Министерство образования Украины
Международный университет финансов
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По курсу:
«Управленческий учет
»
Выполнил:
студент гр. К2-98
Токовенко А.С.
Зач. Книжка № К2-98-30
Проверила:
Киев 1999
Тема 1. Основы управленческого учета.
1.2. Классификация и поведение затрат и доходов.
В системе учета затрат машиностроительного завода зафиксированы такие затраты:
1. Стоимость смазочных материалов для станков.
2. Стоимость приобретенных лицензий автомобильной промышленности на випуск грузовика.
3. Начисленный износ оборудования.
4. Стоимость химических реактивов, используемых в научно – исследовательской лаборатории.
5. Комиссионные персоналу, занимающиеся сбытом готовой продукции.
6. Торговые скидки, дающиеся покупателям.
7. Отпускные операторам станков с ЧПУ (числовое программное управление)
8. Заработная плата секретаря финансового директора.
9. Заработная плата охраны склада сырья и материалов.
10. Оплата рекламных услуг.
11. Арендная плата помещения, где храниться готовая продукция.
12. Заработная плата работников научно – исследовательской лаборатории.
13. Плата за страхование помещения офиса предприятия.
14. Заработная плата контролеров качества и испытателей готовых автомобилей.
15. Стоимость канцелярских товаров для нужд офиса.
16. Стоимость канцелярских товаров для нужд научно – исследовательской лаборатории.
17. Стоимость спецодежды и защитной одежды для работников цеха покраски и сборочного.
18. Стоимость бензина и смазочных материалов для испытания готовых автомобилей.
19. Стоимость закупленных двигателей при сборке автомобиля.
20. Стоимость использованных двигателей при сборке автомобилей.
21. Стоимость коммунальных услуг, уплаченная 1 июля отчетного года на 12 месяцев вперед.
Необходимо заполнить таблицу, указав номера соответствующих видов затрат.
Исчер-панные
|
Неисчерпанные
|
Прямыепроизводствен-
ные затраты
|
Накладные производственные затраты
|
Затраты на администриро-вание и управление
|
Затраты на реализацию
|
Дискре ционные
|
Обяза тельные
|
|
|
|
постоянные
|
переменные
|
|
постоянные
|
переменные
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.3. Принципы и методы калькулирования затрат.
Компания выпускает стандартные комплекты офисной мебели.
На текущий год запланировано изготовить 9800 комплектов.
Нормативные прямые затраты в расчете на 1 комплект:
· Основные материалы – 40м2
х $5.3 за 1 м2
,
· Заработная плата основных производственных работников:
- Сборочный цех – 48 человеко-часов х $2.5 за 1 час.,
- Отделочный цех – 30 человеко-часов х $1.9 за 1 час.,
Кроме этого запланировано:
· Переменные накладные затраты:
|
$
|
Человеко-часов
|
Сборочный цех
|
375000
|
500000
|
Отделочный цех
|
150000
|
300000
|
· Постоянные накладные затраты:
|
$
|
|
Производственные
|
392000
|
|
На реализацию
|
196000
|
|
Административно - управленческие
|
98000
|
|
Планируется также получить операционную прибыль в размере 15% от общих затрат.
Необходимо:
1. Подготовить бюджет доходов и затрат, связанных с производством и реализацией запланированных комплектов мебели при условии, что операционная прибыль составляет 20% от общих затрат предприятия.
2. Подготовить отчеты про прибыли и убытки предприятия на основании полных и переменных затрат, учитывая, что фактически за отчетный год объем продажи мебели составил 10000 единиц (2 вариант).
Поясните коротко результаты расчетов и сделайте выводы.
Решение
Найдем цену за 1 комплект мебели для получения операционной прибыли в размере 15% от общих затрат.
Показатель
|
|
Комментарии
|
Комментарии
|
|
Объем реализации, ед
|
|
|
|
9800
|
Цена за 1,$
|
|
5776680 / 9800
|
|
589,46
|
Выручка от реализации,$
|
|
5023200 (с/с) + 753480 (оп. приб)
|
|
5776680
|
Основные материалы,$
|
|
40м2
х $5.3 = $212
|
9800 х
$212
|
2077600
|
Заработная плата,$
|
Сбороч-ный
|
48 чел/час х $2.5 = 120$ за 1
|
9800 х
$120
|
1176000
|
Отделочный
|
30 чел/час х $1.9 = 57$ за 1
|
9800 х
$57
|
558600
|
Накладные расходы,$
|
Переменные
|
375000 + 150000
|
|
525000
|
Постоянные
|
|
|
686000
|
С/с реализ. Продукции,$
|
|
2077600+1176000+558600+525000+686000
|
|
5023200
|
Операционная прибыль,$
|
|
15% х 5023200
|
|
753480
|
Таким образом вычислили, что для получения операционной прибыли в размере 15% (753480) от общих затрат (5023200) и объеме реализации в 9800 единиц, розничная цена должна составлять $588.46 за один комплект.
1) Подготовим бюджет доходов и затрат, связанных с производством и реализацией продукции.
Для составления бюджетов составим отчет о прибылях и убытках.
Показатель
|
|
Комментарии
|
Комментарии
|
|
Объем реализации, ед
|
|
|
|
9800
|
Цена за 1,$
|
|
6027840 / 9800
|
Округл. в высш. сторону
|
615.09
|
Выручка от реализации,$
|
|
5023200 (с/с) + 1004690 (оп. приб)
|
|
6027840
|
Основные материалы,$
|
|
40м2
х $5.3 = $212
|
9800 х
$212
|
2077600
|
Заработная плата,$
|
Сбороч-ный
|
48 чел/час х $2.5 = 120$ за 1
|
9800 х
$120
|
1176000
|
Отделочный
|
30 чел/час х $1.9 = 57$ за 1
|
9800 х
$57
|
558600
|
Накладные расходы,$
|
Переменные
|
375000 + 150000
|
|
525000
|
Постоянные
|
|
|
686000
|
С/с реализ. Продукции,$
|
|
2077600+1176000+558600+525000+686000
|
|
5023200
|
Операционная прибыль,$
|
|
20% х 5023200
|
|
1004690
|
Зная цену за единицу продукции, составим:
· бюджет реализации (в $):
Б = 9800 х 615.09 = 6027882
· бюджет производства (в $):
|
Основные материалы
|
Заработная плата
|
ОПР (FC + VC)
|
|
Б =
|
2077600 +
|
1176000+558600+
|
525000+686000 =
|
5023200
|
2) Подготовим отчеты о прибылях и убытках предприятия на основе калькулирования полных и переменных затрат.
Отчет о прибылях и убытках на основе калькулирования полных затрат
Показатель
|
|
Комментарии
|
Комментарии
|
|
Объем реализации, ед
|
|
|
|
9800
|
Цена за 1,$
|
|
|
|
589.46
|
Выручка от реализации,$
|
|
589.46 х 9800
|
|
5776708
|
Основные материалы,$
|
|
40м2
х $5.3 = $212
|
9800 х
$212
|
2077600
|
Заработная плата,$
|
Сбороч-ный
|
48 чел/час х $2.5 = 120$ за 1
|
9800 х
$120
|
1176000
|
Отделочный
|
30 чел/час х $1.9 = 57$ за 1
|
9800 х
$57
|
558600
|
С/с реализов. продукции
|
|
Примечание 1
|
|
4704000
|
Валовая прибыль
|
|
|
|
1072708
|
Операционные расходы,$
|
Переменные
|
Примечание 2
|
|
25200
|
Постоянные
|
Примечание3
|
|
294000
|
Операционная прибыль,$
|
|
|
|
753508
|
Примечание 1:
Переменные и постоянные затраты можно разделить на прямые и непрямые (операционные).
