Выявлен брак при производстве изделий А в цехе № 1
2780
28
20-11
32
Накладная
Сдан на склад и оприходован по цене возможного использования окончательный брак
130
10
28
33
Распоряжение мастера цеха № 1
Предъявлена сумма работнику в возмещение потерь от брака
300
73
28
34
Ведомость потерь от брака
Списаны окончательные потери от брака на себестоимость изделия А
2350
20-11
28
Учет готовой продукции и ее продажи
35
Ведомость выпуска готовой продукции
Оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости (табл. 11):
- изделия А
- изделия В
146601
40558
43
43
20
20
36
Накладная, счет-фактура № 52 от 28.12
Отгружена готовая продукция ООО «Промснаб»:
- продажная стоимость
777620
62
90-1
37
Книга продаж
Начислен НДС от стоимости отгруженной продукции
118620
90-3
68
38
Ведомость движения готовой продукции
Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции
490587
90-2
43
39
Счет, счет-фактура
Начислены по счету ООО «Трансэк» по доставке готовой продукции до порта отправления, в том числе НДС – 5850
32500
5850
44
19
60
60
40
Ведомость расчета себестоимости проданной продукции
Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость отгруженной продукции
Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданной продукции
48505
32500
90-7
90-8
26
44
41
Расчет бухгалтерии
Отражен финансовый результат от продажи продукции
87408
90-9
99
Учет основных средств, прочих доходов и расходов
42
Счет № 55, счет-фактура № 40 от 11.12
Получен от станкостроительного завода по счету № 55 станок (в том числе НДС – 5400)
30000
5400
08
19
60
60
43
Акт приемки-передачи основных средств
Приобретенный станок введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости (определить)
30000
01
08
44
Акт списания основных средств
Списано вследствие физического износа производственное оборудование:
- первоначальная стоимость
- сумма амортизационных отчислений
51000
45000
6000
01/2
02
91-2
01
01-2
01-2
45
Счет-фактура № 36 от 23.12
Предъявлены ООО «Стройконструкция» расчетные документы за компьютер, в том числе НДС
58056
62
91-1
46
Акт приемки-передачи основных средств
Передан компьютер ООО «Стройконструкция»:
- первоначальная стоимость
- сумма амортизационных отчислений
52000
2000
50000
01/2
02
91-2
01
01-2
01-2
47
Книга продаж
Начислен НДС от стоимости проданного компьютера
8856
91-2
68
48
Счет № 151, счет-фактура № 77 от 01.12
Приобретено у ООО «Новые технологии» неисключительное право на использование программного продукта сроком на два года (в том числе НДС – 1800)
10000
1800
08
19
60
60
49
Уведомление о признании претензии
Начислены доходы в виде финансовых санкций, предъявленных ООО «Трактор» за нарушение договора поставки
1500
76
91-1
50
Кредитный договор
Начислены проценты за кредит
30000
66
91-1
51
Декларация по налогу на имущество
Начислен налог на имущество за 4 квартал
5600
91-2
68
52
Расчет бухгалтерии
Отражен финансовый результат от прочих операций (определить)
19100
91-9
99
Учет использования прибыли, НДС, операций по реформации баланса
53
Расчет бухгалтерии
Отражен условный расход по налогу на прибыль
25562
99
68
54
Расчет налоговых разниц, постоянных и отложенных обязательств и активов
Отражены (табл. 12):
- постоянные налоговые обязательства
- отложенные налоговые активы
- отложенные налоговые обязательства
6000
17363
960
68
09
68
77
68
77
55
Книга покупок
Предъявлен к налоговому вычету НДС по приобретенным и оплаченным ценностям
138450
68
19
56
Расчет бухгалтерии
Отражены операции по реформации баланса
?
При выполнении операции № 20 следует рассчитать средний процент отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам (табл. 3) и определить сумму отклонений, относящуюся к выбывшим материалам (табл. 4).
Таблица 3
Расчет среднего процента отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости
№ п/п
Показатели
Сумма, руб.
1
2
3
1
Сумма отклонений в стоимости материалов на начало месяца (сальдо счета 16 «Отклонения в стоимости материалов»)
71000
2
Сумма отклонений в стоимости поступивших материалов за отчетный месяц
2000
3
Итого сумма отклонений (1+2)
73000
4
Учетная стоимость материалов на начало месяца (Сальдо счета 10 «Материалы»)
1623550
5
Учетная стоимость поступивших за месяц материалов (дебетовый оборот счета 10 «Материалы»)
63000
6
Итоговая учетная стоимость материалов (4+5)
1686550
7
Средний процент отклонений (3/6*100)
4,33
Таблица 4
Расчет суммы отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости, относящейся к отпущенным со склада материалам
Отпущены материалы
Учетная стоимость, руб.
