Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 5 - курсовая работа

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Целью настоящей работы является изучение теоретических основ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1. Задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и характеристика счета

Ведение расчетов с поставщиками и подрядчиками является основной составляющей повседневной деятельности бухгалтерии любого предприятия, поэтому задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

- получение оперативной информации о состоянии расчетов на любую дату;

- составление установленных регистров учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками

- формирование отчетности о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности;

- составление оперативных отчетов о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- получение вспомогательных документов (актов сверок, инвентаризационных описей, справок о состоянии расчетов и т.п.).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ,услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Типовые проводки

2. Формы безналичных рас­четов с поставщиками и подрядчиками

Банки регламентируют формы и правила безналичных рас­четов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с нормативными документами.

Расчеты могут производиться после отгрузки продукции, това­ров, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной опла­ты (предоплаты) в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг.

Безналичные расчеты производятся как за счет имеющихся средств на расчетном счете предприятия, так и за счет кредитов банков.

Платежи осуществляются с согласия плательщика или по его поручению, за исключением случаев, установленных законода­тельством или правилами расчетов. Плательщик имеет право от­казаться от акцепта (платежа) на законных основаниях.

Все платежи осуществляются в порядке очередности поступ­ления документов, кроме бюджетных налогов и оплаты энерго­носителей, которые перечисляются в первоочередном порядке, а также заработная плата. Списание средств со счетов плательщи­ков производится на основе первого экземпляра платежного по­ручения, на котором стоят подписи руководителя, главного бух­галтера и печать предприятия. Помарки, подчистки, исправления в банковских документах не допускаются.

В расчетных документах должны быть следующие реквизиты:

- наименование расчетного документа, его номер, дата;

- номер и наименование банка плательщика;

- наименование плательщика, номер его счета в банке, учет­ный номер налогоплательщика;

- наименование получателя средств, номер его счета и наимено­вание банка, назначение и сумма платежа (цифрами и прописью).

Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего выписывает сопроводительный товарный документ- то­варно-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.

Банковский платежный документ выписывает или поставщик, или плательщик в зависимости от принятой формы безналичных расчетов.

Платежное требование-поручение представляет собой тре­бование поставщика к покупателю оплатить на основании направ­ленных ему (минуя банк) расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Платежное требование-поручение выписывает поставщик в трех экземплярах, вручает (пересылает) непосредственно поку­пателю или сдает в свой банк. Первый экземпляр должен быть оформлен подписями и оттисками печати поставщика. Банк пос­тавщика пересылает их в банк плательщика, который передает плательщику для оплаты.

Плательщик, определив возможность оплаты полученного платежного требования-поручения, сдает его в обслуживающее учреждение банка с тем, чтобы акцептованная сумма (акцепт - со­гласие на оплату) была перечислена со счета плательщика на счет поставщика. Если плательщик сверху на полях платежного тре­бования-поручения подписал «Платеж перевести телеграфом», то он и производится по телеграфу, а не по почте. При согласии оплатить полностью или частично платежное требование-пору­чение плательщик оформляет его подписями директора и главно­го бухгалтера и оттиском печати на первом и втором экземплярах и сдает все экземпляры в банк плательщика.

Срок, в течение которого плательщик обязан представить в банк акцептованное платежное поручение-требование, определя­ется сторонами в договоре и банком не контролируется.

Банк плательщика на основании первого экземпляра требова­ния-поручения производит списание средств со счета плательщи­ка и оставляет у себя, второй экземпляр направляет в банк пос­тавщика.

При отказе полностью или частично оплатить платежное тре­бование-поручение плательщик уведомляет непосредственно свой банк, который возвращает поставщику требование-поруче­ние с извещением об отказе от оплаты. Или же уведомляется не­посредственно поставщик.

Полный отказ от акцепта возможен в таких случаях: поставки незаказанных товаров, материалов; бракованных товаров, неком­плектных; досрочный завоз.

В основном бывает частичный отказ от акцепта: недостачи, бой, лом, порча части товаров, завышение договорных цен, пе­ресортица и др. Возможна также форма расчетов за товары и ус­луги, когда плательщик на основе сопроводительных документов поставщика (накладная, счет) и получения товаров, материалов сам выписывает от своего имени платежное поручение на оплату (если необходимо - уточняет с поставщиком и изменяет сумму платежа), и банк плательщика списывает деньги с расчетного сче­та плательщика и переводит их в банк поставщика, что исключает всякие случайности в оплате и ускоряет расчеты.

Такая форма расчетов позволит в скором времени перейти к оплате поставок векселями, которые широко применяются в меж­дународной практике.

Записи по счетам по учету задолженности поставщикам и под­рядчикам будут следующие:

В расчетах между предприятиями широко применяются пла­тежные поручения и расчетные чеки при наличии средств на счете. Их от своего имени выписывает плательщик, указы­вая, кому, сколько и за что заплатить. Платежными поручения­ми плательщики рассчитываются за полученные товары и услуги со ссылкой на накладную, с бюджетом, органами социального страхования, внебюджетными фондами, за транспортные, ком­мунальные и другие услуги, производят перечисления по аренде основных средств, штрафным санкциям, кредиторской задолжен­ности по ссудам и по прочим платежам, предварительная оплата товаров и услуг согласно договору поставок, когда должны быть оговорены сроки отгрузки после получения платежа.

Платежное поручение выписывается в трех экземплярах (под­писи и печать на первом экземпляре). По дебету указывается рас­четный счет плательщика, а по кредиту - разные счета, в зави­симости от вида платежей и получателей. Платежные поручения действительны в течение 10 дней.

Поручения принимаются от плательщика к исполнению при наличии денег на расчетном счете (или валютном). Платежнымипоручениями производится и предоплата. Если предприятие-по­купатель производит авансовые платежи (предоплата) под пос­тавку товарно-материальных ценностей, под выполнение работ, услуг, то учет предоплаты ведется на счете 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» (если в договоре поставок предусмот­рена предоплата).

Записи по этому счету следующие:

Аналитический счет ведется по каждому поставщику. У пос­тавщика, получившего предоплату на поставку грузов, учет ве­дется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет 62-4 «Авансы полученные».

Аналитический учет ведется по каждой предоплате.

Расчеты платежными требованиями в свое время были очень широко распространены. На основе отгрузочных документов (то­варно-транспортных накладных) поставщик выписывает платеж­ное требование и сдает его в банк на инкассо, т.е. банк поставщика принимает на себя обязательство взыскать платежи с покупателя.

Платежные требования пересылаются по почте или передают­ся по факсу в банк плательщика, и там оплата идет в день пос­тупления (если это предусмотрено в договоре поставок) или с отсрочкой платежа на 2 рабочих дня по местным поставкам и на 3 рабочих дня - по иногородним поставкам, не считая дня пос­тупления платежного требования.,

Платежные требования сдаются в банк после отгрузки и под­крепляются предъявлением отгрузочных документов (накладных, счетов и др.). Главное в этой форме расчетов - акцепт платежных документов (согласие плательщика на оплату). Установлен поря­док молчаливого акцепта, т.е. если в установленный срок (2—3 ра­бочих дня) от плательщика не поступило письменного заявления об отказе от акцепта (с приложением актов приемки товаров), то платежное требование с молчаливого согласия считается акцеп­тованным и подлежит оплате. Поэтому и у поставщика и у поку­пателя должен быть организован четкий контроль за расчетами, чтобы избежать судебных исков.

Полный или частичный отказ от акцепта может быть пись­менно заявлен на специальном бланке в таких случаях: постав­ки незаказанных товаров; досрочный их завоз; нарушены дого­ворные цены; бой, брак, некомплектность товаров; пересортица; ошибки арифметические, немаркированные товары, недостачи товаров и др.

Неполучение отгруженных товаров не является мотивом для отказа от акцепта. Платежные требования сдает поставщик в свой банк в трех экземплярах по иногородним и в четырех экземп­лярах по местным, внутригородским расчетам, и сдаются они при реестре, который составляется в двух экземплярах (первый бан­ку, а второй с распиской банка возвращается поставщику). Реестр и сами документы подписывает директор, главный бухгалтер, и ставится печать. За несвоевременную оплату платежных требова­ний банк взыскивает пеню от суммы просроченных платежей (из картотеки № 1 перекладывают платежные требования в картоте­ку № 2). В настоящее время расчеты платежными требованиями распространены мало.

Аккредитив - это поручение банка пла­тельщика иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженные товары и оказанные услуги.

Для открытия аккредитива плательщик предоставляет в свой банк заявление на аккредитив и платежное поручение на перечис­ление денежных средств.

В заявлении указывается номер договора поставки, число и месяц закрытия аккредитива, наименование поставщика и его банка, для отгрузки каких товаров и сроки отгрузки. Аккредитив выставляется только для расчета с одним постав­щиком.

Расчетный чек - это письменное поручение владельца рас­четного счета (чекодателя) банку о перечислении конкретной суммы на счет получателя денежных средств.

Для получения чековой книжки предприятие подает в банк за­явление и платежное поручение для перечисления денег на чеко­вую книжку.

Полученные в банке чековые книжки (бланки строгой отчет­ности) могут быть выданы экспедитору или другому подотчетно­му лицу для проведения расчетов за материалы, товары, услуги.

Выписанные чеки подписываются должностным лицом по­купателя на основании доверенности и при получении товарных документов на приобретенные товары, материалы выдаются про­давцу товаров. Чеки сдаются в банк вместе с реестром чеков в трех экземплярах, и банк поставщика зачисляет средства на счет поставщика. Главный бухгалтер суммы на корешках чеков сверя­ет с выписками банка по счету 55. Учет расчетов по аккредитивам и чековым книжкам изложен выше.

В последние годы государство стимулирует развитие обраще­ния банковских пластиковых карт, так как до снятия денег через банкомат деньги населения находятся на банковских счетах и, следовательно, их можно использовать для развития народного хозяйства.

Получение заработной платы работниками на карт-счета вы­годно и удобно нанимателям.

Банковская пластиковая карточка - это платежный инстру­мент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответс­твии с законодательством РФ.

Операции с использованием корпоративных карточек будут следующие:

3. Документальное оформление операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Организации при осуществлении своей деятельности пользуются услугами сторонних организаций. Это, в частности, услуги связи, услуги по охране, консультационные, аудиторские, юридические, информацион­ные, маркетинго-вые, рекламные, транспортные услуги, ремонтно-строи­тельные, конструктор-ские, технологические работы и т. д. При заключении договоров на выполнение работ (оказание услуг) следует учитывать, что в действующем Гражданском кодексе РФ закреплен принцип свободы договора. То есть стороны могут заключать договор любой формы и под любым названием при условии, что их положения соответствуют нормам действующего законодательства (ст. 421, 422 ГК РФ).

Рассмотрим наиболее общие виды договоров на выполнение работ и ока­зание услуг, которыми являются договор подряда (гл. 37 ГК РФ) и договор возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ).

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы. По договору подряда, заключен­ному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. Главное отличие договора подряда от договора возмездного оказания услуг заключается в том, что результат договора подряда всегда овеществлен, например создана или отремонтирована какая-либо вещь, в то время как в результате исполнения договора возмездного оказания услуг заказчик получает услугу, например информацию, юридическое или аудиторское заключение и т. д. То есть договор подряда опосредует прежде всего отно­шения в сфере материального производства, и результатом труда подряд­чика является индивидуально-определенная вещь.

Согласно ст. 704 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется подрядчиком из его материалов, его силами и сред­ствами. При этом он несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования. При заключении договора подряда стороны могут установить, что работа будет выполняться подряд­чиком с использованием материалов заказчика. В этом случае подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, по окончании работы представить отчет о расходовании материала, возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользо­ванного материала.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по за­данию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Договор возмездного оказания регулирует отношения, возни­кающие в сфере услуг. К таким договорам относятся, например, договор на оказание юридических, аудиторских, консалтинговых, медицинских, вете­ринарных и других аналогичных услуг, договор на проведение переоценки основных средств и т. д.

Часть определенных действий или определенной деятельности, осущест­вляемых по договору оказания услуг, материального результата не оставляет (например, услуги организаций связи, спортивно-оздоровительных и обра­зовательных организаций и т. п.), другие имеют материальный результат. Однако всем услугам присущ один общий признак — результату пред­шествует совершение действий, не имеющих материального воплощения и составляющих вместе с ним единое целое. Поэтому при оказании услуги «продается» не сам результат, а действия, к нему приведшие.

Деятельность по оказанию некоторых видов услуг подлежит лицензиро­ванию (медицинская, аудиторская и др.), поэтому договор, заключенный с исполнителем, не имеющим соответствующей лицензии, на основании ст. 173 ГК РФ может быть признан судом недействительным.

Для отражения в бухгалтерском учете стоимости полученных выпол­ненных работ (потребленных услуг) важное значение, кроме договоров, имеет правильное документальное оформление первичных учетных доку­ментов. Комплект документов, необходимых для принятия к учету выпол­ненных работ и оказанных услуг, включает:

1) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), в частности:

- акт о приемке выполненных работ (форма КС-2, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100) — применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений;

- справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3, утверж­денная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100) — составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и мон­тажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы;

- справка для расчетов за выполненные работы (услуги) (форма ЭСМ-7, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. № 100) — применяется для производства расчетов организации с заказчиками и для

- подтверждения выполненных работ (услуг) строительными машинами (механизмами);

- товарно-транспортная накладная (форма 1-Т, утвержденная постанов­лением Госкомстата РФ от 28 ноября 1997 г. № 78) — применяется при перевозке материальных ценностей автомобильным транспортом;

- транспортная железнодорожная накладная (ГУ-27) или корешок дорожной ведомости 3 (комплект перевозочных документов ГУ-29-0) — применяются при перевозке материальных ценностей железнодорожным транспортом;

- почтовая квитанция;

- квитанция разных сборов за услуги железнодорожного транспорта (РС-97 м);

- заказ-квитанция на перевозку и погрузку-разгрузку грузов;

- акт или иной документ, подтверждающий факт выполнения работ (ока­зания услуг);

2) расчетные документы: счет (форма 868), счет-фактура (форма 868а) или иной документ, предусмотренный сторонами в качестве расчетного, счет-фактура для расчетов по НДС (форма утверждена постановлением Правительства РФ «Об утверждении Правил ведения журналов учета полу­ченных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 2 декабря 2000 г. № 914 (с изменениями от 27 июля 2002 г.)).

4. Типовые ситуации в части учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Задолженность перед поставщиком (подрядчиком)

Если организация получила от поставщика материальные ценности, делается запись по кредиту счета 60:

Дебет 08 (10, 41,...) Кредит 60

- отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.

Эту проводку необходимо сделать, когда право собственности на эти ценности перешло к организации.

Если организация приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком отражаентся так:

Дебет 20 (26, 44,...) Кредит 60

- отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик (подрядчик) является плательщиком НДС, то необходимо отразить и сумму налога:

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- НДС принят к вычету.

Эти записи необходимо сделать на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком)

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счета 60.

При перечислении поставщику товаров денежных средств необходимо сделать следующую проводку:

Дебет 60 Кредит 50 (51, 52,...)

- перечислены деньги поставщику (подрядчику).

Если поставщик является одновременно и покупателем товаров предприятия, можно произвести взаимозачет. С 1 января 2007 года действует следующий порядок принятия к вычету НДС при взаимозачете. Налог, который принят к вычету при оприходовании продукции, необходимо перечислить "живыми" деньгами поставщику продукции при проведении зачета. Отражается это так:

Дебет 60 Кредит 62 (76)

- произведен взаимозачет задолженностей (без НДС);

Дебет 60 Кредит 51

- предъявленная сумма НДС перечислена поставщику.

Пример

В январе ЗАО "Олимп" продало ООО "Сатурн" партию товаров на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.) по договору N 1. Себестоимость партии товаров - 30 000 руб.

Бухгалтер "Олимпа" сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 47 200 руб. - отражены выручка от продажи товаров и задолженность "Сатурна" за проданные товары;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 30 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 7200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер "Олимпа" сделал проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 10 000 руб. (47 200 - 30 000 - 7200) - отражена прибыль отчетного месяца.

В феврале ЗАО "Олимп" получило от ООО "Сатурн" по договору N 2 партию материалов. Стоимость партии материалов - 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

При оприходовании материалов бухгалтер "Олимпа" сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 40 000 руб. (47 200 - 7200) - оприходованы поступившие от "Сатурна" материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 7200 руб. - учтен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 7200 руб. - НДС по материалам принят к вычету.

К этому моменту оплата от "Сатурна" по договору N 1 не поступила. "Олимп" материалы, полученные по договору N 2, не оплатил.

Таким образом, задолженность "Сатурна" перед "Олимпом" по договору N 1 составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.). Задолженность "Олимпа" перед "Сатурном" по договору N 2 также составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

"Олимп" предложил "Сатурну" произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и "Олимп" направил в адрес "Сатурна" заявление о проведении взаимозачета:

Заявление о проведении взаимозачета

Настоящим уведомляем о том, что на основании акта сверки расчетов долг ООО "Сатурн" составляет 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

Производится зачет встречных однородных требований ЗАО "Олимп" на сумму 40 000 руб., а сумма НДС - 7200 руб. перечисляется на основании платежного поручения.

Таким образом, задолженность ЗАО "Олимп" перед ООО "Сатурн" по договору N 2 зачтена в размере 40 000 руб. в счет погашения задолженности ООО "Сатурн" перед ЗАО "Олимп" по договору N 1 на сумму 40 000 руб. При этом НДС - 7200 руб. по этой задолженности перечисляется отдельным платежным поручением.

На основании статьи 410 ГК РФ считаем денежные обязательства по названным договорам в сумме 40 000 руб. выполненными.

"Сатурн" подтвердил, что заявление о проведении взаимозачета он получил.

Бухгалтер "Олимпа" сделал проводки:

Ситуация 1

Если следовать требованиям налоговиков, то необходимо скорректировать принятый ранее к вычету НДС исходя из балансовой стоимости проданных строительных материалов (30 000 руб. х 18% = 5400 руб.).

Дебет 60 Кредит 62

- 40 000 руб. - проведен взаимозачет с "Активом";

Дебет 60 Кредит 51

- 7200 руб. - предъявленный НДС перечислен поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- |1800 руб.| (7200 - 5400) - сторнирована сумма НДС, принятая к вычету.

Ситуация 2

Если требования налоговиков не учитывать:

Дебет 60 Кредит 62

- 40 000 руб. - произведен взаимозачет;

Дебет 60 Кредит 51

- 7200 руб. - предъявленный НДС перечислен поставщику.

Если с момента возникновения кредиторской задолженности перед поставщиком (подрядчиком) прошло три года (то есть истек срок исковой давности), то вы обязаны ее списать.

Списание задолженности отразите по дебету счета.

Дебет 60 Кредит 91-1

- списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком) в связи с истечением срока исковой давности.

Как учесть аванс, выданный поставщику (подрядчику)

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (работ, услуг) перечислены поставщику или подрядчику аванс, к счету 60 открывается отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Выданный аванс отражается так:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 50 (51, 52,...)

- выдан аванс поставщику (подрядчику).

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, надо сделать проводку:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41,...) Кредит 60

- оприходованы материальные ценности (работы, услуги), в счет оплаты которых был перечислен аванс.

Одновременно необходимо отразить НДС по оприходованным материальным ценностям (работам, услугам):

Дебет 19 Кредит 60

- учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- НДС по материальным ценностям (работам, услугам) принят к вычету.

Затем делается проводка по зачету аванса:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- зачтен аванс.

Пример

ЗАО "Олимп" перечислило ООО "Сатурн" аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки материалов.

Бухгалтер "Олимпа" должен сделать проводки:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику;

Дебет 10 Кредит 60

- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы поступившие материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 18 000 руб. - НДС по материалам принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 118 000 руб. - зачтен аванс.

Как учесть вексель, выданный в обеспечение задолженности

Если предприятие в обеспечение своей задолженности выдает поставщику или подрядчику собственный вексель, то для учета такой задолженности открываются к счету 60 отдельный субсчет "Расчеты по векселям выданным". Выданный вексель учитывается так:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по векселям выданным"

- выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель.

Погашение собственного векселя, выданного поставщику, отражается проводкой:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по векселям выданным" Кредит 50 (51, 52, 55,...)

- погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику (подрядчику).

Как учесть задолженность, если цена
договора выражена в условных единицах

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты проводят только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации необходимо:

а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода к вам права собственности на материальные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

б) скорректировать задолженность исходя из суммы денег, перечисленных поставщику.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, то вам необходимо увеличить задолженность перед поставщиком.

Сумму, на которую нужно увеличить задолженность, рассчитывают так:

┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌─────────────┐

│ Стоимость │ │ Стоимость │ │Отрицательная│

│материальных ценностей на день│ - │материальных ценностей на день│ = │ курсовая │

│ их оплаты поставщику │ │ их оприходования │ │ разница │

└──────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘ └─────────────┘

Курсовую разницу, возникшую как до, так и после того, как товарно-материальные ценности были приняты к учету, отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 6 ПБУ 5/01):

Дебет 91-2 Кредит 60

- доначислена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей.

Обратите внимание: отрицательная курсовая разница на сумму входного НДС, которую можно принять к вычету, не влияет.

Пример

ЗАО "Актив" покупает товар, цена которого согласно договору составляет 11 800 долларов США (в том числе стоимость товара - 10 000 долларов США, НДС - 1800 долларов США). Оприходовать и оплатить товар "Актив" должен в рублях.

Курс доллара США составил:

на дату оприходования товара - 27 руб./USD;

на дату оплаты товара - 29 руб./USD.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 270 000 руб. ((11 800 USD - 1800 USD) x 27 руб./USD) - оприходован поступивший товар;

Дебет 19 Кредит 60

- 48 600 руб. (1800 USD x 27 руб./USD) - учтен НДС по оприходованному товару;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 48 600 руб. - "входной" НДС по товарам принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

- 342 200 руб. (11800 USD x 29 руб./USD) - товар оплачен поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 23 600 руб. ((29 руб./USD - 27 руб./USD) х 11800 USD) - отражена отрицательная курсовая разница.

Если курс валюты на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его оприходования, то вам необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком.

Сумму, на которую нужно уменьшить задолженность, рассчитывают так:

┌─────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐

│Положительная│ │ Стоимость │ │ Стоимость │

│ курсовая │ = │материальных ценностей на день│ - │материальных ценностей на день│

│ разница │ │ их оприходования │ │ их оплаты поставщику │

└─────────────┘ └──────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘

Чтобы отразить уменьшение задолженности, делается проводка:

Дебет 60 Кредит 91-1

- уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей.

Положительная курсовая разница не влияет на сумму входного НДС по оприходованным ценностям, которую можно принять к вычету.

В налоговом учете такие разницы называют суммовыми. Их включают в состав внереализационных расходов и доходов (ст. 250, 265 и 271 НК РФ).

Заключение

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подряд­чиками предназначен синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражается информация о расчетах за:

• полученные товарно-материальные ценности (ТМЦ), выполненные работы и потребленные услуги (по предоставлению электроэнергии, газа, пара, валы, всех видов услуг связи и др., а также по доставке или перера­ботке материальных ценностей), расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые рас­четные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемку набор и перебор тарифа (фрахта) и др.

Все операции, связанные с расчетами с поставщиками и подрядчиками, отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» неза­висимо от времени оплаты, т. е. соблюдается принцип временной опреде­ленности фактов хозяйственной деятельности (см. п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). Указанный счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонден­ции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат с дебетуется на суммы исполнения, включая авансы и предвари­тельную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учи­тываются обособленно.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками» Ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

При этом задача аналитического учета — обеспечить возможность получения необ­ходимых данных по поставщикам:

• По акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты
который не наступил;

• По не оплаченным в срок расчетным документам;

• По неотфактурованным поставкам;

• По выданным авансам;

• По выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• по просроченным оплатой векселям;

• по полученным коммерческим кредитам и др.

Список литературы

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями).

2. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 32н (в ред. от 27.11.06 г.).

3. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н (в ред. от 27.11.06 г.).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина России от 27.11.06 г. N 154н.

5. Приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н (в ред. от 31.12.04 г., 18.09.06 г.) "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49.

7. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России 22.09.93 г. N 40.

8. Бухгалтерский финансовый учет: Учебникдля вузов/Под. ред. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2003. – 525 с.

9. Воронцова А.Л., Комиссарова И.П., Гришин А.И., План счетов в примерах. (2-е издание, переработанное). - "Налог Инфо", "Статус-Кво 97", 2007 г.

10. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. - М.: «КноРус», 2004.- 1016 с.

11. Гусева Т.М. , Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие. - М.: ТК Велби, 2006.- 504 с.

12. Камышанов Н.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет. -М.: Омега –л, 2006. – 589 с.

13. Клокова Н.В. Практический комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета (Справочник для бухгалтера). - "ГроссМедиа: РОСБУХ", 2008 г.

14. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 2005. - 720 с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА - М., 2005

16. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по плану счетов. - СПб: Питер, 2007 – 608 с.

17. Швецкая В.М., Головенко Н.А. Бухгалтерский учет. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К⁰ », 2004.