим вспомогательного производства;
- рабочим общехозяйственных служб;
- специалистам и служащим основного производства;
- специалистам и служащим вспомогательного производства;
Начислены страховые взносы в ПФ на обязательное пенсионное страхование
Рассчитать самостоятельно
12
Начислен в ФСС страховые платежи от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по ставке 0,4%:
Рассчитать самостоятельно
13
Расчет бухгалтерии.
Начислены отчисления в резерв на оплату очередных отпусков в размере 10% от основной заработной платы и отчислений на социальные нужды.
Рассчитать самостоятельно
14
Справка бухгалтерии.
Списываетсядепонированная заработная плата, по которой истек срок давности.
1 000
Решение
1) Составляем журнал хозяйственных операций за месяц с отражением операций на счетах (таблица 10).
Таблица 10
Журнал хозяйственных операций за месяц
№ п/п
Документы и содержание хозяйственных операций
Сумма,
руб.
Корреспондирующие счета
Д
К
1
Платежные поручения.
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности полностью:
фонду социального страхования
8 000
69/1
51
пенсионному фонду
36 000
69/2
51
фонду ОМС
7300
69/3
51
НДФЛ бюджету
31 000
68/3
51
ЕСН бюджету
16 000
69/4
51
2
Приходный кассовый ордер.
Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы за предыдущий месяц.
266 000
50
51
3
Платежная ведомость
. Выдана заработная плата за предыдущий месяц.
219600
70
50
4
Реестр депонированной заработной платы.
Депонируется неполученная в срок заработная плата.
46400
70
76/4
5
Расходный кассовый ордер.
Внесена на расчетный счет депонированная заработная плата.
46400
51
50
6
Расчетная ведомость
. Начислена заработная плата за текущий месяц:
- рабочим основного производства за изготовление продукции;
97 300
20
70
- рабочим основного производства за обслуживание оборудования;
7 000
25
70
- рабочим вспомогательного производства;
16 100
23
70
- рабочим общехозяйственных служб;
12 200
26
70
- рабочим за установку и наладку приобретенных за плату основных средств;
2 600
08/4
70
- рабочим склада за разгрузку и складирование материалов;
2000
10/1
70
- рабочим за разборку ликвидируемого здания склада материалов;
2900
91/2
70
- специалистам и служащим основного производства;
11400
25
70
- специалистам и служащим вспомогательного производства;
4 200
23
70
- АУП предприятия;
59500
26
70
- рабочим за время очеред.отпусков
5600
96
70
- рабочим за упаковку готовой продукции;
2 100
44
70
- специалистам по договорам подряда за работу общехозяйственного назначения.
4800
26
70
7
Расчетная ведомость.
Начислена ежемесячная премия в соответствии с положением о премировании:
- рабочим основного производства за изготовление продукции;
9700
20
70
- рабочим основного производства, занятых обслуживанием оборудования;
1 000
25
70
- рабочим вспомогательного производства;
1 600
23
70
- рабочим общехозяйственных служб;
1 000
26
70
- специалистам и служащим основного производства;
1 500
25
70
- специалистам и служащим вспомогательного производства;
700
23
70
- АУП предприятия;
6 5200
26
70
8
Расчетная ведомость.
Начислены:
3 100
1 200
16 800
69/1
91/2
91/2
70
73
70
пособия по временной нетрудоспособности:
- за счет средств ФСС
- стипендии студентам, в соответствии с заключенными договорами
-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции;
3 103
20
69/1
- с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования;
232
25
69/1
- с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства;
513
23
69/1
- с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб;
383
26
69/1
- с общего ФОТ рабочих занятых установкой и наладкой приобретенных за плату ОС
75
08/4
69/1
- с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов;
58
10
69/1
- с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов;
84
91/2
69/1
- с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства;
374
25
69/1
- с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства;
142
23
69/1
- с общего ФОТ АУП предприятия;
1 914
26
69/1
- с отпускных рабочих
163
96
69/1
- с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции;
61
44
69/1
- с общего ФОТ специалистов по договорам подряда за работу общехозяйственного назначения.
139
69/1
69/1
б) в бюджет:
-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции;
6 420
20
69/3
- с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования;
480
25
69/3
- с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства;
1050
23
69/3
- с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб;
792
26
69/3
- с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретённых за плату ОС
81
08/4
69/3
- с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов;
62
10
69/3
- с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов;
174
91/2
69/3
- с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства;
774
25
69/4
- с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства;
294
23
69/4
- с общего ФОТ АУП предприятия;
3960
26
69/4
- с отпускных рабочих
336
96
69/4
- с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции;
126
44
69/4
- с общего ФОТ специалистов по договору подряда за работу
общего назначения.
288
26
69/4
г) ФОМС
-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции;
3 317
20
69/3
- с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования;
248
25
69/3
- с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства;
548
23
69/3
- с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб;
409
26
69/3
- с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретённых за плату ОС
74
08/4
69/3
- с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов;
59
10
69/3
- с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов;
93
91/2
69/3
- с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства;
774
25
69/3
- с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства;
294
23
69/3
- с общего ФОТ АУП предприятия;
2 046
26
69/3
- с отпускных рабочих
174
96
69/3
- с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции;
65
44
69/3
- с общего ФОТ специалистов по договор. подряда за работу общего назначения
149
26
69/3
11
Начислены страховые взносы в ПФ на обязательное пенсионное страхование
-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции;
14 890
20
69/2
- с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования;
1 120
25
69/2
- с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства;
2 478
23
69/2
- с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб;
1 848
26
69/2
с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретенных за плату ОС
336
08/4
69/2
- с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов;
266
10
69/2
- с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов;
406
91/2
69/2
- с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства;
1 806
25
69/2
- с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства;
686
23
69/2
- с общего ФОТ АУП предприятия;
9 240
26
69/2
- с отпускных рабочих
784
96
69/2
- с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции;
294
44
69/2
- с общего ФОТ специалистов по договору подряда за работу общего назначения
672
26
69/2
12
Начислены в ФСС страховые платежи от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по ставке 0,4%:
-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции;
428
20
69/11
- с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования;
32
25
69/11
- с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства;
71
23
69/11
- с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб;
53
26
69/11
с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретенных за плату ОС
10
08/4
69/11
- с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов;
8
10
69/11
- с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов;
12
91/2
69/11
- с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства;
52
25
69/11
- с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства;
20
23
69/11
- с общего ФОТ АУП предприятия;
264
26
69/11
- с отпускных рабочих
22
96
69/11
- с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции;
8
44
69/11
- с общего ФОТ специалистов по договору подряда за работу общего назначения
19
26
69/11
13
Расчет бухгалтерии.
Начислены отчисления в резерв на оплату очередных отпусков в размере 10% от основной заработной платы и отчислений на социальные нужды.
-с общего ФОТ рабочих основного производства занятых изготовлением продукции;
13 482
20
96
- с общего ФОТ рабочих основного производства занятых обслуживанием оборудования;
1 008
25
96
- с общего ФОТ рабочих вспомогательного производства;
2 230
23
96
- с общего ФОТ рабочих общехозяйственных служб;
1 663
26
96
с общего ФОТ рабочих занятых уст. и наладкой приобретенных за плату ОС
328
08/4
96
- с общего ФОТ рабочих склада занятых разгрузкой и складированием материалов;
252
10
96
- с общего ФОТ рабочих занятых разборкой ликвидируемого здания склада материалов;
365
91/2
96
- с общего ФОТ специалистов и служащих основного производства;
1 625
25
96
- с общего ФОТ специалистов и служащих вспомогательного производства;
617
23
96
- с общего ФОТ АУП предприятия;
8 316
26
96
- с общего ФОТ рабочих занятых упаковкой готовой продукции;
265
44
96
- с общего ФОТ специалистов по договору подряда за работу общего назначения
605
26
96
14
Справка бухгалтерии.
Списываетсядепонированная заработная плата, по которой истек срок давности.
1 000
76/4
91/1
2) Порядок расчета сумм по хозяйственным операциям.
Операция №1,2
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 9)
Операция №3
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 10)
Операция №4,5
Разница между операциями 3 и 2 таблицы 11.
Операция №6,7,8,9
Отображается сумма в соответствии с исходными данными (таблица 10)
Операция №10,11,12
Расчеты приведены в таблице 12.
Таблица 11
Расчет начислений по ЕСН, страховым взносам в ПФ, ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний