Шпaргалки по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту - реферат
15.
Учет ОНА и ОНО.
Под
ОНА
понимается
та часть отложенного
налога на Пр,
кот должна
привести к
ум-ю
налога на Пр,
подлеж-го уплате
в бюджет в след-м
за отч-м или
в послед-х отч
периодах. Орг-ция
признает ОНА
в том отч периоде,
когда возникают
вычитаемые
временные
разницы(ВВР),
при условии
сущ-я вероятности
того, что она
получит налогооблагаемую
Пр в последующих
отч периодах.
ОНА
= ВВР*ставку
налога на Пр.
ОНА
учитывается
на сч.09 (А-I)
Начисление
ОНА Д 09 К 68/3, Списание
в течение СПИ
Д 68/3 К 09, при досрочном
выбытии актива
списание ОНА
Д 99 К 09
Под
ОНО
понимается
та часть отложенного
налога на Пр,
кот должна
привести к
ув-ю
налога на Пр,
подлежащего
уплате в бюджет
в след-м за отч-м
или в последующих
отчетных периодах.
ОНО признаются
в том отч периоде,
когда возникают
налогообл-е
временные
разницы.
ОНО
= НВР*ставку
налога на Пр
К
НВР относятся
∑ расходов,
кот признаются
в НУ больше,
чем в БУ. Например,
расходы на
приобретение
ПП (как МЗ) в НУ
спис-ся полностью,
а в БУ, как РБП.
ОНО
учитывается
на сч.77(П-IV).
Начисление
ОНО Д68/3 К77, Списание
ОНО в течение
СПИ Д77 К68/3, при
досрочном
выбытии актива
– Д77 К99.
43.
Учет использования
прибыли.
Для
учета исп-я
Пр прим-ся сч.84
«Нераспр
Пр.(непокр. Уб)».
Нераспр.Пр –
накопленная
∑ ЧПр орг-ции,
полученная
со времени
начала деят-ти,
за вычетом
накопленной
∑ выпл-х дивидендов.
Нерапр.Пр исп-ся
на основании
решения собственников
– Протокол
собрания
акционеров,
в кот. зафиксировано
решение собст-ков
по исп-ю Пр.
2.
Рапред-е Пр.
по фондам, если
это осбусловлено
Уставом орг-ции
Д84 К84/фонд…
3.
На выплату
премий по рез-ам
года – Начисление
Д84 К70, выплата
Д70 К50(51)
4.
Исп-е на текущие
нужды в течение
года Д84 К71.
Дт сч.84 Кт
С1-непокр.
Уб прошлых
лет на нач.периода
С2-нераспр.
Пр прошлых
лет на нач.периода
Непокр.
Уб отч. года
Д 99
Начисл-е
доходов учр-лям
за счет нерапр.
Пр отч. года
Д 75
Нераспр.
Пр отч. года
Д 99
Списание
Уб. отч. года
за счет собственных
источников
Д 75, 82(резервн.
кап-л)
С2
- ∑ непокр. Уб
прошлых лет
на конец периода
С2
- ∑ нерапр. Пр
прошлых лет
на конец периода
21.
Организация
учета ВЭД
Особенности
учета ВЭД:
1.
БУ осущ-ся
согласно Плану
счтов. Но для
отражения
специфики по
ряду счетов
ведутся с/сч
2го и 3го порядка.
сч.45«Товары
отгруженные»,
сч.45/1«Т-ры экспортные
отгруж-е»,
сч.45/2»Т-ры экспортные
в портах СНГ»
2.
Исп-ся особая
учетная единица
«Товарная
партия»(ТП)
– поставка,
оформленная
одним документов,
кот-й не подлежит
дроблению
(накладная).
3.
Поскольку
расчеты ведутся
в валюте, то
исп-ся различн.
ден. измерители:
а) валюта по
видам; б) инвалютные
рубли – рез-т
пересчета
валюты по курсу
ЦБ на дату
совершения
хоз.оп. (дата
тамож. декларации).
в) рублевый.
4.
Затраты учитываются
по 3м направлениям:
Прямые
переменные
расходы учит-ся
на с/сч 20/«Тов.
партия» и спис-ся
на сч. 90 «Продажи»
Накладные
расходы – на
подготовку
продукции к
отгрузке(траснп.
р-ды, страх-е
груза в пути,
тамож. пошлины,
услуги посред-ов,,
прочие р-ды
по перемещению
ТП. Д44/ТП К90/ТП
– накл. расходы
издержки
обращения
(ОХР) – р-ды по
обслуж-ю и упр-ю,
учит. на Д44(26) и
ежемесячно
распр-ся м/д
видами деят-ти
пропорц-но
∑ получ. доходов
и долей, кот.
идут на экспорт
ТП. и спис-ся
полностью.
5.
Т.к. расчеты
ведутся в валюте,
то по ряду счетов
ведутся параллельные
счета –
инвалютные
и в валюте по
видам.
30.
Орг-ция учета
и распределения
расходов по
обслуживанию
и управлению.
Затраты
на сод-е, орг-цию
и управление
пр-вом формир-ся
на 2х уровнях:
1) произв-х подразд-й
2) организации
(администрация
и т.п.)
З-ты
на сод-е, орг-цию
и упр-е цехами
и произв-ми
подр-ми осн,
вспом м обслуж-х
производств
включаются
в состав ОПР
сч.25. А) Расходы
по упр-ю и хоз.
расходы (по
сод-ю аппарата
упр-я и проч.
персонала
Д25/2 К70,69ЕСН,96резерв;
Б) непроизводительные
р-ды.
Дт сч.25/2 Кт
Начисление
расходов
А.
1. Сод-е упр.
персонала
К70,69,96
2.
Сод-е прочего
персонала
3.
Ам здания цеха
и непроизв-го
оборуд-я
4.
Испытания,
опыты, исследования
(М-лы,
з/п, Ам и т.д.)
5. Охрана
труда К10,70
(Д20
К25/2-включ. в с/с)
6. Прочие
расходы
Б.
1. Потери
от простоев
К 70
2.
Потери от порчи
ценностей
на складе К
94
Списание
расходов
а) на
с/с продукции
1.
основных
произв. подр-ий
Д20
2. вспом
произв подр-ий
Д 23
б)
на затраты
обслуж. произв-в
и хоз-в Д 29
ОПР
собираются
и распр-ся
пропорц-но
выбранной
базе (в учетной
пол-ке).
ОХР(сч.26)
– з-ты, не связ-е
непоср-нос
произв-м процессом,
т.е. на обслуж-е,
орг-цию ФХД
и упр-е на уровне
орг-ции в целом.
ОХР делятся
на 4 группы: 1)
Управленческие
р-ды – з/п упр.
персоналу,
их команд. р-ды,
сод-е охраны
и пожарных,
прочие расх
на упр-е; 2) расходы
по упр-ю и хоз.
расходы –
подготовка
кадров, организованный
набор раб. силы
(сезонный); 3)
Налоги, сборы,
отчисления
– транспортный
налог, гос.
пошлина, вексельные
сборы; 4) непроизводительные
расходы на
уровне п/п –
потери от
простоев, потери
от порчи.
18.
Учет постоянных
налоговых
разниц (ПБУ-18).
ПНР
Разница м/д
бухг. Пр(Уб) и
налогооблаг.
Пр(Уб) отч периода,
образовавшаяся
в рез-те применения
различных
правил признания
доходов и
расходов, кот.
установлены
в норм-х правовых
актах по БУ
и закон-вом
РФ о налогах
и сборах, состоит
из постоянных
и временных
разниц.
Для
целей Положения
под ПР понимаются
доходы и расходы,
формирующие
бухг. Пр (Уб) отч
периода и
исключаемые
из расчета
налоговой
базы по налогу
на Пр как отчетного,
так и последующих
отч периодов.
ПР
возникают в
результате:
-
превышения
фактич-х расходов,
учитываемых
при формировании
бухг Пр (Уб), над
расх-ми, принимаемыми
для целей
налогообложения,
по которым
предусмотрены
ограничения
по расходам;
-
непризнания
для целей
налогообложения
расходов,
связанных с
передачей на
безвозмездной
основе имущества
(Т,Р,У), в ∑ ст-ти
имущества
(Т,Р,У) и расходов,
связанных с
этой передачей;
-
непризнания
для целей
налогообложения
убытка, связанного
с появлением
разницы м/д
оценочной
ст-тью имущества
при внесении
его в УК другой
орг-ции и ст-тью,
по которой
это имущество
отражено в
бухгалтерском
балансе у
передающей
стороны;
-образования
убытка, перенесенного
на будущее,
кот-й по истечении
опред. времени,
согласно закон-ву
РФ о налогах
и сборах, уже
не может быть
принят в целях
налогообложения
как в отчетном,
так и в последующих
отчетных периодах;
- прочих
аналогичных
различий.
Информация
о ПР м. формироваться
на основании
первичных
учетных документов:
либо в регистрах
бухгалтерского
учета, либо
в ином порядке,
определяемом
орг-цией самостоятельно.
ПР
отчетного
периода отражаются
в БУ обособленно
(в аналитическом
учете соответствующего
счета учета
активов и
обязательств,
в оценке которых
возникла
постоянная
разница).
Для
целей Положения
под ПНО понимается
∑ налога, которая
приводит к
увеличению
налоговых
платежей по
налогу на Пр
в отч периоде.
ПНО
признается
орг-цией в том
отч периоде,
в кот-м возникает
ПР.
ПНО
= ПР*ставку налога
на Пр.
ПНО
отражаются
в БУ на счете
учета Пр и Уб
(с/сч "ПНО") в
корр-ции с К-том
счета учета
расчетов по
налогам и сборам.
45.
Организация
учета экспортных
операций.
Экспортной
считается
продукция,
если она продается
иностранному
юр. лицу или
физ. Лицу. По
экспортным
сделкам осущ-ся
валютный контроль,
согласно кот.
экспортеры
обязаны составлять
паспорта сделок.
На
основании
выписки банка
произ-ся записи
Д 522 тек. в/сч
(25%Нетто+НР1)
Д 57 (75% Нетто) К521
Брутто
Продажа
валюты д. Осущ-ся
в течение 7 дн.
И отражаться
след. записями
на сч.91 с одноврем.
выявлением
фин. результата:
зачисление
рублевого
эквивалента
от продажи
валюты по курсу
на день продажи
Д51 К 91
руб.
списание
проданных
вал. ср-в по
курсу ЦБ на
день подачи
плат. Поручения
Д 91 К 57
Списание
услуг банка
Д 91 К 51
Списание
фин. рез-та
(курс. разницы):
а) Пр Д 91 К
99; б) Уб Д 99 К91
35.
Организация
учета импортных
операций
Оприходована
поступившая
от иностр.
Поставщика
ТП по контрактн.
цене Д41/ТП
К60 контр. цена
Произведены
НР в руб. и валюте
по доставке
ТП Д446 К51 НР;
Д447 К52 НР
Формирование
факт. Заготовит
с/с ТП Д15
К41/ТП К446 К447 НР
Оприходование
поступивших
мат. ценностей
на счета имущества
по назначению
по факт. Заготовит
с/с Д 01,04,10,41/Товары
К15
После принятия
на баланс мат.
Ценностей
поступивших
по импорту
не производится
их переоценка
в связи
с изменением
курса валюты.
31.
Организация
учета операц-х
и внереал-х
доходов и
расходов. Виды
оценок. Сх.
В
соотв-ии с ПБУ
9/99 доходами
орг-ции признается
увеличение
эк. выгод в рез-те
поступление
активов и
погашения
обязательств,
приводящее
к увеличению
капитала орг-ции,
за икл. вкладов
участников
(собств-ков
имущ-ва). Не
признаются
доходами: налоги;
∑ в пользу
комитента,
принципиала
и т.п.; предвар.
оплаты, авансов,
задатка, залога;
погашение
кредита, займа
пред-го заемщику.
В
завис-ти от
характера
доходов, условий
их получения
и напр-й деят-ти
орг. доходы
делятся на:
1. доходы от
обычных видов
деят-ти (сч.90);
2.Прочие доходы:
а) операц-е д
(сч.91); б) внереализац-е
д (сч.91); в) чрезвычайные
д.(сч.99).
Выручка
от обычных
видов д-ти опр-ся
исходя из
допущения
временной
опр-ти фактов
хоз. деят-ти:
А)
по цене продукции(Т,Р,У),
уст-й договором;
Б)
по цене продукции(Т,Р,У),
по кот. в сравнимых
обст-вах орг-ция
опр-ет выручку
от аналогичн.
продукции
при отсутствии
цены в договоре
и невозм-ти
ее уст-я по усл-ям
договора.
Если
пред-ся скидки,
то выручка
отр-ся с их
учетом. В случае
отсрочки платежа
выручка принимается
в ∑ДЗ с учетом
% по кредиту.
Выручка опр-ся
с учетом сумм.
разницы.
В
соотв-ии с ПБУ
10/99 расходами
орг-ции признается
уменьшение
эк. выгод в рез-те
выбытия активов
и возникновение
обязательств,
приводящее
к уменьш. капитала
этой орг-ции,
за икл. уменьшения
вкладов по
решению участников.
Не признаются
р-ми выбытие
активов: в связи
с приобр-ем
внеоб. активов;
вклады в УК
др. орг-ций,
приобр. акций
и ц.б. не с цель.
перепродажи;
по договорам
комиссии,
агентских и
.п.; в порядке
предвар. оплаты
авансов; в
погашение
кредита, займа,
получ-х орг-цией.
Расходы
делятся на:
-//- см. доходы.
Величина
расходов опр-ся
исходя из (см.
доходы)
Дт
сч.91 «Прочие
доходы и расходы»
(Синт) Кт
Операционные
расходы
1.
Ост. ст-ть проданных
активов К01,04,10
2.
% по кредитам
к уплате К66,67,76
3.
Налоги на
имущество
и рекламу К
68
4.
Р-ды от участия
в УК др. орг. К
76
5. Уб.
от совм. д-ти
К58
Операционные
доходы
1. Арендная
плата Д 76
2. Д-ды
от участия
в УК др. орг-ций
Д 76
3.Д-ды
от совм. д-тиД58
4.
Д-ды от продажи
активов Д 76
5. % по
заемн. ср-вам
и ср-вам на
р/сч. Д 76
Внереализац.
расходы
1.
штрафы, пени
неустойки
за наруш. усл
договора
к уплате К
76
2. Уб.
прошл. лет,
призн. в отч.
периоде К 10,
41,43
3.
Безнадежная
ДЗ К 62, 76
4.
Отриц. курс.
разницы К
60,62,52,76
5.
Пр. от процих
операций Д
99
Внереализац.
доходы
1.
штрафы, пени
неустойки
за наруш. усл
д-ра
к получению
Д 76
2.
Безв. получ.
активов
3.
Пр. прошлых
лет, выявл. в
отч. году Д10,41,43
4.КЗ
и депонентн.
зад-ть с истекшим
сроком иск.
давности
Д60,76,51
6. Курсовые
разницы (+)
Д60,62,76,52
7. Дооценка
активов Д01,04
8. Прочие
Учет
арендованных
ОФ
С
позиции арендатора
Ар-р учит-ет
временно аренд-е
ОФ на сч.001 и
ежемес.начисл.
аренд. плату
с отнесением
ее на хатраты
по пр-ву(включ.в
с/с) и лжно-но
ночисл. НДС
по услугам:
Д25,26(20),44
∑ар.пл.
Д19
∑НДС=18*∑ар.пл.
К76/2
Итого.
Перечисл-е
ар. пл. произв-ся
в уст-е сроки
согласно договору,
при этом одн-но
а) перечисл-е
НДС Д76/2 К51 ∑всего;
б)списание
НДС упл. к зачету
Д68/1 К19.
С
позиции арендодателя
АР-ль учит-ет
сданные в ар.
ОФ на сч.01 по
месту уст-ки
собств ОС и
ежемесячно
начисл. Ам: Д91/2
К01 ∑Ам. Ежемес-но
произв-ся начисл.
ар. платы, ожидаемой
к поступлению
в составе
внереализац.
доходов и одн-но
начисл. НДС
в составе
внереализац.
расходов: а)Д76/1
К91/2 всего б)Д91/2
К76/2 НДС. При
поступлении
ар. платежей
одн-но произв-ся
а) зачисл ДС
Д51 К76/1; б) начисл.
НДС к перечисл.
вбюдж Д76/2 К68/1 НДС.
71.
Аудит учета
НМА.
НБ:
ГК РФ, ФЗ-129«О
БУ»; ПБУ 1/98;ПБУ
14/2000.
ИБ:
ф.НМА-1(карточка
учета НМА);
акт(накл) приемки
НМА; акт на
списание НМА;
сч. 04 «НМА»; Гл.
книга; Ф№1,2.
Проверка:
1. Обосн-ть отнесения
имущества к
НМА; 2. Наличие
СПИ по кажд.
НМА (< 12 мес., если
невозм-но опр-ть
с 2000 г - 20 лет); 3. Прав-ть
начисл АмНМА
в течение всего
СПИ; 4.Прав-ть
формирования
п.с. НМА Дт04; 5.
Отражение
реализации
и выбытия НМА
и получение
фин. рез-та. 6.
Прав-ть зачета
НДС по НМА
(оплата, оприходование
и поставка
на баланс, наличие
сч/фактуры).
78.
Аудит учета
ден. средств
в кассе, на
расчетном и
валютных счетах.
КАССА
НБ:
Правило № 40 ЦБ
РФ «Порядок
ведения кассовых
операций»;
ПБУ 4/99 «БО»; Методич.
указания по
инвентаризации
имущества и
фин обязательств;
Закон РФ «О
применении
ККМ при осущ-ии
денежных расчетов
с населением»;
«Указание ЦБ
РФ Об установлении
предельного
размера расчетов
наличными
деньгами в
РФ м/д юрлицами
по 1ой сделке.
ИБ:
Ф№1, Ф№4, сч.50, Кассовая
книга, приходно-расходные
кассовые ордера;
отчеты кассира;
журналы регистрации
кассовых ордеров;
журнал регистрации
выданных
доверенностей;
журнал рег-ции
депонентов,
журнал рег-ции
платежных
ведомостей;
авансовые
атчеты.
Проверка:
проходит в 2
этапа: 1.
Инвентаризация
кассы: а) выявление
излишка (д.б.
оприходован
и + к налогообл.
базе) Д50 К91 ∑ выявл.
излишка б)
недостаток
(д.б. погашена
за счет вин.
лица, либо за
счет фин. рез-тов)
Д50 К70(99). 2.Проверяется
кассовая
дисциплина,
за кот. отвечает
рук-ль п/п: а)надлежащее
оборудование
кассы; б) наличие
лимита, обновляемого
ежегодно; в)
проверка лимита
за расчетами
м/д юрлицами
<= 60тыс. руб.г)
прав-ть заполнения
кассовых док-ов
Р
и В/СЧНБ:
ГК РФ; ФЗ-129
«О БУ»; НК РФ;
Положение о
б/л расчетам
в РФ(Письмо
ЦБ); О порядке
обяз продажи
п/п части вал.
выручки…(Инструкция
ЦБ); «Положение
ЦБ «О порядке
покупки и выдачи
ин. валюты для
оплаты командировочных
расходов»;
План счетов.
Проверка:
осущ-ся по 2
напр-ям – логияческая
и арифметическая
проверки. Логич.
пр-ка закл-ся
в прав-ти состояния
корр-ции в
соотв-ии с прилаг.
первичн. док-ми.
Арифм. пр-ка
закл в том, что
пров-ся все
выписки банка
в хронологич.
послед-ти на
предмет соблюдения
= остатка на
конец операц.
дня с остатком
на начало след-го.
Валютный счет
проверяется
по той же схеме
+ осущ-ся проверка
обязат. продажи
валюты, кот.
сост-ет 25% от
выручки от
реал-ции с
послед-м списанием
на р/сч в руб.
- %банка за операцию,
а 75% валюты спис-ся
на тек. вал. счет
52/2. 52/1«Поступающая
валюта» –
транзитн. сч.
С тек. транзитн.
счета м. взять
наличн. деньги
только на команд.
расходы в размере
составленной
сметы затрат
на ком-ку.
56.
Аудит расчетов
с подотчетными
лицами.
НБ:
План счетов;
НК РФ; Пол-е о
порядке покупки
и продажи ин.
валюты для
оплаты команд.
расходов (приказ
ЦБ); Пистма МинФин
о нормах расхода
по командировочным
расходам.
ИБ:
Аванс. отчеты
с приложенными
оправдат. док-ми
(квитанции
из гостиниц,
ж/д билеты и
т.п.); сметы затрат
на командировку,
приказ на ком-ку,
приказ об утв-ии
смет на представит.
расходы; список
лиц, кот. разрешено
получение
наличн. денег
из кассы; сч.
71, Ф№1 А-II
или П-V,
Ф№4«отчет о
движении ден.
ср-в».
Проверка:
1. Прав-ть сост-я
аванс. отчета;
2. Наличие документов
подтв-х расходы;
3. Перевод ин.
валюты в руб.
по аванс. отчету
д. осущ-ся на
дату составления
отчета; 4. Прав-ть
расчета и
отражения
курсовой разницы;
5. Прав-ть списания
затрат по
команд-ке К71
Д20,26. 6.Проверка
погашения
зад-ти подотч.
лиц в уст-е сроки.
7. Проверка
наличия подотч.
лиц в штате
п/п.
60.
Аудит операций
с ОФ.
НБ:
ГК РФ; НК РФ;
ФЗ-129; ПБУ 1/98; Методич.
указания по
учету ОС; -//- по
инвентаризации
имущ. и фин
обяз-в; Пост-е
прав-ва О классиф-ции
ОС, включ. в ам
группы; Пост-е
Госкомстата
«Об утв-и типовых
форм учета
ОС».
Проверка:
1. Аудит
наличия и сохр-ти
ОС (Правомерность
отнесения
имущества к
ОС; Прав-ть
постановки
ОС на баланс;
оценки ОС);2.
Аудит движения
ОС (прав-ть
оформления
и отражения
операций по
пост-ю и выб-ю
ОС) 3. Прав-ь начисл.
Ам согласно
уч. пол-ке,своевременность
начисл Ам;
4.Проверка прав-ти
налогообложения
по ОС [Выявление
разницы в ∑
начисл. Ам в
БУ и НУ для
корр-ки налогообл.
базы, Правомерность
принятия НДС
к зачету (оплата,
оприх-е и пост-ка
на баланс, наличие
сч/фактуры)].
29.
Организация
учета движения
материалов.
По
ПБУ 5/01 в кач-ве
материально-произв.
запасов приним-ся
активы а)используемые
в кач-ве сырья,
мат-ов и т.п. при
пр-ве продукции,
предназначенной
для продажи
(вып-я работ,
оказ-я услуг);
б)предназнач-е
для продажи;
в) используемые
для упр-х нужд
орг-ции. МПЗ
включ. произв.
запасы, ГП и
товары.
Синт.
учет М-в ведется
на сч.10, аналитич.
– по их наименованию
(по номенкл.
номерам).
Формирование
фактич. заготовит.
с/с м-лов:
1.
Учет поступл-я
М-ов
осущ. на осн-нии
первич. док-ов:
приходных
ордеров (актов
прихода), котт.
сост-ся кладовщиком
на ст-ть поступ-х
М-ов. Приходные
док-ты периодически
передаются
в бухгалтерию,
где сопост-ся
со счетом
поставщика.
После чего
произв-ся их
оплата/погаш.
зад-ти.
Учет
движения М
осущ. по покупным
ценам, согласно
сч/фактуре.
2.
Учет М-ов на
складе
осущ-ся на
карточках
складского
учета, открываемых
на кажд. наим.
М. по сальдовому
м-ду(остаток,
приход, расход)
3.
Учет расхода
М-ов
осущ-ся на
основании
первичн. док-ов:
требований
и лимитных
карт. В расходных
док-ах кроме
наименования
указ-ся ШПЗ
(т.е. напр-е расхода).
Учет расхода
м-ов осущ-ся
по фактич. загот.
с/с, в кот включ.
1)планово-учетная
цена 2)ТЗР
Согласно
ПБУ 5/01 в кач-ве
уч.цен исп-ся
оценка : а) по
с/с каждой ед-цы;
б) по ср. с/с; в)
по с/с первых
по времени
приобретения
МПЗ(способ
ФИФО); г)способ
ЛИФО.
На
сч.10 М-лы учит-ся
по фактич
заготовит
с/с.
С1–
остаток М по
фактич. загот.
с/с
М1
+ Т1
Отпуск
М:
Списание
М по направлениям
исп-я с учетом
м-да списания
м-ов:
На
основании
акта выбытия.
Оприходование
М:
М
= 1. от поставщиков
по факст с/с
(покупн. цене)
без НДС К 60
Т = 2.
ТЗР
- доставка
К60(пот-ки), 23(сами),
76(автокомб)
-
погрузка\разгрузка
К70,69 или К 23
-
оплаченных
подотч. лицами
К 71
-
посредн. услуги
(консультир-е)
К70,69
- там.
пошлины
-
% за кредит
К51,52
-
недостачи
и потери в
пределах норм
ест. убыли К
94
Направления
использования
Учетн.
цена
+ТЗР=
Фактич.
загот. с/с
1.
на технологич.
нужды Д 20, 08
2. ОПР
Д25
3. ОХР
Д26
4. Вспом.
пр-во Д23
5.
непроизв. сфера
Д29
6.
Торговля Д44
Итого:
Мi
∑Мi
Ti
∑Тi
Од
= М + Т
Ок
= ∑Мi+∑Тi
С2=М2
+ Т2
М2
= М1
+ М - ∑Мi
; Т2
= Т1
+ Т - ∑Тi
Поскольку
ТЗР учит-ся
вцелом за месяц
по группам
м-ов, то для
списания ТЗР
по направлениям
расхода м-ов
польз-ся методом
распред-я
средневзвеш-го
%.
%ТЗР
= (Т1+Т)/(
М1+М)*100%
- показ-т
∑ расх-в по
заготовлению
на 1 руб. покупной
цены.
Пример:
Поступило М
за месяц:
№ п-ки
Кол-во
Цена
∑
1
100
10
1000
2
50
15
750
3
150
20
3000
Итого:
300
х
4750
Расход
120 шт.
Списание
затрат: 1. По
средней с/с
МЗ=120*(4750/300)=1900, С2=4750-1900=2850;
2.
ФИФО: МЗ=100*10+20*15=1300,
С2=4750-1300=3450;
3.
ЛИФО: МЗ=120*20=2400,
С2=4750-2400=2350.
37.
Методы калькулирования
с/с продукции.
Особенности
сис-мы «Директ-Костинг».
Калькуляция
– способ группировки
затрат и определения
себестоимости
(фактич. затраты
в ден. выражении
на ед. продукции).
Методы
калькулирования
с/с:
1.
Попроцессный
м-д учета затрат
применяется
в добывающих
отраслях, с
ограниченной
номенкл. выпускаемой
продукции,
где нет незавершенного
производства.
Здесь применяется
м-д одноступенчатой
к/к-ции:
с/с1ед. = ∑ затрат
отч периода
/ кол-во произв.
продукции.
2.
Попередельный
м-д прим-ся в
произв-ве с
комплексным
исп-ем сырья,
при кот при
получении ГП
сырие и М-лы
проходят ряд
послед-х техологич.
непрерывных
стадий пр-ва
Применяется
2 варианта БУЗ:
1) бесполуфабрикатный
2) полуфабрикатный.
3.
Позаказный
– по спец. заказу
(мелкосерийное
пр-во). Учет
ведется по
затратам на
конкр. объект.
Все затраты
считаются
незав. произв-м
вплоть до
окончания
заказа. Отч
к/к сост-ся только
после выполнения
заказа.
4.
Нормативный
м-д. По кажд.
изделию на
основе дейст-х
норм и смет
расходов сост-ся
предварит.
к/к нормативной
с/с изделия.
Используется
в массовом
пр-ве.
Сис-ма
«Директ-Костинг»
Прямые
затраты обобщают
по видам готовых
изделий, косвенные
же затраты
собирают на
отдельном
счете и списывают
на общие фин.
результаты
того отч периода,
в кот. они возникли.
Процесс
учета происходит
в 2 этапа:
1
этап «Расчет
с/с»
Виды
прод-ции
1
2
3
4
5
Доходы
от реализации
-
Х
Х
Х
Х
Х
Переменные
затраты (прямые)
Х
Х
Х
Х
Х
Маржинальный
доход (прибыль-брутто)
=
Х
Х
Х
Х
Х
2 этап
«Расчет результата»
Постоянные
затраты (косв-е)
-
Х
Результат:
Рентабельность
производства
=
Х
1)
Уст-ся связь
Vпр-ва
ГП с перем.
з-тами. 2) Обобщ.
на 1ом счете
пост. з-ты сопост-ся
с вкадом, получ.
от реализации
кажд. вида ГП.
Рез-т отражает
рентабельность
всего производства
и реализации.
Отчет
о доходах и
расходах при
сис-ме «Д-К»:
V
реал. продукции
Переменные
затраты
Маржинальный
доход (стр.1-стр.2)
Постоянные
расходы
Чистый
доход (Убыток)
Дт сч.
20 «Основное
производство»
Кт
С1-
остаток незаверш.
пр-ва
2.
Возвратные
отходы Д 10
10.Списание
брака по фактич.
с/с Д 28
Списание
выпущенной
ГП по фактич.
с/с:
Д
43 – на склад
ГП
Д
40 – дл нормативного
м-да
Д
45 – при переходе
права собственности
Д 90/2 –
услуги
Фактич.
затраты на
пр-во по эк.
элементам:
1.
Сырье и М-лы
К 10, 16 (треб-накл,
лимитно-заб.
карты)
3.
Покупные
п/фабр-ты и
комплектующие
К 10, 16
4.
Топливо и
энергия на
технологич.
цели
5.
ОЗП произв-х
рабочих К 70
6.
ДопЗП произв-х
рабочих К 70,
96/1
7.
Отчисл-я по
страх-ю и обесп-ю
(ЕСН=35,6%) К 69
8.
Расходы на
поготовку
и освоение
пр-ва К 97 («РБП»)
9.
Расходы по
обслуж-ю пр-ва
и упр-я
а) РСЭО К
25/1
б) ОПР К25/2
в) ОХР К 26
11. Прочие
расходы
Од
Ок
С2=
С1 +
Од – Ок
Сч.
26 ….
Учет
ГП, её отгрузки
и продаж.
Согласно
ПБУ 5/01 ГП –
часть МПЗ,
предназн-х
для продажи.
ГП – активы
орг-ции, явл-ся
конечным продуктом
произв-го
процесса, технич-е
и кач-е хар-ки
кот-х соотв-ют
условиям договора
или требованиям
иных док-ов,
в случаях, уст-х
закон-вом.
ГП
оценивается
по фактич.
произв.(для
индивид. пр-ва)
или нормативной
(плановой) с/с
(для большой
номенкл. прод).
Выпуск
ГП = НЗП на
нач.мес(С120)+Зты
за период(Од20)-НЗПна
конец мес.-Отходы(Окi20)-Брак(Окj20)
Выпуск
ГП из пр-ва
и сдача ее на
склад оформ-ся
приемо-сдаточными
накладными
(услуги–акт),
приемными
актами. На складе
– в карточках
и книгах
количественно-сортового
учета (на кажд.
наим. изд-я).
Записи по каждому
прих. и расх.
док-ту, с выведением
остатка по
кажд. записи.
Согласно уч.
пол-ке учет
выпуска ГП
ведется 1) на
сч.43«ГП» или
2)на сч.40«Выпуск
ГП» и сч.43«ГП».
сч.
43
С1-
остаток ГП
на складе на
нач. периода
1)по фактич.
произв. с/с
2) по нормативной
с/с
Списана
отгруж ГП:
1)по фактич.
произв. с/с Д90
2)по нормативн.(план)
с/с Д90
Уничтожена
и испорчена
ГП при чрезвыч.
событиях Д99
Выявлена
при инв-ции
недостача
ГП Д94
Выпуск ГП:
1). из осн.
пр-ва К20;
из вспом.
пр-ва К23
2)из пр-ва
К40
Оприходованы
излишки, выявленные
при инвентаризации
К91
С2-остаток
ГП на конец
периода 1), 2)…
1)
Поступ-я и
отгруж-я ежедневно
ГП учит-ся по
учетным ценам,
а по окончании
месяца опр-ся
фактич. произв.
с/с, а на откл-е
от уч. цены
делаются
коррет-е записи
Д43 К20,23
2)по
нормативн.
с/с: на сч.40 обобщается
ин-ция овыпущ.
ГП и выявл-ся
откл-я фактич.п.с/с
от нормативной.
Выявленные
откл-я ежемесячно
спис-ся на
сч.90«Продажи»
сч.40
Списана
факт.с/с продукции:
-
осн. пр-ва К20
-
вспом. пр-ва
К23
- обслуж.
пр-в К29
Списана
норм. с/с подлеж.
продаже:
-
продукции
Д43
-
работ, услуг
Д90
Откл-е
фп с/с от норма-й
с/с
Ф<Н
сторно Д90
Ф>Н
Д90
Отгрузка
ГП При
отгрузке право
собст-ти не
переходит,
исп-ся сч.45 «Товары
отгруж-е»
(активный) по
фп с/с, либо по
учетным ценам.
Д45 К43 отгрузка
ГП пок-лям по
уч. цене; Списание
проданной ГП
Д90 К45.
Продажа
ГП право
собств-ти
переходит к
покупателю,
исп. сч.62»Расч.
с пок. и заказ-ми»
в оценке по
продаж. цене
с НДС.
Отражена
выручка от
продажи ГП
Д62 К90/выручка
– прод. цена
с НДС; Списана
факт. произв.
с/с проданной
ГП Д90/с/с
К43,40откл-е,45
Согласно
ПБУ 9/99 5 усл. признания
выручки: 1) согл-но
договору, орг-ция
имеет право
на получение
этой выручки;
2)∑выр. м.б. определена;
3)при конкр.
операции произ-т
увеличение
эк. выгод орг-ции.
4)право собст-ти
перешло пок-лю
5)расходы м.б.
определены.
Выручка
опр-ся только
м-дом начисл-я
(пот отгрузке).