Введение.
Цель учебного
пособия изложение
вопросов
правового
регулирования,
организации
и методики
бухгалтерского
учета по договорам
лизинга.
Основной
темой данного
пособия является
бухгалтерский
учет лизинговых
операций у
субъектов
лизинговой
сделки: лизингодателя
и лизингополучателя.
В учебном пособии
рассматривается
бухгалтерский
учет операций
внутреннего
финансового
лизинга.
Лизинговый
бизнес представляет
собой особую
сферу предпринимательской
деятельности.
Слово «лизинг»
от английского
«lо
lease»
и означает -
сдавать и брать
имущество
внаем.
Лизинг,
по определению
специалистов
Всемирного
банка, контрактные
отношения между
двумя сторонами,
которые позволяют
одной стороне
использовать
имущество,
являющееся
собственностью
другой, в обмен
на установленные
периодические
платежи.
Лизинг
- достаточно
молодой вид
предпринимательской
деятельности
не только у нас
в стране, но и
за рубежом.
Зародившись
в США в начале
50-х годов нашего
столетия, лизинг
уже в конце
50-х начале 60-х
годов стал
распространяться
в Европе. Отцом
американского
лизинга считается
Генри Шонфенльд,
организовавший
в 1952г. компанию
United
States
Leasing
Corporation,
в которой лизинг
стал предметом
основной
деятельности.
За менее чем
полувековой
срок своего
развития лизинг
нашел широкое
распространение
во всем мире
и признан как
один из наиболее
эффективных
и надежных
методов инвестирования
средств в
оборудование.
С хозяйственной
точки зрения
лизинг служит
средством
активизации
инвестиционной
деятельности,
развития и
технического
перевооружения
производства,
реализации
продукции,
внедрения
научно-технического
прогресса,
создания новых
рабочих мест.
В России
лизинг пока
находится на
начальной
стадии становления,
однако в ближайшее
время следует
ожидать его
бурного развития,
причем не только
в силу присущих
ему возможностей,
но и государственной
поддержки.
Лизинг позволяет
финансовым
институтам,
банкам более
плавно реструктуризировать
свою деятельность,
смещая акценты
в сторону
кредитования
инвестиционных
проектов с
более высокими
гарантиями,
поскольку
сдаваемое в
лизинг имущество,
как правило,
высоколиквидное,
а главное, оно
остается в
собственности
лизингодателя
до истечения
срока финансового
лизинга.
Специалисты
рынка инвестиций,
эксперты российского
правительства
прогнозируют
в ближайшее
время «лизинговый
бум» в России,
несмотря на
то, что этот
вид предпринимательской
деятельности
считается у
нас относительно
новым. Дело в
том, что при
активном внедрении
лизинг в силу
присущих ему
возможностей
может стать
мощным импульсом
не только
технического
перевооружения
производства,
но и структурной
перестройки
российской
экономики.
Лизинг в России
постепенно
принимает все
более четкие
организационные
и правовые
формы. Формируются
необходимые
законодательные
и нормативные
предпосылки
для правового
регулирования
деятельности
участников
лизинговых
операций.
Рынок лизинговых
операций в
России оценивается
как чрезвычайно
емкий, способный
принести значительные
доходы всем
участникам.
Для российских
и зарубежных
партнеров,
несомненно,
важным являются
вопросы бухгалтерского
учета лизинговых
операций, рационально
обоснованной
амортизационной
политики предприятий
и возможности
ее гибкого
использования
при поставках
оборудования
по лизингу
внутри России
и из-за рубежа.
Заключение.
Любое
определение
лизинга является
ограниченным
и не может учесть
всех форм его
проявления.
Основной вопрос
заключается
в том, что следует
понимать под
термином “лизинг”
- чисто финансовый
лизинг или все
арендные отношения
между субъектами
лизинга.
Причины
стремительного
роста финансовой
аренды кроются
в тех преимуществах,
которые в
определенной
условиях она
предоставляет
по сравнению
с покупкой
активов за
деньги, полученные
взаймы в результате
кредитной
операции. Лизинговая
фирма добавляет
свою маржу
сверх процентной
ставки, которая
установлена
банком. Этот
факт должен
компенсироваться
налоговыми
и залоговыми
преимуществами
лизинга.
Лизинговая
форма инвестиций
- не просто способ
вложения средств
в развитие
реального
производства,
но и новая для
российского
рынка эффективная
схема финансирования.
Возвратный
лизинг, в частности,
может использоваться
как инструмент
налогового
планирования,
позволяющий
сокращать срок
амортизации
объектов основных
средств и
оптимизировать
налогообложение.
Но эффективность
этого инструмента
зависит от
имеющихся у
субъектов
лизинга налоговых
льгот.
Арендные
платежи, как
правило, приравниваются
к ренте, которую
должен включить
в свой доход
лизингодатель.
Однако налоговые
службы вряд
ли позволят
арендатору
полностью
вычесть из
облагаемого
дохода арендную
плату, предусматривающую
ускоренную
амортизацию
лизингового
имущества. Так
как зачастую
соглашение
о финансовом
лизинге является
завуалированной
покупкой объектов
основных средств
или обеспеченной
ссудой.
Лизинг
имеет свои
преимущества
и недостатки.
С 90-х годов лизинг
пытаются внедрить
в хозяйственную
практику России,
одновременно
продолжая его
изучать. Как
следствие
законодательно-нормативная
база регулирования
лизинговой
деятельности
до логического
конца не сформирована.
Зарубежная
и отечественная
практика
свидетельствуют,
что для развития
лизинга необходимо
создание
рентабельного
производства
и высокие прибыли
в финансовой
сфере экономики.
В этом случае
лизинг займет
немалую долю
в прямых (производственных)
инвестициях,
и без государственной
поддержки.
На наш
взгляд, лизинговая
деятельность
может явиться
для системы
потребительской
кооперации
одним из способов
выхода из кризисной
ситуации. Причем
организации
потребительской
кооперации
могут выступать
как в качестве
лизингодателя,
так и лизингополучателя.
Бухгалтерский
учет лизинговых
операций зависит
от:
нормативно-законодательного
регулирования
предпринимательской
и лизинговой
деятельности
в частности;
содержания
и документального
оформления
сделок, связанных
с взаимоотношениями
субъектов
лизинговой
деятельности;
факта исполнения
соглашений
по операциям
лизинга.
Конкретные
методики учета
лизинговых
операций могут
быть самостоятельно
разработаны
в организациях
(с учетом действующего
законодательства
и конкретных
особенностей)
и закреплены
в учетной политике
организации.
Введение.
Основной
темой данной
курсовой работы
является
бухгалтерский
учет лизинговых
операций у
субъектов
лизинговой
сделки: лизингодателя
и лизингополучателя.
Лизинговый
бизнес представляет
собой особую
сферу предпринимательской
деятельности.
Слово «лизинг»
от английского
«lо
lease»
и означает -
сдавать и брать
имущество
внаем.
Лизинг,
по определению
специалистов
Всемирного
банка, контрактные
отношения между
двумя сторонами,
которые позволяют
одной стороне
использовать
имущество,
являющееся
собственностью
другой, в обмен
на установленные
периодические
платежи.
Лизинг
- достаточно
молодой вид
предпринимательской
деятельности
не только у нас
в стране, но и
за рубежом.
Зародившись
в США в начале
50-х годов нашего
столетия, лизинг
уже в конце
50-х начале 60-х
годов стал
распространяться
в Европе. Отцом
американского
лизинга считается
Генри Шонфенльд,
организовавший
в 1952г. компанию
United
States
Leasing
Corporation,
в которой лизинг
стал предметом
основной
деятельности.
За менее чем
полувековой
срок своего
развития лизинг
нашел широкое
распространение
во всем мире
и признан как
один из наиболее
эффективных
и надежных
методов инвестирования
средств в
оборудование.
С хозяйственной
точки зрения
лизинг служит
средством
активизации
инвестиционной
деятельности,
развития и
технического
перевооружения
производства,
реализации
продукции,
внедрения
научно-технического
прогресса,
создания новых
рабочих мест.
В России
лизинг пока
находится на
начальной
стадии становления,
однако в ближайшее
время следует
ожидать его
бурного развития,
причем не только
в силу присущих
ему возможностей,
но и государственной
поддержки.
Лизинг позволяет
финансовым
институтам,
банкам более
плавно реструктуризировать
свою деятельность,
смещая акценты
в сторону
кредитования
инвестиционных
проектов с
более высокими
гарантиями,
поскольку
сдаваемое в
лизинг имущество,
как правило,
высоколиквидное,
а главное, оно
остается в
собственности
лизингодателя
до истечения
срока финансового
лизинга.