Стоимость 1 человеко-часа по переменным накладным расходам будет составлять, ($/человеко-час):
- Сборочный цех:
- Отделочный цех:
Известно, что на производство 1 комплекта уходит:
- Сборочный цех – 48 человеко-часов;
- Отделочный цех – 30 человеко-часов;
Для производства 10000 единиц продукции с учетом человеко-часов на прямые расходы из переменных накладных будет отнесено, $:
- Сборочный цех – (0.75 х 48) х 9800 = 352800;
- Отделочный цех – (0.5 х 30) х 9800 = 147000.
Исходя из выше перечисленного с/с реализованной продукции будет составлять:
|
Основные материалы
|
Заработная плата
|
Произв. VC, отделочн.
|
Произв. VC, сборочный.
|
Произв FC
|
|
С/с=
|
2077600 +
|
1734600 +
|
147000 +
|
352800 +
|
392000 =
|
4704000
|
Примечание 2:
Из переменных накладных расходов на переменные операционные с учетом изложенного в примечании 1 можно отнести, $:
- Сборочный цех – 375000 – 352800 = 22200;
- Отделочный цех – 150000 – 147000 = 3000.
Примечание 3:
Из постоянных накладных расходов к операционным расходам относятся в данном случае только расходы на реализацию и управленческо - административные расходы. Таким образом постоянные операционные затраты будут составлять:
ОПРFC
= 196000 + 98000 = 294000.
Отчет о прибылях и убытках на основе калькулирования переменных затрат
Показатель
|
|
Комментарии
|
Комментарии
|
|
Объем реализации, ед
|
|
|
|
9800
|
Цена за 1,$
|
|
|
|
589.46
|
Выручка от реализации, $
|
|
589,46 х 9800
|
|
5776708
|
Основные материалы, $
|
|
40м2
х $5.3 = $212
|
9800 х
$212
|
2077600
|
Заработная плата, $
|
Сбороч-ный
|
48 чел/час х $2.5 = 120$ за 1
|
9800 х
$120
|
1176000
|
Отделочный
|
30 чел/час х $1.9 = 57$ за 1
|
9800 х
$57
|
558600
|
С/с реализов. продукции
|
|
Примечание 1
|
|
4312000
|
Произв. марженальный доход
|
|
|
|
1464708
|
Перем. Операционные расходы
|
|
Примечание 2
|
|
25200
|
Общий марженальный доход
|
|
|
|
1439508
|
Суммарные постоянные затраты
|
|
392000 + 196000 + 98000
|
|
686000
|
Операционная прибыль,$
|
|
|
|
753508
|
Примечание 1:
В данном случае рассуждения аналогичны приведенным в примечании 1 для калькулирования по полным затратам. Отличие состоит в том, что в себестоимость не включаются постоянные производственные затраты. Таким образом с/с будет составлять:
|
Основные материалы
|
Заработная плата
|
Произв. VC, отделочн.
|
Произв. VC, сборочный.
|
|
С/с=
|
2077600 +
|
1734600 +
|
147000 +
|
352800 =
|
4312000
|
Примечание 2:
Из переменных накладных расходов на переменные операционные с учетом изложенного в примечании 1 для калькулирования по полным затратам можно отнести, $:
- Сборочный цех – 375000 – 352800 = 22200;
- Отделочный цех – 150000 – 147000 = 3000.
Выводы
: Отчет о прибылях и убытках на основе калькулирования по переменным затратам более удобен для менеджеров компании, т.к. предоставлена информация о себестоимости продукции, операционных переменных и постоянных затратах. Следовательно есть возможность контролировать эти затраты. А отчет на основе калькулирования полных затрат удобен для предоставления информационного обеспечения внешней финансовой отчетности.
Тема 2. Анализ взаимосвязи затрат, объема деятельности и прибыли.
На основании данных задачи из предыдущей темы определить:
1. Безубыточный уровень продаж в денежном исчислении и в единицах товара.
2. Уровень продаж (в денежном исчислении и в единицах товара) для достижения операционной прибыли в размере 30%.
3. Определить чувствительность прибыли к увеличению затрат, уменьшения цен реализации на рынке и (или) объема реализации.
Решение
1) Воспользуемся формулой:
, где (1)
-
- точка безубыточности, ед;
- Ц – цена реализации, $;
-
- Суммарные постоянные затраты, $;
-
- Коэффициент марженального дохода;
Коэффициент марженального дохода определим из формулы:
, где (2)
-
- переменные затраты на 1 продукции, $.
нам не известно. Помножим формулу (2) на Q – объем реализации. Получим:
, где (3)
- V – выручка от реализации;
-
- суммарные переменные затраты.
Воспользуемся данными из предыдущей задачи:
|
Основные материалы
|
Заработная плата
|
Накл VC, отделочн.
|
Накл VC, сборочный.
|
|
=
|
2077600 +
|
1734600 +
|
150000 +
|
375000 =
|
4337200
|
Подставим полученные данные в формулу (3).
. Подставим полученное значение в формулу (1).
$
Найдем точку безубыточности в единицах:
Вывод:
= 4656 ед,
$.
2) Исходя из вышерассмотренного выручка от реализации должна составлять:
=
+ прибыль (30%).
Пр = 30% х 2744000 = 823200$
Следовательно выручка от реализации должна составлять, $:
= 2744000 + 823200 = 3567200
В единицах товара для получения операционной прибыли в размере 30% при цене 589,46 за 1-цу объем реализации должен составлять:
Вывод: Q= 6052 ед,
$.
3) Для определения чувствительности к различным факторам воспользуемся отчетами о прибылях и убытках за предыдущий и отчетный периоды. За предыдущий период примем расчетные данные, полученные в предыдущей задаче.
1. Чувствительность к увеличению затрат. Увеличим заработную плату на 10%. Цена реализации – $615,09. Объем реализации – 10000 ед.
Показатель
|
Предыдущий период
|
Отчетный период
|
Реализация, $
|
6150900
|
6150900
|
Суммарные переменные затраты, $
|
4415000
|
4592000 (1)
|
Марженальный доход, $
|
1735900
|
1558900
|
Суммарные постоянные затраты, $
|
686000
|
686000
|
Операционный доход, $
|
1049900
|
872900
|
(1):
|
Основные материалы
|
Заработная плата
|
Накл VC, отделочн.
|
Накл VC, сборочный.
|
|
=
|
2120000 +
|
1770000 + 10%
|
150000 +
|
375000 =
|
4592000
|
Таким образом операционный доход уменьшился на:
16.86%
2. Чувствительность к уменьшению цен реализации. Уменьшим цену реализации на 10%. Объем реализации – 10000 ед.
Показатель
|
Предыдущий период
|
Отчетный период
|
Реализация, $
|
6150900
|
5535810 (1)
|
Суммарные переменные затраты, $
|
4415000
|
4415000
|
Марженальный доход, $
|
1735900
|
1120810
|
Суммарные постоянные затраты, $
|
686000
|
686000
|
Операционный доход, $
|
1049900
|
434810
|
(1):
= (615.09 – 10%) х 10000 = 553,581 х 10000 = 5535810$
Таким образом операционный доход уменьшился на:
58.6%
3. Чувствительность к изменению объема реализации. Уменьшим объем реализации на 10% при цене реализации в 615,09$.
