Учет уставного капитала и расчетов с учредителями и акционерами - курсовая работа
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» на тему:
Учет уставного капитала и расчетов
с учредителями и акционерами
Преподаватель
к.э.н. Сидорова Марина Ильинична
Работа выполнена
Чубовой Екатериной Вячеславовной
Факультет УС
№ личного дела 05убб00146
Группа 427
Москва 2008 год
Содержание
Введение ………………………………………………………………………….. 3
I. Учет уставного капитала и расчетов с учредителями и акционерами ………… 5
1. Основные принципы формирования уставного капитала……………………….5
2. Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах………………6
3. Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью……...14
4. Учет уставного фонда в унитарных организациях……………………………...16
Заключение………………………………………………………………………..18
II. Сквозная задача…………………………………………………………………....19
Список использованной литературы…………………………………………….48
Введение
Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами – капиталом для осуществления своей финансово – хозяйственной деятельности.
Капитал - это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, которые отражают совокупность денежных ценностей, материальных ценностей и активов, выраженных в форме нематериальных прав.
Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом РФ и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:
уставный капитал
хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью); представляет совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов;
складочный капитал
хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности: величина складочного капитала отражается в уставе и может быть изменена по решению её учредителей с внесением соответствующих изменении в учредительные документы;
уставный фонд
государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;
паевой и неделимый фонд
кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.
Уставный капитал является важным показателем деятельности предприятия, т.к. показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях, в Интернете. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но, несмотря на это, учет очень важен, т.к. с учета уставного капитала и расчетов с учредителями начинается работа предприятия (учет начинается с внесения денег или др. имущества ещё до регистрации).
Цель курсовой работы – раскрыть принципы и правила ведения учета уставного капитала и расчетов с учредителями и акционерами.
Задачами настоящей работы являются: изучить теоретически и рассмотреть на примерах учет уставного капитала в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и унитарных предприятиях.
I.Учет уставного капитала и расчетов с учредителями и акционерами
1 Основные принципы формирования уставного капитала
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям организаций, стадиям формирования капитала, по видам акций.
Таблица 1.1
Счет 80 «Уставный капитал»
Уменьшение уставного капитала
Корреспондирующий счет
Увеличение уставного капитала
Корреспондирующий счет
Сальдо — сумма уставного капитала, зафиксированная в уставе
—
Уменьшен уставный капитал после перерегистрации
Списан уставный капитал при прекращении деятельности организации
75
75
Увеличен уставный капитал после перерегистрации
75
Cальдо—сумма уставного капитала, зафиксированная в уставе
—
2. Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах
Акционерное общество -
это общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акции, участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст. 96 ГК РФ)
Таким образом, уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. В соответствии сФедеральным законом "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1996 г. № 208-ФЗ (в ред. от 24.05.1999 г., 07.08.2001 №120-ФЗ) минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000-кратной, а закрытого общества - не менее 100-кратной базовой суммы на дату государственной регистрации общества. Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРОТ), установленной законодательно, для открытых - 1000 МРОТ.
Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом
(ОАО). Такое общество вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами (ст. 97 ГК РФ).
Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом
(ЗАО). Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции, либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц (ст. 97 ГК РФ).
Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации. Оплата акций и иных ценных бумаг общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций определяется договором о создании общества или уставом общества. Акции, которые должны быть оплачены не денежными средствами, оплачиваются, при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями с привлечением независимого оценщика. Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.
Например
, зарегистрировано закрытое акционерное общество «Надежда». Величина уставного капитала -15 000 руб. Уставный капитал разделен на 1500 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 10 руб. Учредители общества: ОАО «Март» — подписалось на 1310 обыкновенных акций; ЗАО «Апрель» — подписалось на 190 обыкновенных акций.Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета:
Таблица 2.1
№ п/п
Документ и содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
Учредительные документы. Отражается величина зарегистрированного уставного капитала ЗАО «Надежда»
75
80
15 000
2
Акт приемки-передачи основного средства. Протокол согласования стоимости легкового автомобиля. ОАО «Март» внесло в уставный капитал ЗАО «Надежда» легковой автомобиль, оценочная стоимость которого — 12 600 руб.