Специалисты
рынка инвестиций,
эксперты российского
правительства
прогнозируют
в ближайшее
время «лизинговый
бум» в России,
несмотря на
то, что этот
вид предпринимательской
деятельности
считается у
нас относительно
новым. Дело в
том, что при
активном внедрении
лизинг в силу
присущих ему
возможностей
может стать
мощным импульсом
не только
технического
перевооружения
производства,
но и структурной
перестройки
российской
экономики.
Лизинг в России
постепенно
принимает все
более четкие
организационные
и правовые
формы. Формируются
необходимые
законодательные
и нормативные
предпосылки
для правового
регулирования
деятельности
участников
лизинговых
операций.
Рынок
лизинговых
операций в
России оценивается
как чрезвычайно
емкий, способный
принести значительные
доходы всем
участникам.
Для российских
и зарубежных
партнеров,
несомненно,
важным являются
вопросы бухгалтерского
учета лизинговых
операций, рационально
обоснованной
амортизационной
политики предприятий
и возможности
ее гибкого
использования
при поставках
оборудования
по лизингу
внутри России
и из-за рубежа.
1. Аренда
основных средств.
1.1. Применение
норм ПБУ 6/01 в
отношении
объектов,
предназначенных
для сдачи в
аренду.
Пунктом
2 ПБУ 6/01 установлено,
что Положение
применяется
также в отношении
доходных вложений
в материальные
ценности.
Доходные
вложения в
материальные
ценности определены
Методическими
рекомендациями
о порядке
формирования
показателей
бухгалтерской
отчетности
организации,
утвержденными
приказом Минфина
России от 28 июня
2000г. как имущество,
предоставляемое
за плату во
временное
владение и
пользование
(включая по
договору финансовой
аренды, по договору
проката), с целью
получения
дохода (п. 22).
Согласно
п. 50. Положения
по ведению
бухгалтерского
учета и бухгалтерской
отчетности
“не относятся
к основным
средствам и
учитываются
в организациях
в составе средств
в обороте...
предметы,
предназначенные
для сдачи в
аренду по договору
проката...”.
В соответствии
с Инструкцией
по применению
Плана счетов
бухгалтерского
учета финансово
- хозяйственной
деятельности
организаций,
утвержденной
Приказом Минфина
РФ от 31 октября
2000 г. № 94н, “счет
03 “Доходные
вложения в
материальные
ценности”
предназначен
для обобщения
информации
о наличии и
движении вложений
организации
в часть имущества,
здания, помещения,
оборудование
и другие ценности,
имеющие материально
- вещественную
форму (далее
- материальные
ценности),
предоставляемые
организацией
за плату во
временное
пользование
(временное
владение и
пользование)
с целью получения
дохода». Как
видно, указанная
инструкция
не выделяет
в составе доходных
вложений в
материальные
ценности имущество,
предоставляемое
во временное
пользование
по договору
проката.
Следовательно,
на основании
норм Методических
рекомендаций
о порядке
формирования
показателей
бухгалтерской
отчетности
организации,
Инструкции
по применению
нового Плана
счетов, а также
ПБУ 6/01, можно
сказать, что
имущество,
предоставляемое
во временное
пользование
по договору
проката, должно
быть квалифицировано
как внеоборотные
активы.
Таким
образом, нормы
ПБУ 6/01 применяются
в отношении
объектов,
предназначенных
для сдачи в
аренду, несмотря
на то, что Положение:
- прямо
не указывает,
что в составе
основных средств
могут быть
учтены объекты,
предназначенные
для сдачи в
аренду
- прямо
не предусматривает
среди вариантов
использования
объектов основных
средств возможность
предоставления
их в аренду;
- не содержит
раздела, специально
посвященного
вопросам аренды
основных средств.
Поскольку
Методические
указания по
бухгалтерскому
учету основных
средств, с моей
точки зрения,
действуют в
отношении
способов
бухгалтерского
учета основных
средств прямо
не отмененных
или прямо не
регулируемых
ПБУ 6/01, постольку
в отношении
аренды основных
средств действуют
положения
Методических
указаний, в
части, не противоречащей
ПБУ 6/01.
1.2. Определение
и виды аренды.
Арендные
отношения
регулируются
главой 34 части
второй Гражданского
кодекса Российской
Федерации.
В соответствии
со статьей 606
“по договору
аренды (имущественного
найма) арендодатель
(наймодатель)
обязуется
предоставить
арендатору
(нанимателю)
имущество за
плату во временное
владение и
пользование
или во временное
пользование”.
Согласно
ст. 625 ГК РФ отдельными
видами договора
аренды являются
договоры:
проката
(договор аренды
движимого
имущества на
срок до одного
года),
аренды
транспортных
средств (с
предоставлением
или без предоставления
услуг по управлению
и технической
эксплуатации),
аренды
здания или
сооружения,
аренды предприятия,
финансовой
аренды (лизинга).
Гражданский
кодекс определяет
виды имущества,
которые могут
сдаваться в
аренду. Так,
согласно ст.
607 “в аренду могут
быть переданы
земельные
участки и другие
обособленные
природные
объекты, предприятия
и другие имущественные
комплексы,
здания, сооружения,
оборудование,
транспортные
средства и
другие вещи,
которые не
теряют своих
натуральных
свойств в процессе
их использования
(непотребляемые
вещи)”.
При этом
указано, что
“Законом могут
быть установлены
виды имущества,
сдача которого
в аренду не
допускается
или ограничивается”.
“Право
сдачи имущества
в аренду принадлежит
его собственнику.
Арендодателями
могут быть
также лица,
уполномоченные
законом или
собственником
сдавать имущество
в аренду” (ст.608
ГК РФ). Сдача
имущества в
аренду является
актом распоряжения
им. Таким правомочием
располагает
прежде всего
собственник;
он и назван в
качестве основного
арендодателя.
Это положение
распространяется
на субъектов
разных форм
собственности,
а потому арендодателем
может быть
частное лицо
(гражданин),
которому
принадлежит
имущество,
хозяйственное
товарищество
или общество,
в том числе
акционерное,
общественная
или иная организация
и т.д., т.е. любое
физическое
или юридическое
лицо, имеющее
титул собственника.
Арендодателями
могут быть
также лица,
уполномоченные
законом или
собственником
сдавать имущество
в аренду. В основном
данная норма
относится к
сдаче в аренду
объектов
государственной
и муниципальной
собственности
(хотя может
применяться
и в других случаях).
В качестве
арендодателей
при сдаче в
аренду объектов
государственной
или муниципальной
собственности
могут выступать,
действуя в
рамках предоставленных
им прав, предприятия
и учреждения,
за которыми
имущество
закрепляется
на праве хозяйственного
ведения или
оперативного
управления,
либо специально
уполномоченные
органы.
В п. 3 ст.
607 ГК РФ подчеркивается
необходимость
четкого определения
объекта аренды.
Для этого в
договоре нужно
указывать:
наименование
имущества,
характеристику
его качества,
для недвижимости
— место нахождения
и другие признаки,
позволяющие
точно установить
соответствующий
объект и его
состояние.
Данные,
содержащие
необходимые
сведения об
объекте аренды,
отнесены к
существенным
условиям договора,
при отсутствии
которых он
считается
незаключенным.
“Договор
аренды заключается
на срок, определенный
договором.
Если срок
аренды в договоре
не определен,
договор аренды
считается
заключенным
на неопределенный
срок.
В этом
случае каждая
из сторон вправе
в любое время
отказаться
от договора,
предупредив
об этом другую
сторону за один
месяц, а при
аренде недвижимого
имущества за
три месяца.
Законом или
договором может
быть установлен
иной срок для
предупреждения
о прекращении
договора аренды,
заключенного
на неопределенный
срок” (ст. 610 ГК
РФ).
Гражданское
законодательство
предъявляет
ряд требований
к форме и порядку
регистрации
договоров
аренды.
Письменная
форма необходима
для договора:
- заключаемого
на срок более
года,
-
если
хотя бы одной
из сторон договора
является юридическое
лицо (независимо
от срока договора).
В случае,
если иное не
установлено
законом, договор
аренды недвижимого
имущества
подлежит
государственной
регистрации
(ст. 609 ГК РФ).
При этом
ст. 131 ГК РФ определяет,
что “порядок
государственной
регистрации
и основания
отказа в регистрации
устанавливаются
... законом о
регистрации
прав на недвижимое
имущество
и сделок с ним”.
Федеральный
закон “О государственной
регистрации
прав на недвижимое
имущество и
сделок с ним”
от 21 июля 1997 г. №
122-ФЗ, предусматривающий
государственную
регистрацию
права аренды
недвижимого
имущества,
вступил в силу
с 31 января 1998 года.
К договору
аренды транспортного
средства (как
с экипажем, так
и без экипажа)
не применяются
правила о регистрации
договоров
аренды, предусмотренные
пунктом 2 статьи
609 ГК РФ (см. ст.
633 и 643).
Согласно
п. 2 ст. 651 ГК РФ “договор
аренды здания
или сооружения,
заключенный
на срок не менее
года, подлежит
государственной
регистрации
и считается
заключенным
с момента такой
регистрации”.
“Договор
аренды предприятия
подлежит
государственной
регистрации
и считается
заключенным
с момента такой
регистрации”
(п. 2 ст. 658).
Согласно
ст. 8 ГК РФ “права
на имущество,
подлежащие
государственной
регистрации,
возникают с
момента регистрации
соответствующих
прав на него,
если иное не
установлено
законом”.
Гражданский
кодекс формулирует
и условия признания
сделки ничтожной,
в частности,
“несоблюдение
... в случаях,
установленных
законом, - требования
о государственной
регистрации
сделки влечет
ее недействительность.
Такая сделка
считается
ничтожной”
(п. 1 ст. 165 ГК РФ).
В отношении
момента заключения
договора необходимо
обратить внимание
на п. 3 ст. 433, согласно
которому: “договор,
подлежащий
государственной
регистрации,
считается
заключенным
с момента его
регистрации,
если иное не
установлено
законом”.
Следует
обратить внимание
на рекомендации,
выработанные
Президиумом
Высшего Арбитражного
Суда РФ, по вопросу
о государственной
регистрации
договоров
аренды нежилых
помещений.
Согласно
информационному
письму Президиума
Высшего Арбитражного
Суда РФ от 1 июня
2000 г. № 53:
“1. Статья
1 Федерального
закона “О
государственной
регистрации
прав на недвижимое
имущество и
сделок с ним”
относит жилые
и нежилые помещения
к недвижимому
имуществу,
право на которое,
а также сделки
с которым подлежат
обязательной
государственной
регистрации
в случаях и в
порядке, установленных
законом.
Согласно
части 2 пункта
6 статьи 12 Федерального
закона “О
государственной
регистрации
прав на недвижимое
имущество и
сделок с ним”
помещение
(жилое и нежилое)
представляет
собой “объект,
входящий в
состав зданий
и сооружений”.
2. Принимая
во внимание
то, что нежилое
помещение
являются
объектом
недвижимости,
отличным от
здания или
сооружения,
в котором оно
находится, но
неразрывно
с ним связанным,
и то, что в Гражданском
кодексе Российской
Федерации
отсутствуют
какие-либо
специальные
нормы о государственной
регистрации
договоров
аренды нежилых
помещений, к
таким договорам
аренды должны
применяться
правила пункта
2 статьи 651 Гражданского
кодекса Российской
Федерации.
В соответствии
с пунктом 2 статьи
651 Гражданского
кодекса Российской
Федерации
договор аренды
нежилых помещений,
заключенный
на срок не менее
одного года,
подлежит
государственной
регистрации
и считается
заключенным
с момента такой
регистрации.
Договор аренды
нежилых помещений,
заключенный
на срок менее
одного года,
не подлежит
государственной
регистрации
и считается
заключенным
с момента,
определяемого
в соответствии
с пунктом 1 статьи
433 Гражданского
кодекса Российской
Федерации”.
Договор
аренды имущества,
предусматривающий
переход в последующем
права собственности
на это имущество
к арендатору
(статья 624 ГК РФ),
заключается
в форме, предусмотренной
для договора
купли-продажи
такого имущества.
Согласно
ст. 615 ГК РФ арендатор
вправе (с согласия
арендодателя
и если иное не
установлено
ГК РФ, другим
законом или
иными правовыми
актами):
сдавать
арендованное
имущество в
субаренду
(поднаем) (к
договорам
субаренды
применяются
правила о договорах
аренды, если
иное не установлено
законом или
иными правовыми
актами; договор
субаренды не
может быть
заключен на
срок, превышающий
срок договора
аренды),
передавать
свои права и
|