Н.В. ПОШЕРСТНИК, М.С.МЕЙКСИН
САМОУЧИТЕЛЬ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
Издание седьмое,
переработанное и дополненное
по состоянию на 1 октября 2002 года
· Основы бухгалтерского учета
- предмет и метод
- формы бухгалтерского учета
- план счетов
· Учет основных средств
- нематериальных активов
- материальных ценностей
- готовой продукции
- труда и его оплаты
- издержек обращения
- финансовых результатов
· Налогообложение предприятий
Москва - Санкт-Петербург
«Издательский дом Герда»
2003
ББК 65.052.21
Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин
Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. - 656 с.
Лицензия ИД № 02140 от 28.06.2000.
Подписано в печать 28.10.2002. Формат 70х100'/^.
Бумага газетная. Гарнитура «Тайме».
Печать офсетная. 40 уч.-изд. л.; 41 п. л.
Тираж 5000 экз. Заказ № 1697.
«Издательский дом Герда».
198020, Санкт-Петербург,
Старопетергофский пр., д. 3/5, пом. 2-н, лит. а
Отпечатано с диапозитивов в ФГУП «Печатный двор»
Министерства РФ по делам печати,
телерадиовещания и средств массовых коммуникаций.
197110, Санкт-Петербург, Чкаловский пр., 15.
© Н.В. Пошерстник, 2002
© М.С. Мейксин, 2002
© «ИД Герда», 2002
15ВМ 5-94125-065-7
СОДЕРЖАНИЕ
ПРЕДИСЛОВИЕ
……………………………………………………………………………………………………11
ГЛАВА 1.
История развития бухгалтерского учета……………………………………………………………...12
Вопросы для самопроверки
……………………………………………………………………………14
ГЛАВА 2.
Бухгалтерский учет…………………………………………………………………………………….15
2.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
………………………………….15
2.2. Определение и основные задачи бухгалтерского учета
………………………………………...18
2.3. Организация бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к его ведению
…………...19
2.4. Виды учета. Учетные измерители
………………………………………………………………..21
2.5. Этапы учетного процесса
…………………………………………………………………………23
2.6. Права и обязанности главных бухгалтеров
……………………………………………………...24
2.6.1. Положение о бухгалтерии
………………………………………………………………....25
2.6.2. Должностные обязанности
………………………………………………………………...26
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………....29
ГЛАВА 3.
Предмет и метод бухгалтерского учета……………………………………………………………….30
3.1. Предмет бухгалтерского учета
……………………………………………………………………30
3.1.1. Классификация объектов бухгалтерского учета
………………………………………....30
3.2. Кругооборот финансовых ресурсов
…………………………………………………………...…34
3.3. Метод бухгалтерского учета
……………………………………………………………………...35
Вопросы для самопроверки
……………………………………………………………………………37
ГЛАВА 4.
Документирование хозяйственных операций……………………………………………………….38
4.1. Значение документации в бухгалтерском учете
………………………………………………...38
4.2. Классификация бухгалтерских документов
……………………………………………………..38
4.3. Унифицированные формы первичной учетной документации
………………………………...40
4.4. Понятие документооборота
………………………………………………………………………42
4.5. Право подписи первичных документов
………………………………………………………….43
4.6. Правила проверки первичных документов и исправления ошибок в них
……………………..44
4.7. Порядок хранения бухгалтерских документов
…………………………………………………..45
4.8. Порядок изъятия первичных документов у предприятия
………………………………………50
Вопросы для самопроверки
……………………………………………………………………………50
ГЛАВА 5.
Счета бухгалтерского учета…………………………………………………………………………...51
5.1. Строение счета
……………………………………………………………………………………..51
5.2. Активные и пассивные счета
……………………………………………………………………...51
5.3. Синтетические и аналитические счета
…………………………………………………………...53
5.4. Метод двойной записи
…………………………………………………………………………….53
5.5. Оборотные ведомости
…………………………………………………………………………….55
5.6. Основы классификации счетов
…………………………………………………………………...57
5.6.1. Классификация счетов по экономическому содержанию
……………………………….58
5.6.2. Классификация счетов по назначению и структуре
……………………………………..60
5.7. План счетов бухгалтерского учета
……………………………………………………………….64
Вопросы для самопроверки
……………………………………………………………………………70
ГЛАВА 6.
Техника и формы бухгалтерского учета……………………………………………………………...71
6.1. Учетные регистры
…………………………………………………………………………………71
6.2. Формы бухгалтерского учета
……………………………………………………………………..73
6.2.1. Форма учета «Журнал-Главная»
…………………………………………………………..74
6.2.2. Упрощенная форма бухгалтерского учета
………………………………………………..75
6.2.3. Мемориально-ордерная форма учета
……………………………………………………..77
6.2.4. Журналъно-ордерная форма учета
………………………………………………………..79
6.2.5. Автоматизированная форма учета
………………………………………………………...81
Вопросы для самопроверки
……………………………………………………………………………82
ГЛАВА 7.
Оценка имущества и обязательств. Калькуляция……………………………………………………83
7.1. Оценка имущества и обязательств
………………………………………………………………..83
7.2. Калькулирование себестоимости продукции
……………………………………………………84
7.2.1. Понятие себестоимости. Виды калькуляций
……………………………………………..84
7.2.2. Группировка затрат на производство
……………………………………………………..85
7.2.3. Классификация затрат
……………………………………………………………………...88
7.2.4. Методы учета производственных затрат
…………………………………………………92
Вопросы для самопроверки
……………………………………………………………………………95
ГЛАВА 8.
Инвентаризация………………………………………………………………………………………..96
8.1. Цели, порядок и сроки проведения инвентаризации
……………………………………………96
8.2. Общие правила проведения инвентаризации
……………………………………………………96
8.3. Инвентаризация товарно-материальных ценностей
…………………………………………...101
8.4. Учет результатов инвентаризации
………………………………………………………………106
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………..112
ГЛАВА 9.
Баланс и отчетность…………………………………………………………………………………..113
9.1. Бухгалтерский баланс
……………………………………………………………………………113
9.1.1. Строение баланса
……………………………………………………………………...….113
9.1.2. Классификация бухгалтерских балансов
………………………………………………..117
9.2. Бухгалтерская отчетность
………………………………………………………………………..118
9.2.1. Понятие бухгалтерской отчетности
……………………………………………………...118
9.2.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
……………………………..119
9.2.3. Виды отчетности
…………………………………………………………………...……..119
9.2.4. Состав отчетности
………………………………………………………………………...120
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………..121
ГЛАВА 10.
Учетная политика……………………………………………………………………………………122
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………..131
ГЛАВА 11.
Формирование уставного капитала………………………………………………………………...132
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………..135
ГЛАВА 12.
…………………………………………………………………………………………………………136
12.1. Расчетные отношения предприятий
…………………………………………………………...136
12.2. Порядок открытия и оформления расчетного счета
………………………………………….136
12.3. Безналичная форма расчетов
…………………………………………………………………..143
12.3.1. Порядок оформления расчетных документов
………………………………………..143
12.3.2. Очередность списания денежных средств со счета
………………………………….144
12.3.3. Расчеты платежными поручениями
…………………………………………………..145
12.3.4. Расчеты по аккредитивам
……………………………………………………………...150
12.3.5. Расчеты чеками
…………………………………………………………………………157
12.3.6. Расчеты по инкассо
…………………………………………………………………….159
12.3.6.1. Платежное требование
……………………………………………………160
12.3.6.2. Инкассовое поручение
………………………………………………………166
12.4. Наличные расчеты
………………………………………………………………………………170
12.4.1. Объявление на взнос наличными
……………………………………………………..170
12.4.2. Чек на получение наличных денег в банке
…………………………………………...173
12.5. Учет операций по счету 51 «Расчетный счет»
………………………………………………...176
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………..180
ГЛАВА 13.
Учет кассовых операций…………………………………………………………………………….181
13.1. Организация работы кассы
……………………………………………………………………..181
13.2. Лимит наличных денежных средств
…………………………………………………………...183
13.3. Документирование кассовых операций
……………………………………………………….185
13.3.1. Порядок действий при оформлении кассовых документов в бухгалтерии
………...185
13.3.2. Порядок действий при оформлении кассовых документов кассиром
……………...186
13.3.3. Прием наличных денег в кассу
………………………………………………………..187
13.3.4. Выдача наличных денег из кассы
……………………………………………………..189
13.3.4.1. Выдача денег по расходным кассовым ордерам
…………………………..191
13.3.4.2. Выдача денег по другим документам
……………………………………...193
13.3.5. Ведение кассовой книги
……………………………………………………………….194
13.3.6. Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
…………………..197
13.4. Ответственность за несоблюдение порядка ведения кассовых операций
…………………..198
13.5. Расчеты с применением контрольно-кассовых машин
……………………………………….200
13.5.1. Правила применения и регистрации контрольно-кассовых машин
………………...200
13.5.2. Правила эксплуатации контрольно-кассовых машин
……………………………….201
13.5.3. Контроль за соблюдением правил работы с контрольно-кассовой машиной
……...204
13.5.4. Штрафные санкции за нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин
…………………………………………………………………………………………...205
13.6. Счет 50 «Касса»
…………………………………………………………………………………206
13.7. Ревизия кассы
…………………………………………………………………………………...207
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………..214
ГЛАВА 14.
Учет основных средств……………………………………………………………………………...215
14.1. Задачи учета основных средств
………………………………………………………………..215
14.2. Понятие и классификация основных средств
…………………………………………………215
14.3. Единица учета основных средств
……………………………………………………………...216
14.4. Определение первоначальной стоимости основных средств
………………………………..217
14.5. Переоценка объектов основных средств
………………………………………………………219
14.6. Амортизация основных фондов
………………………………………………………………..220
14.7. Система документооборота учета основных средств
………………………………………...223
14.7.1. Поступление в организацию основных средств
……………………………………...224
14.7.2. Реконструкция, модернизация и ремонт основных средств
………………………...238
14.7.3. Выбытие основных средств
…………………………………………………………...241
14.8. Синтетический учет основных средств
………………………………………………………..246
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………..252
ГЛАВА 15.
Учет нематериальных активов……………………………………………………………………..253
15.1. Понятие и виды нематериальных активов
……………………………………………………253
15.2. Характеристика нематериальных активов. Документальное оформление прав на нематериальные активы
……………………………………………………………………….255
15.3. Оценка нематериальных активов
………………………………………………………………261
15.4. Амортизация нематериальных активов
………………………………………………………..262
15.5. Документальное оформление движения нематериальных активов
………………………....264
15.6. Синтетический учет нематериальных активов
………………………………………………..265
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………..267
ГЛАВА 16.
Учет материальных ценностей……………………………………………………………………..268
16.1. Задачи учета материалов
……………………………………………………………………….268
16.2. Классификация материальных ценностей
…………………………………………………….268
16.3. Оценка материалов
……………………………………………………………………………..270
16.4. Методы оценки себестоимости материальных ценностей при отпуске в производство и ином выбытии
……………………………………………………………………………...…..273
16.5. Документальное оформление движения материалов
………………………………………...275
16.5.1. Поступление в организацию материалов
………………………………………...…..276
16.5.2. Учет поступления материалов на складах
………………………………………...…278
16.5.3. Документальное оформление расходования материалов
…………………………...280
16.5.4. Взаимосвязь складского сортового учета с учетом в бухгалтерии
…………………281
16.5.5. Учет материалов в бухгалтерии
……………………………………………………….283
16.6. Синтетический учет материалов
……………………………………………………………….283
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………..288
ГЛАВА 17.
Учет труда и его оплаты…………………………………………………………………………….289
17.1. Значение и задачи учета труда и его оплаты
………………………………………………….289
17.2. Прием на работу
………………………………………………………………………………...289
17.3. Учет личного состава предприятия
……………………………………………………………291
17.4. Организация оплаты труда
……………………………………………………………………..293
17.5. Рабочее время
…………………………………………………………………………………...295
17.5.1. Рабочее время нормальной продолжительности
…………………………………….296
17.5.2. Сокращенное рабочее время
…………………………………………………………..296
17.5.3. Неполное рабочее время
………………………………………………………………297
17.5.4. Ненормированный рабочий день
……………………………………………………..297
17.5.5. Сменная работа
……………………………………………………………………...…297
17.5.6. Норма рабочего времени в 2002 году
………………………………………………...298
17.5.7. Учет рабочего времени
………………………………………………………………..299
17.6. Формы и системы оплаты труда
……………………………………………………………….301
17.7. Доплаты и надбавки
…………………………………………………………………………….312
17.8. Состав фонда заработной платы
……………………………………………………………….316
17.9. Расчет среднего заработка
……………………………………………………………………...319
17.9.1. Правила применения порядка исчисления среднего заработка
…………………….319
17.9.2. Виды выплат, учитываемые при расчете средней заработной платы
…………...…321
17.9.3. Определение расчетного периода при исчислении среднего заработка
…………...321
17.9.4. Определение среднего заработка
……………………………………………………..322
17.9.5. Определение среднего заработка при суммированном учете рабочего времени
….324
17.9.6. Определение среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск
…………………………………………………………….326
17.10. Отпуска
……………………………………………………………………………………… 327
17.10.1. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск
……………………………………….327
17.10.2. Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск
……………………………… 332
17.10.3. Отпуск без сохранения заработной платы поличным обстоятельствам и другим уважительным причинам
……………………………………………………………333
17.10.4. Порядок предоставления и оплаты учебных отпусков
………………………… . 334
17.11. Удержания и вычеты из заработной платы
…………………………………………………..336
17.12. Налог на доходы физических лиц
…………………………………………………………….338
17.12.1. Плательщики налога на доходы
……………………………………………………..339
17.12.2. Объект налогообложения и дата получения дохода
………………………………..339
17.12.3. Налоговые ставки
……………………………………………………………………..342
17.12.4. Налоговые вычеты
……………………………………………………………………344
17.12.4.1. Стандартные налоговые вычеты
………………………………………344
17.12.4.2. Социальные налоговые вычеты
…………………………………………348
17.12.4.3. Имущественные налоговые вычеты
……………………………………349
17.12.4.4. Профессиональные налоговые вычеты
…………………………………353
17.12.5. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
……………….354
17.13. Единый социальный налог
……………………………………………………………………356
17.13.1. Объект налогообложения и дата получения дохода
………………………………..357
17.13.2. Налоговая база
………………………………………………………………………...364
17.13.3.Ставки налога
………………………………………………………………………….365
17.13.4. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога
……………………...369
17.13.5. Отчетность и налоговый контроль
…………………………………………………..370
17.13.6. Среднесписочная численность работников
…………………………………………371
17.14. Расчеты с персоналом по оплате труда
………………………………………………………376
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………..378
ГЛАВА 18.
Расчеты с подотчетными лицами…………………………………………………………………..379
18.1. Подотчетные лица
………………………………………………………………………………379
18.2. Хозяйственные расходы
………………………………………………………………………..380
18.3. Командировочные расходы
………………………………………………………...…………..385
18.3.1. Служебная командировка
……………………………………………………………..385
18.3.2. Документальное оформление командировки
………………………………………..386
18.3.3. Командировки внутри страны
………………………………………………………...394
18.3.4. Командировки за рубеж
…………………………………………………………...…..395
18.4. Представительские расходы
……………………………………………………………...……397
18.5. Учет расчетов с подотчетными лицами
……………………………………………………….399
18.6. Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами
…………………………………………..405
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………..405
ГЛАВА 19.
Учет долгосрочных инвестиций……………………………………………………………………406
19.1. Понятие инвестиций. Виды инвестиций
………………………………………………………406
19.2. Основные задачи учета долгосрочных инвестиций
…………………………………………..406
19.3. Источники финансирования долгосрочных инвестиций
…………………………………….408
19.4. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
……………………………………………….412
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………..415
ГЛАВА 20.
Учет финансовых вложений………………………………………………………………………..416
20.1. Понятие и виды финансовых вложений
……………………………………………………….416
20.2. Оценка финансовых вложений
………………………………………………………………...418
20.3. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами
……………….419
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………..422
ГЛАВА 21.
Учет затрат на производство………………………………………………………………………..423
21.1. Основные задачи и принципы учета затрат
…………………………………………………...423
21.2. Состав затрат
…………………………………………………………………………………….424
21.2.1. Признание расходов в соответствии с ПБУ10/99
……………………………………424
21.2.2. Группировка затрат на производство по экономическим элементам для целей бухгалтерского учета
………………………………………………………………….428
21.2.3. Признание расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций
……..432
21.2.3.1. Группировка затрат по экономическим элементам для целей налогообложения
……………………………………………………………434
21.2.4. Порядок признания доходов и расходов
………………………………………...…...442
21.3. Счета учета затрат
………………………………………………………………………………445
21.3.1. Счет 20 «Основное производство»
……………………………………………………446
21.3.2. Счет 23 «Вспомогательные производства»
…………………………………………..450
21.3.3. Счет 25 «Общепроизводственные расходы»
…………………………………………454
21.3.4. Счет 28 «Брак в производстве»
………………………………………………………..457
21.3.5. Счет 97 «Расходы будущих периодов»
………………………………………...……..459
21.4. Сводный учет затрат на производство
………………………………………………………...461
21.4.1. Общая схема учета затрат на производство
………………………………………….461
21.4.2. Суммирование затрат производства
…………………………………………...……..462
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………..465
ГЛАВА 22.
Готовая продукция……………………………………………………………………………....…..466
22.1. Задачи учета готовой продукции
………………………………………………………………466
22.2. Единицы измерения готовой продукции
……………………………………………………...466
22.3. Учет готовой продукции на складе
……………………………………………………………467
22.3.1. Организация учета готовой продукции
………………………………………………467
22.3.1.1. Ведение карточек складского учета
………………………………………468
22.3.1.2. Другие способы ведения учета
……………………………………………..471
22.3.2. Поступление готовой продукции на склад
…………………………………………..474
22.3.3. Документальное оформление отгрузки
………………………………………………476
22.4. Оценка готовой продукции (работ, услуг)
……………………………………………………485
22.5. Учет готовой продукции в бухгалтерии
………………………………………………………486
22.5.1. Учет выпуска готовой продукции
…………………………………………………….486
22.5.2. Учет отгрузки готовой продукции
……………………………………………………491
22.5.3. Учет расходов на продажу
…………………………………………………………….497
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………..499
ГЛАВА 23.
Налогообложение предприятий…………………………………………………………………….500
23.1. Сущность и классификация налогов
…………………………………………………………..500
23.2. Сбор налогов в бюджет
…………………………………………………………………………502
23.3. Учет расчетов по налогам
………………………………………………………………………503
23.3.1. Налог на добавленную стоимость
…………………………………………………….503
23.3.2. Акцизы
………………………………………………………………………………….508
23.3.3. Налог на прибыль
………………………………………………………………………512
23.3.4. Налог на имущество предприятий
……………………………………………………515
23.3.5. Налог на пользователей автомобильных дорог
……………………………………...516
23.3.6. Налог с продаж
…………………………………………………………………………517
23.3.7. Налог на рекламу
………………………………………………………………………519
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………..519
ГЛАВА 24.
Учет финансовых операций………………………………………………………………………...520
24.1. Формирование финансового результата в бухгалтерском учете
…………………………….520
24.1.1. Счет 90 «Продажи»
…………………………………………………………………….521
24.1.2. Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
…………………………………………………524
24.1.3. Счет 99 «Прибыли и убытки»
…………………………………………………………528
24.1.4. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
……………………...528
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………..529
ГЛАВА 25.
Бухгалтерская отчетность…………………………………………………………………………..530
25.1. Порядок формирования информации о финансовом положении организации
…………….530
25.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
…………………………………...531
25.3. Состав бухгалтерской отчетности
……………………………………………………………..531
25.4. Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности
…………………………533
25.5. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса
………………………………535
25.5.1. Внеоборотные активы
…………………………………………………………………535
25.5.2. Оборотные активы
……………………………………………………………………..536
25.5.3. Капитал и резервы
……………………………………………………………………...538
25.5.4. Долгосрочные обязательства
………………………………………………………….539
25.5.5. Краткосрочные обязательства
………………………………………………………...539
25.6. Порядок формирования отчета о прибылях и убытках
………………………………………540
Вопросы для самопроверки
…………………………………………………………………………..543
ПРЕДИСЛОВИЕ
«Самоучитель по бухгалтерскому учету» выходит седьмым изданием переработанным и значительно дополненным. Весь материал подготовлен с учетом нормативных документов по состоянию на 1 октября 2002 года.
В учебном пособии в максимально доступной форме изложены основы бухгалтерского учета: предмет и метод, двойная запись, синтетический и аналитический учет, техника и формы, баланс и изменения в нем под влиянием хозяйственных операций. Работа бухгалтера - процесс творческий и предполагает регулярное обновление и углубление знаний. В, книге приведено много примеров; и проводок, что делает ее доступной для всех категорий обучающихся бухгалтерскому учету. Авторы стремились дать навыки методологического подхода к решению задач, стоящих перед бухгалтером.
Как известно, одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям. При этом за формирование достоверной финансовой информации отвечает бухгалтер, который должен принимать активное участие в принятии решений и уметь, исходя из основополагающих принципов бухгалтерского учета, решать хозяйственные ситуации, не предусмотренные в инструкциях. А для того чтобы выполнять все эти условия, бухгалтер должен досконально знать нормативные акты по бухгалтерскому учету.
В книгу включены основные нормативные документы, на основании которых строится бухгалтерский учет в Российской Федерации. Самостоятельный поиск правильного ответа призван научить и приучить бухгалтера (не только начинающего) свободно ориентироваться в многообразии нормативных материалов.
Рамками данного учебного пособия невозможно охватить все многообразие бухгалтерского учета. Для того чтобы помочь решить эту проблему, авторами предлагаемого самоучителя выпущены книги: «Бухгалтер торгового предприятия», «Бухгалтерский учет в строительстве», «Заработная плата в современных условиях», «Документооборот в бухгалтерском учете» и другие.
Пособие рассчитано как для самостоятельно изучающих бухгалтерский учет, так и для студентов и слушателей курсов бухучета. Книга окажет эффективную помощь в получении теоретических знаний и необходимых практических навыков. Пособие будет полезно бухгалтерам и руководителям предприятий.
Авторы будут благодарны за замечания, пожелания и предложения, которые можно посылать в адрес издательства:
г. Санкт-Петербург, ул. Звенигородская, дом 24, помещение 9.
ГЛАВА 1.
ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Появление учета относят к периоду около 3600 года до нашей эры. Подтверждение этому нашли археологи, расшифровавшие шумерское письмо на глиняных табличках, получившее название «клинопись». Самые ранние записи «клинописью» принадлежат храмовым чиновникам Междуречья, которые должны были считать, сколько зерна, масла и мяса произведено в хозяйстве, сколько выдано работникам на пропитание, сколько осталось в распоряжении храма.
Развитие счетоводства было вызвано потребностями жизни и происходило параллельно развитию экономических отношений.
Материальными предпосылками становления учета явился распад родового строя, появление семьи и частной собственности. Для сохранности и рационального использования индивидуального хозяйства, собственник стремился к систематическому пересчету имущества.
Дальнейшее развитие учет получил при возникновении обмена. Из товарного мира стихийно выделился продукт труда, постоянно пользующийся большим спросом. Товаром, который выразил, стоимость всех других товаров и на который все они обменивались, стали деньги. Деньги при обмене позволили соизмерить товары и исполнили роль всеобщего эквивалента. Они использовались для обобщения сведений об имуществе. С появлением денег весь товарный мир разделился на два полюса; товар и деньги. И с этого момента в учете стало применяться два измерителя - натуральный и денежный.
В середине XV века было изобретено книгопечатание и одной из первых печатных книг и первым теоретическим исследованием в области бухгалтерского учета считается трактат XI «О счетах и записях». Этот трактат является частью труда францисканского монаха, ученого, математика с мировым именем Луки Пачоли (около 1445 - около 1517 гг.) «Сумма знаний по арифметике, геометрии, отношениям и пропорциональности» (1487 г.), изданный в Венеции в 1494 году.
В этом трактате был описан способ двойной записи для ведения учета торговых операций и применение бухгалтерского баланса. Пачоли в своей работе сформулировал цели учета, главными из которых он считал: получение информации о состоянии дел и определение финансового результата совершаемых сделок.
Трактат «О счетах и записях» итальянца Пачоли содержал все, что знали о бухгалтерском учете в этот период и эти знания стали распространяться по другим странам и способствовали дальнейшему развитию теоретической мысли.
Таким образом, первые ступени развития бухгалтерский учет прошел в Италии. Именно с этих времен закрепились многие термины бухгалтерского учета, которые имеют итальянское (латинское) происхождение и переводятся как: дебет - «он должен»; кредит - «ссуда, долг»; сальдо - «расчет, остаток»; жиро - «оборот, обращение»; калькуляция - «счет, подсчет»; делькредо - «на веру» и др.
С развитием бухгалтерского учета связаны имена: итальянского счетовода Николо д'Анастасио (созданная им система обеспечивала жесткий контроль за движением средств); итальянского теоретика и юриста Франческо Вилла (определил цель учета в контроле за движением хозяйственных ценностей с начала периода и регистрации всех доходов и расходов); Джузеппе Чербони (создатель учения по логической записи фактов хозяйственной деятельности, предопределившей классификацию счетов); Фабио Беста (определил учет как науку об экономическом контроле, приводящем в движение ценности отдельного предприятия); швейцарского ученого И.Ф. Шера (считавшего, что бухгалтерия - это историография хозяйственной жизни, изложенная законом систематизации счетов и делением их на активные и пассивные, а также порядком записи на них); французских ученых Е. Леоте и А. Гильбио (выдвинули доктрину трех функций счета: счетоводной, социальной и экономической); английских ученых Джона Стюарта Миля и Герберта Спенсера (выдвинули концепцию, согласно которой в основе бухгалтерского учета лежат не голые процедуры, а некие процессы: механические или органические).
Существенный вклад в развитие теории бухгалтерского учета внесла американская школа счетоводства, одними из представителей различных направлений которой стали И. Фишер и Д. Скотт.
Ирвинг Фишер (1867 - 1947) - экономист, создатель современной теории денежного обращения, статистик, сформулировавший основные положения теории индексов, оказал большое влияние на теорию бухгалтерского учета.
В начале XX века как в Европе, так и в Америке господствовало убеждение в том, что баланс - это центральная категория, объясняющая все детали бухгалтерии и рассматривающаяся, как основа всей финансовой отчетности.
Фишер отводит центральное место в бухгалтерской отчетности не балансу, а отчету о прибылях и убытках. Он меняет представление о капитале, утверждая, что капитал - это запас благосостояния, существующий в конкретный момент времени. Наращивание и поддержание производственной мощи капитала должно стать целью предприятий и экономической политики государства. Но достичь этого можно только тогда, когда денежная единица будет стабильной. Поэтому все объекты бухгалтерского учета, должны быть, выражены в денежных единицах одинаковой покупательной силы, что предполагает постоянную переоценку ценностей, представленных в учете, посредством индексов. А инфляция - это болезнь, которая исчезает при применении индексов.
Д. Скотт (1887 - 1954) - социолог, статистик, известный бухгалтер.
Скотт считал, что баланс отражает весь функционирующий капитал и поэтому является причиной отчета о прибылях и убытках, который отражает следствие использования капитала. Таким образом, баланс рассматривается как основная категория, характеризующая хозяйственную деятельность и финансовое положение фирмы. Он приходит к выводу, что покупательная сила любой денежной единицы все время колеблется и никакими индексами это положение исправить нельзя. А инфляция - это естественный спутник экономической жизни, а не случайная болезнь.
Скотт разработал ориентирующие положения, которые должны обеспечить связь практического учета с экономической и правовой средой, в которой приходится работать бухгалтеру.
Главными из этих положений являются:
истинность -
бухгалтерская отчетность должна быть представлена с достаточной точностью, и содержать убедительную картину финансового положения фирмы;
беспристрастность -
бухгалтерская отчетность должна быть составлена нейтрально по отношению к интересам тех или иных участников хозяйственного процесса;
адаптация -
все правила, процедуры и приемы бухгалтерского учета должны время от времени пересматриваться, приспосабливаясь к меняющимся условиям социально-экономической среды;
последовательность -
методология учета должна меняться под влиянием объективных причин, а не сиюминутных желаний руководства.
В начале 30-х годов XX века эти принципы остались почти незамеченными, но в 70-х годах они получили признание, что привело к разработке стандартов бухгалтерского (финансового) учета, известных у нас под названием GAAP (Generally Accepted Accounting Principles - общепринятые учетные принципы). Этой модели учета придерживаются США, Великобритания, Австралия, Нидерланды, Индия, ЮАР и некоторые другие англоговорящие страны, однако она не является общепризнанной во всех странах.
Основная цель международных стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности.
Российская система учета близка к европейской модели, для которой характерны:
· ориентированность бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других органов государственной власти;
· обязательность следования утвержденным принципам отражения операций;
· обязательность применения Плана счетов, утвержденного государством и др.
Однако, система GAAP является самой распространенной в России. Это связано с тем, что на долю США приходится наибольший объем западных инвестиций в экономику нашей страны. Необходимость обеспечения потенциальных партнеров достоверной финансовой информацией в привычной для них форме и позволяющей им принимать обоснованные решения при построении хозяйственных отношений с российскими предприятиями и организациями играет важную роль. Кроме того, в мировой практике сложилась тенденция, по которой отчетность крупных европейских корпораций пересчитывается при публикации в соответствии с GAAP. Наконец, многие принципы и концептуальные основы построения системы бухгалтерского учета и отчетности в США могут иметь большое методологическое значение как для совершенствования бухгалтерского дела в России, так и для государственного строительства в целом.
Переход на применение международных стандартов бухгалтерского учета начался в России еще в 1992 году.
Система бухгалтерского учета, существовавшая в СССР в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.
В связи с изменением системы общественных отношений и гражданско-правовой среды разработана Программа реформирования бухгалтерского учета для приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
Главная задача реформы состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.
В процессе реформирования будет обеспечена:
· непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к его ведению;
· сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета;
· введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией;
· пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств;
· созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.
Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчётности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.
Вопросы для самопроверки
1. Когда и почему возник учет?
2. Какова основная цель международной стандартизации бухгалтерского учета?
3. Когда в России начался переход к применению международных стандартов бухгалтерского учета?
4. Для чего необходима программа реформирования бухгалтерского учета?
ГЛАВА 2.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО РОЛЬ И ЗАДАЧИ
2.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны.
Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:
· обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
· составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.
К первой группе
относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.
Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации сформулированы в Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.
Ко второй группе
относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ, другими ведомствами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
По поручению Правительства Минфин России разработал и утвердил Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 № 34н, действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, за исключением Банка России и кредитных организаций.
На основе положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации Минфин России разрабатывает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.
В настоящее время в России действуют следующие учетные стандарты (ПБУ):
· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное Приказом Минфина РФ от 20.12.94 № 167;
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.97 № 26н;
· Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.98 № 56н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 №5н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н.
С 1 января 2003 года вступает в силу Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н.
Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня), также как и документы первого уровня носят строго обязательный характер.
К третьей группе
документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции; рекомендации; методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.
Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации составляют четвертую
группу.
Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат:
· выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов;
· способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;
· особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.)
Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет самостоятельно.
2.2. Определение и основные задачи бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет - это важное звено формирования экономической политики предприятия, один из главных механизмов управления производством и сбытом продукции.
Основываясь на общих правилах ведения бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и планирования хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета является имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Основными задачами бухгалтерского учета являются:
· формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами;
· обеспечение информацией для контроля за наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
· своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;
· выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
2.3. Организация бухгалтерского учета и требования, предъявляемые к его ведению
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
· учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
· ввести в штат должность бухгалтера;
· передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
· вести бухгалтерский учет лично.
Руководитель обязан:
· создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета;
· обеспечить выполнение требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений всеми структурными подразделениями и работниками организации, имеющими отношение к учету.
По действующему законодательству все предприятия, объединения и организации, включая предприятия с участием иностранных инвесторов (совместные предприятия), а также предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, должны вести бухгалтерский учет в соответствии с общим концептуальным подходом, принятым в стране, и нести ответственность за соблюдение порядка ведения учета и отчетности.
Бухгалтерский учет должен обеспечивать объективность при получении учетных данных; полноту, простоту, оперативность и экономичность учета; сопоставимость планируемых (прогнозных), нормативных и учетных показателей.
Структура бухгалтерии и организация дела в ней должны обеспечивать выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством. К главным задачам, стоящим перед бухгалтерской службой, относятся следующие;
· предоставлять полную и достоверную информацию руководству о финансовом состоянии предприятия, о критических ситуациях в сфере договорных отношений и материальных поставок, а также о дефиците денежных средств;
· осуществлять и регулировать расчетные взаимоотношения с дебиторами и кредиторами, а также с сотрудниками предприятия по оплате труда и средствам выданным под отчет;
· контролировать работу материально ответственных лиц;
· отвечать за своевременное и в полном объеме выполнение предприятием своих обязательств по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами;
· нести ответственность за полноту и четкость операций по наличному и безналичному денежному обороту предприятия;
· представлять в срок в контролирующие органы бухгалтерскую, финансовую и налоговую отчетность предприятия.
Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета:
· самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования;
· определяет в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации;
· разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;
· формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам.
2.4. Виды учета. Учетные измерители
Наряду с бухгалтерским учетом предприятия в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный, статистический и налоговый учет.
Оперативный учет
осуществляется на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций (отдел, склад) и поэтому его сведения ограничиваются рамками предприятия. Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием (явки на работу, учета реализации, наличия товарных запасов) и могут быть получены по телефону, телетайпу, в устной беседе. Он непостоянен во времени, то есть надобность в нем возникает по мере необходимости.
Статистический учет,
или статистика, изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, образования, здравоохранения, науки и пр. Она готовит и собирает информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, складывающихся ценах на региональных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др., о численности и составе населения с целью анализа и прогнозирования социально-экономического развития общества. Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит единовременный учет и переписи, использует данные оперативного и бухгалтерского учета. Статистический учет позволяет делать выводы о развитии общества, предприятия, явления.
Статистическая отчетность составляется на основе данных оперативного учета, который ведется в разных функциональных подразделениях организации: в отделе кадров, отделе труда и заработной платы, бухгалтерии и включает множество различных форм по тем или иным аспектам финансово-хозяйственной деятельности организации.
Бухгалтерский учет
-
сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях.
Под сплошным
отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат продукции, денежных средств, фондов, задолженности предприятия и т.п.
Непрерывность
(во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах, совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т.д.
Каждый совершившийся факт, оформленный документом, называется в бухгалтерском учете хозяйственной операцией.
Взаимосвязанность отражения
хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Так после выплаты (выдачи наличными) из кассы заработной платы работникам, уменьшится не только задолженность предприятия перед ними, но и наличие денежных средств в кассе.
Эти качества отличают бухгалтерский учет от оперативного и статистического и повышают его роль и значение в общей системе учета. Совокупность применения всех трех видов учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют коллективу предприятия вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская непроизводительных затрат.
Бухгалтерский учет в свою очередь включает в себя управленческий учет, финансовый учет и бухгалтерскую отчетность.
Под управленческим учетом
понимается система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления, а целью управленческого учета является создание и поддержание информационной системы в организации. Следовательно, основная задача управленческого учета - подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и тем самым оптимизация самого процесса управления.
Существенную часть управленческого учета составляет учет и анализ затрат (себестоимости). Управленческий учет связан с подготовкой информации для руководства предприятия (совершенствование производства, снижение затрат и т.п.), которая может быть использована при принятии решений при планировании и прогнозировании. Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению. Информация управленческого учета должна быть более подробной, регулярной, четкой и ориентированной на будущее, чем данные финансового учета.
Финансовый учет
предоставляет учетную информацию о результатах деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым, статистическим органам; финансирующим банкам и т.п. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны, поскольку в нем отражаются наиболее общие показатели деятельности организации. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность, объективность и выделение в качестве главного объекта анализа деятельности организации в целом.
Налоговый учет
-
это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Порядок ведения налогового учета налогоплательщик устанавливает в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.
Исходя из данных налогового учета в соответствии с положениями главы 25 НК РФ налогоплательщик устанавливает порядок налогового учета доходов и расходов и составляет расчет налоговой базы.
Для ведения учета и описания различных процессов, происходящих на предприятии, в учете приняты три вида измерителей.
Натуральные измерители
(кг, м, шт. и др.) необходимы при учете материальных запасов, основных средств, готовой продукции и др. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за сохранностью различных форм собственности.
Трудовые измерители
(мин., час, день) позволяют определить затраченное время и труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается производительность труда.
Денежный измеритель -
обобщающий, так как через рубли (или другую валюту) определяются объем имущественных прав предприятия, его затраты, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях, составляются сметы, производственные задания, отчеты и балансы.
2.5. Этапы учетного процесса
Принято считать, что учетный процесс проходит четыре этапа или стадии.
На первом этапе
ведут текущее наблюдение, производят измерение и регистрацию хозяйственных операций, то есть документирование операций.
На втором этапе
производятся систематизация и группировка учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, то есть техническая обработка первичной информации, ее систематизация в соответствии с требованиями организации бухгалтерского учета, управления и текущего контроля. Группировка учетной информации должна производится в форме пригодной как для целей внутреннего управления, так и для внешних пользователей.
На первых двух этапах учетного процесса реализуются контрольные функции аппарата бухгалтерии, которые заключаются в предварительном, текущем и последующем контроле за достоверностью содержащейся в документах информации. На основе периодически проводимых инвентаризаций проверяется качество учетных данных по основным средствам, материальным и другим ценностям, расчетам и обязательствам.
На третьем этапе
учетного процесса составляются установленные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе данных бухгалтерского учета. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия, его имущественное и финансовое положение за определенный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год) отражается в отчетности, которая представляет собой совокупность показателей, приведенных в определенную систему.
На четвертом этапе
учетного процесса осуществляется использование учетной и отчетной информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности.
2.6. Права и обязанности главных бухгалтеров
На предприятиях бухгалтерский учет осуществляет специальная служба - бухгалтерия.
Организационно бухгалтерия может быть самостоятельным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером или находится в составе единой экономической службы предприятия, возглавляемой финансовым директором.
Главный бухгалтер (бухгалтер) организации, централизованной бухгалтерии назначается, или освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю организации. На должность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее специальное образование или стаж по специальности не менее трех лет.
Главный бухгалтер (финансовый директор, бухгалтер малого предприятия), возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.98 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». В этих документах содержится ряд общих принципиальных установок, которыми должны руководствоваться организации в своей деятельности, а также требования, относящиеся непосредственно к бухгалтерским работникам. Исходя из этих требований, главный бухгалтер обязан обеспечивать:
- законность совершаемых хозяйственных операций;
- контроль за движением имущества и выполнением обязательств;
- правильность оформления денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных операций.
Причем выполнять эту работу он должен, прежде всего, в интересах собственников, а не администраторов (руководителей) организаций.
Исходя из стоящих перед бухгалтерами задач, к основным показателям (критериям) оценки деятельности бухгалтеров следует отнести выполнение таких требований:
- формирование учетной политики и ведение бухгалтерского учета в соответствии с нормативными документами;
- обеспечение соответствия проводимых хозяйственных операций действующему законодательству, в том числе в конфликтных ситуациях;
- соблюдение достоверности, полноты бухгалтерской отчетности и установленных сроков ее представления;
- сохранение коммерческой и государственной тайны в отношении содержания регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер руководит разработкой и реализацией мероприятий, направленных на соблюдение государственной и финансовой дисциплины, осуществляет(совместно с другими подразделениями и службами) экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.
Главный бухгалтер принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Участвует в оформлении документов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей.
Главный бухгалтер (бухгалтер) подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера (бухгалтера) считаются недействительными и к исполнению не принимаются.
Главному бухгалтеру (бухгалтеру) запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер (бухгалтер) письменно сообщает руководителю организации. При получении от руководителя организации письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер (бухгалтер) исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.
На главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за материальные ценности и денежные средства, он не может сам получать по чекам денежные средства и товарно-материальные ценности для предприятия. Для малых предприятий может быть сделано исключение: по согласованию с учреждением банка главный бухгалтер осуществляет и функцию кассира.
На время отсутствия главного бухгалтера его права и обязанности переходят к заместителю или другому должностному лицу, о чем объявляется приказом по предприятию.
При освобождении главного бухгалтера (бухгалтера) производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру, бухгалтеру (а при отсутствии последнего - работнику, назначенному приказом руководителя организации), в процессе которой проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных с составлением соответствующего акта, утверждаемого руководителем организации.
С главными бухгалтерами организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности заключаются срочные трудовые договоры на срок не более пяти лет, если иной срок не установлен Трудовым кодексом и иными федеральными законами. При смене собственника имущества организации новый собственник не позднее трех месяцев со дня возникновения у него права собственности имеет право расторгнуть трудовой договор с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером. В этом случае трудовой договор расторгается согласно пункту 4 статьи 81 ТК РФ.
Трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером, может быть установлена материальная ответственность. Вопросам материальной ответственности сторон трудового договора посвящены главы 37 - 39 Трудового кодекса РФ.
Работа бухгалтера в условиях постоянно меняющегося российского финансового и налогового законодательства связана с повышенным риском. В случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, а также искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации бухгалтер может быть привлечен к административной или уголовной ответственности.
Налоговый кодекс РФ впервые установил особые правила ведения учета применительно к потребностям налогообложения. Главой 16 НК РФ определены виды налоговых нарушений и ответственность лиц за их совершение, в том числе за грубое нарушение правил учета «доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения». Соблюдение установленных Налоговым кодексом норм и правил обязательно для бухгалтеров как граждан РФ.
2.6.1. Положение о бухгалтерии
Деятельность бухгалтерской службы предприятия должна строится на основании Положения о бухгалтерии, которое составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
При вступлении в должность главному бухгалтеру в первую очередь необходимо ознакомиться с положением о бухгалтерии, а при его отсутствии - составить такой документ. Он должен включать следующие разделы:
· общие положения;
· цели, задачи бухгалтерии;
· функции бухгалтерии;
· права и обязанности работников;
· взаимоотношения с другими структурными подразделениями организации;
· организация работы.
В разделе «Общие положения» указывается организационная форма ведения бухгалтерского учета. В зависимости от объема учетной работы руководители организаций могут:
- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
- ввести в штат должность бухгалтера;
- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
- вести бухгалтерский учет лично.
При наличии более двух бухгалтеров бухгалтерская служба должна оформляться как структурное подразделение организации, возглавляемое главным бухгалтером, который и осуществляет руководство бухгалтерией.
В данном разделе могут быть закреплены основные квалификационные требования к главному бухгалтеру. Например, на должность главного бухгалтера может быть принят специалист с опытом работы в бухгалтерии не менее пяти лет, имеющий высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера, а также прочие требования, Рекомендуется также указывать, какие документы подписываются (утверждаются или визируются) работниками бухгалтерии, в частности главным бухгалтером.
Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов.
Должностные инструкции составляются для каждого работника бухгалтерии в целях разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования или неотражения отдельных хозяйственных операций.
Основные должностные обязанности, требования к знаниям и квалификации работников должны соответствовать тарифно-квалификационным характеристикам, предусмотренным Постановлением Минтруда РФ от 06.06.96 № 32.
В инструкции указывается, какие документы получает работник для обработки, кому он их в дальнейшем передает, какие документы он имеет право подписывать. Структура инструкции соответствует положению о бухгалтерии и имеет следующие разделы: общие положения; функции работника; права и обязанности; взаимодействие с другими работниками бухгалтерии и организации; организация работы; правила оценки результатов работы.
Должностная инструкция составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. После ознакомления работника с инструкцией он ставит отметку «ознакомлен», дату и подпись. Рекомендуется текст инструкции выдать бухгалтеру, что также фиксируется надписью «инструкция получена на руки», затем ставится дата и подпись.
Принятый на работу новый главный бухгалтер имеет право изменить должностные инструкции в соответствии со своими требованиями. После этого они утверждаются руководителем организации и доводятся до работников бухгалтерии.
В штатном расписании должны быть указаны общее количество работников бухгалтерии, наименования должностей, основные обязанности работников, система оплаты труда и размер заработной платы.
Главный бухгалтер должен обоснованно определить количество работников бухгалтерии и степень их квалификации.
После этого проводится аттестация работников бухгалтерии, по результатам которой работник может быть уволен, переведен на другую должность и т.д. Кроме этого необходимо решить вопросы взаимозаменяемости сотрудников в случае болезни, отпусков и т.д.
2.6.2. Должностные обязанности
Главный бухгалтер.
Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности в организации и в ее подразделениях на основе максимальной централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля. Руководит разработкой и осуществлением мероприятий, направленных на соблюдение государственной и финансовой дисциплины. Организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также финансовых, расчетных и кредитных операций. Обеспечивает контроль: за законностью, своевременностью и правильностью оформления документов; составлением экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ (услуг); расчетами по заработной плате с работниками организации; правильным начислением и перечислением платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений; погашением в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам; отчислением средств в фонды экономического стимулирования и другие фонды и резервы. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Участвует в оформлении документов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих документов в следственные и судебные органы. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, а также оформлению и сдаче их в установленном порядке в архив. Участвует в работе по совершенствованию и расширению сферы действия внутрихозяйственного расчета, разработке рациональной плановой и учетной документации, организации внедрения средств механизации учетно-вычислительных работ. Руководит работниками бухгалтерии организации.
Должен знать: Конституцию Российской Федерации; законы Российской Федерации, постановления и решения Правительства Российской Федерации по вопросам деятельности отрасли; постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих органов, финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также финансово-хозяйственной деятельности организации; структуру организации и перспективы ее развития; положения и инструкции по организации бухгалтерского учета в организации, правила его ведения; порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета; формы и порядок финансовых расчетов; методы экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации; способы и методы выявления внутрихозяйственных резервов; порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей; правила расчетов с дебиторами и кредиторами; порядок списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь; правила проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств; порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности; правила проведения проверок и документальных ревизий; организацию хозяйственного расчета; средства вычислительной техники и возможности их применения для механизации учетно-вычислительных работ и анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации; передовой отечественный и зарубежный опыт совершенствования хозяйственной и финансовой деятельности организации; экономику, организацию производства, труда и управления; гражданское право, трудовое, финансовое и хозяйственное законодательство; законодательство о труде и охране труда Российской Федерации; правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.
Требования к квалификации по разрядам оплаты. Высшее профессиональное (экономическое, финансово-экономическое) образование и стаж финансово-бухгалтерской (финансово-экономической) работы на руководящих должностях не менее 5 лет:
13 разряд - при выполнении должностных обязанностей главного бухгалтера организации, отнесенной к IV группе по оплате труда руководителей;
14 разряд - при выполнении должностных обязанностей главного бухгалтера организации, отнесенной к III группе по оплате труда руководителей;
15 разряд - при выполнении должностных обязанностей главного бухгалтера организации, отнесенной ко II группе по оплате труда руководителей;
16 разряд - при выполнении должностных обязанностей главного бухгалтера организации, отнесенной к I группе по оплате труда руководителей.
Бухгалтер.
Выполняет работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности; расчеты с поставщиками и заказчиками, за предоставленные услуги и т.п.). Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов. Осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке. Отражает в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств и товарно-материальных ценностей. Составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет источники образования потерь и непроизводительных расходов, подготавливает предложения по их предупреждению. Производит начисление и перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на государственное социальное страхование, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, налогов и других выплат и платежей, а также отчисление средств в фонды экономического стимулирования и другие фонды. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по совершенствованию документооборота, в разработке и внедрении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения вычислительной техники, а также в проведении инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств. Подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.
Должен знать: постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих и других органов, касающиеся организации бухгалтерского учета и составления отчетности; формы и методы бухгалтерского учета в организации; план и корреспонденцию счетов; организацию документооборота по участкам бухгалтерского учета; порядок документального оформления и отражения в системе бухгалтерского учета хозяйственных средств и их движения; методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации; правила эксплуатации вычислительной техники; основы экономики, организации труда и управления; законодательство о труде и охране труда Российской Федерации; правила внутреннего трудового распорядка; правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.
Требования к квалификации по разрядам оплаты:
5 разряд (бухгалтер) - среднее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или начальное профессиональное образование, специальная подготовка по установленной программе и стаж работы по учету и контролю не менее 3 лет;
6 - 7 разряды (бухгалтер II категории) - высшее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или среднее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера не менее 3 лет;
8 - 9 разряды (бухгалтер I категории) - высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера II категории не менее 3 лет;
10 - 11 разряды (ведущий бухгалтер) - высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера I категории не менее 3 лет.
Бухгалтер-ревизор
Осуществляет в соответствии с действующими инструкциями и положениями плановые и по специальным заданиям документальные ревизии хозяйственно - финансовой деятельности организаций, а также их подразделений, находящихся на самостоятельном балансе. Своевременно оформляет результаты ревизии и представляет их в соответствующие инстанции для принятия необходимых мер. Дает оперативные указания руководителям ревизуемого объекта об устранении выявленных нарушений и недостатков, проведении контрольных проверок выполненных работ. Контролирует достоверность учета поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных фондов, своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением, правильность расходования материалов, топлива, электроэнергии, денежных средств, соблюдении смет расходов, порядок составления отчетности на основе первичных документов, а также организацию проведения инвентаризаций и бухгалтерского учета в подразделениях организаций. Участвует в разработке и осуществлении мер, направленных на повышение эффективности использования финансовых средств, их экономию, усиление контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации, обеспечение правильной организации бухгалтерского учета. Контролирует деятельность работников организации по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Должен знать: постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих и других органов, касающиеся организации бухгалтерского учета и составления отчетности; формы и методы бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности в организации; порядок проведения документальных ревизий и проверок; организацию документооборота и порядок документального оформления и отражения в бухгалтерском учете хозяйственных средств и их движения; план и корреспонденцию счетов; финансовое и хозяйственное законодательство; основы экономики, организации производства, труда и управления; основы организации механизированной обработки экономической информации; правила эксплуатации вычислительной техники; законодательство о труде и охране труда Российской Федерации; правила внутреннего трудового распорядка; правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.
Требования к квалификации по разрядам оплаты:
7 разряд (бухгалтер-ревизор) - высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера не менее 2 лет или среднее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера не менее 5 лет;
8 разряд (бухгалтер-ревизор II категории) - высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера-ревизора не менее 3 лет; 8-9 разряды (бухгалтер-ревизор I категории) - высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера-ревизора II категории не менее 3 лет;
10-11 разряды (ведущий бухгалтер-ревизор) - высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера-ревизора I категории не менее 3 лет.
Счетовод.
Должностные обязанности. Выполняет под непосредственным руководством бухгалтера работу по заполнению учетных регистров и таблиц на основании данных первичных документов (требований на материалы, нарядов на сдельные работы и др.). Осуществляет регистрацию бухгалтерских проводок и разноску их по счетам. Производит несложные расчеты по отдельным участкам бухгалтерского учета. Принимает и контролирует правильность оформления первичных документов, подготавливает их к счетной обработке, а также для составления установленной бухгалтерской отчетности. Участвует в осуществлении мероприятий, направленных на укрепление хозяйственного расчета.
Должен знать: постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие и нормативные документы вышестоящих и других органов, касающиеся анализа и учета хозяйственно-финансовой и производственной деятельности организации; основы организации бухгалтерского учета; формы первичных документов по участкам учета, правила их заполнения; порядок выполнения расчетов и составления отчетности; правила эксплуатации вычислительной техники; основы организации труда; законодательство о труде и охране труда Российской Федерации; правила внутреннего трудового распорядка; правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.
Требования к квалификации по разрядам оплаты. Начальное профессиональное образование без предъявления требований к стажу работы или среднее (полное) общее образование и специальная подготовка по установленной программе без предъявления требований к стажу работы.
Вопросы для самопроверки
1. Какими основными нормативными документами регулируется бухгалтерский учет в Российской Федерации?
2. Назовите основные задачи бухгалтерского учета.
3. Кто отвечает за организацию бухгалтерского учета в организации?
4. Назовите требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета.
5. Какие виды учета применяются на предприятии?
6. Какие виды измерителей приняты в учете?
ГЛАВА 3.
ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
3.1. Предмет бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия с точки зрения системы учета ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия.
Составными частями предмета являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно свести в две группы:
· объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия -
- имущество организации - хозяйственные средства, функционирующий капитал,
- обязательства организации - источники формирования ее имущества;
· объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия -
- хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.
Хозяйственные средства любого предприятия можно рассматривать с двух сторон. С одной стороны состав имущества, из каких видов состоят средства (активный капитал), с другой - за счет каких источников это имущество приобреталось и сформировалось (пассивный капитал).
3.1.1. Классификация объектов бухгалтерского учета
По составу и функциональной роли имущество организации (активный капитал) подразделяют на две группы:
· внеоборотные активы;
· оборотные активы.
Во внеоборотные активы
входят:
· нематериальные активы - право на пользование землей, водой и прочими природными ресурсами; патенты; изобретения, а также иные имущественные права, в том числе на промышленную и интеллектуальную собственность; объекты долгосрочного вложения, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями.
Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
· основные средства - здания, машины, оборудование, транспортные средства, инструмент и др.
Они действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно. Это позволяет предприятию, стоимость основных средств включать в себестоимость продукции, работ, услуг частями, в течение нормативного срока их службы, путем начисления амортизации (износа) по установленным нормам.
· незавершенное строительство - совокупность незаконченных и не введенных в действие объектов, строек: затраты на: строительные работы и реконструкцию, на проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы; затраты на строительно-монтажные работы, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
Эти затраты на приобретение и строительство основных средств уже изъяты из оборотного капитала, но еще не превратились в основные средства, поэтому не могут подвергаться амортизации и учитываются на обособленных счетах бухгалтерского учета «Вложения во внеоборотные активы» и «Оборудование к установке».
· доходные вложения в материальные ценности - вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
· долгосрочные финансовые вложения - финансовые вложения на срок более одного года: в долевое участие в уставном капитале других организаций; предоставление займов другим организациям под долговые обязательства; приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и др.) на долговременной основе.
К оборотным активам
относятся:
· материальные оборотные средства:
- производственные запасы: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров) и т. п. -участвуют только в одном производственном цикле, изменяя свою форму, вид и полностью перенося свою стоимость на изготовленную продукцию;
- незавершенное производство: продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки;
- готовая продукция, товары и прочие запасы.
· денежные средства – сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя) и прочие денежные средства предприятия,
· средства в расчетах – дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию по выданным авансам, по полученным векселям, суммы за подотчетными лицами и др.
· краткосрочные финансовые вложения – краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые вложения предприятия в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий, объединений и организаций, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и местных займов и др. - являются наиболее легко реализуемыми активами.
Зная примерный состав хозяйственных средств предприятия, рассмотрим, за счет каких источников они могут быть образованы.
Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности организация, функционирующая обособленно от других, должна располагать собственными и заемными (привлеченными) финансовыми ресурсами.
Собственный капитал показывает составную часть финансовых ресурсов, сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.
Собственный капитал зависит от организационно-правовой формы организации и состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли.
Источники собственных средств:
· Уставный капитал (фонд) - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
· Добавочный капитал - образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов: при переоценке основных фондов в сторону увеличения; при поступлении различных активов от юридических и физических лиц (не подлежащих возврату), а также за счет эмиссионного дохода.
· Резервный капитал - создается за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли, предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Величина резервного капитала и размер обязательных отчислений в него определяются уставом или учредительными документами.
Резервный капитал создается у хозяйствующих субъектов, в том числе и в торговых организациях, как гарантия повышения ответственности по их обязательствам.
- резервы - создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Организация может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.
- фонды специального назначения. Перечень и порядок образования фондов специального назначения регулируются учредительными документами и принятой учетной политикой. К специальным фондам относятся: фонд накопления, фонд потребления, фонд социальной сферы, формируемые организацией из прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, а также за счет безвозмездных взносов учредителей и других предприятий.
· Нераспределенная прибыль - чистая прибыль или ее часть, не распределенная в виде дивидендов между акционерами (учредителями), а направленная на накопление имущества организации или пополнение ее оборотных средств в виде свободных денежных сумм, которые в любой момент могут быть использованы для нового оборота.
· Целевые финансирование и поступления - это средства, поступившие от других предприятий, государственных и муниципальных органов и предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения. Особенностью такого вида финансирования может быть то, что капитальные вложения могут осуществляться в рамках совместной деятельности.
Финансирование государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной основе, осуществляется в соответствии утвержденным перечнем строек и объектов для государственных нужд при отсутствии других источников или в порядке государственной поддержки строительства приоритетных объектов производственного назначения при максимальном привлечении собственных, заемных и других средств.
Заемный капитал представляет собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.
Источники заемных средств:
· Кредиты банка - суммы кредитов банков;
· Заемные средства - суммы займов, полученных от небанковских организаций.
Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Краткосрочная и долгосрочная задолженность может быть срочной и просроченной. Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
· Кредиторская задолженность - суммы задолженности:
- перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы и оказанные услуги);
- перед поставщиками и подрядчиками, которым организация выдала собственные (товарные) векселя;
- перед предприятиями, в уставных капиталах которых доля организации составляет более 50% (дочерние общества) или более 20% (зависимые общества);
- перед работниками организации по оплате труда;
- по начисленному единому социальному налогу и взносу на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
- по всем видам платежей в бюджет;
- по авансам, полученным организацией под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), за вычетом НДС, начисленного с этих авансов и др.
3.2. Кругооборот финансовых ресурсов
В экономической теории оборачиваемость рассматривают как кругооборот капитала предприятия, проходящего на большинстве промышленных предприятий три последовательно сменяющие друг друга стадии: заготовительную (стадию обеспечения или закупки), производственную и сбытовую (стадию реализации).
В результате влияния хозяйственных операций происходит непрерывное движение средств, то есть их кругооборот, в процессе которого финансовые ресурсы меняют свою форму и величину. Они проходят полный оборот, последовательно переходя из одной формы в другую, но и одновременно находясь во всех трех формах: денежной, производственной и товарной.
Хозяйственные операции, как объект бухгалтерского учета, состоят из процессов:
· приобретения (заготовки) материалов, средств производства, рабочей силы;
· производства;
· реализации.
В процессе приобретения (снабжения) объектом бухгалтерского учета являются денежные средства, используемые на образование производственных запасов (материалов, оборудования, топлива и т.д.), на оплату расходов по доставке, погрузке и хранению приобретенных ресурсов, расчеты с поставщиками, транспортными и другими организациями.
Процесс производства является основной стадией кругооборота средств, при котором (путем воздействия рабочей силы и средств производства на сырье) создается готовый продукт. В процессе производства объектами бухгалтерского учета являются: израсходованные средства и предметы труда, амортизация, рабочая сила (необходимый труд в форме заработной платы), стоимость выполнения работ, готовой продукции и услуг.
Заключительной фазой кругооборота средств является процесс реализации, то есть продажа готовых изделий, товаров, передача выполненных работ заказчикам. На этой стадии средства, созданные в процессе производства, вновь принимают денежную форму, что создает возможность возобновления кругооборота средств в новом качестве.
Анализ оборачиваемости капитала является одним из важнейших направлений аналитического исследования финансовой деятельности предприятия, поскольку по результатам такого анализа можно судить об эффективности управления его активами и капиталом, о его деловой активности.
Схема основных процессов хозяйственной деятельности
и кругооборота финансовых ресурсов
3.3. Метод бухгалтерского учета
Метод бухгалтерского учета - это способ познания и отражения предмета бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность этих приемов и называется методом бухгалтерского учета,
К способам и приемам изучения и регистрации информации об объектах бухгалтерского учета относятся:
· наблюдение за объектами учета:
- документация;
- инвентаризация;
· измерение объектов учета в денежном выражении:
- оценка;
- калькуляция;
· группировка и отражение хозяйственных операций:
- счета;
- двойная запись;
· обобщение информации о результатах хозяйственной деятельности:
- баланс;
- бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-ое число каждого месяца.
В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.
Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).
Вопросы для самопроверки
1. Что является объектом бухгалтерского учета?
2. На какие группы подразделяется имущество организации?
3. Какие средства организации относятся к внеоборотным активам?
4. За счет каких источников могут быть сформированы хозяйственные средства предприятия?
5. Назовите источники заемных средств предприятия.
6. Назовите основные процессы хозяйственной деятельности предприятия.
7. Дайте определение методу бухгалтерского учета. Каковы основные элементы метода бухучета?
ГЛАВА 4.
ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
4.1. Значение документации в бухгалтерском учете
Первичные данные о хозяйственной деятельности предприятия являются входом в систему бухгалтерского учета, где происходит обработка полученных сведений, а выходом из нее - необходимая информация для лиц, принимающих решение.
В бухгалтерском учете порядок создания, принятия и отражения первичных документов регламентируется «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденным МФ СССР от 29.07.83 № 105.
Документ - это письменное свидетельство, составленное в порядке, предусмотренном законом и удостоверяющее юридический факт совершения хозяйственной операции.
Документальное (подтвержденное документами) оформление хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за деятельностью материально-ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины.
Система документальной регистрации первичных данных о состоянии и движении имущества всех форм собственности должна отвечать следующим требованиям:
· своевременное, точное и обоснованное отражение всех учитываемых объектов в документах;
· простота регистрации и обработки первичной информации, приспособленность носителей первичной информации к способам ее последующей обработки;
· рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета.
При проверках предприятий налоговыми органами много внимания уделяется правильному оформлению документов. Именно исходя из проверки имеющихся документов налоговая служба делает вывод о верности расчетов с бюджетом. Главные бухгалтера предприятий (особенно вновь созданных) должны уделять особое внимание документальному оформлению хозяйственных операций по приемке, складскому учету и движению товара, в особенности, если товар перемещается между структурными подразделениями предприятия. Несвоевременное оформление или не оформление произведенных операций запутывает бухучет и негативно сказывается на расчетах с бюджетом. Неверно оформленные документы не позволяют предприятию правильно определить налогооблагаемую базу и становятся, как правило, причиной разногласий с налоговой инспекцией. Итог этих разногласий практически всегда легко предсказать - финансовые санкции по отношению к предприятию. Чтобы избежать ситуации, при которых предприятию придется доказывать свою правоту через суд, рекомендуем обратить особое внимание на документальное оформление хозяйственных операций.
Создание носителей первичной учетной информации (документов) - это трудоемкий процесс, на который затрачивается более половины рабочего времени. Поток документов, обрабатываемый бухгалтерами, настолько велик, что даже большой штат счетных работников зачастую не в состоянии справиться с ним вручную. Поэтому сокращение трудоемкости учетных работ путем автоматизации учета является одной из важнейших задач, стоящих перед руководителями многих предприятий.
4.2. Классификация бухгалтерских документов
Все хозяйственные операции должны производиться с оформлением первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Документы бухгалтерского учета классифицируются по различным признакам:
· по назначению;
· по содержанию хозяйственных операций;
· по объему отраженных в них операций;
· по способу использования;
· по числу учитываемых операций;
· по месту составления;
· по способу заполнения.
Бухгалтерские документы по назначению можно разделить на группы:
· организационно-распорядительные;
· оправдательные (исполнительные);
· комбинированные;
· документы бухгалтерского оформления.
К организационно-распорядительным
документам относятся приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.п. Эти документы содержат распоряжение, разрешение, поручение либо право на проведение хозяйственной операции. Информация, содержащаяся в этих документах, не заносится в учетные регистры, так как в них не отражается сам факт совершения операции.
К оправдательным (исполнительным)
документам относятся накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п. Оправдательные документы составляются в момент совершения операции, отражая ее исполнение, и представляют собой источник первичной учетной информации или первый этап учетного процесса. Информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры.
Существует целый ряд документов, сочетающих в себе разрешительный и оправдательный характер, такие документы относят к комбинированным
(платежная ведомость, расходный кассовый ордер).
Документы бухгалтерского оформления
заполняются бухгалтером для оправдания записей, не имеющих других документальных подтверждений. Это различные расчеты и справки, которые играют вспомогательную роль и составляются для облегчения и ускорения работы бухгалтерии (справка бухгалтерии на сторнирование ошибочно сделанной записи; распределение прибыли предприятия, общепроизводственных, общехозяйственных, внепроизводственных расходов и др.). Информация из таких документов также заносится в учетные регистры.
4.3. Унифицированные формы первичной учетной документации
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.07.97 № 835 «О первичных учетных документах» Госкомстат России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России утверждает альбомы унифицированных форм первичной учетной документации.
Применение унифицированных форм первичной учетной документации регламентируется «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденным Минфином Российской Федерации от 29.07.98 № 34н.
Формы первичной учетной документации
|
Нормативный акт, утвердивший формы
|
1
|
2
|
По учету кадров
|
Постановление Госкомстата РФ от 06.04.2001 №26
|
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
|
Постановление Госкомстата РФ от 06.04.2001 № 26
|
По учету основных средств и нематериальных активов
|
Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а (ред. 28.01.2002)
|
1
|
2
|
По учету материалов
|
Постановление Госкомстата РФ от 30. 10.97 №71а (ред. 28.01.2002)
|
По учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов
|
Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а (ред. 28.01.2002)
|
По учету работ в капитальном строительстве
|
Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а (ред. 28.01.2002); Постановление Госкомстата РФ от 11. 11.99 № 100
|
По учету кассовых операций
|
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 (ред. 03.05.2000)
|
По учету результатов инвентаризации
|
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 (ред. 03.05.2000)
|
По учету работы строительных машин и механизмов
|
Постановление Госкомстата РФ от 28. 11. 97 №78
|
По учету работ в автомобильном транспорте
|
Постановление Госкомстата РФ от 28.1 1.97 № 78
|
По учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин
|
Постановление Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132
|
По учету торговых операций (общие)
|
Постановление Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132
|
По учету торговых операций при продаже товаров в кредит
|
Постановление Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132
|
По учету торговых операций в комиссионной торговле
|
Постановление Госкомстата РФ от 25. 12.98 № 132
|
По учету операций в общественном питании
|
Постановление Госкомстата РФ от 25. 12.98 № 132
|
По учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения
|
Постановление Росстата от 09.08.99 № 66
|
По учету сельскохозяйственной продукции и сырья
|
Постановление Госкомстата РФ от 29.09.97 № 68
|
Расчетные документы
|
Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12.04.200 1№2-П (ред. 06.11.2001)
|
Документы строгой отчетности
|
Приказ Минфина РФ от 25. 02.2000 №20н Письмо Минфина РФ от 12.03.99 № 16-00-24-32 Письмо Минфина РФ от 10.04.96 №16-00-30-19 Письмо Минфина РФ от 20.04.95 № 16-00-30-35
|
Унификация форм первичной учетной документации имеет большое значение для совершенствования учета, так как устанавливает и закрепляет единые требования к документированию хозяйственной деятельности организаций, систематизирует учет, исключает из оборота устаревшие и произвольные формы, способствует рациональной организации учета.
Госкомстат России по мере необходимости вносит изменения и дополнения в унифицированные формы первичной учетной документации, а также обеспечивает дальнейшую разработку унифицированных форм первичной учетной документации, утверждая их по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.
Формы унифицированных документов приспособлены для ведения учета в условиях механизированной обработки учетных данных, а также - для обработки вручную. В формах исключены дублирующие реквизиты, зоны расположения показателей, подлежащих машинной обработке, очерчены утолщенными линиями, используются форматы бланков по ГОСТ 9327-60 - A3 (297x420); А4 (210 х 297); А5 (148 х 210). Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм, являются рекомендуемыми и могут изменяться.
Каждой из форм присвоено кодовое обозначение по общесоюзному классификатору управленческой документации (ОКУД), которое проставляется отдельным реквизитом в верхнем правом углу формы.
В унифицированные формы организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. В обязательном порядке при этом должны быть оставлены без изменений все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации, а также соблюдены требования стандартов к
их структуре и оформлению. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны быть, утверждены в приказе об учетной политике предприятия и должны содержать следующие обязательные реквизиты:
· наименование документа (формы);
· код формы;
· дату составления;
· содержание хозяйственной операции;
· измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления;
· личные подписи и их расшифровки.
Формы таких документов могут являться отдельным приложением к учетной политике организации на соответствующий год и утверждаться отдельным приказом (распоряжением) руководителя организации.
4.4. Понятие документооборота
Документооборот - движение документов на предприятии от их создания или получения от других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в архив.
Документооборот, организованный по графику:
· позволяет ускорить прохождение каждым первичным документом весь путь - от оформления и проверки до обработки;
· способствует равномерному распределению учетной работы в течение всего рабочего времени;
· повышает производительность труда счетных работников;
· способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета;
· способствует повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ;
· повышает эффективность всей учетной работы организации.
Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. На начальном этапе работы по составлению графика документооборота устанавливается:
- перечень первичных документов, применяемых на предприятии;
- круг лиц, которые обращаются с первичными документами;
- кто из работников предприятия имеет право подписывать данные документы и несет ответственность за правильность их оформления и своевременность представления в бухгалтерию (утверждается руководителем организации);
- рабочая схема действующих отделов организации;
- порядок движения каждого документа между отделами организации и крайний срок представления документов конечному потребителю информации (бухгалтерии);
- график движения документов внутри бухгалтерии, позволяющий своевременно организовать начисление налогов и составление бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер своим распоряжением по бухгалтерии обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке
В обязанности всех работников организации включаются положения о создании и представлении первичных оправдательных документов, относящихся к сфере их деятельности, в строгом соответствии с графиком документооборота. Каждому лицу, участвующему в документообороте, вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за невыполнение требований документооборота.
График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Приложение к Положению о документах
и документообороте в бухгалтерском учете,
утв. Минфином СССР 29.07.83 № 105
Пример графика документооборота по предприятию
Утвержден
приказом № от .
Наименован документа
|
Создание документа
|
Проверка документа
|
Обработка документа
|
Передача в архив
|
количество экземпляров
|
ответственный за выписку
|
ответственный за оформление
|
ответственный за исполнение
|
срок исполнения
|
ответственный за проверку
|
кто представляет
|
порядок представления
|
срок представления
|
кто исполняет
|
срок исполнения
|
кто исполняет
|
срок передачи
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
требование
|
2
|
цех
|
ОМТС, бухгалтерия
|
Склад
|
Ежедневно
|
бухгалтерия
|
1 экз. – цех
2 экз. - склад
|
при отсчете при реестре
|
ежедневно (до часов)
|
бухгалтерия
|
ежедневно
|
бухгалтерия
|
по истечение квартала
|
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации. График документооборота утверждается приказом руководителя предприятия.
4.5. Право подписи первичных документов
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.
4.6. Правила проверки первичных документов и исправления ошибок в них
Проверка первичных документов - контроль, проводимый на предмет соответствия документа установленным правилам.
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке:
- по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов);
- по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей);
- подсчета сумм (правильности произведенных вычислений).
При проверке по форме необходимо проконтролировать заполнение обязательных реквизитов документа - оформленный ненадлежащим образом документ, налоговая инспекция может Признать недействительным. Все предусмотренные формой документа реквизиты должны быть заполнены с учетом требований по их заполнению, содержать необходимые подписи лиц, ответственных за составление документа, и их расшифровки, а также печать организации, если это предусмотрено бланком формы и действующим законодательством. При этом необходимо учитывать, что в целях налогообложения, первичными документами являются не только накладные, счета-фактуры, платежные поручения, но и договоры, акты сдачи-приемки, гарантийные письма и пр.
Ошибки, выявленные в результате проверки, можно разделить на несколько групп:
· по причинам возникновения -
- небрежность, бухгалтерская неграмотность, переутомление, неисправность вычислительной техники и т.п.;
· по месту возникновения -
- в тексте или цифрах первичных документов, при разноске в регистры;
· по значению -
- локальные ошибки (например, в дате) и транзитные (вызывающие автоматические ошибки в нескольких местах).
Внесение исправлений в кассовые (приходные и расходные кассовые ордера) и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом:
- зачеркивается одной тонкой чертой неправильный текст или сумма так, чтобы можно было прочитать исправленное;
- надписывается над зачеркнутым исправленный текст или сумма;
- на полях соответствующей строки делается оговорка «Исправлено» за подписью лиц подписавших ранее документ, либо подтверждается подписью лица производившего исправление, а также проставляется дата исправления.
В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и не оговоренные исправления не допускаются.
Если документ составлен в нескольких экземплярах, то исправление делается на каждом экземпляре в отдельности.
Типичные ошибки при работе с первичными документами:
- использование форм первичных документов, созданных на предприятии, но не утвержденных в приказе по учетной политике;
- отсутствие в документах не являющихся унифицированными или специализированными обязательных реквизитов;
- отсутствие утвержденного руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов;
- не заполнение обязательных реквизитов первичных документов;
- наличие подчисток и помарок в документах;
- нарушение правила исправления ошибок в документах;
- исправления в кассовых документах;
- записи простым карандашом;
- отсутствие прочерков в свободных строках;
- отсутствие штампа или записи «оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года) в документах, прилагаемых к приходным и расходным кассовым ордерам;
- арифметические ошибки при таксировке документов.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
После приемки информация с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом документе делается специальная отметка, исключающая возможность ее повторного использования.
4.7. Порядок хранения бухгалтерских документов
Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах, рекомендуемых Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами и ведомствами при соблюдении общих методологических принципов.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за определенный период времени, из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению согласно статье 17 Закона «О бухгалтерском учете» в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.
Для упорядочения количества издаваемых и получаемых документов рекомендуется вести номенклатуру дел.
Каждый полученный документ, пройдя обработку, подшивается в папку - дело. Все папки, находящиеся в подразделении, образуют номенклатуру дел. Список дел может быть оформлен следующим образом:
Индекс дела
|
Наименование
дела
|
Количество дел в папке
|
Срок хранения
|
Примечания
|
- индекс дела (номера на папке) может состоять из присвоенного подразделению номера и внутреннего номера;
- наименование дела (заголовок);
- количество дел в папке (заполняется при формировании папки);
- срок хранения;
- примечание (может указываться, на основании какого из перечней устанавливается срок хранения документов).
Первичные документы до передачи их в архив организации должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.
Сроки хранения документов в архиве предприятия определяются в соответствии с «Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности Госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения», утвержденным Главархивом СССР 15.08.88 (с изм. от 06.10.2000).
ПЕРЕЧЕНЬ
ТИПОВЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ ДОКУМЕНТОВ,
ОБРАЗУЮЩИХСЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ,
С УКАЗАНИЕМ СРОКОВ ХРАНЕНИЯ
(утв. Росархивом от 06.10.2000)
(Извлечение)
Срок хранения «постоянно» применяется в соответствии с пунктом 2.4 Указаний.
Отметка «ЭПК» применяется в соответствии с пунктом 2.8 Указаний.
Номер статьи
|
Вид документа
|
Срок хранения документов
|
Примечание
|
1
|
2
|
3
|
4
|
4. 1. Бухгалтерский учет и отчетность
|
135
|
Бухгалтерские балансы и отчеты; документы (приложения к балансу, пояснительные записки, специализированные формы) к ним:
|
<1> При отсутствии годовых - пост.
<2> При отсутствии годовых, квартальных - пост.
|
а) сводные годовые
|
Пост.
|
б) годовые
|
Пост.
|
в) квартальные
|
5л.<1>
|
г) месячные
|
1 г. <2>
|
136
|
Передаточные, разделительные, ликвидационные балансы; приложения, пояснительные записки к ним
|
Пост.
|
137
|
Аналитические документы (таблицы, записки, доклады) к годовым балансам и отчетам
|
Пост.
|
138
|
Переписка об утверждении и уточнении балансов и отчетов
|
5л.
|
139
|
Документы (протоколы, акты, заключения) о рассмотрении и утверждении балансов и отчетов
|
Пост. <1>
|
<1> Квартальных - 5 л.
|
142
|
План счетов бухгалтерского учета
|
5л.
|
143
|
Отчеты по перечислению денежных сумм по государственному и негосударственному страхованию (пенсионному, медицинскому, социальному, занятости)
|
Пост.
|
145
|
Документы (планы, отчеты, протоколы, акты, справки, докладные записки, переписка) о проведении документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности, контрольно-ревизионной работе, в том числе проверке кассы, правильности взимания налогов и др.
|
5л. <1>
|
<1> При условии завершения проверки -(ревизии). В случае возникновения споров, разногласии следственных и судебных дел - сохраняются до вы несения окончательного решения
|
1
|
2
|
3
|
4
|
148
|
Бухгалтерские учетные регистры (главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы и др.)
|
5л. <1>
|
<1> При условии завершения проверки (ревизии). В случае возникновения споров, разногласии, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения
|
150
|
Первичные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей (кассовые, банковские документы, корешки банковских чековых книжек, ордера, табели, извещения банков и переводные требования, акты о приеме, сдаче, списании имущества и материалов, квитанции, корешки к ним, счета-фактуры, накладные и авансовые отчеты и др.)
|
5л. <1>
|
<1> При условии завершения проверки (ревизии). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения
|
151
|
Документы (акты, сведения, переписка) о взаимных расчетах и перерасчетах между организациями
|
5л.
|
152
|
Переписка о финансово- хозяйственной деятельности (об учете фондов, о наложении взысканий, штрафов, приеме, сдаче, списании материальных ценностей и др.)
|
5л.
|
153
|
Лицевые счета работников
|
75 л. ЭПК
|
154
|
Положения о премировании работников
|
5 л. <1> ЭПК
|
<1> После замены
новыми
|
155
|
Документы (сводные расчетные (расчетно-платежные) ведомости (табуляграммы) на выдачу заработной платы, пособий, гонораров, материальной помощи и др. выплат <1>; доверенности на получение денежных сумм и товарно-материальных ценностей, в том числе аннулированные доверенности) о получении заработной платы и других выплат
|
5 л. <2>.
|
<1> При отсутствии лицевых счетов - 75 л.