Сумма отклонений в стоимости материалов, руб.
1
2
3
Цеху № 1 для производства:
- изделий А
- изделий В
69860
56290
3025
2437
Цеху № 2 для производства:
- изделий А
- изделий В
80300
53600
3477
2321
Ремонтному цеху:
- для ремонта оборудования цеха №1
- для ремонта оборудования цеха №2
5790
4340
251
188
На хозяйственные нужды:
- цеха № 1
- цеха № 2
- ремонтного цеха
1750
1830
920
76
79
40
Заводоуправлению
1200
52
Итого
275880
11946
Для выполнения операций №№ 28, 29 первоначально следует составить ведомость затрат по ремонтному цеху (табл. 5).
Таблица 5
Затраты по ремонтному цеху (ведомость № 12)
Дебетуемые счета
Кредитуемые счета
Итого за месяц по цеху
Статьи аналитического учета
02
10
16
23-3
69
70
23-3 «Общепроизводственные расходы цеха»
5600
6320
40
3510
13500
28970
Амортизация производственного оборудования и транспортных средств
5600
5600
Эксплуатация оборудования
Стоимость инструментов и приспособлений
6320
40
6360
Содержание аппарата управления цеха
3510
13500
17010
Амортизация зданий, сооружений, инвентаря
Содержание зданий, сооружений, инвентаря
Итого по счету 23-3
5600
6320
40
3510
13500
28970
23-1 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 1»
5790
251
15064
2730
10500
34335
23-2 «Затраты на ремонт оборудования цеха № 2»
4340
188
13906
2548
9800
30782
Всего по корреспондирующим счетам
5600
16450
479
28970
8788
33800
65117
По данным ведомости определить сумму общепроизводственных расходов ремонтного цеха и распределить ее между заказами № 501 и № 502 пропорционально прямой заработной плате ремонтных рабочих (табл. 6).
Общепроизводственные расходы ремонтного цеха, руб.
Руб.
В % к итогу
Заказ № 501
10500
52
15064
Заказ № 502
9800
48
13906
Итого
20300
100
28970
Исчисленные суммы отразить в операции № 28 и внести соответствующие записи в ведомость учета затрат по ремонтному цеху (табл. 5). По данным ведомости определить себестоимость работ по ремонту оборудования цеха № 1 и цеха № 2 и отразить в операции № 29. Ремонтный цех не имеет остатка незавершенного производства.
Для выполнения операции № 30 следует составить ведомости затрат по цехам основного производства № 1 (табл. 7) и № 2 (табл. 8).
Таблица 7
Затраты по цеху № 1 (ведомость № 12)
Дебетуемые счета
Кредитуемые счета
Итого за месяц по цеху
Статьи аналитического учета
02
10
16
20-1
23-1
25-1
28
69
70
25-1 «Общепроизводственные расходы цеха № 1»
7800
7850
76
34335
5304
20400
75765
Амортизация производственного оборудования и транспортных средств
Затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств
1750
76
2912
11200
15938
Эксплуатация оборудования
Стоимость инструментов и приспособлений
6100
6100
Содержание аппарата управления цеха
2392
9200
11592
Амортизация зданий, сооружений, инвентаря
7800
7800
Содержание зданий, сооружений, инвентаря
34335
34335
Итого по счету 25-1
7800
7850
76
34335
5304
20400
75765
20-11 «Затраты на произ-водство изделий А цеха № 1»
-430
40155
40155
20-12 «Затраты на произ-водство изделий В цеха № 1»
35610
35610
28 «Брак в производстве»
2780
Всего по корреспондирующим счетам
75765
75765
Таблица 8
Затраты по цеху № 2 (ведомость № 12)
Дебетуемые счета
Кредитуемые счета
Итого за месяц по цеху
Статьи аналитического учета
02
10
16
20-2
23-2
25-2
69
70
25-2 «Общепроизводственные расходы цеха № 2»
7100
7030
79
30782
5330
20500
70821
Амортизация производственного оборудования и транспортных средств
Затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств
1830
79
2756
10600
15265
Эксплуатация оборудования
Стоимость инструментов и приспособлений
5200
5200
Содержание аппарата управления цеха
2574
9900
12474
Амортизация зданий, сооружений, инвентаря
7100
7100
Содержание зданий, сооружений, инвентаря
30782
30782
Итого по счету 25-2
7100
7030
79
30782
5330
20500
70821
20-21 «Затраты на производство изделий А цеха № 2»
35722
35722
20-22 «Затраты на производство изделий В цеха № 2»
35099
35099
Всего по корреспондирующим счетам
70821
70821
По данным ведомостей определить сумму общепроизводственных расходов цеха № 1 и цеха № 2, распределить ее между изделиями А и В пропорционально прямой заработной плате производственных рабочих (табл. 9, табл. 10).
Исчисленные суммы отразить в операции № 30 и внести соответствующие записи в ведомости учета затрат цехов основного производства (табл. 7, 8).
1.6. Для выполнения операции № 35 следует определить фактическую производственную себестоимость готовых изделий А и готовых изделий В, если незавершенное производство на конец месяца составило:
- по изделиям А – 32798 руб.,
- по изделиям В – 30142 руб.(табл. 11)
Таблица 11
Расчет фактической производственной себестоимости готовой продукции
№ п/п
Показатели
Шифр счета
Виды продукции
Итого (гр. 4 + гр. 5)
Изделие А
Изделие В
1
2
3
4
5
6
1
Остаток незавершенного производства на начало отчетного периода
Остаток незавершенного производства на конец отчетного периода
Сальдо счета 20
32798
30142
62940
При выполнении операции № 54 необходимо определить налоговые разницы и рассчитать сумму постоянных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств (табл. 12) с учетом бухгалтерской справки № 12 и операций №№ 44, 45, 46, 47.
Таблица 12
Расчет налоговых разниц, постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов за 4 квартал
№ операции
Виды налоговых разниц
Сумма, руб.
Постоянные разницы
Вычитаемые временные разницы
Налогооблагаемые временные разницы
1
2
3
4
5
7
Отложенные налоговые активы
72345
Постоянные налоговые обязательства
25000
Отложенные налоговые обязательства
4000
Итого
25000
72345
4000
Постоянные налоговые обязательства
(стр. «Итого * 24/ 100»=
6000
х
х
Отложенные налоговые активы
х
(стр. «Итого * 24/ 100»= 17363
х
Отложенные налоговые обязательства
х
х
(стр. «Итого * 24/ 100» = 960
Оборотно-сальдовая ведомость за 4 квартал
Остатки на начало
Обороты за период
Остатки на конец
дебет
кредит
дебет
кредит
дебет
кредит
01
7578730
30000
103000
7505730
01-2
103000
103000
0
02
2400693
47000
58345
2412038
04
145000
145000
0
05
25000
604
25604
08
40000
30000
10000
09
50000
17363
67363
10
1623550
63130
275880
1410800
10-9
60000
16700
43300
15
65000
65000
0
0
16
71000
2000
11946
61054
19
113700
24750
138450
0
20-11
33140
207166
113659
146601
20-12
158975
35610
20-21
185947
35722
40558
20-22
140286
4948
23-1
34335
34335
0
0
23-2
30782
30782
0
0
23-3
28970
28970
0
0
25-1
75765
75765
0
0
25-2
70821
70821
0
0
26
48505
48505
0
0
28
2780
2780
0
0
43
375830
187159
490587
72402
44
32500
32500
0
0
50
5670
350495
295895
60270
51
415710
1356356
1456745
315321
58
140000
140000
0
60
682000
734550
162250
109700
62
27970
835676
718856
144790
66
636000
636000
66
351870
350000
1870
68
289600
145410
193030
310283
69
51700
51700
76154
76154
70
180095
300424
292900
172571
71
4300
15400
6000
13700
73
68000
300
300
68000
0
76
1500
4100
2600
77
151920
6960
158880
80
4000000
0
4000000
83-1
372000
0
372000
84
1575322
390167
1965489
90-1
9440000
10217620
777620
0
90-2
6650000
490587
7140587
0
90-3
1440000
118620
1558620
0
90-7
48505
48505
0
90-8
32500
32500
0
90-9
1350000
87408
1437408
0
91-1
201200
290756
89556
0
91-2
651200
70456
721656
0
91-9
450000
530946
781626
97
41600
41600
99
684000
1007508
372013
99-1
900000
1006508
432802
99-2
216000
216000
0
99-3
10000
1000
1000
итого
20855400
20855400
19640459
19640459
10243189
10243189
На основании оборотно-сальдовой ведомости можно заполнить бухгалтерские формы отчетности.
Формы отчетности представлены в приложении.
Содержание
Введение…………………………………………………………………………….3
Глава 1. Теоретические аспекты составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности предприятия………………………………………….5 1.1. Сущность пояснительной записки, задачи ее составления и значение…….5 1.2. Нормативное регулирование составления пояснительной записки……………………………………………………………………………….6
1.3. Основные моменты, раскрываемые в пояснительной записке………………8
Глава 2. Порядок составления пояснительной записки годовой бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………………..16
2.1. Общая характеристика ОАО «Барс»………………………………………….16
2.2. Составление пояснительной записки ОАО «Барс»………………………….20
Глава 3. Рекомендации по составлению пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету организации……………………………………………..26
Заключение…………………………………………………………………………30
Список использованной литературы……………………………………………...32
Приложения
Введение
В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков [5, с.64].
Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
В настоящее время у предприятий повышается самостоятельность в принятии, а, следовательно, и в последующей реализации управленческих решений в условиях конкуренции, их юридическая и экономическая ответственность за результаты хозяйственной деятельности. Каждый руководитель стремится к финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта. В свою очередь бухгалтерская отчетность служит базой для анализа финансового положения предприятия.
Бухгалтерская отчетность необходима для:
- вывода о перспективах сотрудничества;
- оценки ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и результативности деятельности;
- проверки правильности начисления налогов и взносов и т.д.
В «прозрачности» бухгалтерской отчетности заинтересованы:
администрация предприятия в целях: информационного обеспечения, оценки эффективности деятельности предприятия и экономического анализа ранее принятых решений, предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия, выявления внутренних резервов;
сторонние пользователи информации, имеющие прямой финансовый интерес - работники, акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики и т.п.;
налоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистические управлениях и т.п.
Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности.
Целью курсовой работы является подробное изучение теоретических, методологических и практических основ составления пояснительной записки к бухгалтерской отчетности и выявление ее роли в раскрытии финансового положения предприятия.
Для выполнения поставленной цели необходимо рассмотреть следующие задачи:
- охарактеризовать теоретические аспекты составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности предприятия
- описать порядок составления пояснительной записки годовой бухгалтерской отчетности
- рассмотреть рекомендации по составлению пояснительной записки к годовому бухгалтерскому отчету организации
Объект исследования – пояснительная записка годовой бухгалтерской отчетности.
Предмет исследования - порядок составления пояснительной записки годовой бухгалтерской отчетности.
Глава 1. Теоретические аспекты составления пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности предприятия 1.1. Сущность пояснительной записки, задачи ее составления и значение
Пояснительная записка - это самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, ее важнейшая и наиболее объемная часть. Пояснительная записка входит в состав пояснений к бухгалтерской отчетности наряду с приложениями к и сравнимости (сопоставимости).
Сопоставимость (сравнимость) - свойство информации, позволяющее пользователям устанавливать сходства и различия между двумя и более рядами экономических явлений. Применительно к учетной информации сопоставимость должна обеспечиваться сравнением количественных значений одноименных статьей бухгалтерского отчета за ряд лет. Это позволяет значительно улучшить восприятие информации и определить тенденцию по каждому показателю [15, с. 224].
В образцах форм бухгалтерской отчетности, рекомендованных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» требуется осуществлять сопоставимость информации за два года. Организация может принять решение о приведении сопоставимой информации за большее количество лет, например, за пять.
Требование сопоставимости распространяется только на существенные статьи отчетности. Подготовка информации по каждому показателю за ряд лет занимает много времени. Если давать такую расшифровку по всем показателям, в том числе несущественным, то это нарушает принцип рациональности учетной информации. Ведь затраты на составление информации не должны быть больше прибыли от ее использования.
Текстовая случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Согласно п. 49 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская записку к промежуточной бухгалтерской отчетности, то отчетность в должны составлять все организации, кроме тех, кому предоставлено право не составлять ее в качестве исключения.
Исключение сделано для:
бюджетных организаций,
общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг),
субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством России.
Первые два исключения названы в п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, а последнее исключение названо в п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N организации.
Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели. Первый вариант – используются формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003г.№ 67н. Информация в приказе Минфина России № 67н. При этом допускается раскрытие близких по экономическому содержанию статей в объединенном виде [4, с.51].
Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности определила 4-уровневую указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы, учитывающие отраслевую специфику. А также к указания по вопросам бухгалтерского учета;
план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;
другие нормативные акты.
Эти законодательные и нормативные документы обязательны для исполнения всеми организациями.
Первый (законодательный) уровень составляют законы Российской Федерации, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ, которые прямо Федерации от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
приемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения к определенному виду деятельности. К ним относятся методические указания по нормативную базу бухгалтерского учета, следует руководствоваться исходя из следующих приоритетов:
документы более высокого уровня, имеют большую юридическую силу;
более поздние документы имеют приоритет над ранними;
этих положений носят характер обязательных для исполнения при подготовке отчетности, другие - характер рекомендаций.
Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете. В ней указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ.
1.3. Основные моменты, раскрываемые в пояснительной записке
Все организации в составе бухгалтерской отчетности должны представить пояснительную записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также субъекты малого предпринимательства [12, с.178].
Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации, от достоверности представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности [10, с.34].
Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию:
1. Сведения об организации:
- организационно-правовая форма и наименование юридического лица;
- юридический и фактический адрес;
- среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату;
- состав членов исполнительных и контрольных органов;
- сведения об учредителях;
- размер уставного капитала;
- сведения об аудиторе, оценщике;
- наличие лицензий, сроки их выдачи;
- структура управления организацией;
- сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.
2. Содержание учетной политики:
- раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой;
- указывается причина изменения учетной политики;
- отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным;
- указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
3. Информация об отдельных активах и обязательствах:
- по основным средствам:
о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
о сроках полезного использования объектов;
о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете;
о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств;
о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами;
о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) [13, с.142];
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
- по материально-производственным запасам:
о способах оценки МПЗ по их группам (видам),
о последствиях изменений этих способов,
о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
- по кредитам и займам:
о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;
о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).
- по финансовым вложениям:
о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов;
о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений;
о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений;
об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости [12, с.38].
- по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте:
величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты;
величина курсовых разниц, учтенных иным образом;
официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли:
- указываются основные виды деятельности организации за отчетный период;
- оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты: текущей, абсолютной и критической ликвидности; обеспеченности собственными средствами; способности восстановления (или утраты) платежеспособности; рентабельности;
финансовой зависимости; финансовой активности; финансовой устойчивости и т.д.
- дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается: наличие денег в кассе и на расчетных счетах; наличие убытков; просроченные дебиторская и кредиторская задолженности; не погашенные в срок кредиты и займы; наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом; уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом); оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
- дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели: структура источников средств; степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.
5. Сведения о доходах и расходах организации [2, с.91]:
об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности);
о составе затрат на производство (или издержках обращения);
о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении;
о составе прочих доходов и расходов;
о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.
В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию: об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки; о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями; о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам.
6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности: информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.
7. Оценка деловой активности организации:
- широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;
- репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация);
- степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);
- уровень эффективности использования ресурсов организации.
8. Изменение вступительных остатков: причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации); величина изменения вступительных остатков.
9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры): перечень аффилированных лиц; причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам; характер взаимоотношений с данными лицами; виды операций с аффилированными лицами; методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами; доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.
10. Условные факты хозяйственной деятельности (гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей): содержание условного факта – характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства; сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение; вероятные последствия наступления условного факта [14, с.134].
11. Сведения о совместной деятельности: виды и количество договоров простого товарищества; цели организации совместной деятельности; сумма вклада в совместную деятельность; стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности; информация по совместно используемым активам; информация по совместно осуществляемым операциям.
12. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности): перечень сегментов; общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов; общая величина обязательств; общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы; общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности; общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
13. События, возникшие после отчетной даты: описание характера события; возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.
14. Государственная помощь (если коммерческие организации получали государственную помощь): характер и величина полученных бюджетных средств; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
15. Экологические показатели (в случае если деятельность организации негативно воздействует на окружающую среду): показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы); мероприятия по рекультивации земель; мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.
16. Информация, раскрываемая акционерными обществами: количество акций, которые выпущены и оплачены; акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично; номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.
При выпуске дополнительной эмиссии акций: причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции; дату их выпуска; основные условия выпуска; количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций; сумму средств, полученных от их размещения.