08
75
12 600
3
Выписка из расчетного счета. Остаток своего взноса ОАО «Март» внесло деньгами на расчетный счет ЗАО «Надежда»
51
75
500
4
Выписка из расчетного счета. ЗАО «Апрель» внесло свой взнос деньгами на расчетный счет ЗАО «Надежда»
51
75
1900
Акция не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, за исключением акций, приобретаемых учредителями при создании общества. В случае неполной оплаты акции в сроки, определенные уставом, акция поступает в распоряжение общества, о чем в реестре акционеров общества делается соответствующая запись. Деньги и (или) иное имущество, внесенные в оплату акций по истечении года, не возвращаются.
Уставом общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по оплате акций.
Уставный капитал обществаможет быть увеличен
путем выпуска дополнительных акций с увеличенной номинальной стоимостью и замены ими старых акций или размещения новых дополнительных акций. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.
При принятии решения эмитентом об увеличении уставного капитала путем выпуска дополнительных акций определяется размер эмиссий и ее форма.
Регистрация эмиссии акций производится в соответствующих органах. При регистрации эмиссии уплачивается налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от суммы эмиссии.
Размер зарегистрированной эмиссии акций для увеличения уставного капитала является объявленным уставным капиталом.
Дополнительные акции общества, размещаемые путем подписки, размещаются при условии их полной оплаты.
Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. При оплате дополнительных акций не денежными средствами оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости.
Размещение акций по цене ниже их рыночной стоимости общество вправе осуществлять в случае размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения акций по цене не ниже 90% от рыночной стоимости.
Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества по средствам подписки, не должен превышать 10% цены размещения акций.
В случае если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью (эмиссионный доход) рассматривается как его добавочный капитал, учет которого ведется на счете 83. Для целей исчисления налога на прибыльсумма эмиссионного дохода не учитывается в составе доходов организации.
Уставный капитал акционерного общества формируется в пределах объявленного в размере номинальной стоимости оплаченных акций после регистрации отчета о выпуске акций, внесения изменений в уставный капитал и регистрации внесенных изменений.
Рассмотрим пример эмиссии акций в акционерном обществе открытого типа для увеличения уставного капитала.
Например
, ОАО «Триумф» имеет первоначальный уставный капитал 120 тыс. руб. (1200 акций по номиналу 100 руб.). Принято решение об увеличении уставного капитала путем выпуска акций. Зарегистрирован выпуск ценных бумаг и проспект эмиссии 10 000 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 100 руб. Заключен договор с брокерской фирмой «Ажур» на распространение акций ОАО «Триумф». Сумма комиссионного вознаграждения составляет 0,1% от суммы сделок. Брокерская фирма «Ажур» распространила 10 000 акций ОАО «Триумф» по цене 105 руб. за акцию.Сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета:
Таблица 2.2
№ п/п
Документ и содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
Справка. Начислен налог на операции с ценными бумагами по эмиссии акций
(10 000 акц х100р./акц х 0,8/100= 8000 р.)
91-2
68
8000
2
Выписка из расчетного счета. Оплачен налог на операции с ценными бумагами
68
51
8000
3
Акт купли-продажи акций. Продано 10000 акций по цене 105 руб. за акцию брокерской фирмой «Ажур»
(10 000 акц х 105 р./ акц - 1050 000 р.)
76 брок
76 акции
1 050 000
4
Акт приемки работ. Начислено брокерской фирме вознаграждение за выполненную работу по продаже акций (1 050 000 х 0,1 / 100 = 1050 руб.)
91-2
76 брок
1050
5
Выписка из расчетного счета. Акт взаимозачета. Получено от брокерской фирмы за проданные акции за вычетом комиссионного вознаграждения
(1050000-1050 = 1048950 руб.)
51
76 брок
1 048 950
6
Документы о регистрации отчета об эмиссии и внесения изменений в уставный капитал. Отражено в учете увеличение уставного капитала:— увеличен уставный капитал на номинальную стоимость проданных акций
75
80
1 000 000
- отражена сумма оплаты за проданные акции на счете 75
76акции
75
1 050 000
- списан эмиссионный доход на счет 83
(1 050 000 - 1000 000 - 50 000 руб.)
75
83
50 000
При закрытом размещении акций в случае увеличения уставного капитала и среди оговоренного числа инвесторов порядок отражения операций следующие.
Например, перерегистрирован устав акционерного общества закрытого типа «Надежда». Уставный капитал увеличен с 15 000 до 25 000 руб. Акции в количестве 1000 штук номиналом 10 руб. распределены среди 10 физических лиц:
Д сч. 75, К сч. 80 - 10 000 руб.
Внесены денежные взносы в уставный капитал физическими лицами:
Д сч. 51, К сч. 75-10 000 руб.
Также увеличение уставного капитала может происходить за счет нераспределенной прибыли. При этом делаются проводки: Д сч. 84, К сч. 80
Уменьшение уставного капитала
возможно за счет:
- снижения номинальной стоимости акций: Д сч. 80, К сч. 75, субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,
- выкупа акционерным обществом собственных акций у своих акционеров: отражается на счете 81 «Собственные акции (доли)» в сумме фактических затрат: Д сч. 81, К сч. 50, 51, 52.
В случае погашения акций производится уменьшение уставного капитала и его перерегистрация. В учете дается запись: Д сч. 80, К сч. 81. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Рассмотрим примеры выкупа акций у акционеров.
Например,
Выкуп акций и их дальнейшая продажа производятся по номинальной стоимости.
Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Надежда» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 до 25 000 руб. в связис выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1000 штук по номиналу 10 руб. Было решено выкупить у него акции по номинальной стоимости на сумму 10000 руб., выкупленные акции на сумму 5000 руб. — аннулировать; акции на сумму 5000 руб. — продать новому члену акционерного общества.
Таблица 2.3
№ п/п
Документ и содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1
Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций ЗАО «Надежда» номиналом 10 руб.
81
75
10 000
2
Расходный кассовый ордер. Выдано учредителю за акции ЗАО «Надежда»
75
50
10 000
3
Акт аннулирования акций ЗАО «Надежда». Аннулировано 500 акций номиналом 10 руб.
80
81
5000
4
Приходный кассовый ордер. Принято за 500 акций номиналом 10 руб. от нового учредителя
50
75
5000
5
Акт передачи акций ЗАО «Надежда». Передано 500 акций номиналом 10 руб.
75
81
5000
Например,
Выкуп акций и их дальнейшая продажа по цене, превышающей номинальную стоимость.
Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Надежда» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 до 25 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1000 штук номиналом 10 руб. Было решено выкупить у него его акции по цене 20 руб. за акцию, 500 акций — аннулировать, 500 акций — продать новому члену акционерного общества по цене 28 руб. за акцию.
Таблица 2.4
№
П/п
Документ и содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма руб.
Дебет
Кредит
1
Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций ЗАО «Надежда» по покупной стоимости
81
75
20 000
2
Расходный кассовый ордер. Выдано учредителю за акции ЗАО «Надежда»
75
50
20 000
3
Акт аннулирования акций ЗАО «Надежда». Аннулировано 500 акций
80
81
5 000
4
Приходный кассовый ордер. Принято от нового учредителя за 500 акций номиналом 10 руб.
50
75
14 000
5
Акт передачи акций ЗАО «Надежда». Передано 500 акций новому учредителю
75
81
10 000
б
Расчет. Списана разница:
— от продажи 500 акций
— от аннулирования 500 акций
75
91-2
91-1
81
4 000
5 000
Например,
Выкуп акций и их дальнейшая продажа по цене ниже номинальной.
Согласно протоколу собрания акционеров ЗАО «Надежда» было принято решение об уменьшении уставного капитала ЗАО с 30 000 до 25 000 руб. в связи с выходом из акционерного общества одного из учредителей, который держал акции на сумму 10 000 руб. в количестве 1000 штук номиналом 10 руб. Было решено выкупить у него его акции по цене 5 руб. за акцию, 500 акций - аннулировать, 500 акций — продать новому члену акционерного общества по цене 3 руб. за акцию. В соответствии с протоколом собрания было получено решение администрации района о перерегистрации устава.
Таблица 2.5
№ п/п
Документ и содержание операции
Корреспондирующие счета
Сумма, руб.
Дебит
Кредит
1
Акт приемки. Принято от учредителя 1000 акций ЗАО «Надежда» по покупной стоимости
81
75
5 000
2
Расходный кассовый ордер. Выдано учредителю за акции ЗАО «Надежда»
75
50
5 000
3
Акт аннулирования акций ЗАО «Надежда» Аннулировано 500 акций
80
81
2 500
Списана разница от аннулирования 500 акций
81
91-1
2 500
4
Приходный кассовый ордер. Принято от нового учредителя за 500 акций номиналом 10 руб.
50
75
1 500
5
Акт передачи акций ЗАО «Надежда». Передано 500 акций новому учредителю:
покупная стоимость акций
75
81
2500
убыток от продажи акций
91-2
75
1000
Особое место в бухгалтерском учете акционерного общества занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»). Следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, предназначенных для выплаты дивидендов и для инвестирования (вложения в развитие другихорганизаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля за использованием чистой прибыли, направленной на инвестирование и реинвестирование, целесообразно предусмотреть субсчет к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете АО оформляется :
3. Учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью
Обществом с ограниченной ответственностью
(ООО) признается общество, учрежденное одним или несколькими лицами, уставный капитал которого разделен на доли в размере, определенном учредительными документами. Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст. 87-94 ГК РФ)
В соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100-кратной базовой суммы на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации обществ их уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину, а оставшаяся часть — в течение года с момента регистрации.
Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, имущество, имущественные права. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату долей при учреждении общества, производится по соглашению между участниками общества. В случае если номинальная стоимость доли участника, оплачиваемая не денежными средствами, превышает 200 базовых сумм, то оценка вносимого имущества осуществляется независимым оценщиком.
Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.
Порядок учета уставного капитала в ООО аналогичен порядку учета в акционерном обществе:
- произведены вклады в уставный капитал участниками ООО:
• денежными средствами - Д сч. 51, К сч. 75;
• имуществом - Д сч. 75, К сч. 08, 10.
Увеличение уставного капитала
в ООО допускается только после его полной оплаты следующими способами:
- за счет имущества общества-Д сч. 75, К сч. 80; Д сч.84, К сч. 75;
- за счет дополнительных вкладов участников общества - Д сч. 75, сч. 80;
Д сч. 08, 10, 51, К сч. 75;
- за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество — Д сч. 75, К сч. 80; Д сч. 08, 10, 51, К сч. 75.
Уменьшение уставного капитала
в ООО производится в случаях, установленных законом, и в инициативном порядке. Уменьшение уставного капитала в ОOO осуществляется:
- путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества-
Д сч. 80, К сч. 75; Д сч. 75, К сч. 84 (если ООО является убыточным и величина его чистых активов меньше уставного капитала); Д сч. 75, К сч. 50, 51 (если производится возврат средств участникам);
- путем погашения долей, принадлежащих обществу-Д сч. 81, К сч. 50, 51 (выкуп доли у участника); Д сч. 80, К сч. 81 (погашение выкупленной доли). Порядок учета выкупленных долей в ООО аналогичен учету выкупленных акций в акционерных обществах.
- в случае выбытия членов из общества, общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Д сч. 80, К сч. 75-1 — начисление,Д сч. 75-1, К сч. 50, 51 , 10, 01 — выдача.
4. Учет уставного фонда в унитарных организациях
Унитарным предприятием
признается юридическое лицо, не наделенное правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками организации.
Унитарные организации формируют уставный фонд, минимальный размер строго должен быть не ниже 1000 базовых сумм (ст. 113 ГК РФ). Учредителями унитарной организации являются государственные и муниципальные органы, которые должны внести вклад в уставный фонд унитарной организации в размере 100% до ее регистрации (ст. 114 ГК РФ). Вклады в уставный фонд могут производится как деньгами, так и имуществом. Имущество, вносимое в уставный фонд, должно быть оценено по рыночной стоимости. Имущество унитарных организаций принадлежит им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Бухгалтерский учет уставного фонда ведется на активно-пассивном счете 75, субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу». Регистрация уставного фонда (создание унитарной организации) и ее формирование оформляются записями:
- произведена регистрация уставного фонда —Д сч. 75, К сч. 80;
- внесены вклады в уставный фонд-Д сч. 08, 10, 41, 51, К сч.75.
По решению собственника уставный фонд унитарной организации может увеличиваться или уменьшаться.
При увеличении
уставного фонда производится бухгалтерские записи:
Д сч. 84 К сч. 80 — за счет собственных средств организации (прибыли),
Д сч. 86 К сч. 80 — за счет целевого финансирования.
В случае изъятия
государственным органом имущества или денежных средств производятся записи:
Д сч. 75 К сч. 91 — изъятие имущества из уставного фонда;
Д сч. 75 К сч. 51 — изъятие денежной суммы из уставного фонда (на оплату налогов и платежей);
Д сч. 02, 05 К сч. 01, 04 — на сумму накопленной амортизации объектов;
Д сч. 91 К сч. 01, 04 — на остаточную стоимость возвращаемого имущества:
Д сч. 91 К сч. 91 — на закрытие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению;
Д сч. 91 К сч. 99 — на списание сальдо по изъятию имущества государственных предприятий;
Д сч. 80 К сч. 75 — закрытие предприятия.
Собственник унитарного предприятия организации определяет порядок использования имущества и распределения доходов. Распределение прибыли от деятельности унитарной организации оформляется следующими записями:
Аналитический учет по субсчету 75-3 ведется по каждому предприятию отдельно.
Заключение
Создание и успешное функционирование предприятий в решающей степени зависит от аккумулирования ими начального капитала и успешного распоряжения им. Совокупность вопросов, связанная с правомочиями и возможностями общества по формированию такого капитала, а равно его изменению составляет весьма важную задачу.
Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.
Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.
Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.
Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.
Сквозная задача
Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО "Исток" на 1 марта 200Хг
Таблица 1
Номер счета
Наименование счета
Дебет
Кредит
01
Основные средства
17 176 809
02
Амортизация основных средств
10 623 700
03
Доходные вложения в материальные ценности
470 301
04
Нематериальные активы
637 500
05
Амортизация нематериальных активов
191 250
07
Оборудование к установке
17 180
08
Вложения во внеоборотные активы
4 543 217
из них в строительство здания
4 035 038
09
Отложенные налоговые активы
25 600
10
Материалы
896 910
14
Резервы под снижение стоимости материал. ценностей
10 870
16
Отклонение в стоимости материальных ценностей
76 576
20
Основное производство
1 973 509
43
Готовая продукция
3 174 000
50
Касса
9 800
09
Отложенные налоговые активы
25 600
51
Расчетный счет
269 844
52
Валютный счет
1 753 940
57
Переводы в пути
57 760
58
Финансовые вложения
1 980 000
59
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
336 000
60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
696 910
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
1 245 813
66
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
579 600
67
Расчеты по догосрочным кредитам и займам
8 129 500
68
Расчеты по налогам и сборам
657 000
в т.ч. излишне уплаченный налог на прибыль
38 700
69
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
208 610
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
579 473
71
Расчеты с подотчетными лицами
4 300
73
Расчеты с персоналом по прочим операциям
54 544
76
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76-1
Расчеты с разными дебиторами
17 846
76-2
Расчеты с разными кредиторами
581 100
77
Отложенные налоговые обязательства
13 800
80
Уставный капитал
5 900 000
81
Собственные акции (доли)
1 113 000
82
Резервный капитал
2 385 000
83
Добавочный капитал
2 650 600
84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
1 980 000
96
Резервы предстоящих расходов
101 256
97
Расходы будущих периодов
193 890
98
Доходы будущих периодов
106 370
99
Прибыль и убытки
Итого
35 731 039
35 731 039
Таблица 2
Бухгалтерская справка
"Расшифровка состава себестоимости незавершенного производства и окончательного брака"
№ п/п
Название статей расхода
Незавершенное производство
Окончательно забракованная продукция
на нач мес
на конец мес
1
Материалы
865748
452774
1050
2
Основаная и дополнительная
заработная плата
374900
170400
670
3
Отчисления на соцнужды
134964
61344
251
4
Общепроизводственные
расходы
597897
231992
1001
Итого:плановая (нормативная)
ограниченная себестоимость
1973509
916510
2972
Таблица 3
Журнал регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 200Х года
№ п/п
Факты хозяйственной деятельности
Сумма (руб.)