<2> При условии завершения проверки (ревизии). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения
|
156
|
Переписка о выплате заработной платы
|
5л.
|
157
|
Сведения, справки о совокупном доходе работников за год и уплате налогов
|
5л.
|
158
|
Гарантийные письма
|
5л.
|
159
|
Сведения об учете фондов, лимитов заработной платы и контроле за их распределением, о расчетах по перерасходу и задолженности по заработной плате, об удержании из заработной платы, из средств социального страхования, о выплате отпускных и выходных пособий
|
5л.
|
161
|
Документы (копии отчетов, заявления, списки работников, справки, выписки из протоколов, заключения) о выплате пособий, оплате листков нетрудоспособности
|
5л.
|
162
|
Исполнительные листы
|
До минования надобности <1>
|
<1> Не менее 5 л.
|
1
|
2
|
3
|
4
|
163
|
Документы (справки, акты, обязательства, переписка) о дебиторской и кредиторской задолженности, недостачах, растратах, хищениях
|
5 л. ЭПК
|
164
|
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов
|
До замены новым
|
165
|
Документы (заявления, решения, справки, переписка) об оплате учебных отпусков
|
До минования надобности <1>
|
<1> Не менее 5 л.
|
166
|
Документы (протоколы, акты, расчеты, заключения) о переоценке основных фондов, определении износа основных средств, оценке стоимости имущества организации
|
Пост.
|
167
|
Документы (акты, выписки банков, ведомости, расчеты, переписка) об амортизационных отчислениях
|
5л.
|
168
|
Оборотные ведомости
|
5л.<1>
|
<1> При условии завершения проверки (ревизии). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения
|
169
|
Сообщения (свидетельства) о постановке на учет в налоговых органах
|
5л. <1>
|
<1> После снятия с учета
|
170
|
Отчеты по налогам:
|
<1> При отсутствии
годовых - пост.
<2> При отсутствии
|
а) годовые
|
Пост.
|
б) квартальные
|
5л. <1>
|
в) месячные
|
1 г. <2> -
|
171
|
Документы (расчеты, справки, таблицы, сведения) о начисленных и перечисленных суммах налогов в бюджеты всех уровней
|
5 л. ЭПК
|
172
|
Переписка о разногласиях по вопросам налогообложения, взимания акцизных и других сборов
|
5 л. ЭПК
|
173
|
Документы (расчеты, сведения, заявления, решения, списки, ведомости, переписка) об освобождении от оплаты по налогам, предоставлении льгот, кредитов, отсрочек уплаты или отказе в ней по налогам, акцизным и другим сборам
|
5 л. ЭПК
|
176
|
Документы (заявки, справки, лимиты, расчеты) о расходах на приобретение оборудования, производственного и жилого фонда
|
5л.
|
177
|
Документы (акты сверок, справки) об уплате налогов в бюджет зачетами, ценными бумагами, поставками продукции, товаров, работ, услуг
|
5л.
|
185
|
Лицевые счета акционеров
|
5л. <1>
|
<1> После перехода права собственности на акции. При условии завершения про верки (ревизии)
|
1
|
2
|
3
|
4
|
186
|
Договоры, соглашения (кредитные, хозяйственные, операционные)
|
5 л. <1> ЭПК
|
<1> После истечения срока действия договора, соглашения
|
187
|
Паспорта сделок
|
Пост.
|
188
|
Документы (акты, справки, счета) о приеме выполненных работ
|
5л. <1>
|
<1> При отсутствии лицевых счетов - 75 л.
|
189
|
Договоры о материальной ответственности
|
5л. <1>
|
<1> После увольнения материально-ответственного лица
|
190
|
Образцы подписей материально-ответственных лиц
|
До минования надобности
|
192
|
Документы (протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, инвентарные описи, акты, ведомости) об инвентаризации основных средств, имущества, зданий и сооружений, товарно-материальных ценностей
|
5л. <1>
|
<1> При условии завершения проверки -(ревизии). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вы несения окончательного решения
|
193
|
Книги, журналы, карточки учета:
|
<1> После окончания срока действия последнего договора контракта, соглашения <2> После ликвидации основных средств при условии завершения про верки (ревизии) <3> При условии завершения проверки (ревизии). В случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения <4> После погашения налога при условии завершения проверки (ревизии) <5> С даты последней записи при условии завершения проверки (ревизии)
|
а) ценных бумаг
|
Пост.
|
б) договоров, контрактов соглашений (кредитных, хозяйственных, операционных)
|
5л. <1>ЭПК
|
в) основных средств (зданий, сооружений)
|
5 л. <2>
|
г) расчетов с организациями
|
5 л. <3>
|
д) приходно-расходных кассовых документов (счетов, платежных поручений)
|
5 л. <3>
|
е) погашенных векселей на уплату налогов
|
5 л. <4>
|
ж) реализации товаров, работ, услуг, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость
|
5 л. <5>
|
з) хозяйственного имущества
|
5 л. <3>
|
и) вспомогательные, контрольные (транспортные, грузовые, весовые и др.)
|
5 л. <3>
|
к) подотчетных лиц
|
5л.
|
л) исполнительных листов
|
5л.
|
м) сумм доходов и подоходного налога работников
|
5л.
|
н) депонированной заработной платы
|
5 л. <3>
|
о) депонентов по депозитным суммам
|
5л.
|
п) доверенностей
|
5 л. <3>
|
194
|
Программы, руководства по организации и внедрению автоматизированных систем бухгалтерского учета и отчетности
|
Пост.
|
195
|
Переписка об организации и внедрении автоматизированных систем учета и отчетности
|
5л.
|
196
|
Заказы на бланки учета и отчетности
|
1 г
|
197
|
Документы (счета, справки, переписка и др.) по финансовым вопросам благотворительной деятельности
|
5 л. ЭПК
|
В случае прекращения деятельности организации документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы работникам, подлежат сдаче в государственные архивы.
Для сдачи в архив документы подбираются в хронологическом порядке, комплектуются, подшиваются в папки и переплетаются. Сдача документов в архив сопровождается справкой.
Меры, которые необходимо предпринять в связи с утерей (пропажей или гибелью) первичных бухгалтерских документов, указаны в следующих документах:
· в Положении «О документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденном Минфином СССР от 29.07.83 № 105;
· в Инструкции «О порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан», утвержденной Письмом Минфина РСФСР от 26.07.91 № 16/176.
В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель предприятия, учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели.
В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.
Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем предприятия, учреждения. Копия акта направляется вышестоящей организации.
4.8. Порядок изъятия первичных документов у предприятия
Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок проведения налоговых проверок изложен в Налоговом кодексе (часть первая) главе 14 «Налоговый контроль». Выемка документов производится в соответствии со статьей 94 НК РФ и с требованиями, изложенными в Инструкции Министерства финансов РСФСР от 26.07.91 № 16/176 «О порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан».
Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
Руководителю предприятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции предъявляется постановление о производстве изъятия документов.
При изъятии документов оформляется протокол и одновременно составляется специальная опись изъятых документов и производится фиксация их содержания, а в необходимых случаях оформляются копии изъятых документов, о чем указывается в Протоколе изъятия. Копия описи изъятых документов вручается должностным лицам предприятия под роспись.
Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
Вопросы для самопроверки
1. Дайте определение документооборота. Какие этапы включает документооборот в бухгалтерском учете? Кто утверждает график документооборота?
2. По каким признакам классифицируются документы бухгалтерского учета?
3. Что представляют собой документы бухгалтерского оформления?
4. Кто имеет право подписывать документы, которыми оформляются операции с денежными средствами?
5. Как производится проверка первичного документа в бухгалтерии?
ГЛАВА 5.
СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
5.1. Строение счета
Для руководства хозяйственным процессом и осуществления контроля необходимо иметь показатели движения средств предприятия. Получение сведений о движении средств осуществляется с помощью бухгалтерских счетов.
Счет
представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в средствах предприятия. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Отражение операций на счетах ведется
в денежном измерителе.
Графически счет представляет собой таблицу Т - образной формы, левая сторона которой называется дебет
и обозначается буквой «Д», а правая - кредит
и обозначается буквой «К».
Открыть счет - это значит дать ему название и на соответствующей стороне записать начальное состояние учитываемого объекта, которое называется сальдо начальное
и обозначается на счетах как Сн. Остатки, увеличение и уменьшение учитываемых объектов отражаются на разных сторонах счета в зависимости от того, что учитывается на счете - средства или источники.
Состояние учитываемого объекта на конец месяца называется сальдо конечное
и обозначается на счетах как Ск.
Сумма всех записей, сделанных за период (месяц) по дебету и по кредиту счета называются соответственно дебетовым
и кредитовым оборотами
и обозначается на счетах соответственно Д об и
К об.
5.2. Активные и пассивные счета
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.
Независимо от вида счетов их строение одинаково. Они представляют собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется «Дебет», правая - «Кредит».
Источник всех операций, отраженных по дебету счета, носит название дебетовый оборот. Итог всех операций, отраженных по кредиту счета - кредитовый оборот. Результат соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов определяется как остаток (сальдо) по счету.
На активных счетах отражается учет средств предприятия (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, денежные средства в кассе и др.). Он дает показатели о наличии, составе и размещении средств.
Активный счет
расположен в активе баланса и отличается тем, что суммы операций, соответствующие приходу средств по этому счету, регистрируются в дебете счета, а суммы расходных операций - в кредите. Сальдо активного счета расположено в дебете (дебетовое сальдо) и рассчитывается следующим образом: к дебетовому сальдо по соответствующему счету (например, счету 50 «Касса») на начало отчетного периода прибавляются обороты по дебету данного счета (поступление наличных денег в кассу) и вычитаются обороты по кредиту счета (выдача наличных денег из кассы) в течение отчетного периода. В результате получается сальдо (остаток) по дебету счета 50 «Касса» на конец отчетного периода.
Структура активного счета
Д К
1.Остаток (сальдо) на начало периода
2.Операции вызывающие увеличение (+)
4.Остаток на конец периода (дебетовое сальдо) (1+2-3)
|
3.Операции, вызывающие уменьшение (-)
|
На пассивных счетах отражается наличие и изменение источников формирования средств предприятия, их целевого назначения (уставный, резервный и добавочный капитал, прибыль, ссуды банка и др.).
Пассивный счет
расположен в пассиве баланса. Суммы операций, соответствующие приходу средств по этому счету, регистрируются в кредите счета, а суммы расходных операций - в дебете. Сальдо пассивного счета расположено в кредите и определяется путем прибавления к кредитовому сальдо на начало отчетного периода сумм, записанных по кредиту счета, и вычитания из полученного итога сумм, записанных по дебету счета.
Структура пассивного счета
Д К
3.Операции, вызывающие уменьшение (-)
|
1 .Остаток (сальдо) на начало периода
2.Операции вызывающие увеличение ( +)
4.Остаток на конец периода (кредитовое сальдо) (1+2-3)
|
Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете существуют счета, которые имеют признаки активных и пассивных счетов одновременно. Они носят название активно-пассивных счетов.
Сальдо по таким счетам может быть как дебетовое, так и кредитовое или одновременно по дебету и кредиту счета (развернутое). Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).
Необходимость в этих счетах возникает тогда, когда во взаимоотношениях данного предприятия с другими предприятиями, организациями и лицами может меняться их экономический характер. Например, дебиторы в прошлом периоде ставятся кредиторами в текущем, и наоборот. На активно-пассивном счете одновременно учитываются два объекта. При этом сальдо на начало и конец месяца отражается в активно-пассивном счете развернуто - по дебиту и по кредиту счета. При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе, кредитовые - в пассиве.
Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).
Активно-пассивные счета бывают двух видов:
- с односторонним сальдо - дебетовое либо кредитовое сальдо (например, счет «Прибыли и убытки»);
- с двусторонним сальдо - дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Пример структуры активно-пассивного счета:
Счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Д К
1. Сальдо - задолженность дебиторов
3. Погашение задолженности кредиторам,
увеличение задолженности дебиторов
Сальдо -
задолженность кредиторов
(если 3 > 2 +4);
задолженность дебиторов
(если 4 < 1+3)
|
2. Сальдо - задолженность кредиторам
4. Увеличение задолженности кредиторам,
уменьшение задолженности дебиторов.
Сальдо -
задолженность кредиторам
(если 2 +4 > 3);
задолженность дебиторам
(если 4 > 1 + 3)
|
Активные, пассивные и активно-пассивные счета предназначены для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих предприятию, а также привлеченных им в оборот. Они соответствуют статьям актива и пассива баланса и поэтому их принято называть балансовыми счетами.
В плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета имеют двухзначный шифр.
Предприятия и организации могут пользоваться арендованными средствами, то есть средствами, не принадлежащими организации. Для отражения и контроля за этими средствами применяются забалансовые счета.
Забалансовые счета -
счета, предназначенные для учета хозяйственных средств, не принадлежащих предприятию, но находящиеся у него в ограниченном пользовании, а также средства, взятые предприятием на ответственное хранение. Средства, учитываемые на забалансовых счетах, в итоги баланса не включаются и отражаются за балансом. Забалансовые счета имеют трехзначный шифр.
5.3. Синтетические и аналитические счета
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.
Синтетические счета -
счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.
Синтетические счета ведутся только в денежном выражении. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и, прежде всего баланса, а значит для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом.
Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета.
Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.
Например, на синтетическом счете 10 «Материалы» предусмотрено иметь девять субсчетов:
1. Сырье и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
3. Топливо.
4. Тара и тарные материалы.
5. Запасные части.
6. Прочие материалы.
7. Материалы, переданные в переработку на сторону.
8. Строительные материалы.
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
На каждом из этих субсчетов будут объединены данные на основе аналитических счетов.
Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми
(«Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета называются сложными
(«Материалы», «Капитальные вложения», «Товары» и др.).
Аналитические счета -
счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам.
Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:
· сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету;
· суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета, должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.
Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом.
Аналитический учет организуется в карточках или книгах.
Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете может производиться в форме хронологической или систематической записи. Хронологическая запись фиксирует хозяйственные операции в порядке их совершения и оформления, а систематическая - посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с содержанием хозяйственных операций.
5.4. Метод двойной записи
Метод двойной записи
заключается в следующем - всякая хозяйственная операция затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дважды: в дебет одного счета и в кредит другого. Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.
Благодаря методу двойной записи, объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах во взаимной связи, что имеет важное значение для контроля.
Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего отражения в этих счетах суммы произведенной операции называется, бухгалтерской проводкой -
сумма операции как бы проводится от счета к счету.
Бухгалтерская проводка составляется только на основании финансовых документов.
Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяйственной операции необходимо:
· определить сущность происходящих в результате операции изменений в хозяйственных средствах предприятия;
· по «Плану счетов» выбрать счета, по дебету и кредиту которых, должна быть, записана сумма данной хозяйственной операции.
Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов,
а счета, между которыми возникает такая связь, называются корреспондирующими счетами.
В результате обработки документов бухгалтер устанавливает корреспонденцию счетов или проводку (сумма операции как бы, проводится от счета к счету), указывая дебетуемый и кредитуемый счета. Проводка (корреспонденция) может быть, простой, если на основании документа по операции указываются два счета, и сложной - при участии трех и более счетов.
Многообразие хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, оказывает влияние на величину имущества и источники его образования. Одни операции изменяют состав средств, другие - источники этих средств, третьи увеличивают одновременно как состав средств, так и их источники, четвертые одновременно уменьшают то и другое. Это находит отражение в изменении статей баланса. Но, как бы ни были разнообразны эти изменения, у работников бухгалтерии не должно возникать затруднений в установлении корреспонденции счетов, в конечном итоге, все они сводятся к четырем видам.
Первый
вид
хозяйственных
операций
вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.
Пример. За ранее отгруженный товар поступили деньги - 100 000 руб. Следовательно, в балансе по статье «Расчетный счет» сумма увеличится, а по статье «Расчеты с покупателями и заказчиками» - уменьшится (уменьшится задолженность). Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь вид: Д-т сч. 51 «Расчетный счет» - 100 000 руб. К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -100 000 руб. К операциям первого вида относятся все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, ее отгрузки, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу наличными с расчетного счета и др.
Второй
вид
хозяйственных
операций
вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется. Пример. На основании начисленной заработной платы, начислен налог на доходы в сумме 1 300 руб. В балансе по статье «Расчеты с персоналом по оплате труда» задолженность уменьшится, то есть дебетуется, а по статье «Расчеты по налогам и сборам» - задолженность увеличится, то есть кредитуется. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1 300 руб.
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1 300 руб.
Третий
вид
хозяйственных
операций
вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.
Пример. От поставщика получены материалы, на сумму 100 000 руб. оплата за которые, не произведена. Статья актива баланса «Запасы» и пассива баланса «Кредиторская задолженность перед поставщиками» увеличится на сумму стоимости материалов.
Соответственно корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:
Д-т сч. 10 «Материалы» 100 000 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 100 000 руб.
К этому виду операций относятся начисления средств в счет учредительных взносов, износа (амортизации) по основным средствам, износа по нематериальным активам, отчислений на социальное страхование, начисление заработной платы и премий за счет себестоимости продукции, получение кредитов, авансовые поступления от заказчиков и др.
Четвертый
вид
хозяйственных
операций
вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в строну уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной операции.
Пример. На основании начисленных налогов, переводим деньги в бюджет в сумме 6 000 руб. Статья актива баланса «Расчетный счет» и статья пассива баланса «Задолженность перед бюджетом» уменьшается. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» - 6 000 руб.
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 6 000 руб.
К этому виду относятся все операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, соцстраху, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных авансов, реформация баланса по списанию использованной в течение года прибыли и др.
Все четыре вида хозяйственных операций можно выразить формулами, заменив буквенным выражением: А - актив, П - пассив, X - хозяйственная операция, повлекшая за собой изменения (увеличение или уменьшение).
1 вид: А - X + X = П
Изменения, равные и противоположные по значению, произошли только в активе баланса.
2 вид: А = П - Х + Х
Изменения, равные и противоположные по значению, произошли только в пассиве баланса.
3 вид: А + X = П + X
Изменения произошли в активе и пассиве баланса в сторону увеличения.
4 вид: А – Х = П - Х
Изменения произошли в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения.
5.5. Оборотные ведомости
Осуществление принципа тождества данных аналитического учета, оборотам и' остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, реализуется посредством составления оборотных ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета. На практике оборотные ведомости позволяют проверить правильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета.
Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета.
Для удобства контроля за счетами, проверки правильности записей на них и обобщения учетной информации используют оборотные ведомости.
Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового или кредитового), суммы оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое). Оборотная ведомость составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам.
Существуют оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет форму:
Код
счета
|
Наименование
счетов
|
Сальдо на начало
месяца (тыс. руб.)
|
Оборот за месяц
(тыс. руб.)
|
Сальдо на конец
(тыс. руб.)
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
10
|
Материалы
|
200
|
200
|
100
|
300
|
-
|
50
|
Касса
|
50
|
300
|
250
|
100
|
-
|
51
|
Расчетный счет
|
1000
|
50000
|
42000
|
9000
|
-
|
60
|
Расчеты с поставщиками
|
600
|
5000
|
13100
|
8700
|
70
|
Расчеты по оплате труда
|
250
|
250
|
300
|
300
|
80
|
Уставный капитал
|
400
|
400
|
Итого
|
1250
|
1250
|
55750
|
55750
|
9400
|
9400
|
В оборотной ведомости по синтетическим счетам по итогу должно быть три пары равенств:
1. Остатки на начало отчетного периода по дебету и кредиту.
2. Обороты по дебету и кредиту.
3. Остатки на конец отчетного периода по дебету и кредиту.
Первое
равенство показывает, что итоговая сумма всех средств предприятия на начало периода равна итоговой сумме источников этих средств. Эти цифры отражают баланс предприятия на начало периода (в приведенном примере 1 250=1 250).
Второе
равенство вытекает из принципа двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов и если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгалтерского учета либо в подсчетах (55 750=55 750).
Третье
равенство, так же как и первое, вытекает из равенства итогов средств и их источников и показывает баланс на конец отчетного периода (9 400=9 400).
В оборотной ведомости по синтетическим счетам содержатся обобщенные сведения о состоянии, изменении и остатках имущества и обязательств организации.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляют раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета. По счетам аналитического учета применяют три формы оборотных ведомостей:
1. при ведении натурально-стоимостного учета;
2. при ведении учета только в денежном выражении;
3. при ведении учета по счетам расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме, что и оборотные ведомости по счетам синтетического учета. Если объект учета отражается на аналитических счетах не только в стоимостном, но и в натуральном или трудовом выражении, то показатели оборотных ведомостей по этим счетам приводятся также в стоимостном, натуральном или трудовом выражении.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета - свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету.
Итоги оборотных ведомостей по счетам аналитического учета сверяются с данными соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счета синтетического учета.
Например:
Аналитический учет по счету 7 1 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче:
Мискин А.А.
|
Кружкин Б.Б.
|
Ложкин В.В.
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
С1
– 20-00
|
20-00
|
С1
– 15-00
|
10-00
|
С1
– 40-00
|
25-00
|
Итого:
20-00
С2
–
|
Итого:
20-00
|
Итого:
15-00
С2
– 5-00
|
Итого:
10-00
|
Итого:
40-00
С2
– 15-00
|
Итого:
25-00
|
Оборотная ведомость
Наименование счетов
|
Сальдо на начало месяца С1
|
Оборот за месяц
|
Сальдо на конец месяца С2
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
Мискин А.А.
|
-
|
20-00
|
20-00
|
-
|
Кружкин Б.Б.
|
15-00
|
10-00
|
5-00
|
Ложкин В.В.
|
40-00
|
25-00
|
15-00
|
Итого
|
55-00
|
20-00
|
55-00
|
20-00
|
Синтетический счет
Расчеты с подотчетными лицами
Д К
С1
– 55-00
20-00
|
20-00
10-00
25-00
|
Итого (об) – 20-00
С2
– 20-00
|
Итого (об) – 55-00
|
5.6. Основы классификации счетов
Для управления, планирования, оперативного руководства, анализа и контроля, а также для выявления резервов повышения эффективности производства требуется самая разнообразная информация. Разнообразие и многочисленность объектов бухгалтерского учета вызывает необходимость применения большого количества различных счетов.
Для изучения и правильного применения счетов бухгалтерского учета необходима их группировка по определенным признакам и установление общих свойств различных групп счетов.
Для правильного использования счета необходимо знать:
· название счета;
· структуру и экономическое содержание счета;
· объекты, учитываемые на данном счете;
· характер оборотов и сальдо счета;
· роль счета в контроле за хозяйственной деятельностью, в определении себестоимости продукции, в выявлении финансовых результатов.
Классификация счетов должна представлять собой взаимосвязанную систему, отражающую перечень хозяйственных фактов и процессов, формы функционирования средств и хозяйственных операций, источников формирования средств и результатов деятельности предприятий.
Классификация счетов производится по признакам, наиболее существенными из которых являются:
· отношение счетов к бухгалтерскому балансу;
· степень детализации, получаемых показателей;
· назначение и структура счетов;
· экономическое содержание счетов.
Существенным признаком группировки бухгалтерских счетов по отношению к балансу является их дебетовая или кредитовая сторона, где отражаются остатки, формирующие актив или пассив баланса. К таким счетам относятся счета, на которых объектами учета выступают активы, собственный капитал и обязательства перед кредиторами.
По степени детализации, получаемых на счетах показателей различают счета синтетического и аналитического учета.
В зависимости от назначения и структуры счета делятся на основные, регулирующие и операционные.
По экономическому содержанию счета бывают различных видов хозяйственных средств, хозяйственных процессов и источников образования средств.
5.6.1. Классификация счетов по экономическому содержанию
Принцип классификации счетов по экономическому содержанию показывает, какой экономический объект учета должен быть отражен на счете.
Совокупность объектов бухгалтерского учета, определяется содержанием финансово-хозяйственной деятельности предприятия - это позволяет установить виды и количество счетов, необходимых для всесторонней характеристики учитываемых объектов.
По экономическому содержанию выделяются три группы счетов:
I. Хозяйственных средств
II. Хозяйственных процессов
III. Источников образования средств
Каждая группа объединяет различные по характеру и функциональной роли счета.
I
.Счета учета хозяйственных средств
—
первая группа предназначена для учета состава и движения хозяйственных средств, из которых можно выделить четыре подгруппы:
· счета для учета средств труда;
· счета для учета предметов труда;
· счета денежных средств;
· счета средств в расчетах.
Классификация счетов по экономическому содержанию
Объектом учета счетов первой подгруппы
являются все виды (независимо от назначения) основных средств: здания, сооружения, машины, механизмы, транспортные средства и др. Все они составляют производственно-техническую базу, правильное развитие и использование которой зависят от наличия соответствующей информации.
На предприятиях и в организациях при помощи этой группы счетов устанавливается наличие основных средств, их движение и выбытие.
Для учета основных Средств используют счет 01 «Основные средства».
Счета второй подгруппы
предназначены Для учета производственных запасов, их наличия и использования. К ним относятся такие счета как: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме».
Счета третьей подгруппы
предназначены для отражения операций, связанных с использованием денежных средств, находящихся в кассе, а также на расчетном и других счетах в банке. Это счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
Четвертая подгруппа
счетов используется для получения показателей о средствах находящихся в незаконченных расчетах с заказчиками за выполненные и сданные работы или услуги, с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами. К ним относятся счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Все счета, входящие в первую классификационную группу являются активными, поэтому начальное и конечное сальдо у них может быть только дебетовое, то есть по дебету всех счетов данной группы всегда показывается увеличение, а по кредиту - уменьшение зафиксированных остатков.
II
. Счета хозяйственных процессов,
составляющие вторую группу в системе классификации счетов по экономическому содержанию, предназначены для наблюдения за движением средств в хозяйственных процессах (снабжение, производство, реализация).
Сами хозяйственные процессы в счетах бухгалтерского учета не могут отражаться, но затраты средств на осуществление этих процессов и их результаты являются объектами бухгалтерского учета.
Объектами учета в процессе хозяйственной деятельности являются расходы, связанные с организацией и выполнением объема производства, с эксплуатацией машин и механизмов, содержанием и обслуживанием вспомогательных производств и хозяйств, а также затраты, связанные с созданием социально-бытовой базы для обслуживания работников организации и др.
Для учета указанных объектов ведутся такие счета, как: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 26 «Общехозяйственные расходы».
Процесс реализации продукции отражается на счетах 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы» и др. По дебету этих счетов отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации, а по кредиту отражается списание расходов и отражение выручки по реализованным ценностям.
III
. Счета источников средств,
объединяемые в третью группу, делятся на две подгруппы, в зависимости от характера объектов учета:
· счета источников собственных средств;
· счета источников привлеченных средств.
Объектами учета источников собственных средств являются: уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.
Вторая подгруппа счетов используется для учета источников привлеченных (заемных) средств. Объектами учета в этой ситуации являются: ссуды банка, кредиторская задолженность, расчеты с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, с внебюджетными фондами, с рабочими и служащими предприятия и др.
В результате хозяйственной деятельности происходит постоянное изменение источников (уменьшение или увеличение задолженности или обязательств). Для учета всех изменений и состояния задолженности используются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
В экономической классификации счетов группы и подгруппы образуются исходя из однородности экономического содержания объектов учета. Поэтому в классификационные группы включаются счета, которые имеют разное назначение и структуру.
Экономическая классификация счетов необходима для определения требуемого перечня счетов и получения полной и достоверной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.
5.6.2. Классификация счетов по назначению и структуре
Такая классификация счетов необходима для получения информации:
· о наличии тех или иных видов средств или источников их образования;
· определения обеспеченности организации ресурсами;
· получения данных о себестоимости единицы продукции и т.д.
Все счета в зависимости от назначения и структуры делятся на:
I. Основные;
II. Регулирующие;
III.Операционные.
I
. Основные счета
предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств и их источников, то есть основы хозяйственной деятельности предприятия, а также состояние расчетов с дебиторами и кредиторами. Основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.
Основные активные счета
принято называть инвентарными
(материальные счета), так как они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов и т.п. На дебете инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, а на кредите - их отпуск (расход). Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда название -инвентарные).
К инвентарным счетам относятся; 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», И «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.
Основные пассивные счета
принято называть фондовыми
счетами. Они используются для наблюдения и контроля за состоянием и изменением источников формирования собственных средств предприятия. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету - использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством Российской Федерации цели. Вся группа основных пассивных счетов имеет кредитовое сальдо.
К фондовым счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».
К основным счетам относятся счета расчетов.
Они имеют структуру активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.
Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами. Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности - по дебету счетов расчетов с кредиторами. Если остаток дебиторской задолженности отражается, как правило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, - по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами - пассивными.
Группа основных активно-пассивных счетов используется только при расчетах, характер которых меняется. Так, для учета расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Причем характер возникающих расчетов может меняться, то есть в одном случае организация выступает как должник по отношению к другой организации - кредитору, а в другом наоборот. В таких случаях структура этого счета, применяемого в течение учетного периода, будет меняться, то есть из активного счет становится пассивным и наоборот. Поэтому на дебете такого счета одновременно отражаются операции по увеличению дебиторской и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту уменьшение дебиторской и увеличение кредиторской задолженности. Сальдо в активно-пассивном счете показывается, развернуто - по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счету записывается раздельно по соответствующим статьям: дебетовое в активе, кредитовое в пассиве.
К активным счетам расчетов относятся: 19 «Налог на добавленную стоимость», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие. К пассивным счетам расчетов относятся: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие. К активно-пассивным счетам расчетов относятся: 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
II
.Регулирующие счета
применяются для характеристики объектов учета, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов, в зависимости от регулируемого объекта. Регулирующий счет может либо увеличивать оценку средств, указанную на регулируемом счете либо уменьшать ее. В зависимости от этого они подразделяются на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.
Дополнительными
называются счета увеличивающие (дополняющие) оценку средств, указанную на регулируемом счете. В плане счетов 2000 года такие счета отсутствуют.
Контрарными
называются счета уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом счете. Контрарные счета используются для регулирования активных и пассивных счетов и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами.
Например. Счет 02 «Амортизация основных средств» - пассивный. Он является контрактивным по отношению к счету 01 «Основные средства». Сальдо счета показывает сумму износа на конкретный момент, которая сопоставляется с сальдо по счету 01 «Основные средства», отражаемым всегда по первоначальной стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную стоимость основных средств, то есть фактическую оценку состояния основных фондов организации на данный момент.
Получение достоверной и точной информации об оценке учитываемых средств и используемых источников является основой контроля и средством сохранности собственности. Наличие регулирующих счетов создает условия для сопоставимости данных учета и определения действительной величины учитываемого объекта. С помощью регулирующих счетов текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).
К регулирующим счетам относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под снижение материальных ценностей» и другие.
III
. Операционные счета
-
группа счетов бухгалтерского учета объединяющая распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.
Распределительные счета
предназначены для отражения хозяйственных процессов путем предварительного учета затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами, с целью правильного определения себестоимости работ. На распределительных счетах обычно учитываются косвенные расходы, связанные с производством или реализацией продукции, а также расходов будущих периодов. Распределительные счета бывают двух видов.
Собирательно-распределительные
счета используются в учете для отражения затрат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, а подлежат распределению между отдельными объектами учета. Эти счета имеют структуру активного счета. На дебет собирательно-распределительных счетов записывают в денежной оценке используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами учета для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительных счетов отражается списание фактических затрат на соответствующие объекты.
Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производится ежемесячно в порядке установленном инструкцией.
Например. Счет 26 «Общехозяйственные расчеты» в организациях используется для учета накладных расходов. По дебету данного счета отражаются расходы, связанные с затратами управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и пропорционально включаются в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).
Аналитический учет по собирательно-распределительным счетам ведется по установленной номенклатуре затрат по статьям расходов, счета не имеют сальдо и не связаны с балансом. К этим счетам относятся: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расчеты», 28 «Брак в производстве».
Бюджетно-распределителъные
счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения). В эту группу входят такие счета как: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы -будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».
Калькуляционные счета
предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости произведенной продукции и выполненных работ. Калькуляционные счёта по своей структуре относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продукции, выполненных работ, а по кредиту - списывается фактическая себестоимость работ. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее незавершенное производство. Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.
К этим счетам относятся: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».
Сопоставляющие (результатные)
счета служат для определения результатов производственно-хозяйственной деятельности.
Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам. По кредиту счета отражаются все доходы, по дебету - убытки. К доходам относят прибыль от реализации продукции, валовой доход, доходы, полученные от реализации финансовых операций (с ценными бумагами), прочие доходы. К расходам и убыткам - убытки от реализации продукции, издержки обращения, убытки от финансовых операций (с ценными бумагами), прочие убытки.
К сопоставляющим счетам относится счет 90 «Продажи» предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным, так как сальдо этого счета может меняться в зависимости от полученного результата. Сальдо дебетовое показывает убыток, а кредитовое - прибыль. Этот счет предназначен для выявления конечного (окончательного) финансового результата работы по итогам года. Это достигается путем сопоставления сумм дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному счету. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) записывается в балансе по специальной статье: прибыль в пассиве, убыток в активе баланса.
Все рассмотренные счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки (наличие средств или источников), показываются в балансе и поэтому называются балансовыми счетами.
К забалансовым
относятся счета, предназначенные для обобщения информации:
- о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании (арендованных основных средств, материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении, в переработке и т.п.);
- условных прав и обязательств;
- для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
5.7. План счетов бухгалтерского учета
Система счетов бухгалтерского учета способна обеспечить любой информацией, необходимой для целей планирования, нормирования, управления и контроля за выполнением заданий, но для единообразия содержания экономической информации о хозяйственных средствах, источниках, хозяйственных процессах, а также для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета. Таким документом является План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.
План счетов разработан на основе экономической классификации счетов. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка). В Плане счетов счета сгруппированы по признаку экономического содержания отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной, экономически обоснованной последовательности.
По Плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.
Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Министерством финансов (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий:
· регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета;
· приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов;
· раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых на них фактов;
· раскрывает порядок учета наиболее распространенных операций.
Порядок ведения аналитического учета устанавливается предприятием исходя из положений Инструкции и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, производственных запасов и т.д.).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
(утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)
|
Наименование счета
|
№
|
Вид счета
|
Номер и наименование
субсчета
|
по отношению к балансу
|
по назначению и структуре
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
Раздел I
Внеоборотные активы
|
Основные средства
|
01
|
активный
|
инвентарный
|
По видам основных средств
|
Амортизация основных средств
|
02
|
пассивный
|
регулирующий
|
Доходные вложения в материальные ценности
|
03
|
активный
|
инвентарный
|
По видам материальных ценностей
|
Нематериальные активы
|
04
|
активный
|
инвентарный
|
По видам нематериальных активов
|
Амортизация нематериальных активов
|
05
|
пассивный
|
регулирующий
|
06
|
Оборудование к установке
|
07
|
активный
|
инвентарный
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
Вложения во внеоборотные активы
|
08
|
активный
|
калькуляционный
|
1 . Приобретение земельных участков
2. Приобретение объектов природопользования
3. Строительство объектов основных средств
4. Приобретение объектов основных средств 5.Приобретение нематериальных активов
6. Перевод молодняка животных в основное стадо
7. Приобретение взрослых животных
|
Раздел II
Производственные запасы
|
Материалы
|
10
|
активный
|
инвентарный
|
1 . Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5.
Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
|
Животные на выращивании и откорме
|
11
|
активный
|
инвентарный
|
12
|
13
|
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
|
14
|
пассивный
|
регулирующий
|
Заготовление и приобретение материальных ценностей
|
15
|
активный
|
калькуляционный
|
Отклонение в стоимости материальных ценностей
|
16
|
активно-. пассивный
|
регулирующий
|
………………..
|
17
|
………………..
|
18
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
19
|
активный
|
расчетов
|
1 . Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам
3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
|
Раздел III
Затраты на производство
|
Основное производство
|
20
|
активный
|
калькуляционный
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
Полуфабрикаты собственного производства
|
21
|
активный
|
инвентарный
|
22
|
Вспомогательные производства
|
23
|
активный
|
калькуляционный
|
24
|
Общепроизводственные расходы
|
25
|
активный
|
Собирательно-распределительный
|
Общехозяйственные расходы
|
26
|
активный
|
Собирательно-распределительный
|
27
|
Брак в производстве
|
28
|
активный
|
калькуляционный
|
Обслуживающие производства и хозяйства
|
29
|
активный
|
калькуляционный
|
30
|
31
|
32
|
33
|
34
|
35
|
36
|
37
|
38
|
39
|
Раздел IV
Готовая продукция и товары
|
Выпуск продукции (работ, услуг)
|
40
|
активный
|
регулирующий
|
Товары
|
41
|
активный
|
инвентарный
|
1 . Товары на складах
2. Товары в розничной торговле
3. Тара под товаром и порожняя
4. Покупные изделия
|
Торговая наценка
|
42
|
пассивный
|
регулирующий
|
Готовая продукция
|
43
|
активный
|
инвентарный
|
Расходы на продажу
|
44
|
активный
|
калькуляционный
|
Товары отгруженные
|
45
|
активный
|
расчетов
|
Выполненные этапы по незавершенным работам
|
46
|
активный
|
инвентарный
|
47
|
48
|
49
|
Раздел V
Денежные средства
|
Касса
|
50
|
активный
|
инвентарный
|
1 . Касса в организации
2. Операционная касса
3. Денежные документы
|
Расчетные счета
|
51
|
активный
|
инвентарный
|
Валютные счета
|
52
|
активный
|
инвентарный
|
53
|
54
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
Специальные счета в банках
|
55
|
активный
|
инвентарный
|
1 . Аккредитивы
2. Чековые книжки
3. Депозитные счета
|
56
|
Переводы в пути
|
57
|
активный
|
инвентарный
|
Финансовые вложения
|
58
|
активный
|
инвентарный
|
1 . Паи и акции
2. Долговые ценные бумаги
3 . Предоставленные займы
4. Вклады по договору простого товарищества
|
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
|
59
|
пассивный
|
регулирующий
|
РАЗДЕЛ VI
Расчеты
|
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
|
60
|
активно-пассивный
|
расчетов
|
61
|
Расчеты с покупателями и заказчиками
|
62
|
активно-пассивный
|
расчетов
|
Резервы по сомнительным долгам
|
63
|
пассивный
|
регулирующий
|
64
|
65
|
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
|
66
|
пассивный
|
расчетов
|
По видам кредитов и займов
|
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
|
67
|
пассивный
|
расчетов
|
По видам кредитов и займов
|
Расчеты по налогам и сборам
|
68
|
пассивный
|
расчетов
|
По видам налогов и сборов
|
Расчеты по социальному страхованию
|
69
|
пассивный
|
расчетов
|
1 . Расчеты по социальному страхованию
2. Расходы по пенсионному обеспечению
3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
|
Расчеты с персоналом по оплате труда
|
70
|
пассивный
|
расчетов
|
Расчеты с подотчетными лицами
|
71
|
активно-пассивный
|
расчетов
|
72
|
Расчеты с персоналом по прочим операциям
|
73
|
активно-пассивный
|
расчетов
|
1 . Расчеты по предоставленным займам
2. Расчеты по возмещению материального ущерба
|
74
|
Расчеты с учредителями
|
75
|
активно-пассивный
|
расчетов
|
1 . Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
|
76
|
активно-пассивный
|
расчетов
|
1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
2. Расчеты по претензиям
3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам
|
77
|
78
|
Внутрихозяйственные расчеты
|
79
|
активно-пассивный
|
расчетов
|
1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления
|
Раздел VII
Капитал
|
Уставный капитал
|
80
|
пассивный
|
фондовый
|
Собственные акции
|
81
|
активный
|
инвентарный
|
Резервный капитал
|
82
|
пассивный
|
фондовый
|
Добавочный капитал
|
83
|
пассивный
|
фондовый
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
84
|
пассивный
|
фондовый
|
85
|
Целевое финансирование
|
86
|
пассивный
|
фондовый
|
По видам финансирования
|
87
|
88
|
89
|
Раздел VIII
Финансовые результаты
|
Продажи
|
90
|
активно-пассивный
|
сопоставляющий
|
1 . Выручка
2. Себестоимость продаж
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
9. Прибыль / убыток от продаж
|
Прочие доходы и расходы
|
91
|
активно-пассивный
|
сопоставляющий
|
1. Прочие доходы
2. Прочие расходы
3. Сальдо прочих доходов и расходов
|
92
|
93
|
Недостачи и потери от порчи ценностей
|
94
|
активно-пассивный
|
Собирательно-распределительный
|
95
|
Резервы предстоящих расходов
|
96
|
пассивный
|
фондовый
|
По видам расходов
|
Расходы будущих периодов
|
97
|
активный
|
отчетно-распределительный
|
По видам расходов
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
Доходы будущих периодов
|
98
|
пассивный
|
отчетно-распределительный
|
1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
2. Безвозмездные поступления
3 . Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошедшие годы
4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
|
Прибыли и убытки
|
99
|
активно-пассивный
|
финансово-результатный
|
Забалансовые счета
|
Арендованные основные средства
|
001
|
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
|
002
|
Материалы, принятые в переработку
|
003
|
Товары, принятые на комиссию
|
004
|
Оборудование, принятое для монтажа
|
005
|
Бланки строгой отчетности
|
006
|
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
|
007
|
Обеспечения обязательств платежей полученные
|
008
|
Обеспечения обязательств и платежей выданные
|
009
|
Износ основных средств
|
010
|
Основные средства, сданные в аренду
|
011
|
В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, предприятия могут дополнять ее, соблюдая основные методологические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные Инструкцией.
Министерство финансов РФ Приказом № 94н от 31.10.2000 утвердило новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению. 1 января 2002 года является датой, с которой все организаций без исключения обязаны использовать новый счетный План.
Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных Операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета. Этим определено место Плана счетов бухгалтерского учета в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации как документа, не носящего нормативно-правовой характер.
Вопросы для самопроверки
1. Что означает понятие «открыть счет»?
2. Какие бывают счета?
3. В чем заключается метод двойной записи?
4. Что называется корреспонденцией счетов?
5. Для чего предназначен синтетический счет?
6. Что такое субсчет?
7. Какие счета называются простыми, а какие - сложными?
8. Для чего используют оборотные ведомости?
9. По каким признакам производится классификация счетов?
10. На какие группы делятся счета по экономическому содержанию?
11. Какие счета относятся к инвентарным?
12. На какие группы делятся счета по назначению и структуре?
ГЛАВА 6.
ТЕХНИКА И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
6.1. Учетные регистры
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
После приемки информация с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом документе делается специальная отметка, исключающая возможность ее повторного использования.
Совокупность средств (вручную или с использованием средств автоматизации) и приемов, с помощью которых осуществляется регистрация учетной информации (сведений из первичных документов) понимается под термином техника бухгалтерского учета.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, составляются сводные учетные документы -учетные регистры,
которые в зависимости от степени автоматизации могут составляться на бумажных и машинных носителях информации (в электронном виде). Учетные регистры применяются для отражения информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Документы, служащие основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
По внешнему виду учетные регистры подразделяются на:
· книги;
· карточки;
· свободные листы;
· машинные носители (магнитные ленты, диски, дискеты и др.).
Книги
представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. Применение их ограничено, так как работу по их ведению разделить между счетными работниками нельзя, ее должен вести один человек (кассовая книга). Такие книги пронумерованы и прошнурованы, а на последней странице указано количество страниц за подписью руководителя предприятия и главного бухгалтера. В таких книгах исключена возможность замены отдельных листов новыми при злоупотреблениях и хищениях. Как пример применения учетных регистров в виде книг можно привести Главную книгу - регистр синтетического учета, Книга остатков материалов на складах - регистр аналитического учета, необходимый для взаимосвязи данных бухгалтерского учета с данными оперативно-складского учета и для контроля за сохранностью различных видов собственности.
Карточки
предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов). На их основе бухгалтерия создает картотеку основных средств, а материально-ответственные лица - картотеку материалов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции.
Свободные листы -
учетные регистры большого формата и с большим количеством сведений по отношению к карточкам. Они предназначены для синтетического и аналитического учета и выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости, табуляграммы и машинограммы. Они удобны в использовании, так как позволяют более рационально распределить обязанности между работниками учета. Это самый распространенный вид учетных регистров.
По характеру регистрации записей, учетные регистры классифицируются на:
· хронологические (регистрационный журнал);
· систематические (Главная книга);
· комбинированные (журналы-ордера).
Регистрация хозяйственных операций в учетных регистрах в хронологическом порядке - это регистрация в порядке их совершения по датам. Для хронологической записи предназначен регистрационный журнал, который применяется при мемориально-ордерной форме учета. В этом журнале регистрируются все мемориальные ордера в порядке их номеров. Итог записей по регистрационному журналу за месяц должен равняться итогу дебетовых, а также итогу кредитовых оборотов по всем счетам за этот же месяц.
Систематическая регистрация хозяйственных операций в учетных регистрах -это запись операций по определенной системе на счетах бухгалтерского учета. При этом происходит необходимая группировка хозяйственных операций по определенным экономическим признакам. Примером может служить запись в Главной книге.
При комбинированной регистрации хозяйственных операций сочетается использование хронологических и систематических записей.
|