17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02: условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка); постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
18. Информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода; по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль [9, с.167].
В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.
19. Прочие показатели: основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации; конкурентоспособность продукции; кредитная политика, кредитная история, платежеспособность; сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.
Глава 2. Порядок составления пояснительной записки годовой бухгалтерской отчетности
2.1. Общая характеристика ОАО «Барс»
«Барс» открытое акционерное общество, учредителями являются юридические лица. Текущее руководство деятельности общества осуществляет исполнительный директор, назначенный общим собранием акционеров.
Основной вид деятельности предприятия – производство корпусной мебели.
На основном производстве осуществляется выпуск:
- производство продукции А
- производство продукции Б
На вспомогательном производстве осуществляется выпуск:
- инструмента
Вид деятельности предприятия соответствует Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) – 36 Производство корпусной мебели.
Данная отрасль экономики относится к I классу профессионального риска.
Отчетный период деятельности предприятия декабрь 2008 года.
На предприятии работает 21 человек.
Бухгалтерский учет в 2006 году вести:
с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: Бухгалтерия.
аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением:
счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение;
При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется:
линейный способ;
Ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. По остальным предметам начислять амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования [2, с.46].
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания:
списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;
Затраты по ремонту основных средств:
- покрываются за счет сформированного резерва на ремонт основных средств;
Амортизация нематериальных активов производится следующим способом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете:
линейный способ;
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете:
путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 - «Амортизация нематериальных активов»);
Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в:
состав расходов на продажу.
Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять:
без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе:
по фактической производственной себестоимости;
Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе:
по фактической полной себестоимости;
Общепроизводственных расходы, учитываемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», по окончании отчетного периода:
списываются в дебет счета 20 «Основное производство» и дебет счета 23 «Вспомогательное производство» пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся:
равномерно в течение срока использования;
Резервы предстоящих расходов и платежей в 2007 году создаются:
на предстоящую оплату отпусков работникам;
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
выплату вознаграждений по итогам работы за год;
ремонт основных средств;
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится:
- на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
Использовать в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.
Утвердить перечень документов и порядок их представления в бухгалтерию с указанием должностных лиц, ответственных за их составление, а также график документооборота на предприятии [13, с.178].
Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложить на руководителя ОАО «Барс»
Бухгалтерский учет в ОАО «Барс» осуществляется:
- бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с применением унифицированных форм первичной документации.
Создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию.
Создать комиссию в составе трех человек для проведения внезапной ревизии кассы. Установить периодичность проведения (2 раза в год) ревизии.
Предусмотреть внесение изменений в учетную политику за 2008 год в случае внесения изменений в законодательство РФ.
2.2. Составление пояснительной записки ОАО «Барс»
Форма № 5 состоит из 10 разделов, которые не пронумерованы, а только озаглавлены.
В приложении к Бухгалтерскому балансу есть разделы:
– «Расходы на НИОКР»;
– «Расходы на освоение природных ресурсов»;
– «Государственная помощь».
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражаются в приложении к Бухгалтерскому балансу в соответствии с требованиями и положениями ПБУ 17/02.
Показатели раздела «Государственная помощь» отражаются в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.
Другие разделы приложения несколько видоизменены, но порядок отражения показателей в них остался прежним.
Раздел «Амортизируемое имущество» разбит на три раздела: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности».
Причем, указанные в этих разделах внеоборотные активы отражаются по первоначальной стоимости, а суммы начисленной амортизации по ним следует привести в отдельных таблицах.
Показатели в разделе «Нематериальные активы» несколько изменены, но зато теперь полностью соответствуют требованиям ПБУ 14/2000 «Нематериальные активы».
В разделе «Основные средства» появились новые строки. Они предназначены для отражения данных на начало и конец отчетного года о стоимости основных средств, полученных в аренду, об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации, об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.
Заполняя раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», как и прежде, нужно отдельно указывать краткосрочную и долгосрочную задолженность, но без выделения просроченных долгов. В таблице этого раздела нет граф «Возникло обязательств» и «Погашено обязательств». Это значит, что в приложении к балансу достаточно отразить остаток задолженности на начало и конец отчетного периода [9, с.245].
Дебиторскую задолженность нужно разделить на расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные и прочие долги.
В составе долгосрочной кредиторской задолженности следует отдельно указать кредиты и отдельно займы. А краткосрочную кредиторскую задолженность придется разбить на расчеты с поставщиками и подрядчиками, авансы полученные, расчеты по налогам и сборам, кредиты, займы и прочие долги.
В разделе «Обеспечения» указываются данные, отражаемые в учете по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы.
В этом же разделе приводятся данные, отражаемые в учете по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Из общей суммы, полученных и выданных обеспечений отдельно отражаются:
– векселя,
– имущество, в залоге (объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения и т.д.).
Раздел «Финансовые вложения» приведен в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет денежных вложений».
В составе финансовых вложений помимо прочих выделены депозитные вклады.
По строке «Прочие» отражаются суммы по договорам, переуступки права требования.
Напомним, что ПБУ 19/02 все ценные бумаги разделил на две группы:
– финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
– финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.
Первая группа финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. Для этого производится корректировка их оценки на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка производится ежемесячно или ежеквартально.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относится на операционные доходы и расходы организации в корреспонденции ее счетом 58.
Сумма корректировок отражается справочно к разделу «Финансовые вложения».
Теперь о финансовых вложениях, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Поскольку их последующая оценка не производится, то с этой точки зрения они подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации на отчетную дату по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам организациям разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода) относить на финансовые результаты [8, с.21].
Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)».
Здесь отражаются суммы затрат, произведенных организацией за отчетный год и за предыдущий год.
То есть, в разделе 6 показываются обороты по дебету счетов учета затрат.
Для заполнения раздела «Расходы по обычным видам деятельности» определяем структуру затрат за декабрь и распределяем затраты произведенные организацией за год пропорционально распределению затрат по следующей форме:
Таблица 2.1.
Расходы по обычным видам деятельности в 2008г.
Элементы затрат
За декабрь,
Структура
За 11 месяцев,
Итого за год,
тыс. руб.
затрат, %
тыс. руб.
тыс. руб.
Материальные затраты
40804
26,4
442177
482981
Затраты на оплату труда
45750
29,6
495030
540780
Отчисления но соц. нужды
18393
11,9
198126
216519
Амортизация
7573
4,9
81354
88927
Прочие затраты
42042
27,2
454793
496835
Итого
154562
100,0
1671480
1826042
Аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.
Таблица 2.2.
Оценка структуры и ликвидности баланса организации
Показатели
На начало
На конец
Изменения
года
года
(+, -)
1. Распределение активов, в % к валюте
баланса
внеоборотные активы
28,1
40,0
+11,9
оборотные активы
71,9
60,0
-11,9
2. Распределение источников средств,
в % к валюте баланса
собственные
57,2
50,0
-7,2
заемные
42,8
50,0
+7,2
3. Ликвидность и платежеспособность:
- коэффициент абсолютной ликвидности
1,292
0,804
-0,488
- коэффициент быстрой ликвидности
1,714
1,012
-0,702
- коэффициент текущей ликвидности
2,331
1,485
-0,846
Доля внеоборотных средств выросла на 11,9 пункта и составляет 40% к валюте баланса на конец года.
Доля оборотных средств соответственно уменьшилась на 11,9 пункта и составляет 60% к валюте баланса на конец года.
Уменьшение доли оборотных активов может свидетельствовать о снижении величины мобильных активов, что может привести к замедлению оборачиваемости средств организации.
Основной удельный вес в составе капитала предприятия на конец года занимает заемный капитал, за отчетный период его доля увеличилась на 7,2% пунктов, а собственного соответственно уменьшилась.
Как на начало, так и на конец года организация является платежеспособной, т.к. сумма оборотных активов больше внешней задолженности (А1+А2+А3)>(П1+П2+П3).
Коэффициент общего покрытия на данном предприятии на конец года в пределах нормативного значения (нормативное значение коэффициента от 1 до 2), это говорит о том, что организация имеет достаточно оборотных средств, чтобы покрыть свои краткосрочные обязательства, предприятие рационально вкладывает свои средства и эффективно их использует [7, с.64].
Высокое значение коэффициента срочной ликвидности указывает на то, что руководство предприятия проводит постоянную работу с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов со своими поставщиками.
Коэффициент абсолютной ликвидности дает ответ на вопрос, какую часть краткосрочных долгов предприятие способно оплатить на дату составления баланса за счет наиболее ликвидных активов (на конец года 80,4%).
Этот показатель выше нормативного (нормативное значение коэффициента
).