Показатель
|
Предыдущий период
|
Отчетный период
|
Реализация, $
|
6150900
|
5535810 (1)
|
Суммарные переменные затраты, $
|
4415000
|
4026000 (2)
|
Марженальный доход, $
|
1735900
|
1509810
|
Суммарные постоянные затраты, $
|
686000
|
686000
|
Операционный доход, $
|
1049900
|
823810
|
(1):
= 615.09 х (10000 – 10%) = 5535810$
(2):
|
Основные материалы
|
Заработная плата
|
Накл VC, отделочн.
|
Накл VC, сборочный.
|
|
=
|
1908000 +
|
1593000 +
|
150000 +
|
375000 =
|
4026000
|
|
(212 х 9000)
|
(120 + 57) х 9000
|
|
|
|
Таким образом операционный доход уменьшился на:
21.7%
Выводы
: Из приведенного выше анализа видно, что с увеличением затрат либо с уменьшением выручки от реализации вне зависимости от причин, вызвавших эти изменения операционная прибыль предприятия падает. Наиболее сильное влияние оказывает изменение цены реализации. Влияние от изменения объема реализации и изменения затрат менее весомо.
Тема 3. Анализ релевантной информации для принятия управленческого решения.
Джойсон добирается на работу, где он занят 5 дней в неделю, поездом. Он покупает сезонный проездной билет на 13 недель за 180$. Джейн, его соседка, которая также ежедневно совершает такие же поездки, предлагает ездить Джейсону вдвоем на его автомобиле, за что обещает ежеквартально платить ему 120$. Своим автомобилем Джейсон пользуется лишь трижды в неделю, остальное время автомобиль стоит в гараже. Джейсон подсчитал, что для поездок на работу у него дополнительно возникнут такие затраты (в расчете на квартал):
|
$
|
Амортизация
|
200
|
Бензин и масло
|
128
|
Шины и другие затраты
|
52
|
Помогите Джейсону принять правильное решение.
13 недель составляют квартал. Оценим возникающие у Джейсона действительные и возможные затраты.
При езде на работу на поезде
Затраты
|
$
|
Доходы (непонесенные затраты)
|
$
|
Затраты на билет
|
180
|
Амортизация
|
200
|
Неполученная плата от Джейн
|
120
|
Бензин и масло
|
128
|
|
|
Шины и другие затраты
|
52
|
Всего
|
300
|
Всего
|
380
|
Результат в данном случае: +80$
При езде на работу на автомобиле
Затраты
|
$
|
Доходы
|
$
|
Амортизация
|
200
|
Плата от Джейн
|
120
|
Бензин и масло
|
128
|
Не купленный билет на поезд
|
180
|
Шины и другие затраты
|
52
|
|
|
Всего
|
380
|
|
300
|
Результат в данном случае: -80$
Вывод
: При принятии альтернативного решения возможные затраты будут на 80$ в квартал больше его действительных затрат. Таким образом Джейсону следует отклонить предложение Джейн.
Тема 5. Бюджетирование и контроль затрат.
Используя данные задания к теме 1.3 про предприятие, производящее комплекты офисной мебели, подготовить отчет про анализ отклонений, которые состоялись фактически в отчетном периоде, учитывая такую информацию:
.
Фактические затраты в расчете на 1 комплект:
· Основные материалы – 40м2
х $5.1 за 1 м2
,
· Затраты на оплату труда:
- 29 человеко-часов х $2.0 за 1 час.,
Кроме этого запланировано:
· Фактические переменные затраты:
|
$
|
Человеко-часов
|
Сборочный цех
|
340000
|
450000
|
Отделочный цех
|
155000
|
280000
|
· Постоянные накладные затраты:
|
$
|
|
Производственные
|
380000
|
|
На реализацию
|
240000
|
|
Административно - управленческие
|
80000
|
|
Фактический объем продажи комплектов мебели составил 11000 единиц, причем 10000 единиц было реализовано по цене, в которой прибыль составляет 25% от производственной себестоимости, а 1000 комплектов было реализовано по цене, ниже производственной себестоимости на 10%. Следовало ли принимать такое специальный заказ на изготовление комплектов и их реализацию ниже себестоимости? К каким последствиям в будущем может это привести?
При решении этого задания следует использовать гибкий бюджет.
Анализ отклонений с использованием гибкого бюджета
Показатель
|
Фактический результат при фактическом объеме реализации
|
Отклонение от гибкого бюджета реализаций
|
Гибкий бюджет при фактическом объеме реализации
|
Отклонение за счет объемов реализации
|
Обобщенный бюджет
|
Объем реализации, ед
|
11000
|
-
|
11000
|
1200
|
9800
|
Доход от реализации, $
|
4594592 (3)
|
(1889468)
|
6484060
|
707352
|
5776708
|
Переменные затраты, $
|
3489200 (1)
|
1314800
|
4804000
|
466800
|
4337200
|
Маржинальный доход, $
|
1105392
|
(574668)
|
1680060
|
240552
|
1439508
|
Постоянные затраты, $
|
700000 (2)
|
(14000)
|
686000
|
-
|
686000
|
Операционная прибыль, $
|
405392
|
(588668)
|
994060
|
240552
|
753508
|
(1): Затраты на один комплект составляют:
· Прямые материалы - 42 м2
х $5.1 за 1 м2
= $214,2;
· Прямая заработная плата – 29 человеко-часов х $2.0 за час = $58;
Найдем суммарные переменные затраты:
|
Основные материалы
|
Заработная плата
|
Накл VC, отделочн.
|
Накл VC, сборочный.
|
|
=
|
2356200 +
|
638000 +
|
155000 +
|
340000 =
|
3489200
|
|
(214.2 х 11000)
|
(58 х 11000)
|
|
|
|
(2): Найдем суммарные постоянные затраты:
|
Производствен-ные
|
На реализацию
|
Административно – управленческие
|
|
=
|
380000 +
|
240000 +
|
80000 =
|
700000
|
(3): Найдем выручку от реализации:
Стоимость 1 человеко-часа по переменным накладным расходам будет составлять, ($/человеко-час):
- Сборочный цех:
- Отделочный цех:
Известно, что на производство 1 комплекта уходит – 29 человеко-часов;
Для производства 11000 единиц продукции с учетом человеко-часов на прямые расходы из переменных накладных будет отнесено, $:
- Сборочный цех – (0.76 х 29) х 11000 = 242440;
- Отделочный цех – (0.55 х 29) х 11000 = 175450. У нас лишь $155000, следовательно все они включаются в себестоимость.
Исходя из выше перечисленного с/с реализованной продукции будет составлять:
|
Основные материалы
|
Заработная плата
|
Произв. VC, отделочн.
|
Произв. VC, сборочный.
|
Произв FC
|
|
С/с=
|
2356200 +
|
638000 +
|
155000 +
|
242440 +
|
380000 =
|
3771640
|
Из условия известно, что 10000 единиц было реализовано по цене, в которой прибыль составила 25% от себестоимости, а 1000 единиц реализовано по цене, меньше себестоимости на 10%. Себестоимость единицы продукции составляет, $:
С/с1
=
= 342,88.
Следовательно 10000 единиц было реализовано за:
= $4286000.
Оставшиеся 1000 единиц были реализованы за:
= $308592.
Суммарная выручка от реализации составит 4286000 + 308592= $4594592.
Проверим целесообразность принятия такого специального заказа. Для этого составим отчет о прибылях и убытках при фактическом объеме реализации и при фактических условиях производства, но с использованием бюджетной цены, которая составляет $589,46.
При заполнении отчета воспользуемся данными, полученными при составлении гибкого бюджета.
Отчет о прибылях и убытках
Показатель
|
|
Объем реализации, ед
|
11000
|
Реализация, $
|
6484060
|
Суммарные переменные затраты, $
|
3489200
|
Марженальный доход, $
|
2994860
|
Суммарные постоянные затраты, $
|
700000
|
Операционный доход, $
|
2294860
|
Вывод
: Предприятию не следовало принимать такой заказ. При фактическом уровне производства предприятие недополучило операционной прибыли в размере 2294860 – 405392 = $1889468. В дальнейшем это может привести к постоянному недополучению прибыли, что сильно скажется на состоянии предприятия.
|