Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
Сибирский государственный аэрокосмический университет
имени академика М.Ф. Решетнева
Институт менеджмента и социальных технологий
Финансово – экономический факультет
КУРСОВАЯ РАБОТА
по курсу «Бухгалтерский управленческий учет»
Вариант 3
Студентка гр. У-52
Еранцева К.А.
Научный руководитель
Захарова С.В.
Железногорск 2008
ВВЕДЕНИЕ
Цель написания курсовой работы состоит в том, чтобы закрепить знания, полученные при изучении дисциплины “Бухгалтерский управленческий учет”, усвоить методы дифференциации затрат на переменную и постоянную составляющие, а также основы операционного анализа.
В результате выполнения курсовой работы должны иметь представление о том, что такое переменные и постоянные издержки; с помощью каких методов они дифференцируются; какая связь существует между выручкой, маржинальным доходом и прибылью; как можно планировать финансовые показатели деятельности предприятия, используя операционный анализ; учитывать инфляционную составляющую.
Исходные данные для расчета
1год(переменные издержки на единицу – 1,71т.р., постоянные – 3215т.р.)
период |
Выпуск продукции, шт |
Счет №23 |
Счет №25 |
Счет №26 |
Цена ед., тыс.руб. |
Январь |
15961 |
348,7 |
629,8 |
85,4 |
2,21 |
Февраль |
15262 |
456,8 |
711,3 |
79,3 |
Март |
16870 |
364,9 |
664,7 |
95,6 |
Апрель |
15348 |
380,5 |
721,9 |
79,8 |
2,23 |
Май |
15162 |
379,4 |
757,3 |
80,1 |
Июнь |
14764 |
405,7 |
749,1 |
71,2 |
Июль |
13394 |
478,9 |
798,5 |
70,4 |
2,25 |
Август |
15281 |
403,8 |
784,2 |
71,8 |
Сентябрь |
14382 |
584,6 |
721,7 |
64,9 |
Октябрь |
15796 |
449,2 |
785,3 |
72,0 |
2,256 |
Ноябрь |
14095 |
440,1 |
800,3 |
84,1 |
Декабрь |
16475 |
356,1 |
811,2 |
92,3 |
2год(переменные издержки на единицу – 1,73т.р., постоянные – 3261т.р.)
период |
Выпуск продукции, шт |
Счет №23 |
Счет №25 |
Счет №26 |
Цена ед., тыс.руб. |
Январь |
13813 |
576,7 |
746,7 |
36,7 |
2,30 |
Февраль |
14567 |
542,1 |
758,8 |
15,9 |
Март |
15328 |
587,1 |
801,7 |
27,1 |
Апрель |
14986 |
554,7 |
768,7 |
21,6 |
2,31 |
Май |
17716 |
536,5 |
793,7 |
22,3 |
Июнь |
16814 |
540,4 |
734,6 |
45,1 |
Июль |
15213 |
592,5 |
715,2 |
42,8 |
2,34 |
Август |
15048 |
520,6 |
731,4 |
10,0 |
Сентябрь |
13205 |
532,8 |
736,2 |
27,4 |
Октябрь |
11460 |
607,7 |
765,9 |
10,0 |
2,35 |
Ноябрь |
12569 |
610,5 |
748,0 |
11,1 |
Декабрь |
12304 |
551,5 |
811,7 |
14,26 |
1.
Разделение смешанных затрат на постоянные и переменные
Таблица 1
Счет №23 (1год)
Период |
Фактическое значение затрат |
Объем производства (шт.) |
Коэффициент инфляции |
Приведенные затраты |
совокупные |
переменные |
постоянные |
Январь |
348,7 |
15961 |
1 |
348,7 |
348,7 |
Февраль |
456,8 |
15262 |
1 |
456,8 |
456,8 |
Март |
364,9 |
16870 |
1 |
364,9 |
364,9 |
Апрель |
380,5 |
15348 |
1,009 |
377,08 |
377,08 |
Май |
379,4 |
15162 |
1,009 |
375,99 |
375,99 |
Июнь |
405,7 |
14764 |
1,009 |
402,06 |
402,06 |
Июль |
478,9 |
13394 |
1,018 |
470,38 |
470,38 |
Август |
403,8 |
15281 |
1,018 |
396,62 |
396,62 |
Сентябрь |
584,6 |
14382 |
1,018 |
574,21 |
574,21 |
Октябрь |
449,2 |
15796 |
1,021 |
440,04 |
440,04 |
Ноябрь |
440,1 |
14095 |
1,021 |
431,13 |
431,13 |
Декабрь |
356,1 |
16475 |
1,021 |
348,84 |
348,84 |
Vmax
= 16870 шт Vmin
= 13394 шт Изменение V = 3476 шт
Зmax
= 364,9 Зmin
= 478,9 Изменение З = -114
Ставка переменных расходов = Изменение З / Изменение V = -0,0328
Зпер
= V * ставка переменных расходов
Зпост
= Зсовок
- Зпер
Таблица 2
Счет №25 (1год)
Период |
Фактическое значение затрат |
Объем производства (шт.) |
Коэффициент инфляции |
Приведенные затраты |
совокупные |
переменные |
постоянные |
Январь |
629,8 |
15961 |
1 |
629,8 |
629,8 |
Февраль |
711,3 |
15262 |
1 |
711,3 |
711,3 |
Март |
664,7 |
16870 |
1 |
664,7 |
664,7 |
Апрель |
721,9 |
15348 |
1,009 |
715,46 |
715,46 |
Май |
757,3 |
15162 |
1,009 |
750,55 |
750,55 |
Июнь |
749,1 |
14764 |
1,009 |
742,42 |
742,42 |
Июль |
798,5 |
13394 |
1,018 |
784,38 |
784,38 |
Август |
784,2 |
15281 |
1,018 |
770,33 |
770,33 |
Сентябрь |
721,7 |
14382 |
1,018 |
708,94 |
708,94 |
Октябрь |
785,3 |
15796 |
1,021 |
769,15 |
769,15 |
Ноябрь |
800,3 |
14095 |
1,021 |
783,84 |
783,84 |
Декабрь |
811,2 |
16475 |
1,021 |
794,52 |
794,52 |
Vmax
= 16870 шт Vmin
= 13394 шт Изменение V = 3476 шт
Зmax
= 664,7 Зmin
= 798,5 Изменение З = -133,8
Ставка переменных расходов = Изменение З / Изменение V = -0,0385
Зпер
= V * ставка переменных расходов
Зпост
= Зсовок
- Зпер
Таблица 3
Счет №26 (1год)
Период |
Фактическое значение затрат |
Объем производства (шт.) |
Коэффициент инфляции |
Приведенные затраты |
совокупные |
переменные |
постоянные |
Январь |
85,4 |
15961 |
1 |
85,4 |
85,4 |
Февраль |
79,3 |
15262 |
1 |
79,3 |
79,3 |
Март |
95,6 |
16870 |
1 |
95,6 |
95,6 |
Апрель |
79,8 |
15348 |
1,009 |
79,08 |
79,08 |
Май |
80,1 |
15162 |
1,009 |
79,38 |
79,38 |
Июнь |
71,2 |
14764 |
1,009 |
70,56 |
70,56 |
Июль |
70,4 |
13394 |
1,018 |
69,15 |
69,15 |
Август |
71,8 |
15281 |
1,018 |
70,53 |
70,53 |
Сентябрь |
64,9 |
14382 |
1,018 |
63,75 |
63,75 |
Октябрь |
72,0 |
15796 |
1,021 |
70,52 |
70,52 |
Ноябрь |
84,1 |
14095 |
1,021 |
82,37 |
82,37 |
Декабрь |
92,3 |
16475 |
1,021 |
90,41 |
90,41 |
Vmax
= 16870 шт Vmin
= 13394 шт Изменение V = 3476 шт
Зmax
= 95,6 Зmin
= 70,4 Изменение З = 25,2
Ставка переменных расходов = Изменение З / Изменение V = 0,0073
Зпер
= V * ставка переменных расходов
Зпост
= Зсовок
- Зпер
Таблица 4
Счет №23 (2год)
Период |
Фактическое значение затрат |
Объем производства (шт.) |
Коэффициент инфляции |
Приведенные затраты |
совокупные |
переменные |
постоянные |
Январь |
576,7 |
13813 |
1,041 |
554,13 |
554,13 |
Февраль |
542,1 |
14567 |
1,041 |
520,88 |
520,88 |
Март |
587,1 |
15328 |
1,041 |
564,13 |
564,13 |
Апрель |
554,7 |
14986 |
1,045 |
530,68 |
530,68 |
Май |
536,5 |
17716 |
1,045 |
513,27 |
513,27 |
Июнь |
540,4 |
16814 |
1,045 |
517,01 |
517,01 |
Июль |
592,5 |
15213 |
1,058 |
559,58 |
559,58 |
Август |
520,6 |
15048 |
1,058 |
491,67 |
491,67 |
Сентябрь |
532,8 |
13205 |
1,058 |
503,2 |
503,2 |
Октябрь |
607,7 |
11460 |
1,063 |
571,49 |
571,49 |
Ноябрь |
610,5 |
12569 |
1,063 |
574,13 |
574,13 |
Декабрь |
551,5 |
12304 |
1,063 |
518,64 |
518,64 |
Vmax
= 17716 шт Vmin
= 11460 шт Изменение V = 6256 шт
Зmax
= 536,5 Зmin
= 607,7 Изменение З = -71,2
Ставка переменных расходов = Изменение З / Изменение V = -0,0114
Зпер
= V * ставка переменных расходов
Зпост
= Зсовок
- Зпер
Таблица 5
Счет №25 (2год)
Период |
Фактическое значение затрат |
Объем производства (шт.) |
Коэффициент инфляции |
Приведенные затраты |
совокупные |
переменные |
постоянные |
Январь |
746,7 |
13813 |
1,041 |
717,29 |
61,38 |
655,91 |
Февраль |
758,8 |
14567 |
1,041 |
728,92 |
64,73 |
664,18 |
Март |
801,7 |
15328 |
1,041 |
770,13 |
68,12 |
702,02 |
Апрель |
768,7 |
14986 |
1,045 |
735,59 |
66,59 |
668,99 |
Май |
793,7 |
17716 |
1,045 |
759,53 |
78,73 |
680,81 |
Июнь |
734,6 |
16814 |
1,045 |
702,96 |
74,72 |
628,24 |
Июль |
715,2 |
15213 |
1,058 |
675,99 |
67,61 |
608,38 |
Август |
731,4 |
15048 |
1,058 |
691,31 |
66,87 |
624,44 |
Сентябрь |
736,2 |
13205 |
1,058 |
695,84 |
58,68 |
637,16 |
Октябрь |
765,9 |
11460 |
1,063 |
720,51 |
50,93 |
669,58 |
Ноябрь |
748,0 |
12569 |
1,063 |
703,67 |
55,85 |
647,82 |
Декабрь |
811,7 |
12304 |
1,063 |
763,59 |
54,67 |
708,92 |
Vmax
= 17716 шт Vmin
= 11460 шт Изменение V = 6256 шт
Зmax
= 793,7 Зmin
= 765,9 Изменение З = 27,8
Ставка переменных расходов = Изменение З / Изменение V = 0,0044
Зпер
= V * ставка переменных расходов
Зпост
= Зсовок
- Зпер
Таблица 6
Счет №26(2год)
Период |
Фактическое значение затрат |
Объем производства (шт.) |
Коэффициент инфляции |
Приведенные затраты |
совокупные |
переменные |
постоянные |
Январь |
36,7 |
13813 |
1,041 |
35,25 |
35,25 |
Февраль |
15,9 |
14567 |
1,041 |
15,27 |
15,27 |
Март |
27,1 |
15328 |
1,041 |
26,03 |
26,03 |
Апрель |
21,6 |
14986 |
1,045 |
20,67 |
20,67 |
Май |
22,3 |
17716 |
1,045 |
21,34 |
21,34 |
Июнь |
45,1 |
16814 |
1,045 |
43,16 |
43,16 |
Июль |
42,8 |
15213 |
1,058 |
40,45 |
40,45 |
Август |
10,0 |
15048 |
1,058 |
9,45 |
9,45 |
Сентябрь |
27,4 |
13205 |
1,058 |
25,89 |
25,89 |
Октябрь |
10,0 |
11460 |
1,063 |
9,407 |
9,407 |
Ноябрь |
11,1 |
12569 |
1,063 |
10,44 |
10,44 |
Декабрь |
14,26 |
12304 |
1,063 |
13,42 |
13,42 |
Vmax
= 17716 шт Vmin
= 11460 шт Изменение V = 6256 шт
Зmax
= 22,3 Зmin
= 10,0 Изменение З = 12,3
Ставка переменных расходов = Изменение З / Изменение V = 0,0019
Зпер
= V * ставка переменных расходов
Зпост
= Зсовок
- Зпер
2.
Операционный анализ
Таблица 7
Исходные данные для операционного анализа
Показатели |
1год |
2год |
Цена |
2,21 |
2,21 |
Объем производства (шт.) |
182790 |
173023 |
Выручка |
403965,9 |
382380,83 |
Переменные затраты |
312570,9 |
300098,67 |
Постоянные затраты |
17963,19 |
17847,04 |
Таблица 8
Показатели операционного анализа (1год)
Показатели |
Единицы измерения |
Буквенные обозначения |
Значение |
Выручка от реализации |
тыс.руб. |
(А) |
403965,9 |
Валовая маржа |
тыс.руб. |
(В) |
91395 |
Коэффициент валовой маржи |
% |
(С) |
22,6 |
Постоянные затраты |
тыс.руб. |
(D) |
17963,19 |
Порог рентабельности |
тыс.руб. |
(E) |
79397,29 |
Запас финансовой прочности, в рублях |
тыс.руб. |
(F) |
324588,13 |
Запас финансовой прочности, в процентах к выручке от реализации |
% |
(G) |
80,4 |
Прибыль |
тыс.руб. |
(H) |
73454,29 |
Сила воздействия операционного рычага |
(I) |
1,24 |
Таблица 9
Показатели операционного анализа (2год)
Показатели |
Единицы измерения |
Буквенные обозначения |
Значение |
Выручка от реализации |
тыс.руб. |
(А) |
382380,83 |
Валовая маржа |
тыс.руб. |
(В) |
82282,16 |
Коэффициент валовой маржи |
% |
(С) |
21,6 |
Постоянные затраты |
тыс.руб. |
(D) |
17847,04 |
Порог рентабельности |
тыс.руб. |
(E) |
82938,58 |
Запас финансовой прочности, в рублях |
тыс.руб. |
(F) |
299448,49 |
Запас финансовой прочности, в процентах к выручке от реализации |
% |
(G) |
78,3 |
Прибыль |
тыс.руб. |
(H) |
64680,87 |
Сила воздействия операционного рычага |
(I) |
1,27 |
Операционный анализ – это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли.
Объем продажнаходится выше точки безубыточности (порога рентабельности), что влечет за собой прибыль. Предприятие с низкой точкой безубыточности легче переживает падение спроса на продукцию и снижение цен реализации.
Норма маржинальной прибыли показывает, какое влияние на маржинальную прибыль оказывает изменение суммы выручки от реализации, т.е. сколько рублей маржинальной прибыли получает предприятие с каждого рубля выручки. В первом году она выше и составляет 22,6%, чем во втором 21,6%. Чем выше норма маржинальной прибыли, тем большая часть выручки остается на погашение постоянных затрат и образование прибыли. Но и при высокой норме появляется чувствительность прибыли к колебаниям объема производства, а в условиях нестабильной ситуации на рынке предприятие рискует получить убыток.
Разница между достигнутой фактической выручки от реализации и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности. В первом году у предприятия стабильное положение и значит меньше риск получения убытка в результате колебания объема производства и реализации, чем во втором.
Действие операционного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализации всегда сильно влияет на размер прибыли.
Чем выше операционный рычаг предприятия, тем больше его производственный риск, т.е. риск неполучения прибыли и покрытия производственных затрат. В нашем случае во втором году сила операционного рычага выше, чем в первом, следовательно, возрастает риск.
3. Расчет значений маржинальной прибыли, точки безубыточности и запаса финансовой прочности для 2-го года:
Таблица 10
Показатели операционного анализа для различных условий
Показатели |
Исходный вариант |
Рост цены |
Снижение переменных затрат |
Снижение постоянных затрат |
Рост объема производства |
Выручка |
382380,83 |
420618,92 |
382380,83 |
382380,83 |
420618,25 |
Переменные затраты |
300098,67 |
300098,67 |
270088,81 |
300098,67 |
330031,65 |
Маржинальная прибыль (Выручка – Переменные затраты) |
82282,16 |
120520,25 |
112292,02 |
82282,16 |
90587,27 |
Норма маржинальной прибыли (МП / Выручка) |
0,216 |
0,28 |
0,29 |
0,216 |
0,215 |
Постоянные затраты |
17847,04 |
17847,04 |
17847,04 |
16062,34 |
17847,04 |
Точка безубыточности (Постоянные затраты / НМП) |
82938,58 |
63739,43 |
61541,52 |
74362,68 |
83009,48 |
Запас финансовой прочности (Выручка – ТБ) |
ф448,49 |
356879,49 |
320839,31 |
308018,15 |
337609,44 |
Операционный рычаг (МП / ЗФП * НМП) |
1,27 |
1,2061 |
1,2068 |
1,237 |
1,248 |
График прибыли и убытков
Рис 1
4. Определяю, как изменится точка безубыточности, если расходы по счету 26 возрастут на 6,8 % (для 2-го года):
Постоянные затраты = 270,77 + 6,8% =289, 19 тыс.руб.
Выручка = 382380,83 тыс.руб.
Переменные затраты = 300098,67 тыс.руб.
МП = 82282,16 тыс.руб.
НМП = 0,216
Постоянные затраты = 17901,19 тыс.руб.
ТБ = 17901,19 / 0,216 = 82875, 89 тыс.руб.
Вывод: точка безубыточности уменьшится на 62,69
5. Определяю, сколько должно быть реализовано продукции для роста прибыли на 20%, какой запас финансовой прочности при этом будет иметь предприятие:
СВОР = %изменение прибыли / % изменение выручки
1 год:
1,24 = 20% / % изменение выручки
% изменение выручки = 16%
Выручка = 403965,9 + 16% = 468600,44 тыс.руб.
Объем производства = 212036 шт.
Прибыль = 73454,29 + 20% = 88145,15 тыс.руб.
Постоянные затраты = 17963,19 тыс.руб.
МП = 88145,15 + 17963,19 = 106108,34 тыс.руб.
Переменные затраты = 468600,44 – 106108,34 = 362492,1 тыс.руб.
НМП = 106108,34 / 468600,44 = 0,23
ТБ = 17963,19 / 0,23 = 78100,83 тыс.руб.
ЗФП = 468600,44 – 78100,83 = 390499,61
тыс.руб.
2 год:
1,27 = 20% / % изменение выручки
% изменение выручки = 15%
Выручка = 382380,83 * 15% = 439737,95 тыс.руб.
Объем производства = 198976 шт.
Прибыль = 64680,87 + 20% = 77617,04 тыс.руб.
Постоянные затраты = 17847,04 тыс.руб.
МП = 77617,04 + 17847,04 = 95464,08 тыс.руб.
Переменные затраты = 439737,95 – 95464,08 = 344273,87 тыс.руб.
НМП = 95464,08 / 439737,95 = 0,22
ТБ = 17847,04 / 0,22 = 81122,91 тыс.руб.
ЗФП = 439737,95 – 81122, 91 = 358615,04
тыс.руб.
|