Рис. 1. Организационная структура ООО «Нива»

Целью общества является извлечение прибыли. Общество осуществляет следующие виды деятельности: оказание услуг предприятий общественного питания, в том числе организация работы ресторанов, кафе, баров, столовых; розничная и оптовая торговля, посреднические, коммерческие и обменные операции, маркетинг; производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения; оказание услуг населению; внешнеэкономическая деятельность; иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то общество в течение срока действия лицензии не вправе осуществлять иные виды деятельности, кроме предусмотренных лицензией иим сопутствующих. Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и имеет в собственности обособленное имущество. данное за счет вкладов его участников, а также произведенное или приобретенное обществом в процессе его деятельности. Имущество, принадлежащее обществу, учитывается на его самостоятельном балансе в соответствии с правилами бухгалтерского чета, установленными действующими законодательством ииными правовыми актами.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации иза ее пределами. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и в ответчиком суде. Правоспособность общества возникает в момент его государственной регистрации и прекращается в момент завершения его ликвидации.

Общество имеет печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения В печати может быть также указано фирменное наименование общества на любом иностранном языке или языке народов РФ. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке фирменный знак (товарный знак, знак обслуживания) и другие средства визуальной идентификации.

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и имеет с собственности обособленное имущество, созданное за счет вкладов его участников, а также произведенное или приобретенное обществом в процессе его деятельности. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и равен 10000 (десять тысяч) рублей.

Размер долей участников в уставном капитале общества определяется в процентах. В случае нарушения установленного настоящей стаей порядка созыва общего собрания участников общества такое ее собрание признается правомочным, если в нем участвуют все участники общества. Порядок проведения общего собрания участниковРегламент проведения общего собрания участников но определяется законом об обществах, настоящим уставом и положением об общем собрании участников. Участники общества вправе участвовать в общем собрании лично или через своих представителей. доверенность. данная представителю должна содержать сведения о представляемом и представителе (имя или наименование, место жительства или место нахождения, паспортные данные) и должна быть оформлена в соответствии с требованиями пунктов 4 и 5 статьи 185 ГК РФ или удостоверена нотариально. Перед открытием общего собрания в сроки, указанные в уведомлении о проведении общего собрания, проводится регистрация прибывших участников. для проведения регистрации может быть создана регистрационно-счетная комиссия. Участники должны предъявить документы, удостоверяющие их личность, а представители участников также документы, подтверждающие их полномочия. Незарегистрировавшийся участник (представитель участника) не вправе принимать участие в голосовании. По итогам регистрации регистрационно-счетной комиссии о составляется протокол, содержащий сведения об участниках,) зарегистрированных для участия в общем собрании, и размере принадлежащих им долей. Общее собрание открывается в указанное в уведомлении о его проведении время или, если все участники общества уже) зарегистрированы, ранее. Общее собрание участников открывается директором. Если директор отсутствует, то собрание открывает участник, падающий наибольшей долей в уставном капитале. Общее собрание участников, созванное аудитором или участниками общества, открывает аудитор (его представитель) или из участников общества, созвавших данное общее собрание. Лицо, открывающее общее собрание, проводит в боры председательствующего из числа участников. Решение по указанному вопросу принимается большинством голосов от общего числа зарегистрировавшихся для участия в общем собрании участников.

Ведение протокола общего собрания участников осуществляется секретарем общего собрания, назначаемым ректором или лицами, созывающими общее собрание.

Участник общества имеет на общем собрании число голосов, пропорциональное размеру его доли в уставном капитале имущества.
Решения общего собрания участников, проводимого в очной форме, принимаются открытым голосованием. Решения общего собрания, проводимого опросным путем, принимаются только путем голосования именными бюллетенями.

Подсчет голосов и подведение итогов голосования осуществляются регистрационно-счетной (счетной) комиссией. результаты голосования и принятые решения оглашаются непосредственно входе проведения общего собрания.

Имущество ООО «Нива» состоит из основных средств, прочих внеоборотных активов, запасов и затрат, денежных средств, расчетов и прочих активов. Источниками формирования имущества Общества являются собственные, заемные и привлеченные средства. К собственным средствам относятся уставный капитал, специальные денежные фонды, определяемые учетной политикой Общества и целевое финансирование, нераспределенная прибыль.

К заемным средствам относятся долгосрочные, краткосрочные кредиты банков и займы. К привлеченным средствам относятся расчеты и прочие пассивы. Организация имеет 2 расчетных банковских счета, а также транзитный счет в г. Ельце, при оформлении кредитных договоров с банком открываются ссудные счета. Учет поступивших и расходуемых средств ведется в разрезе банковского счета.

Бухгалтерский учет ведется головным подразделением централизованно.

Используется план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 №64н. (приложение 2).

В первичных документах регистрируются данные для бухгалтерского учета и целей налогооблажения.

Организация имеет формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н, и включает в себя «Бухгалтерский баланс» (Ф. №1) и «Отчет о прибылях и убытках» (Ф. №2). Сведения бухгалтерского учета составляют коммерческую тайну.

ООО «Нива» является субъектом малого предпринимательства и не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Источниками формирования финансовых ресурсов является прибыль после уплаты налогов, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, ссуды, займы, безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования предприятий, организаций, учреждений и граждан, а также иные источники, не запрещенные законодательными актами РФ. Прибыль предприятия собирается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», распределение средств осуществляется решениями совета учредителей и используется на следующие цели:

выплату процентов по облигационным и иным займам;

погашение долгосрочных ссуд банков и кредитных учреждений (включая проценты);

уплату штрафов, пени и неустоек финансовым органам, а также других платежей, относимых за счет чистой прибыли;

выплату дивидендов пропорциональным вкладу участников в Уставный капитал.

Учетная политика, организация документооборота в обществе, в его филиалах и представительствах устанавливается приказом директора.
Общество самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, определяет форму иМетоды бухгалтерского учета при соблюдении общих методологических принципов, разрабатывает систему внутрипроизводственного отчетности и контроля. Общество разрабатывает на предстоящий год учетную политику (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и1 имущества в пределах прав, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности. Общество составляет бухгалтерскую отчетность отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс (приложение 3).

Фондоотдача в таблице 3 «Анализ финансово – экономическихпоказателей ООО «Нива», расчитыается путем деления выручки от продажи продукции (2166) на среднегодовую стоимость основных фондов (11). Фондоемкость получилась путем деления среднегодовой стоимости основных фондов (11) на выручку от продажи продукции (2166). Рентабельность равна делению чистой прибыли (10) на среднегодовую стоимость основных фондов и умноженная на 100%. Фондовооруженность рассчитывается делением среднегодовой стоимости основных фондов (11) на среднюю численность рабочих (12), а производительность труда рассчитывается делением выручки (2166) на численность рабочих (12).

Таблица 3. Анализ финансово-экономических показателей ООО «Нива» за 2005–2007 гг.

Произошло увеличение фондоотдачи в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 16,4, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом произошло уменьшение на 35,5. Однако рентабельность уменьшилась на 0,04. Численность работников в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 1 человека или на 8%, в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 1 человека или на 8%, но при этом происходит производительность труда, в 2006 году по сравнению с 2005 годом осталась прежней – 180,5, в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 17,2 тысяч рублей или на 9,6%. Фондовооруженность в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 0,7, а в 2007 годом по сравнению с 2006 годом на 0,7.

Данный анализ дает не полное представление обо всех финансово – экономических показателях деятельности организации. Для более детального анализа берутся такие показатели, как выявление целодневных и внутрисменные потери рабочего времени, которые могут быть вызваны объективными и субъективными обстоятельствами. Каждый вид потерь должен тщательно исследоваться.