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков
по приобретенным объектам основных средств:
-покупная цена
103400
08.4
60
-НДС
18612
19
60
Итого:
122012
2
Приняты к оплате расчетные документы поставщиков
по приобретенным нематериальным активам:
-покупная цена
11300
08.5
60
-НДС
2034
19
60
Итого:
13334
3
Приняты к оплате счета за консультационные услуги,
связанные с приобретением объектов:
основных средств (оборудование)
-стоимость услуг
8300
08.4
60
-НДС
1494
19
60
нематериальных активов
-стоимость услуг
1100
08.5
60
-НДС
198
19
60
Итого:
11092
4
Отнесена в затраты на капитальное строительство
здания сумма процентов за полученные на эти цели
кредиты (объекты в эксплуатацию не введены)
135762
08.3
67
5
Приняты к оплате расчетные документы транспортных
организаций за доставку приобретенных основных
средств (оборудование):
-по тарифу
4300
08.4
60
-НДС
774
19
60
Итого:
5074
6
Приняты по окончательному акту выполненные
строительно-монтажные работы по договору подряда:
-сметная стоимость окончательного этапа
строительно-монтажных работ по
возведению здания
4980000
08.3
60
-НДС
896400
19
60
Итого:
5876400
7
Приняты по акту монтажные работы по оборудованию,
предназначенному для использования в цехах вспо-
могательных производств, на основании договора
подряда:
-сметная стоимость
4000
08.4
60
-НДС
720
19
60
Итого:
4720
8
Отражены расходы на регистрацию права собствен-
ности на здание цеха:
-стоимость услуг
25200
08.3
76
-НДС
4536
19
76
Итого:
29736
9
Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных
средств по первоначальной стоимости, всего:
9804179
из них предназначены для:
-эксплуатации в основном производстве
(здание)
9176000
01
08.3
-предоставления во временное пользование
за плату с целью получения дохода
(оборудование)
508179
03
08.4
-эксплуатации во вспомогательных производствах
(оборудование)
120000
01
08.4
10
Начислена линейным способом амортизация основных
средств, находящихся в эксплуатации к началу теку-
щего месяца:
-оборудования и других объектов основных
средств, находящихся в основном производстве
51200
25
02
-объектов основных средств, используемых
во вспомогательных производствах
18100
23
02
-объектов административно-хозяйственной сферы
18300
26
02
Итого:
87600
Для целей налогообложения
11
Справочно: списана первоначальная стоимость про-
данных объектов основных средств
45770
Х
Х
12
Списана сумма начисленной амортизации по объектам
основных средств в связи с их продажей
9150
02
01
13
Списана остаточная стоимость объектов основных
средств в связи с их продажей
36620
91.2
01
14
Отражена сумма выручки за проданные объекты
основных средств (включая НДС)
67378
62
91.1
15
Начислен НДС за проданные объекты основных
средств
10278
91.2
68.2
16
Приняты к оплате счета организаций за услуги, связан-
ные с продажей объектов основных средств:
-стоимость услуг
550
91.2
60
-НДС
99
19
60
Итого:
649
17
Отражена сумма отчислений, производимых в установ-
ленном порядке на образование резерва на капиталь-
ный и текущий ремонт объектов основных средств,
находящихся в эксплуатации в:
-цехах основного производства
63320
25
96
-цехах вспомогательных производств
73000
23
96
-общехозяйственных подразделениях
21580
26
96
Итого:
157900
18
Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости
12400
04
08.5
19
Начислена амортизация по нематериальным активам:
-применяемым в основном производстве
10400
25
05
-используемым в административно-хозяйственной
сфере
7450
26
05
Итого:
17850
20
Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в
основном производстве, по которым (согласно учетной
политике) отчисления производятся путем уменьшения
первоначальной стоимости объекта
9170
25
04
21
Справочно: списана первоначальная стоимость продан-
ных НМА
60650
22
Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже
12130
05
04
23
Списаны:
-остаточная стоимость НМА
48520
91.2
04
-расходы по продаже, оплаченные посреднической
организации, которая освобождена от НДС
680
91.2
60
-стоимость проданных НМА (включая НДС)
64664
62
91.1
-НДС по проданным НМА
9864
91
68.2
24
Поступили на расчетный счет суммы за:
-проданные НМА
64664
51
62
-проданные объекты основных средств
67378
51
62
Итого:
132042
25
Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет
251000
51
66
26
Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности
поставщикам и подрядчикам, возникшей за:
-приобретенные объекты основных средств
122012
60
51
-приобретенные НМА
13334
60
51
-консультационные услуги
11092
76.2
51
-транспортные услуги
5074
60
51
-строительно-монтажные работы
5876400
60
51
-монтажные работы
4720
60
51
-регистрацию прав
29736
76.2
51
Итого:
6062368
27
Акцептованы счета поставщиков за приобретенные
материалы:
-по оптовым ценам
1071000
15
60
-НДС
192780
19
60
Итого:
1263780
28
Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам,
до принятия к бухгалтерскому учету запасов
5220
91
66
29
Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших
в процессе заготовления материалов:
-по тарифам
53550
15
60
-НДС
9639
19
60
Итого:
63189
30
Оприходованы приобретенные в течение месяца материалы по учетным ценам
981015
10
15
31
Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов
от учетных цен
143535
16
15
32
Отпущены со склада материалы по учетным ценам на
нужды:
-основного производства
511920
20
10
-вспомогательных производств
185872
23
10
-общепроизводственных подразделений
294354
25
10
-общехозяйственных подразделений
146374
26
10
-операций, связанных с продажей продукции
(изготовление тары, упаковка)
82380
44
10
Итого:
1220900
33
Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов
от их учетной оценки на увеличение затрат:
-основного производства
60002
20
16
-вспомогательных производств
21786
23
16
-общепроизводственных подразделений
34501
25
16
-общехозяйственных подразделений
17156
26
16
по упаковке продукции
9655.73
44
16
Итого:
143100.73
34
Списаны:
-стоимость проданных материалов по рыночным
ценам
80055
62
91
-стоимость проданных материалов по учетным ценам
58900
91
10
-отклонения фактической себестоимости от учетной
цены
6903
91
16
35
Начислен НДС по проданным материалам
12212
91
68.2
36
Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы
80055
51
62
37
Отражено образование резерва под снижение стоимости
материальных ценностей
5980
91
14
38
Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда:
-рабочим основного производства, занятым
изготовлением продукции
493200
20
70
-производственным рабочим, занятым в
подразделениях вспомогательных производств
179200
23
70
-персоналу, включенному в сферу обслуживания
производства
283700
25
70
-работникам административно-хозяйственных
подразделений
173200
26
70
-сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта
продукции
79300
44
70
-пособия по социальному страхованию и обеспечению
26560
69
70
Итого:
1235160
39
Произведены удержания из заработной платы персонала:
-налог на доходы физических лиц
106730
70
68
-налог на дивиденды, начисленные за истекший
отчетный год
120000
70
68
-по исполнительным документам
15186
70
76.2
-в возмещение материального ущерба
1400
70
73
-за окончательный брак
1971
70
28
Итого:
245287
40
Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников,
занятых
-производством продукции
172620
20
69
-во вспомогательных производствах
62720
23
69
-в сфере обслуживания цехов основного производства
99295
25
69
-в сфере управления и обслуживания организации
60620
26
69
-в процессе сбыта (продаж) продукции
27755
44
69
Итого:
423010
41
Получены по чеку наличные денежные средства в кассу
предприятия для выдачи:
-заработной платы персоналу
579473
50
51
-под отчет на хозяйственные нужды
20000
50
51
Итого:
599473
42
Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 2004г
523473
70
50
43
Депонированы невыплаченные суммы заработной платы
56000
70
76.2
44
Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления
23000
71
50
45
Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплат от покупателей и заказчиков
783940
50
62
46
Начислены суммы НДС с полученных авансов
119584
76.1
68
47
Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы:
лицами и связанных с затратами (исключая расходы на командировки):
-общепроизводственного назначения
1840
25
71
-общехозяйственного назначения
15742
26
71
-по продаже продукции
7158
44
71
Итого:
24740
(из них превышение фактических расходов над принимаемыми для целей налогообложения
составляет - 3000)
49
Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств выданных под отчет в марте 2004г.
