Муниципальное образовательное учреждение
Южно-Уральский профессиональный институт
Кафедра бухгалтерский учет, анализ и аудит
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
Учёт финансовых вложений (инвестиций) и финансовых инструментов
Вариант 6
Студент гр. ФЗ 06-08
080105.65 Финансы и кредит _________________ И.В. Ефимова
«__»_____________г.
Преподаватель
_________________
«__»_____________г.
Челябинск
2008
Оглавление
Введение 3
1 Финансовые вложения 4
1.1 Условия для принятия к учету финансовых вложений 5
1.2 Первоначальная оценка финансовых вложений 7
1.3 Последующая оценка финансовых вложений 10
1.4 Выбытие финансовых вложений 11
2 Бухгалтерский учет финансовых вложений 14
2.1 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности 17
Заключение 19
Практические задачи 20
Список использованной литературы 23
Введение
Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что в хозяйственной практике предприятий и организаций все большую роль играют вложения средств в финансовые активы и, в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя. Развитие российского фондового рынка требует адекватного информационного сопровождения, инструментом которого в большинстве случаев выступает бухгалтерская отчетность.
В начале 90-х годов Министерством финансов Российской Федерации была разработана методология учета таких операций, получивших название финансовые вложения, по мере развития и расширения сферы действия рыночных механизмов арсенал финансовых операций, используемых в хозяйственной практике, вышел за пределы традиционных ценных бумаг. В лексикон вошли такие термины как финансовые деривативы, фьючерсы, опционы.
Целью работы является изучение теоретических принципов отражения в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях предприятий.
Достижение поставленной цели обусловливает решение следующих задач: изучить состав и классификацию финансовых вложений, узнать, как провести их оценку для принятия к бухгалтерскому и аналитическому учёту, корректировать первоначальную стоимость ценных бумаг, определять стоимость финансовых вложений при выбытии.
Для написания контрольной работы было изучено положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, а также труды ученых и специалистов в области бухгалтерского учета, среди которых: Кондраков Н.П., Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И., Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.
1 Финансовые вложения
Финансовые вложения–это затраты предприятия на приобретение финансовых инструментов, т.е. разнообразных видов финансовых активов, обращающихся на рынке (денежные средства (национальная и иностранная валюта), ценные бумаги, деривативы, свопы, закладные и т.д.).
К финансовым вложениям организации относятся:
- государственные и муниципальные ценные бумаги;
- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
- предоставленные другим организациям займы;
- депозитные вклады в кредитных организациях;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.
К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде других предприятий и дающие право на получение дохода.
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства и векселя.
По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они подразделяются на:
- краткосрочные финансовые вложения – это затраты организации, вложенные на срок не более одного года в ценные бумаги других юридических лиц, процентные облигации государственных и местных займов, а также предоставленные другим организациям займы на срок до одного года;
- долгосрочные финансовые вложения. К ним относят: вложения средств в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, капиталы организаций за рубежом и другие инвестиции, а также предоставленные организациям займы при условии, что срок их возврата превышает один год.
Кроме этого, отнесение финансовых вложений к той или иной категории зависит от целей приобретения ценных бумаг. Например, акции или облигации, имеющие срок погашения более года, приобретенные с намерением их перепродажи, получения дохода от них в течение года, относятся к краткосрочным вложениям.
1.1 Условия для принятия к учету финансовых вложений
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Документами, подтверждающими совершенные финансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты, облигации; свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы, подтверждающие права предприятий на суммы произведенных вкладов, учитываются обособленно.
Чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о финансовых вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением, организацией самостоятельно выбирается единица бухгалтерского учета финансовых вложений. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.
Аналитический учет финансовых вложений организация ведет таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения. По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).
1.2 Первоначальная оценка финансовых вложений
Финансовые вложения могут быть получены:
- за плату;
- как взнос в счет вклада в уставный капитал;
- безвозмездно;
- по договорам, предусматривающим оплату в неденежной форме;
- как взнос в счет вклада организации-товарища.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений. Фактические затраты на приобретение активов могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:
- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена. Она рассчитывается в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
- для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена – сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Она устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации–товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
1.3 Последующая оценка финансовых вложений
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:
- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой у коммерческой организации относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов), а у некоммерческой организации на увеличение доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Финансовые вложения второй группы подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить: коммерческой организации - на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов), а некоммерческой организации – на уменьшение или увеличение расходов.
В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.
По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся, при этом организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.
1.4 Выбытие финансовых вложений
Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях:
- погашения;
- продажи;
- безвозмездной передачи;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
- передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
Для целей оценки активов при выбытии финансовые вложения подразделяются на группы:
- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
По каждой группе финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии.
Применение одного из указанных способов по группе финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.
Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.
2 Бухгалтерский учет финансовых вложений
Учет финансовых вложений осуществляется счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58 активный, и к нему могут быть открыты следующие субсчета:
- 58-1 «Паи и акции»;
- 58-2 «Долговые ценные бумаги»;
- 58-3 «Предоставленные займы»;
- 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов. С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Приобретенные ценные бумаги приходуются по стоимости покупки.
Если покупная стоимость ценных бумаг отличается от номинальной, то разность подлежит списанию или доначислению таким образом, чтобы к моменту погашения или выкупа ценных бумаг их оценка соответствовала номиналу.
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).
На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается наличие и движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. При возврате сумм займов производят обратные записи.
На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества. При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.
А
налитический учет должен обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях. Его ведут на основании первичных документов по видам вложений, ценных бумаг, предприятиям-должникам и пр. Такое построение учета обеспечивает получение данных о вложениях на территории РФ и за рубежом.
При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производиться в журнале-ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах-ордерах №2, №8.
Существует еще одна особенность ценных бумаг – возможность предприятия образовывать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Для этого существует счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Счет пассивный, сальдо кредитовое, означающее размер созданного резерва. Оборот по дебету – закрытие счета по мере реализации ценных бумаг, оборот по кредиту – образование резерва. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать предприятия, имеющие акции, которые котируются на биржах или специальных аукционах. Если балансовая стоимость акций выше, чем их рыночная цена, то на сумму повышения создается резерв. На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». При этом балансовая стоимость акций не уменьшается. Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.При повышении цен ранее созданный резерв уменьшается. При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
2.1 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:
- о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
- о последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
- стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и по которым она не определяется;
- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
- по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость,- разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;
- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям и лицам (кроме продажи);
- данные о резерве под обесценивание финансовых вложений с указанием:
¾ вида финансовых вложений;
¾ величины резерва, созданного в отчетном году;
¾ величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода;
¾ сумм резерва, использованных в отчетном году;
- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам:
¾ данные об их оценке по дисконтированной стоимости;
¾ о величине их дисконтированной стоимости;
¾ о примененных способах дисконтирования.
Заключение
Основная проблема рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.
В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям финансовых вложений, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям. Были изучены понятие, состав и классификация финансовых вложений, их оценка для принятия к бухгалтерскому и аналитическому учёту, корректировка первоначальной стоимости, определение стоимости финансовых вложений при выбытии. Следовательно, можно утверждать, что цель данной работы достигнута, а задачи выполнены.
Задача №1
Объект нематериальных активов получен по договору дарения. Рыночная стоимость объекта – 7000 руб. Для использования объекта получены консультации специалиста на сумму 1200 (в т.ч. НДС). Стоимость услуг по доведению объекта до рабочего состояния – 2200 руб. (в т.ч. НДС). Услуги оплачены. Отразите операции в бухгалтерском учёте.
1. По договору дарения получен объект нематериальных активов Д-т 04 К-т 98 7000-00 руб.
2. Стоимость объекта нематериальных активов отражена на доходах Д-т 98 К-т 91.1 7000-00 руб.
3. Получены консультации специалиста Д-т 04 К-т 60; 76 1016-95 руб.
4. Отражена сумма НДС(18%) Д-т 19 К-т 60; 76 183-05 руб.
5. Оплачены консультативные услуги Д-т 60; 76 К-т 51 1200-00 руб.
6. Стоимость услуг по доведению объекта до рабочего состояния Д-т 04 К-т 60; 76 1864-41 руб.
7. Отражена сумма НДС(18%) Д-т 19 К-т 60; 76 335-59 руб.
8. Оплачены услуги по доведению объекта до рабочего состояния Д-т 60; 76 К-т 51 2200-00 руб.
9. Отражен вычет НДС(18%) по принятым услугам Д-т 68 К-т 19 518-64 руб.
10. В дальнейшем стоимость объекта нематериальных активов будет отражена в доходах (счет 91.1) в размере начисленной амортизации, с отражением на финансовых результатах (счет 99).
Задача №2
За отчётный период на предприятии были совершены следующие хозяйственные операции: Реализована продукция покупателю на сумму 30 000 руб. Поступила выручка за реализованную продукцию на расчётный счёт 36 000 руб. Списана производственная себестоимость отпущенной продукции 25 000 руб. Списаны коммерческие расходы, относящиеся к проданной продукции 8000 руб. Начислен НДС с выручки от продажи. Определите финансовый результат от реализации продукции. Отразите ситуацию в бухгалтерском учёте при условии, что согласно учётной политике организации выручка определяется «по отгрузке».
1. Реализована продукция покупателю Д-т 62 К-т 90.1 36000-00
2. Отражен НДС (20%), уплачиваемый из выручки от продажи Д-т 90.3 К-т 68 6000-00
3. Поступила выручка за реализованную продукцию на расчётный счёт Д-т 51 К-т 62 36000-00
4. Списана производственная себестоимость отпущенной продукции Д-т 20 К-т 43 25000-00
5. Списаны коммерческие расходы, относящиеся к проданной продукции Д-т 25; 26 К-т 60; 76 8000-00
6. Списаны на себестоимость продукции общепроизводственные (или общехозяйственные) расходы Д-т 20 К-т 25; 26 33000-00
7. Списана себестоимость продукции на себестоимость продаж Д-т 90.2 К-т 20 33000-00
8. Получен убыток от реализации продукции (в конце отчетного месяца) Д-т 99 К-т 90.9 3000-00
Список использованной литературы
1. Благодатин А.А. Финансовый словарь / А.А.Благодатин, Л.Ш.Лозовский, Б.А.Райсберг. – М.: ИНФРА-М, 2005. – VI, 378 с.
2. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит / П.И.Камышанов, А.П.Камышанов, Л.И.Камышанова. – М.: «ПРИОР», 1977. – 320 с.;
3. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет / Е.П.Козлова, Н.В.Парашутин, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 1977. – 576 с.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 640 с.
5. 21 положение по бухгалтерскому учету. – М.: Омега-Л, 2005. – 320 с.
6. Консультант Плюс. План счетов бухгалтерского учета.
|