На основе данных таблицы 3 можно отметить, что выручка от продажи в 2006 году по сравнению с 2005 годом возросла на 181 тысяч рублей или на 8,3%, в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 387 тысяч рублей или на 20%.

Также наблюдается увеличение себестоимости проданных товаров в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 179 тысяч рублей или на 8,3%, в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 394 тысячи рублей или на 16,9%. Из этого следует, что темп роста выручки от продаж в 2007 году ниже себестоимости проданных товаров.

2.2 Порядок организации учета затрат на оплату труда

Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке, а также организация может расходовать выручку на оплату труда.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.

Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором: аванс в последний день месяца, зарплата 15 числа каждого месяца.

Основным счетом при учете заработной платы является счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – счет пассивный.

Учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации (таблица 4).

Оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, в том числе на примере работников организации ООО «Нива» за март 2008 г.

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 может в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 может в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы на предприятии используются унифицированные формы первичной учетной документации, которые должны подтвердить, кто и на каких условиях принят на работу.

Таблица 4. Расчеты с персоналом по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

При приеме на работу работник отдела кадров заполняет «Приказ о приеме на работу» (форма «Т-1») в одном экземпляре, на каждого члена трудового коллектива (приложение 3).

Приказ о приеме на работу работника, которому установлен оклад, визируется для подтверждения оклада, устанавливается по штатному расписанию (приложение 4).

На основании приказа о приеме на работу бухгалтерия открывает лицевой счет, с присвоением табельного номера.

Табельный номер проставляется на всех документах по учету личного состава организации, как в отделе кадров, так и в бухгалтерии.

Расчет заработной платы работникам ООО «Нива» частично автоматизирован, и все лицевые счета работников внесены в компьютер. В день выдачи заработной платы каждому работнику выдается квиток с данными из его лицевого счета (приложение 5).

Для примера, начисления рассмотрено среднегодовое начисление заработной платы повару Николаеву Е.М. за февраль 2008 г.

Его заработок начислен за фактически проработанное время 3000,00 руб., число рабочих часов в месяце 176. Ежемесячная премия 1500,00 руб.

Работнику была выплачена материальная помощь к юбилею – 55 летие, на основании приказа Генерального директора от 11.02.08 г. №10 в размере 1000,00 руб.

Начисленная заработная плата работника за февраль составила:

3000,00 + 1500,00 + 1000,00 = 5500,00

В бухгалтерском учете начисленная заработная плата оформляется проводкой:

Д 44 К 70 – 5500, 00 руб. – начислена заработная плата работнику Николаеву Е.М.

Для правильного исчисления налога на доходы физических лиц, согласно Главе 23 Налогового кодекса РФ статьи 218 бухгалтер должен иметь данные о совокупном годовом доходе, вычетах, удержанном налоге на доходы физических с начала года нарастающим итогом.

В данном случае налог на доходы физических лиц исчисляется следующим образом:

Совокупный годовой доход Николаеву Е.М. с начала года составил: зарплата за январь – 4500,00 и зарплата за февраль – 5500,00

4500,00 + 5500,00 = 10000,00 руб.

Следовательно, он имеет право на стандартный налоговый вычет на себя – 400,00 руб. и на ребенка – 600,00 руб.

Сумма материальной помощи 1000,00 руб. не подлежит налогообложению

Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы работника составил:

(5500,00 – 400,00 – 600,00 – 1000,00)*13% = 455,00 руб.

В бухгалтерском учете делается следующая проводка:

Д 70 К 68–1 – 455, 00 руб. – начислен налог на доходы физических лиц.

С начисленной заработной платы работника удерживаются алименты. Процент алиментов указывается в исполнительном листе. Алименты удерживаются за вычетом налога на доходы физических лиц.

С Николаева Е.М. за февраль месяц была удержана сумма алиментов: (5500,00 – 455,00)*50% = 2522,25 руб.

Д 70 К 76–5 – 2522,25 руб. – удержанная сумма алиментов.

Итого удержано из заработной платы Николаева Е.М.:

455,00 + 2522,25 = 2977,5 руб.

Итогом расчета заработной платы является сумма, причитающаяся к выдаче.

Сумма к выдаче = всего начислено – всего удержано за месяц.

Д 91–2 К 70 – 1000,00 руб. – Начисленная материальная помощь.

Материальная помощь была выдана на руки по платежной ведомости №45 от 21.02.07 г. (приложение 6).

Д 70 К 50 – 1000,00 руб. – выдана материальная помощь.

Отпуск согласно ст. 107 ТК РФ является одним из видов времени отдыха работников. Все отпуска, предоставляемые работникам, можно разделить на оплачиваемые и неоплачиваемые. Оплачиваемые отпуска в свою очередь, делятся на оплачиваемые ежегодные основные, оплачиваемые ежегодные дополнительные, оплачиваемые учебные и иные оплачиваемые или частично оплачиваемые отпуска (например, по беременности и родам, по уходу за ребенком).

На примере продавца Бортниковой Е.А. рассмотрен расчет отпуска в таблице 5.

В расчетном периоде начислены следующие суммы, которые отражены в таблице 5.

Таблица 5. Суммы, начисленные продавцу Бортниковой Е.А.

В данном случае Бортников Е.А. расчетный период отработал не полностью: в августе –13 рабочих дней, в октябре – 8 рабочих дней, в ноябре – 20 рабочих дней.

В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В соответствии с графиком работнику предоставляется ежегодный основной оплачиваемый на 28 календарных дней и ежегодный дополнительный отпуск на 2 дня. Всего отпуск на 30 календарных дней с 07 марта 2007 г. по 06 апреля 2007 г.

Расчетным периодом являются двенадцать предшествующих календарных месяца до ухода в отпуск.

В расчетный период войдут за 2007 г.: март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь; за 2008 г.: январь, февраль.

Для оплаты отпуска используется исчисление среднего дневного заработка. В расчетном периоде не все дни отработаны полностью, поэтому эти дни пересчитывают с применением коэффициента, то есть пятидневную рабочую неделю приравнивают к 7 – ми дневной календарной недели (1 рабочий день * 1,4 = 1,4 календарных дней).

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Пересчет дней с применением коэффициента:

в августе 13 * 1,4 = 18,2 дн.;

в октябре 8 * 1,4 = 11,2 дн.;

в ноябре 20 * 1,4 = 28 дн.

Среднее месячное число календарных дней 29,4 установлено Трудовым кодексом РФ.

Суммарное количество дней для полностью и не полностью отработанные месяцы:

29,4 + 29,4 + 29,4 + 29,4 + 29,4 + 18,2 + 29,4 + 11,2 + 28 + 29,4 + 29,4 + 29,4 = 322 дн.

Сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде 84830,85 руб.

Средний дневной заработок Ефимова В.Н. составил:

36197,7/231 = 156,70 руб.

Сумма оплаты отпуска начисляется из фонда оплаты труда.

В марте дни отпуска составили 24 календарных дней. Сумма за отпуск в марте из фонда оплаты труда:

24 * 156,70 = 3760,80 руб.

Количество календарных дней отпуска в апреле – 4 дня. Сумма за отпуск в апреле:

4 * 156,70 = 626,80 руб.

Дополнительный отпуск в апреле 2 календарных дня. Сумма за дополнительный отпуск:

2 * 156,70 = 313,40 руб.

Итого было начислено отпускных:

3760,80 + 626,80 + 313,40 = 4701 руб.

Д 44 К 70 – 4701 руб. – начислены отпускные

Сумму отпускных, выданную из кассы, отражают:

Д 70 К 50 – 4701 руб. – выданы отпускные.

На основании таблицы можно сделать вывод о том. Что заработная плата, начисленная продавцу Бортниковой Е.А., распределена практически пропорционально всем месяцам расчетного периода с марта 2007 года по февраль 2008 год. Для расчета использовалось исчисление среднего дневного заработка.

Минимальный размер оплаты труда в РФ установлен 2300 рублей. А средняя заработная плата работника составляет 3160 рублей. Это незначительное изменение увеличение заработной платы, всего на 860 рублей, компенсируется, предоставлением работникам льготных путевок на санаторно – курортное лечение, также дополнительно выплачиваемые премии, питание в организации и социальный пакет.

Состав первичных документов, необходимых, для начисления заработной платы, зависит от системы оплаты труда работников, установленной в организации.

ООО «Нива» самостоятельно определяет перечень профессий работников, чей труд подлежит оплате на основе окладов, с указанием их размеров. Такие перечни оформлены в виде приложений к коллективному договору.

Разряды, присвоенные рабочим, и должностные оклады, установленные работникам, указаны в приказе организации. Размеры окладов повышаются в зависимости от выручки и производительности труда.

Трудовым кодексом Российской Федерации работникам установлены гарантии на получение пособия при временной нетрудоспособности, при несчастных случаях на производстве и при беременности. Все эти пособия выплачиваются по правилам, устанавливаемым специальными федеральными законами.

2.3 Порядок организации учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В настоящее время в соответствии с налоговым кодексом и трудовым законодательством предприятия, организации, учреждения начисляют ЕСН с целью социальной поддержки трудящихся.

Согласно плану счетов бухгалтерского учета, учет расчетов по ЕСН ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 в ООО «Нива» открыты следующие субсчета:

69–1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ;

69–2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в пенсионный фонд России:

69–3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

учитываются расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в фонды по обязательному

медицинскому страхованию:

69–11 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69–12 «Расчеты по добровольному социальному страхованию».

1. Расчеты с Фондом социального страхования

Важнейшими источниками, за счет средств которых реализуются социальные программы, являются внебюджетные социальные фонды и средства бюджета.

Пенсионный фонд РФ

Фонд социального страхования

Фонд обязательного медицинского страхования

Фонд социального страхования (69–1) является внебюджетным фондом. Предприятия производят в него отчисления в размере 2,9% от начисленной оплаты за труд работников до 280 000 руб. и + 1,1% от суммы превышающей 280 000 руб., но из заработной платы эти отчисления не удерживают, а относят за счет издержек производства или обращения.

Средства данного фонда используются на следующие цели:

выплату пособий по временной нетрудоспособности,

по беременности и родам,

по уходу за ребенком до 1,5 лет,

на рождение ребенка,

на погребение,

на приобретение путевок,

на лечение в санаториях.

Предприятия имеют право расходовать средства данного фонда на местах, но в установленные сроки за все израсходованные суммы они должны отчитаться. Неиспользованную часть средств перечисляют ФСС. Учет расчетов с ФСС ведется на счете 69–1. Данный субсчет – пассивный. По кредиту отражают – начисление, а по дебету – использование и перечисление.

Д 44 К 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня

Д 69 К 70 – начиная с 3^го дня

Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности на примере расчета оплаты больничного листа заведующей складом Гугниной О.А. (приложение 8).

Пособие назначается на основании листка нетрудоспособности, выданного в соответствии с Инструкцией о порядке выдачи документов о нетрудоспособности.

Листок нетрудоспособности серии ВЖ №2930201 открыт работнику 29 января 2007 г. Нетрудоспособность продолжалась по 12 февраля 2008 г. (в листке нетрудоспособности сделана запись «Приступить к работе с 13 февраля 2008 г.»).

Сумма пособия выплачивается работнику из двух источников: за рабочие дни, приходящиеся на первые два дня нетрудоспособности, – за счет средств работодателя, а за рабочие дни, начиная с третьего дня нетрудоспособности – за счет ФСС.

При назначении и выплате пособий по временной нетрудоспособности важное значение имеет непрерывный трудовой стаж работника.

Порядок исчисления непрерывного трудового стажа регулируется Правилами исчисления непрерывного трудового стажа, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 13.04.1973 №252 (ред. от 01.07.1991, с изм. от 02.03.2006).

Согласно п. 12 Правил исчисления непрерывного трудового стажа его продолжительность его продолжительность устанавливается в соответствии с записями в трудовых книжках или на основании других надлежаще оформленных документов.

Расчетный период для оплаты больничного – с 01 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г.

Размер пособия, причитающегося работнику, определяется путем умножения дневного пособия на количество рабочих дней по графику работника, пропущенные в связи с нетрудоспособностью.

В расчетном периоде работнику были начислены следующие выплаты (таблица 6).

Размер пособия по временной нетрудоспособности, во-первых, зависит от непрерывного трудового стажа работника. А во вторых, в 2008 г. пособие за полный календарный месяц не может превышать 17250,00 руб.

Таблица 6. Выплаты, начисленные заведующей складом Гугниной О.А. за 2007 г.

Средний дневной заработок работника для определения размера пособия по временной нетрудоспособности составит:

45600 / 228 = 200 руб.

Страховой стаж работы Гугниной О.А. к началу нетрудоспособности: тридцать четыре года 10 месяцев 30 дней. Дата и причина увольнения с предыдущего места работы: 02.02.2004 г. – перевод.

Гугниной О.А. назначено пособие по временной нетрудоспособности – в размере 100% к заработной плате за 15 календарных дней.

Максимальная величина дневного пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности.

Определим максимально возможный размер дневного пособия.

В январе 2007 г. 16 рабочих дней. Максимально возможный размер дневного пособия составит:

17250,00 / 16 = 1078,13 руб.

В феврале 2007 г. 20 рабочих дней. Максимально возможный размер дневного пособия составит:

17250,00 / 20 = 862,5 руб.

Поскольку сумма дневного пособия, исчисленная из фактического заработка (200 руб.), меньше чем максимально возможный размер дневного пособия в январе – 1078,13 руб., в феврале – 862,5 руб., пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из дневного пособия, исчисленного из фактического заработка.

Оплата больничного листа за счет:

собственных средств (29.01.07 – 30.01.07)

Оплата производится на основании протокола №2 от 28.02.2007 г.

средств фонда социального страхования РФ (31.01.07, 01.02.07 – 12.02.07)

200 * 13 = 2600 руб.

Д 69–1 К 70 – 2600 руб. – начислена сумма пособия по временной нетрудоспособности.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности, включенная в платежную ведомость за февраль:

400 + 2600 = 3000 руб.

Суммы начисленного пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ на общих основаниях, независимо от источника их выплаты по ставке 13%. Начисление НДФЛ в сумме:

3000 * 13% = 390 руб.

Д 70 К 68 – 390 руб. – начислен налог на доходы физических лиц.

2. Расчеты с бюджетом и Пенсионным фондом

Начиная с 2002 года, вступил в силу ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». В связи с этим внесены изменения в ФЗ «О едином социальном налоге», а ФЗ от 20.07.2004 г. №70 – ФЗ внесены изменения в главу 24 часть II НК и в ФЗ №167 от 15.12.2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании».

В федеральный бюджет (20%) перечисляют от начисленной оплаты за труд за минусом налогового вычета по ЕСН, который перечисляется в пенсионный фонд. В пенсионный фонд перечисляют страховые взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Например: При базе для начисления для лиц 66 г. рождения и старше страховых взносов 14% на каждое физическое лицо (нарастающим итогом с начала года).

Для лиц 67 г.рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии – 8%. На финансирование накопительной части трудовой пенсии – 6%.

Таким образом, страховой взнос разделен на две части. За счет первой части финансируется страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой из этих частей зависит от возраста и пола работника.

То есть по каждому работнику ведется персонифицированный учет отчислений в ПФ. Сумма, перечисляемая в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой (20%) и минус отчисления в пенсионный фонд. Перечисляют эти суммы по отдельным платежным поручениям.

Учет расчетов с бюджетом по данным отчислениям ведется на счете 69 субсчете «Расчеты с бюджетом по ЕСН», а также субсчете 2 «Расчеты с ПФ».

Д 44 К 69 субсчет «Расчеты с бюджетом по ЕСН»

На сумму, подлежащую перечислению пенсионному фонду

69 счет «Расчеты с бюджетом К 69–2 «Расчеты с ПФ» – по ЕСН» на сумму налогового вычета, подлежащего перечислению в пенсионный фонд на финансирование страховой части пенсии.

С целью социальной защиты трудящихся производятся также отчисления в фонд медицинского страхования. Общий размер отчислений составляет, например:

При налогооблагаемой базе до 280 000 руб. 3,1%, в том числе: 1,1 перечисляются в Федеральный фонд медицинского страхования, 2% – в территориальный фонд МС.

Средства данного фонда используются:

на оплату услуг медицинских учреждений по стационарному лечению, амбулаторному лечению (кроме платных услуг).

На местах средства фонда не используются, а все перечисляются в ФМС. Учет расчетов с ФМС ведется на счете 69–3

Д 44 К 69–3 – доля единого социального налога перечисленная в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по оплате труда.

Д 69–3 К 51 – перечисление средств.

В настоящее время в соответствии с ФЗ №179 от 22.12.2005 г. «О страховых тарифах на обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 г.» работодатели производят отчисления на данные цели.

Все отрасли распределяются на группы в зависимости от степени риска: там, где риск более высокий, там и процент отчислений выше.

Таких групп отраслей: 32 класса групп профессионального риска процент отчислений – от 0,2 до 8,5%

При начислении таких отчислений:

Д 44 К 69–4 – на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях.

Эти отчисления перечисляют в ФСС и на отдельный счет 69–1 (на отдельный аналитический счет).

В январе 2008 г. ООО «Нива» начислило своему директору (1968 г.р.) – 10000 руб. Детей нет. Из начисленной оплаты за труд удержан НДФЛ – 13%.

10000 ´ 13% = 1300 руб.

100%

Сумма к выдаче: 10000 – 1300 = 8700

Отчисления ЕСН:

а) в ФСС 2,9% ´10000 = 290 руб.

б) в бюджет (на 2005–2007 гг.)

20% – на финансирование страховой части трудовой пенсии 10%

на финансирование накопительной части трудовой пенсии 4,0%

10000 ´ 20% = 2000

100%

В Пенсионный фонд:

на страховую часть трудовой пенсии – 10%

10000 ´ 10% = 1000

100%

на накопительную часть трудовой пенсии – 4,0%

10000 ´ 4,0% = 400

100%

Итого в Пенсионный фонд = 1300+ 400 = 900

Таким образом, в федеральный бюджет ООО «Нива» должна перечислить разницу между начисленной суммой налога и суммой взноса в пенсионный фонд.

2000 – 900 = 1100

в) в Фонд медицинского страхования (3,1%)

в Федеральный – 1,1%

35000 ´ 1,1% = 110

100%

в территориальный ФМС – 2,0%

10000 ´ 2,0% = 200

100%

Итого в ФМС = 110+ 200 = 310

г) в ФСС на страхование от несчастных случаев – 0,2%

10000 ´ 0,2% = 20

100%

Общая сумма отчислений ЕСН = 290 + 2000 + 310 = 2600

Д 44 К 70 – 10000

Д 70 К 68 – 1300 НДФЛ

Д 70 К 50 – 8700 – сума к выдаче

Д 44 К 69–1 – 310- в ФСС

Д 44 К 69 – 2000 – Расчеты по ЕСН с бюджетом

Д 69 К 69–2 – 1000 – Расчеты с бюджетом в ПФ

Д 69 К 69–2 – 400 – ПФ накопительная часть

Д 44 К 69–3 – 110 руб. ФМС в Федеральный фонд МС

Д 44 К 69–3 – 200 руб. ФМС в территориальный фонд МС

Д 44К 69–4 – 20 руб. на страхование от несчастных случаев

Перечисление:

Д 68 К 51 – 1300 – НДФЛ

Д 69–1 К 51 – 290- в Фонд соц. страхования

Д 69 К 51 2000 – 900 = 1100 Расчеты с бюджетом по ЕСН

Д 69–2 К 51 –1000 страховая часть

Д 69–2 К 51 – 400 накопительная часть

Д 69–3 К 51 – 110 в Федеральный фонд медицинского страхования.

Д 69–3 К 51 – 200 в территориальный фонд медицинского страхования.

Д 69–4 К 51 – 20 руб. на страхование от несчастных случаев.

В настоящее время основополагающим документом в сфере регулирования отношений по обязательному социальному страхованию является Федеральный закон от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (ред. от 05.03.2004).

Как предусмотрено Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования организация ООО «Нива» выплачивает работникам следующие виды пособий: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; единовременное пособие при рождении ребенка; ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

По итогам года не позднее 30 марта следующего года организация представляет в налоговый орган налоговую декларацию, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 31.03.2006 №19н (приложение 9).

Организация исчисляет и уплачивает ЕСН, согласно Главе 24 Статьи 243 Налогового кодекса РФ отдельно в федеральный бюджет и каждый из фондов.

3. Анализ затрат на оплату труда

3.1 Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами

Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечения ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.

В основные задачи анализа использования труда и заработной платы входят:

В области использования рабочей силы: исследование ее численности, состава и структуры, уровня квалификации и путей повышения культурно – технического уровня; проверка данных об использовании рабочего времени и разработка необходимых организационно – технических резервов; изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы, дисциплины труда; анализ влияния численности работающих на динамику продукции.

В области производительности труда: установление уровня производительности труда по организациям, рабочим местам, сопоставление полученных показателей с показателями предыдущих периодов и достигнутыми на аналогичных организациях; определение интенсивных и экстенсивных факторов роста производительности труда и на этой основе выявления, классификации и расчета влияния факторов.

В области оплаты труда: проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда; определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников; выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда заработной платы; изучение эффективности применяемых систем премирования; исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты; выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда заработной платы.

Основными показателями, характеризующими использование труда в организации, являются: использование рабочей силы, рабочего времени, производительность труда, относительные показатели расходов на заработную плату. Достаточная обеспеченность организаций нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ [22, с. 111].

Основными задачами анализа являются следующие: изучение и оценка обеспеченности организация и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям; определение и изучение показателей текучести кадров; выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

Обеспеченность организации трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности организации кадрами наиболее важных профессий. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по отдельным категориям с плановым.

При анализе торговой организации трудовыми ресурсами используются данные о списочной и среднесписочной численности, структуре рабочей силы.

Планом в данном случае является штатное расписание организации ООО «Нива», которое составляется на год. Анализ обеспеченности ООО «Нива» работниками приведен на примере сравнения 2006 г. и 2007 г., данные указаны в таблице 7.

Таблица 7. Обеспеченность организации ООО «Нива» работниками

Данные таблицы 7 показывают, что фактическая численность организации ООО «Нива» 2007 год уменьшилась по сравнению с плановой на 1 человека. Уменьшение численности произошло в основном за счет продавцов. В тоже время план по численности остального состава персонала остался прежним, это может быть обусловлено постоянством в структуре управления организации.

Наиболее ответственный этап в анализе обеспеченности организации рабочей силой – изучение ее движения, поэтому далее проводится анализ движения рабочей силы, где изучают изменения в составе работников.

Источником информации для анализа служит форма №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (приложение 10).

Движение рабочей силы характеризуется коэффициентами оборота по приему, оборота по выбытию, общего оборота, текучести кадров, а также постоянства состава кадров:

К пр= Количество принятых работников , (1)

Численность на конец периода

где К пр. – коэффициент оборота по приему.

Кв= Количество выбывших сотрудников, (2)

Численность на начало периода

где К в-коэффициент оборота по выбытию.

Кобщ.об.=Кпр+Кв, (3)

где Кобщ.об. – общее количество работников;

Кпр – количество принятых раотников;

Кв – количество выбывших работников.

Кол.-во работников, уволенных по собств. желанию, (4)

Кт = за прогул и другие нарушения тр. дисциплины_

численность на начало периода

где Кт – коэффициент текучести кадров.

Кол.-во работников,

К п = состоявших в списочном составе в течение всего года , (5)

численность на начало периода

где К п – коэффициент постоянства состава.

В таблице 8 приведены данные и показатели, характеризующие движение рабочей силы.

Такой анализ проводится по каждой категории работников и в целом по организации.

Таблица 8. Движение рабочей силы

По данным таблицы 8 видно, что на анализируемой организации коэффициент текучести рабочей силы в 2007 г. несколько ниже, чем в 2006 г., и одинаков с 2005 г. В процессе анализа необходимо тщательно изучить причины, вызвавшие увеличение коэффициента текучести в 2007 г. по отношению к 2006 г., разработать мероприятия по его снижению в перспективе и довести до оптимальной величины, так как чрезмерно высокая текучесть рабочей силы отрицательно сказывается на эффективности работы организации ООО «Нива». Коэффициент по выбытию в 2007 г. увеличился по сравнению с 2006 г. Но в тоже время коэффициент постоянства состава 2007 г. остался прежним, равным 1 как и в 2006 г. Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Одним из важнейших условий выполнения плана, а также рациональное использование трудовых ресурсов является экономное и эффективное использование рабочего времени. От того, насколько полно и рационально используется рабочее время, зависят эффективность работы, выполнение всех технико-экономических показателей.

Фонд рабочего времени характеризуется следующими показателями: численность работников, количество отработанных дней одним работником в среднем за год и средней продолжительностью рабочего дня [29, с. 86].

ФРВ=КР* Д * П, (6)

где ФРВ – фонд рабочего времени;

КР – численность сотрудников;

Д – количество отработанных дней одним сотрудником;

П – средняя продолжительность рабочего дня.

Данные таблицы 9 свидетельствуют о значительном ухудшении использования рабочего времени по сравнению с предшествующим годом и планом.

Анализ использования рабочего времени направлен на выявление потерь рабочего времени от непроизводственного его использования. Фактически одним работником отработано меньше дней и часов, чем предусмотрено планом, в связи с этим можно определить сверхплановые потери рабочего времени: целодневные (ЦДП) и внутрисменные (ВСП).

ЦДП=(Дф – Дпл) * КРф * Ппл, (7)

где ЦДП – целодневные простои;

Дф – дней по факту;

Дпл – дней по плану;

КРф – среднесписочная численность работников фактически;

Ппл – средняя продолжительность рабочего дня по плану.

ВСП=(Пф – Ппл) * Дф * КРф, (8)

где ВСП – внутрисменные простои;

Пф – средняя продолжительность рабочего дня фактически;

Ппл – средняя продолжительность рабочего дня по плану.

Анализ использования рабочего времени может проводиться, как по каждой категории работников, так и по организации в целом. В данном случае, анализ проведен по поварам ООО «Нива» в таблице 9.

Таблица 9. Использование трудовых ресурсов организации ООО «Нива»

Как показывают приведенные данные таблице 9, имеющиеся трудовые ресурсы ООО «Нива» использует недостаточно полно. В среднем одним работником отработано по 210 дней вместо 228, в связи с чем целодневные потери рабочего времени составили на одного повара 18 дней, а на всех – 90 дней, или 738 ч (90 * 8,20). Существенны и внутрисменные увеличения рабочего времени: за один день они составили 0,10 ч., а за все отработанные дни всеми поварами – 105 ч. Увеличение средней продолжительности рабочего дня на 0, 10 ч. позволит сократить потери рабочего времени.

Факторами, снижающими использование фонда рабочего времени, является уменьшение количества отработанных дней, но вместе с тем и и увеличение среднечасовой выработки на одного работника по сравнению с 2006 г. Сокращение потерь рабочего времени – это один из резервов увеличения производительности труд. После определения сверхплановых потерь рабочего времени необходимо изучить причины их образования. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, непредусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами, также дополнительно введенными выходными днями в связи с праздничными мероприятиями.

3.2 Анализ производительности труда

Повышение производительности труда имеет для общепита, как и для любой другой отрасли экономики, важное экономическое значение. Производительность труда – это показатель, в котором отражаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности торговых организаций.

Рост производительности благоприятно сказывается на многих показателях: выручки от продажи, фонде заработной плате, прибыли. Хотя сама производительность труда зависит от внедрения новой техники, совершенствования организации труда и материального стимулирования; состояние законодательства; наличие кадров; уровень образования в стране и др.

Основными задачами анализа производительности труда и заработной платы являются:

проверка обоснованности плановых заданий по труду и заработной плате;

определение влияния факторов на отклонения от плановых заданий и отчетных данных предшествующих периодов;

выявления резервов повышения производительности труда и экономии заработной платы;

разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим. Между этими показателями существует прямая связь: среднегодовая выработка одного рабочего зависит от среднечасовой выработки (ЧВ), количества рабочих дней (Д) и продолжительности рабочего дня (П):

ГВ=Д*П*ЧВ, (9)

где ГВ – годовая выручка;

Д – количество рабочих дней;

П – продолжительность рабочего дня.

Степень влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц или интегральным методом.

Имея данные о степени влияния различных факторов на среднегодовую выработку одного рабочего, можно определить степень влияния их на объем производства. Для этого величину, характеризующую влияние каждого из факторов, умножают на фактическую среднесписочную численность рабочих.

Дальнейший анализ производительности труда направлен на детализацию влияния различных факторов на среднегодовую выработку одного рабочего. Факторы подразделяют на две группы: экстенсивные и интенсивные [34, с. 178].

К экстенсивным относят факторы, влияющие на использование рабочего времени, к интенсивным – факторы, влияющие на часовую производительность труда.

Анализ экстенсивных факторов направлен на выявление потерь рабочего времени от непроизводственного его использования.

Потери рабочего времени определяют сопоставлением планового и фактического фонда рабочего времени.

Результаты влияния потерь рабочего времени на выпуск продукции определяют умножением их количества (в днях или часах) на плановую среднедневную или среднечасовую выработку одного рабочего [35, с. 56].

К интенсивным факторам относят факторы, влияющие на среднечасовую выработку рабочего. Величина этого показателя зависит от факторов, связанных с изменением трудоемкости продукции.

Исходные данные для факторного анализа среднегодовой выручки, отражены в таблице 10.

На основании данных таблицы 10 в 2007 году по сравнению с 2006 годом трудовые ресурсы используются менее эффективно, так как снизился общий объём выручки предприятия, это связано со снижением спроса на продукцию. Повышение заработной платы работникам не принесло желаемого результата, так как это не способствовало росту производительности труда работников. Значительное повышение темпа роста средней заработной платы над темпом роста производительности труда свидетельствует о том. Что выплаты не оправданы. По сравнению с 2006 годом эффективность использования трудовых ресурсов стала несколько выше, однако имеющая диспропорция говорит о том, что управление трудовыми ресурсами желает лучшего.

В результаты анализа данных, для исчисления среднегодовой выручки, можно рассчитать среднегодовую выработку продукции одним работником. Её величина зависит не только от среднегодовой выработки выработки рабочих, но и от продолжительности рабочего дня, и от количества отработанных ими дней.

Таблица 10. Исходные данные для факторного анализа среднегодовой выручки (тыс. руб.)

Степень влияния факторов, указанных в таблице 11, на изменения среднегодовой выручки определяется с помощью способа цепных подстановок таблица 11.

Таблица 11. Расчет влияния факторов на среднегодовую выручку

Данные таблиц 10 и 11 показывают, что среднегодовая выручка одного в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 17,23 тыс. руб. Это обусловлено снижением выручки предприятия на 387 тысяч рублей.

Степень влияния факторов на среднегодовую выручку:

1) среднечасовая выручка = 113,16 – 180,53 = -67,37 тыс. руб.

2) число рабочих дней = 159,9 – 113,3 = +46,6 тыс. руб.

3) продолжительность рабочего дня = 163,3 – 159,9 = + 3,4 тыс. руб.

Уменьшение среднегодовой выручки на 67,37 тыс. руб. произошло за счет уменьшения среднечасовой выручки, а увеличение на 46,6 тыс. руб. произошло за счет уменьшения числа рабочих дней, а также увеличение выручки на 3,4 тыс. руб. произошло за счет увеличения продолжительности рабочего дня.

Резервы для повышения производительности труда, являются увеличение выпуска продукции за счет более полного использования мощностей предприятия, внедрение комплексной механизации и автоматизации, применение более совершенной техники и технологии производства, снижения потерь рабочего времени за счет улучшения организации труда.

3.3 Анализ фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются предпосылки для повышения уровня оплаты труда. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.

В период перехода к рыночным условиям работы организации меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно организациям.

Расходы по оплате труда в организациях занимают большой удельный вес в общей величине издержек обращения. В каждой организации эти расходы могут и возрастать и сокращаться. Все зависит от количества работников, производительности труда, структуры рабочей силы.

Стимулирующая роль заработной платы в повышении производительности труда определяется тем, насколько правильно, на какие цели и в какой форме используются эти средства.

Средства, предназначенные на выплату работникам торговой организации, можно планировать и анализировать с подразделением: на заработную плату основную и дополнительную; на выплаты по фонду заработной платы, выплаты социального характера, другие расходы (не учитываемые в фонде заработной платы и выплатах социального характера); на фонд заработной платы обслуживающего персонала, управленческого, административного, списочного и несписочного состава и т.д.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда в каждой организации имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда.

Анализ использования фонда зарплаты должен осуществляться по заранее предусмотренной схеме, основными его этапами являются следующие:

подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения;

анализ накопленных материалов;

использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы организации;

рациональное использование фонда заработной платы тесно связано с правильной организацией зарплаты в организации, зависит от степени выполнения производственной программы и состояния организации производства и труда, поэтому необходимо, чтобы анализ обеспечивал:

Использование фонда заработной платы характеризуется абсолютной экономией или перерасходом по фонду заработной платы [36, с. 195].

Абсолютную экономию или перерасход фонда заработной платы работников ООО «Нива» определим, сопоставляя его фактическую сумму за 2005 год с суммой 2006 года и сумму 2006 с суммой 2007 года.

В организации ООО «Нива» относительно анализируемых показателей стабильное положение. Произошло увеличение фонда заработной платы на 71816, 9 рублей, также увеличилась и средняя продолжительность рабочего дня на 10 минут в среднем за каждый анализируемый год. Но вместе с тем и уменьшилось количество отработанных дней в году. Это обуславливается увеличением числа дополнительных оплачиваемых выходных и праздничных дней. Но в целом о предприятии можно сказать, что зарплата распределяется пропорционально отработанному времени, и увеличивается ежегодно на 20%.

На ООО «Нива» установлена повременно – премиальная форма оплаты труда. Труд рабочих – сдельщиков в организации не используют.

Исходя из этого, фонд заработной платы повременщиков зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата работников, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним работником за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасового заработка

Таблица 12. Анализ фонда заработной платы

Анализ использования фонда заработной платы показал, что абсолютный перерасход фонда заработной платы допущен в организации в основном за счет увеличения средней заработной платы рабочих, в то время как численность работников не только не превосходила плановый показатель по штатному расписанию, но и была меньше планового показателя.

Однако на основе данных об абсолютном перерасходе фонда заработной платы нельзя делать вывод о наличии необоснованного перерасхода по заработной плате, поскольку план выпуска продукции за отчетный период организацией перевыполнен.

В этом случае следует определить размер относительной перерасхода фонда заработной платы рабочих. Эта экономия исчисляется путем сопоставления скорректированного планового фонда заработной платы рабочих в зависимости от выполнения плана по выпуску продукции с учетом коэффициента пересчета заработной платы на 1 руб. продукции с фактическим фондом заработной платы.

Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду заработной платы использованы следующие формулы:

ФЗП = КР * КЗП, (10)

где ФЗП – фонд заработной платы;

КР – среднесписочная численность;

КПЗ – среднегодовая заработная плата одного работника.

ФЗП = КР * Д * ДЗП, (11)

где ФЗП – фонд заработной платы;

Д – количество отработанных дней одним работником в среднем за год;

ДЗП – средняя заработная плата одного работника.

ФЗП=К * Д * П * ЧЗП, (12)

где П – средняя продолжительность рабочего дня;

ЧЗП – средняя зарплата одного работника.

Расчет влияния этих факторов с помощью способа абсолютных разниц:

ФЗПкр=(КРф-КРпл)*КЗПпл, (13)

где ФЗПкр – среднесписочная численность работников за год;

КРф – среднесписочная численность фактически;

КРпл – среднесписочная численность по плану;

КЗПпл – среднегодовая заплата одного работника.

ФЗПкзп=КРф * (КЗПф – КЗПпл), (14)

где КЗПф – среднесписочная численность фактически.

На основании данных таблицы 12, можно рассчитать фонд заработной платы часовой по приведенной выше формуле.

(13 – 12) * 45006,11 = 45006,11 руб.

13 * (44328,54 – 45006,11) = -8808,41 руб.

Итого: + 53514,52 руб.

(12 – 13) * 44328,54 = – 44328,54 руб.

12 * (54007,34 – 44328,54) = +116145,60 руб.

Итого: + 71817,06 руб.,

В том числе:

ФЗПд= КРф * (Дф – Дпл) * Ппл * ЧЗПпл, (15)

где ФЗПд – фонд заработной платы годовой;

КРф – среднесписочная численность фактически;

Дф – количество отработанных дней одним работником фактически;

Дпл – количество отработанных дней одним работником по плану;

Ппл – средняя продолжительность рабочего дня по плану;

ЧЗП пл – средняя заработная плата одного работника по плану.

ФЗПп=КРф * Дф * (Пф – Ппл) * ЧЗПпл, (16)

где ФЗПд – фонд заработной платы дневной;

Пф – средняя продолжительность рабочего дня фактически;

Ппл – средняя продолжительность рабочего дня по плану.

ФЗПчзп= КРф * Дф * Пф * (ЧЗПф – ЧЗПпл), (17)

где ФЗПчзп – фонд заработной платы часовой;

ЧЗПф – средняя заработная плата одного работника фактически.

На основании данных таблицы 12, можно рассчитать фонд заработной платы часовой по приведенной выше формуле.

13 * (230 – 228) * 8 * 24,67 = + 5131,36 руб.

13 * 230 * (8,20 – 8) * 24,67 = +14710,8 руб.

13 * 230 * 8,20 * (23,50 – 24,67) = – 28686,06 руб.

Итого: -8843,9 руб.

12 * (325 – 230) * 8,20 * 23,50 = – 11562,20 руб.

12 * 325 * (8,30 – 8,20) * 23,50 = + 9165,00 руб.

12 * 325 * 8,30 * (20,02 – 23,50) = + 112647,60 руб.

Итого: + 112647,60 руб.

Таким образом, перерасход фонда заработной платы по сравнению с предшествующим годом произошел за счет увеличения среднегодового заработка одного работника. Рост среднегодовой заработной платы произошел в результате повышения должностных окладов в связи с инфляцией. Небольшое снижение фонда заработной платы вызвано уменьшением количества отработанных дней работником за год и продолжительности рабочего дня.

Изменение среднего заработка характеризуется его индексом I сз, который определяется отношением среднегодовой зарплаты за 2006 год к среднегодовой зарплате за 2005 год. Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I г):

Iсз= , (18)

где I сз – отклонения среднегодовой зарплаты одного работника;

СЗф – среднегодовая зарплата фактически;

СЗпл – среднегодовая зарплата по плану.

44328,54 руб. / 45006,11 руб. = 0,89

54007,34 руб. / 44328,54 руб. = 1,22

Расчет приведен из таблицы 12.

Iг= , (19)

где I г – индекс производительность труда;

Гф – годовая выработка фактически;

Гпл – годовая выработка по плану.

284050,00 руб. / 178752,00 руб. = 1,58

161850,00 руб. / 284050,00 руб. = 0,56

Расчет приведении из таблицы 13.

Приведенные данные показывают, что на ООО «Нива» за анализируемый период темпы роста производительности труда выше темпов роста оплаты труда. Об их соотношении можно судить по коэффициенту соотношения Кс (отставания):

Коп= , (20)

где Коп – коэффициент соотношения;

I г – индекс производительности труда;

I пл – средняя зарплата.

1,58 / 0,89 = 1,77

0,56 / 1,22 = 0,45

Коэффициент соотношения больше единицы, это говорит о том, что средняя заработная плата растет медленнее, чем производительность труда. Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты используют следующую формулу:

Э=ФЗПф* (I сз– I кв), (21)

где Э – сумма экономии или перерасхода;

I сз – средняя заработная плата;

I кв – производительность труда.

Э = 576271,1 * (0,89 – 1,58) = -397627,05

Э = 6480088,08 * (1,22 – 0,56) = +4276858

Более низкие темпы роста оплаты труда по сравнению с темпами роста производительности труда показали, что в организации ООО «Нива» происходит экономия фонда заработной платы в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 397627,05 рублей, в 2007 году по сравнению с 2006 годом перерасход на 4276858 рублей. А это приводит к уменьшению прибыли и рентабельности организации.

По сравнению с предыдущими периодами их доля незначительно. Удельный вес отдельных выплат социального характера также незначительно вырос по сравнению с предыдущими периодами.

При анализе использования фонда заработной платы целесообразно проанализировать выполнение плана и динамику фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала таблица 13.

Таблица 13. Анализ фонда заработной платы в разрезе основных групп и категорий персонала

На основании данных таблицы можно сделать вывод, что заработная плата всех категорий по сравнению с 2005 годом и 2006 годом практически не изменилась. Наибольший удельный вес в фонде заработной платы занимает заработная плата работников предприятия – 83,1%, в 2006 году 83,1%, в 2007 году 83,1%. Однако его доля заработной платы в 2007 году по сравнению с 2006 годом несколько возросла, в связи с повышением её на 20% всем работникам, в том числе и администрации.

В состав общего фонда заработной платы включаются как расходы, относимые себестоимость работ, услуг, так и выплаты, осуществляемые за счет чистой прибыли.

Для любого предприятия очень важно предотвратить возможный в перспективе неудачный исход, а не исправлять и компенсировать фактически полученный ущерб.

В связи с этим важную роль играет совершенствование методов управления и прежде всего планирования анализа.

Прежде всего, важнейшими этапами процесса управления являются: кадровое планирование, подбор и отбор персонала, профессиональную подготовку кадров и повышение квалификации, оценку персонала предприятия.

Кадровое планирование является элементом общей системы планирования предприятия, в рамках которого решаются задачи обеспечения его рабочей силой необходимой численности и качества, а также совершенствования социальных отношений.

Кадровое планирование позволяет определить: сколько работников, какой квалификации, когда и где будут необходимы, какие требования предъявляются к тем или иным категориям работников. каким образом привлечь нужный и сократить ненужный персонал, каких затрат потребуют проводимые мероприятия.

Заключение

В ходе выполнения дипломной работы были получены необходимые теоретические знания в области оплаты труда, а также заработной платы в частности.

Для достижения поставленных целей данной дипломной работы, были поставлены следующие задачи: во-первых, определена сущность заработной платы; во-вторых, рассмотрены существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления некоторых видов заработной платы и то, как эти формы и системы применяются на обследуемой организации; в-третьих, бал рассмотрен учет заработной платы, удержаний и вычетов из заработной платы работников, их отражение на счетах бухгалтерского учета, а также проведен анализ затрат на оплату труда.

В ООО «Нива» используются две системы оплаты труда, это сдельно-повременная для основных рабочих, и повременная для аппарата управления. Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором: аванс за первую половину месяца в последний день месяца, зарплата за вторую половину месяца, 15 числа каждого месяца.

Учет труда и заработной платы осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский кодекс, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д., номера и даты утверждения которых отмечались по тексту. В соответствии с этими документами в организации определяют формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления, минимальный размер оплаты труда, различные отчисления и удержания из заработной платы.

В данной дипломной работе был детально изучен порядок документального отражения трудовых отношений и учета начисления заработной платы работников ООО «Нива». В результате чего было выявлено, что при распределении очередных отпусков организацией составляется график отпусков.

Весь документальный учет трудовых отношений и учета начисления заработной платы работников, с момента начисления заработной платы (включая табельный учет) ведется автоматизированным способом.

Удержания из заработной платы в ООО «Нива» производятся в стандартном порядке, к их числу можно отнести, например, налог на доходы физических лиц, алименты.

Особое внимание уделялось синтетическому учету расчетов по оплате труда, правильности отражения в бухгалтерском учете операций начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат на основе составления отдельных корреспонденций счетов с фактически цифровыми данными, которые для наиболее подробного изложения отражены в таблицах.

Проведенный анализ затрат на оплату труда показал, что основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату на анализируемой организации это увеличение доли чистой прибыли в ее общей сумме.

Исходя из исследования организации оплаты труда в ООО «Нива» можно сделать следующие выводы:

темп роста производительности труда выше темпа роста оплаты труда, что ведет к экономии фонда заработной платы, а это приводит к увеличению прибыли и рентабельности организации;

наибольший удельный вес в составе фонда заработной платы составляют выплаты за выполненную работу и отработанное время;

значительную долю в фонде заработной платы занимают поощрительные выплаты, однако их доля в фонде заработной платы имеет тенденцию снижения;

наибольшую долю в формировании фонда заработной платы занимает та часть, которая включается в себестоимость и возмещается в выручке за оказанные работы и услуги;

наблюдается постоянный рост расходов на оплату труда в составе себестоимости работ, услуг;

наблюдается постоянный равномерный рост выплат за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, это аргументируется стабильным ростом фонда заработной платы организации, который обеспечивается твердой позицией ООО «Нива» на рынке услуг.

Также следует отметить основные направления совершенствования организации оплаты труда в ООО «Нива»:

повышение уровня оплаты труда на основе роста производительности труда;

повышение уровня премий исходя из полученной прибыли;

введение поощрительных выплат хорошо проявившим себя работникам.

В условиях рыночных отношений изменяется система показателей, характеризующих экономику организации. Новые показатели требуют новых методик их расчета и изучения, более высокого уровня профессионализма руководителей и специалистов.

Учет в организации осуществляется с применение автоматизированного способа обработки данных бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером; состоянием бухгалтерского учета оплаты труда в целом положительной, данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета, аналитический учет делает возможным более деталь рассмотреть операции по учету труда и заработной платы.

Список использованных источников

1. Семейный кодекс российской Федерации (в редакции Федерального закона от 15 ноября 1997 г. №140-ФЗ).

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 30.06.2003 г.).

3. Федеральный закон от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (в редакции от 29.12.2004 г. 198-ФЗ)

4. Федеральный закон от 29.12 2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации.

5. Федеральный закон от 11.03.1992 №2490–1 «О коллективных договорах и соглашениях».

6. Федеральный закон от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

7. Федеральный закон от 19.05.1995 №81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

8. Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

9. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 №13 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

10. Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 №841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (в редакции от 06.02.2004 г.).

11. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено Постановлением Правительства РФ от 11.04. 2003 №213).

12. Постановление Росстата от 23.01.2007 №11 «Об утверждении формы федерального государственного статистического наблюдения за распределением численности работников по размерам заработной платы за апрель 2007 года»

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Минфина РФ: (от 29.06.98 (в ред. от 18.09.2006)) Справочно-правовая система Консультант Плюс.

14. Письмо Минтруда РФ, Минфина РФ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу»: (от 17.05.96 г.) Справочно-правовая система Консультант Плюс.

15. Письмо Минфина РФ «О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах»: (от 12.05.02) Справочно-правовая система Консультант Плюс.

16. Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета: приказ Минфина РФ (от 02.08.2004 (в ред. от 12.07.2006)) Справочно-правовая система Консультант Плюс.

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ (от 31.10.2000 (в ред. от 18.09.2006)) Справочно-правовая система Консультант Плюс.

18. Правило (стандарт) «Аудиторская выборка»: (одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ) 25.12.06 г.) Справочно-правовая система Консультант Плюс.

19. Правило (стандарт) «Планирование аудита» (одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ пр. ЗГ 6 25.12.06 г.) справочно-правовая система Консультант Плюс.

20. Правило (стандарт) «Существенность и аудиторский риск»: (одобренный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ пр. К 2 22.01.07 г.) Справочно-правовая система Консультант Плюс.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено Приказом Минфина РФ 6.07.1999 г. по состоянию на 18 сентября 2006) Справочно-правовая система Консультант Плюс.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), ((утверждено Приказом Минфина РФ 10 янв. 2000 г.) Справочно-правовая система Консультант Плюс.

23. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие /В.П. Астахов. – Ростов н/Д, 2004.

24. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов /Ю.А. Бабаев. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

25. Бабченко, Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях: Учеб. /Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Козлова Е.П. – М.: Финансы и статистика, 2002.

26. Баканов, М.И. Бухгалтерский учет в торговле /М.И. Баканов. – М.: Финансы и статистика, 2003.

27. Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие /Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. – М.: Генфра-М, 2005.

28. Блинова, Т.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие /Блинова Т.В., Журавлев В.Н. – М.: ФОРУМ: Инфра-М, 2004.

29. Богаченко, В.М. Практикум по бухгалтерскому учету: Учеб. пособие /В.М. Богаченко, Н.Б. Донченко. – Ростов н/Д: Феникс, 2004.

30. Брыкова, Н.В. Автоматизация бухгалтерского учета: лабораторный практику / Н.В. Брыкова. – М.: Издательский центр «Академия», 2006.

31. Вахрушин, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие /М.А. Вахрушин. – М.: Омега-Л, 2005.

32. Гейц, И.А. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с физическими лицами: Учеб. пособие / И.В. Гейц. – М.: Дело и сервис, 2003.

33. Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: Эффективная настольная книга бухгалтера /Глушков И.Е., Киселева Т.В. – М.: «КноРус», Новосибирск: «Экор-книга», 2004.

34. Гущина, И.Э. Расчеты по оплате труда /И.Э. Гущина. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.

35. Головизина, А.Т. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие /Головизина А.Т., Архипова О.И. – М.: ТК Велби, 2003.

36. Дубров, А.И. Компонентный анализ и эффективность в экономике: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2007.

37. Дудченко, О.Н. Зарплата: расчет и учет: Учебно-практическое пособие /О.Н. Дудченко. – М.: Издательство Экзамен, 2005.

38. Емельянова, М.В. Теоретические основы экономического анализа: Учеб. пособие /М.В. Емельянова. – Белгород: Кооперативное образование, 2004.

39. Заработная плата в 2006 году. /Н.З. Ковязина, гл. ред. – М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006.

40. Камышанов, П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие /П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – М.: Омега-Л, 2006.

41. Кожинов, В.Я. Основы бухгалтерского учета /В.Я. Кожинов. – М.: СПС «Гарант», 2004.

42. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие /Н.П. Кондраков. – М.: Инфра-М, 2004.

43. Климова, М.А. Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение/ М.А. Климова – М.: РИОР, 2005.

44. Крылов, Э.И. Бухгалтерский учет и анализ деятельности торговой организации: Практ. Пособие / Крылов Э.И., Власова В.М., Дьякова Ю.Н. – М.: КНОРУС, 2005.

45. Кочинев, Ю.Ю. Аудит: Учеб. пособие / Ю.Ю. Кочинев. – 3-е изд. – М.: Высшее образование, 2006. – 384 с.

46. Макарьева, В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: Учеб. пособие /В.И. Макарьева. – М.: Финансы и статистика, 2004.

47. Павлова, Л.Н. Финансы предприятий /Л.Н. Павлова. – М.: Финансы. «ЮНИТИ», 2003.

48. Парушина, Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами: / Н.В Парушина // Аудитор, 2006. – №1. – С. 20 – 29.

49. Раицкий, К.А. Экономика организации (предприятия): Учеб. для вузов /К.А. Раицкий. – М.: Издательско-торговая компания «Дашков и К», 2003.

50. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. /Г.В. Савицкая. – М.: Инфра-М, 2004.

51. Семенова, М.В. Проверяем правильность начисления налога на прибыль: / М.В. Семенова // Бухгалтерский учет, 2006. – 13. – С. 12 – 19.

Соколов, Ю.А. Счет 71. Операции с подотчетными лицами: бухгалтерский и налоговый учет / Ю.А. Соколов 41. Шишкоедова, Н.Н. Учет расчетов с персоналом. Расчеты с подотчетными лицами и расчетами по прочим операциям: Учеб. пособие / Н.Н. Шишкоедова. – М.: Вершина, 2005. -192 с.