1560
50
71
50
Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки
1000
73
71
51
Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленные топливо, энергию всех видов,
использованных в процессе обслуживания
-цехов основного производства
45800
25
60
-вспомогательных производств
31139
23
60
-общехозяйственных подразделений
18506
26
60
-служб, связанных со сбытом продукции
28865
44
60
-НДС по потребленным услугам
22376
19
60
Итого:
146686
52
Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе
(из них превышение фактических расходов над принимаемыми для целей налогообложения
составляет 2000)
11000
44
60
53
На расчетный счет зачислена выручка за проданную продукцию, авансы и предоплата от покупателей
4513640
51
62
54
Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты
688521.3
76.1
68
55
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо,
воду, энергию всех видов и рекламу
157686
60
51
56
Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели:
-цехам основного производства
65200
96
23
-цехам вспомогательных производств (взаимные
услуги)
73000
96
23
-общехозяйственным подразделениям
19870
96
23
Итого:
158070
57
Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за
выполненные работы по ремонту объектов основных средств:
-стоимость ремонтных работ
12500
96
60
-НДС по ремонтным работам
2250
19
60
Итого:
14750
58
Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам:
-цехами основного производства
379751
25
23
-службами общехозяйственного назначения
20177
26
23
Итого:
399928
59
Списаны расходы по обслуживанию основного производства
1251456
20
25
60
Списана себестоимость окончательного брака (согласно
учетной политике)
в т.ч. прямые расходы - 1971
2972
28
20
61
Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет:
-виновных лиц
1971
73
28
-основного производства
1001
20
28
62
Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам
6200
10
20
63
Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактического ограниченной
себестоимости
3573720
40
20
64
Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция
4200000
43
40
65
Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой продукции
от ее стоимости по учетным ценам
-626280
90.2
40
66
Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права
собственности, по договорным ценам, включая НДС
8106718
62
90
67
Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка от продажи которой признана в БУ
5974000
90
43
68
Начислен НДС на проданную продукцию
1236618
90
68
69
Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы
499105
90
26
70
Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве
расходов периода
246114
90
44
71
Отражен финансовые результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного
месяца
777161
90
99
72
Перечислены с расчетного счета денежные средства и уменьшение задолженности:
-поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего
месяца
1278530
60
51
-прочим кредиторам по расчетам текущего месяца
64518
60
51
-разным кредиторам по расчетам прошлых периодов
31000
76.2
51
-банкам в части погашения основной суммы крат-
косрочного кредита
19000
66
51
-по долгосрочному кредиту в части основного дол-
га и процентов за пользование денежными средствами
ипотечного банка
150762
67
51
Итого:
1543810
73
Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении
соответствующих оснований
1151912
68
19
74
Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков:
-по ранее полученному беспроцентному векселю
1179800
51
62
-за отгруженную продукцию
2805100
51
62
Итого:
3984900
75
Выкуплены у акционеров - юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции
ОАО "Исток"
840000
81
51
76
Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные
у акционеров
900000
75
81
77
Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения
работающим предприятиям
60000
81
91
Задолженность полностью погашена наличным путем
900000
50
75
78
Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от
обычных видов деятельности
76369
91
99
79
Начислены дивиденды учредителям - физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной
прибыли прошлого отчетного года
800000
84
75
80
Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций
900000
51
50
81
Отражены по результатам расчета налога на прибыль:
-постоянное налоговое обязательство
1000
99
68
-отложенное налоговое обязательство
31920
68
77
-отложенные налоговый актив
4696
09
68
82
Начислен условный расход по налогу на прибыль
170706
99
68
Начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления отчетности)
144482
83
Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив
4288
68
09
84
Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, непризнанных полностью в налоговом учете
3500
77
68
85
Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности: