Нематериальные активы - это активы, которые нельзя увидеть или потрогать, но обычно они стоят немалых денег и играют важные роли в работе организации. Среди нематериальных активов учитывается так же довольно интересный объект - деловая репутация.
Этот объект учета возникает при купле-продаже организации. В российских правилах бухгалтерского учета под репутацией понимается «разница между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств». Деловая репутация фирмы (гудвилл), относящаяся к покупке, должна быть показана в отчётах как прочие нематериальные основные фонды.
Экономический кризис 2008-2009 годов со всей очевидностью продемонстрировал пока еще несовершенные подходы большинства российских бизнес-структур к формированию такого стратегического актива как Goodwill, (Business Reputation of a Firm) деловой репутации фирмы, понимаемой как «…часть нематериальных активов компании.
В последнее время доля нематериальных (неосязаемых) активов в имуществе предприятий неуклонно растет. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и глобализацией финансовых рынков. В связи с этим проблема получения информации о нематериальных активах и представления ее в финансовой отчетности приобрела большое значение.
Рациональная организация контроля за состоянием деловой репутации способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет деловой репутации, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки). В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки состояния и учета деловой репутации.
Цель курсовой работы – закрепление знаний по дисциплине «Аудит», а так же изучение теоретических основ и приобретение практических навыков проведения аудиторской проверки деловой репутации.
Основными задачами курсовой работы являются:
- познакомиться с деятельностью аудируемого лица;
- проверить обоснованность принятой учетной политики на предприятии ОАО «Уралгормаш»;
- оценить состояние бухгалтерского учета и отчетности предприятия;
- оценить эффективность системы внутреннего контроля;
- определить уровень существенности и аудиторского риска;
- разработать план и программу для проверки деловой репутации;
- провести проверку учета деловой репутации ОАО «Уралгормаш» с учетом заданного уровня существенности и аудиторского риска.
При написании курсовой работы использовались федеральные законы РФ, постановления Правительства РФ, положения и другие нормативные документы, учебники и учебные пособия, монографии и статьи по различным аспектам теории и практики аудита деловой репутации в Российской Федерации.
Полное фирменное наименование предприятия – Открытое акционерное общество «Уралгормаш».
Место нахождения – г. Пермь, ул. 25-го Октября, 2.
В 2004 году ОАО «Копейский машиностроительный завод», ООО «Латерра» и ООО «Западно-Уральский машиностроительный концерн» путем объединения финансовых, кадровых и производственных ресурсов создали ОАО «Горнопромышленная компания «Уралгормаш».
В соответствии с разработанным Уставом целью деятельности Общества является:
- получение прибыли,
- удовлетворение общественной потребности в производимой продукции, работах и услугах,
- развитие и повышение эффективности производства на основе акционерной формы собственности,
- всестороннее социальное развитие Общества.
Основными видами деятельности Общества являются:
- проектирование, изготовление, ремонт и техническое обслуживание трубопроводной арматуры нефтепромыслового оборудования (запорная и запорно-регулирующая арматура, предохранительные устройства, ГЗУ «Спутник», водораспределительные гребенки, элеваторы);
- -проведение сертификационных и других видов испытаний промышленной трубопроводной арматуры;
- производство и реализация трубопроводной арматуры, другой машиностроительной продукции, товаров народного потребления, сельскохозяйственной продукции, научно-технической товарной продукции;
- оказание бытовых услуг;
- жилищное строительство и производство строительно-монтажных работ на объектах промышленно-технического назначения;
- экспорт и импорт машиностроительной продукции и товаров народного потребления в соответствии с действующим законодательством;
- посредническая (брокерская) деятельность, операции по оптовой и розничной купле-продаже (дилерская деятельность).
Основным видом деятельности предприятия является производство и реализация трубопроводной арматуры.
Организационная структура ОАО «Уралгормаш» является линейно-функциональной с преобладанием черт, характерных для централизованной организации, т.е. для организации, в которой руководство высшего звена оставляет за собой большую часть полномочий, необходимых для принятия важнейших управленческих решений. Высшим органом управления акционерным обществом является общее собрание его акционеров. Общество обязано ежегодно проводить общее собрание акционеров (годовое общее собрание акционеров). Годовое общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года Общества.
Во главе ООО «Уралгормаш» стоит Совет директоров, в состав которого входит 7 человек.
Бухгалтерский учет на предприятия осуществляется центральная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером.
Центральная бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением завода, возглавляемая главным бухгалтером и подчиняется генеральному директору.
Уставный капитал общества составляет 105426000 руб.
Анализ динамичности развития основывается на данных представленных в таблице 1.
Таблица 1. – Анализ динамичности развития предприятия
Показатели
Фактические значения
Темп роста
2007
2008
2009
2010
2008/2007
2009/2008
2010/2009
А
1
2
3
4
5
6
7
Валюта баланса
500699
464517
518574
635200
0,928
1,116
1,125
Выручка
488565
595431
836137
916537
0,763
1,404
1,096
Чистая прибыль
-21891
24863
42633
67737
-0,197
1,715
1,589
Численность работающих
2552
2413
2381
2323
1,042
0,987
0,976
Темп инфляции
10,5
12
11,7
10,9
-
-
-
Таким образом, по данным таблице 1 можно сделать следующие выводы о динамичности развития ОАО «Уралгормаш»:
- ТР ЧП > ТР объема производства; т.е. данное соотношение не выполняется только в 2008 г.
- ТР ЧП > инфляции, т.е. данное соотношение не выполняется за период.
Экспресс-анализ финансового состояния ОАО «Уралгормаш». На рисунке 1. представлена динамика стоимости чистых активов и величина уставного капитала.
01.01.2008 01.01.2009 01.01.2010 01.01.2011
тыс. руб.
Рис. 1. Динамика стоимости чистых активов и величина уставного капитала
В соответствии с п. 4 ст. 99 ГК РФ, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала.
Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала (пункт 1 настоящей статьи), общество подлежит ликвидации.
На протяжении всего анализируемого периода стоимость чистых активов превышает величину уставного капитала, что соответствует требованиям вышеприведенной статьи.
В целом за анализируемый период стоимость чистых активов увеличилась, что свидетельствует о реинвестировании прибыли и наращивании экономической мощи предприятия.
Поэтому можно сделать предположение о финансовой устойчивости предприятия, так как минимальное условие финансовой устойчивости выполнено.
Для более углубленной оценки финансовой ситуации на предприятии необходимо проанализировать обеспеченность запасов источниками их формирования.
На протяжении всего анализируемого периода финансовую ситуацию на ОАО «Уралгормаш» можно охарактеризовать как кризисную, так как даже общих источников финансирования недостаточно для покрытия запасов.
Деловая активность предприятия измеряется с помощью системы показателей, характеризующих эффективность использования ресурсов, среди которых особое место занимают показатели оборачиваемости, расчет которых представлен в таблице 2.
Таблица 2. – Расчет показателей оборачиваемости
Показатели
Алгоритм расчета
2008
2009
2010
А
Б
1
2
3
Коэффициент оборачиваемости активов
nA =
1,234
1,701
1,589
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств
nоб А =
2,227
2,813
3,32
Коэффициент оборачиваемости запасов
nз =
3,122
3,796
8,558
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчетах)
В целом за анализируемый период значение всех коэффициентов оборачиваемости увеличилось, в результате чего улучшилось финансовое состояние организации, укрепилась ее платежеспособность. Однако наблюдалась снижение коэффициента оборачиваемости ДЗ. Это в том числе свидетельствует и о том, что предприятие увеличивает долю продукции, проданной в кредит.
Относительными характеристиками финансовых результатов ОАО «Уралгормаш» являются показатели рентабельности, которые характеризуют эффективность предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Расчет представлен в таблице 3.
Таблица 3– Расчет показателей рентабельности
Показатели
Алгоритм расчета
2008
2009
2010
Рентабельность активов %
5,15
8,67
11,74
Рентабельность оборотных активов, %
9,30
14,34
24,54
Рентабельность собственного капитала, %
10,22
16,52
23,13
Рентабельность продаж %
4,18
5,1
7,39
Прибыльность продукции, %
4,91
5,76
8,76
Все показатели рентабельности значительно за 2008-2010 гг. увеличились. Наибольший рост рентабельности можно наблюдать на рентабельности оборотных активов и рентабельности собственного капитала.
Таким образом, при проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация было достигнуто понимание деятельности проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, для того, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация будет использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.
В ходе проверки аудитору необходимо изучить учетную политику проверяемой организации. При этом задача аудитора состоит не столько в подтверждении факта наличия утвержденной учетной политики, сколько в оценке и анализе правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.
Анализ и оценка учетной политики влияют на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, что отражено в отдельных стандартах аудиторской деятельности.
Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в рамках учетной политики ОАО «Уралгормаш». Учетная политика для целей бухгалтерского учета сформирована на основании ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Учетная политика предприятия содержит основные принципы и способы ведения бухгалтерского учета основных средств, материально- производственных запасов, расчетов, финансовых результатов и прочее.
В ходе осуществления аудиторской проверки необходимо оценить состояние бухгалтерского учета и отчетности проверяемого предприятия. Знакомство с системой бухгалтерского учета и отчетностью включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о хозяйственной деятельности предприятия, а именно:
- изучение учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета;
- рассмотрение организационной структуры бухгалтерии;
- анализ эффективности распределения обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении бухгалтерского учета и подготовке отчетности;
- оценку организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
- изучение порядка отражения операций в регистрах бухгалтерского учета;
- оценка порядка подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
Аудитор в ходе аудиторской проверки должен проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого предприятия действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации случаи нарушений.
Для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Уралгормаш» аудитор может использовать вопросник, представленный в приложении Б, в котором даны ответы, относящиеся к оценке эффективности системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия.
При рассмотрении системы бухгалтерского учета предприятия ОАО «Уралгормаш» были рассмотрены: учредительные документы предприятия, приказ об учетной политике, должностные инструкции, финансовая отчетность на 1 января 2011 г., пояснительная записка к годовому отчету, главная книга, регистры бухгалтерского учета, применяемые на предприятии.
В ОАО «Уралгормаш» отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ведется на основе журнально-ордерной системы с использованием электронно-вычислительных средств по формам, утвержденным Главным бухгалтеров предприятия. Разработан и введен в действие рабочий план счетов, первичные документы для хозяйственных операций оформляются на предприятии на типовых бланках.
В начале 2008 г. на предприятии была осуществлена комплексная автоматизация работы бухгалтерии. В результате чего доступ к информации осуществим для всех работников бухгалтерской службы. На предприятии в автоматизированном виде ведутся операции по всем счетам. При этом основными документами являются оборотно-сальдовые ведомости по счетам. Данные, сформированные в бухгалтерии, предоставляются экономистам предприятия для дальнейшего их анализа.
Центральная бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением завода, возглавляется главным бухгалтером и подчиняется генеральному директору. Она имеет право требовать от подразделений завода предоставления материалов, необходимых для осуществления работы, входящей в ее компетенцию.
При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
Помимо общей оценки системы бухгалтерского учета необходимо оценить эффективность системы внутреннего контроля предприятия, поскольку, чем она эффективнее, тем более ограниченными могут быть единовременные процедуры контроля, ограниченно их содержание, сокращенны временные рамки и масштаб.
В соответствии со стандартами аудиторской деятельности под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.
При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля используется не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая.
Оценка СВК предусматривает следующие этапы:
1) общее знакомство с СВК;
2) первичная оценка надежности СВК;
3) подтверждение достоверности оценки СВК.
В ходе осуществления первичной оценки проведен устный опрос, результаты ознакомления представлены в приложении В. Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Организация должна планировать аудиторские процедуры исходя их этого предположения, но не доверять данной системе абсолютно. В результате дана высокая оценка организационной структуре предприятия, разделению обязанностей полномочий и ответственности, кадровой политике. Среднюю оценку получил внутренний контроль активов, низкую - обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учётных регистров, документов, так как плохо организован контроль за сохранностью документации.
На основе высокой оценки в целом, полученной на предварительной стадии проверки, аудиторская организация в своей работе может полагаться на систему внутреннего контроля предприятия. После этого аудиторской организации следует осуществить процедуры подтверждения достоверности этой системы. Эта процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия. Результаты тестирования представлены в продолжении приложения В. Учетная система, договорные обязательства, и контроль в системе компьютерной обработки данных имеют высокую оценку.
Система бухгалтерского учета – организованный на предприятии процесс регистрации хозяйственных операций. Для оценки системы бухгалтерского учета аудитор может использовать вопросник, приведенный в приложении Г, в котором даны ответы, относящиеся к оценке эффективности системы бухгалтерского учета ОАО «Уралгормаш».
При проведении аудита на предприятии экспертиза учётной политики, как правило, предшествует всем остальным этапам аудиторской проверки. Задача аудитора – проанализировать и оценить элементы учетной политики с точки зрения их соответствия действующим законодательным нормативным актам и учредительным документам, уделив особое внимание альтернативным вариантам, и проверить ее соблюдение в отчетном периоде.
На предприятии разработан приказ по учетной политике, но не все его положения соблюдаются. Но в целом результаты теста (приложение Г) характеризуют систему бухгалтерского учета как эффективную.
Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля. Средства контроля – конкретные методы, правила, мероприятия, специальные проверки, разработанные администрацией и направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Вопросник для оценки контрольной среды и средств контроля приведен в приложении Д. Ответы даны по результатам тестирования ОАО «Уралгормаш». Контрольная среда оценена выше среднего, оценка средств контроля – высокая.
Для проверки деловой репутации ОАО «Уралгормаш» необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и её учёта. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу, что позволяет в достаточно короткий срок составить первое впечатление о данном объекте, а так же оценить общее состояние учета операций, наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Тест аудитора для проверки состояния системы внутреннего контроля деловой репутации представлен в таблице 4 (Приложение Н).
По данным тестирования уровень организации внутреннего контроля по учету деловой репутации, составляет 74%.
В целом, можно отметить, что система внутреннего контроля на предприятии относительно учета деловой репутации организована рационально. Однако необходимо уделить внимание оформлению первичных документов, а так же повысить эффективность службы внутреннего контроля.
Далее производится оценка системы бухгалтерского учета деловой репутации ОАО «Уралгормаш» с применением теста аудитора для проверки состояния бухгалтерского учета деловой репутации, что представлено в таблице 5 (Приложение О).
По данным тестирования уровень организации бухгалтерского учета деловой репутации, составляет 67%. В целом, можно отметить, что система бухгалтерского учета на предприятии относительно деловой репутации организована рационально.
Нормативное регулирование аудита учета деловой репутации осуществляется на четырех уровнях.
Первый уровень нормативного регулирования представлен кодексами и законами. В первую очередь, это Гражданский кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации [1, 2].
Из законов наиболее важным для учета расчетов с покупателями и заказчиками является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [3, 4].
Второй уровень представлен нормативными актами, изданными министерством финансов РФ и другими органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. При этом, согласно п.2 ст.5 закона «О бухгалтерском учете», в случае если нормативные акты, разработанные какими-либо министерствами и ведомствами, противоречат положениям и методическим указаниям Минфина, то последние имеют приоритет. Основными нормативными актами Минфина являются положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Наибольшее значение для учета деловой репутации имеют следующие ПБУ:
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [7];
Положения бухгалтерского учета указывает на то, что для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;
возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими указаниями и инструкциями по ведению бухгалтерского учета. Примерами нормативных актов данного уровня являются:
План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению [11];
Постановление Госкомстата от 30.10.97 г №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" [6];
Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности [5].
Четвертый уровень нормативного регулирования составляют рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета. В первую очередь это учетная политика фирмы (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и рабочий план счетов, разработанные на основании Закона о бухгалтерском учете, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а также Плана счетов бухгалтерского учета. К учетной политике могут прилагаться используемые в компании формы первичных документов, график документооборота и др.
Необходимо учитывать, что в случае осуществления компанией внешнеторговых операций список нормативных актов может быть существенно расширен. Так, необходимо принимать во внимание наличие (реже – отсутствие) межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения, о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), а также постановлений правительства о порядке импорта (экспорта) отдельных видов товаров. В качестве примера можно привести следующие нормативные акты:
Соглашение между Правительством РФ,
Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров»
Постановление Правительства РФ «О дополнительных мерах по контролю за импортом спирта этилового и водки» и др.
Таким образом, по юридической силе нормативные акты, регулирующие учет деловой репутации, распределяются по четырем уровням. Эти уровни нормативного регулирования представлены законами, ПБУ, методическими рекомендациями и указаниями по ведению учета и, наконец, внутренними документами компании. При осуществлении внешнеторговой деятельности необходимо руководствоваться межправительственными соглашениями и иными международными актами.
Деловая репутация -
это актив, который возникает при продаже готовой организации, готового бизнеса как имущественного комплекса.
Деловая репутация – это НМА, который представляет собой разницу между стоимостью имущества организации и суммой, уплаченной за нее покупателем.
Источниками информации при проверке учета деловой репутации могут послужить следующие документы:
1.Положение об учетной политике;
2.Рабочий план счетов;
Бухгалтерские регистры по учету деловой репутации:
3. главная книга;
Первичные документы по оформлению операций по учету деловой репутации:
4.1 договор купли-продажи (Приложение С);
4.2 Карточки учета НМА 1 (Приложение Ф)
5. Организационно-правовые документы и материалы:
5.1 протоколы заседаний Совета директоров, решений учредителей и других комиссий;
5.2 отчеты аудиторов за прошлые годы;
6. Бухгалтерская отчетность предприятия:
6.1 бухгалтерский баланс (форма №1);
6.2 отчет о прибылях и убытках (форма №2);
6.3 отчет о движении денежных средств (форма №4) (Приложение Х);
6.4 пояснительная записка.
Далее необходимо определить уровень существенности и аудиторского риска.
Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При его определении учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине. Абсолютная величина – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определённой сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств.
Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки.
Практикующие аудиторы определяют планируемую границу существенности ошибки отчетности, как суммарное значение границ существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. При определении последних учитываются следующие факторы:
- общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем строже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита)
- абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в валюте баланса, стандартная граница существенности 5% снижается)
- требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной проверки стандартная граница существенности снижается)
- планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки)
- направленность отчетности. Отчетность для внешних пользователей требует более строгих критериев, чем внутренняя. Также отчетность для более широкого круга пользователей требует более строгих критериев, чем для узкого круга (специальная отчетность).
- неопределенность. Проблемы, связанные с неопределенностью будущих событий, обычно приводят к использованию более строгих критериев материальности.
- другие факторы
Некоторые из указанных факторов действуют в противоположном направлении (например, уровень аудиторского риска и объем трудозатрат), поэтому при определении планируемых границ ошибки статьи используется в основном опыт и интуиция аудитора.
Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, как правило, не должна превышать 5-10% от валюты бухгалтерского баланса.
Расчет предварительных границ существенности ошибок проведем на основании данных отчетности ОАО «Урагормаш» к статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
Расчет уровня существенности для ОАО «Уралгормаш» произведен в таблице 6.
Таблица 6 – Информация, для расчета уровня существенности в целом по предприятию
Показатели:
Код строки
Значение базового показателя
Доля, %
Принимаемое значение
А
1
2
3
4
Внеоборотные активы
01
186005
10
18601
Собственный капитал
02
318932
5
15947
Оборотный капитал
03
449195
3
13476
Дебиторская задолженность
04
105516
6
6331
Долгосрочные и краткосрочные
обязательства
05
316268
4
12651
Кредиторская задолженность
06
91275
3
2738
Выручка от продажи
07
916537
1,5
13748
Себестоимость продукции
08
772934
3
23188
Доходы операционные и внереализационные
09
2193
3
66
Расходы операционные и внереализационные
10
40588
3
1218
Итого
310817
4,15
12899
Установленный таким образом уровень существенности ошибки финансовой отчетности составит 12899 тыс. рублей.
Следовательно, 12899 тыс. руб. - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие решения.
Полученное значение уровня существенности - 12899 тыс. руб., должно быть зафиксировано в общем плане аудита. Порядок расчета уровня существенности для ОАО «Уралгормаш» оформлен в рабочем документе аудитора, который представлен в приложении Е.
Уровень существенности, определенный в целом по предприятию, распределяется между значимыми статьями баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге, что представлено в приложении Ж.
В соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», аудиторский риск означает риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Структура аудиторского риска представлена на рисунке 2.
Рис. 2. - Структура аудиторского риска
Математически модель аудиторского риска можно представить выражением:
АР = ВХР * РСК * РНО, (1)
где АР – аудиторский риск;
ВХР – внутрихозяйственный риск;
РСК – риск средств контроля;
РНО – риск необнаружения ошибок.
Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля отличаются от риска необнаружения тем, что аудитор может только оценить уровень указанных рисков, но не может их контролировать. Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля могут изменяться в зависимости от счета или группы счетов, соответственно от счета к счету будет изменяться и риск необнаружения и, как следствие, необходимое количество аудиторских доказательств.
Для оценки внутрихозяйственного риска может быть использован тест, представленный в приложении З. Выделенные значения баллов используются для оценки внутрихозяйственного риска ОАО «Уралгормаш». Внутрихозяйственный риск ОАО «Уралгормаш» составляет 84%.
Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Достоверность оценки надежности системы внутреннего контроля подтверждена. Процедуры подтверждения достоверности этой системы произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия. Учетная система, договорные обязательства, и контроль в системе компьютерной обработки данных имеют высокую оценку. Следовательно, риск средств контроля – 76%.
Аудитор может влиять на риск данного типа лишь опосредованно и в долгосрочной перспективе. В ходе проверки он должен отметить выявленные недостатки и неэффективные элементы, оценить степень риска и разработать соответствующие рекомендации. Если экономический субъект примет их к сведению и внедрит, то аудитор окажет влияние на уровень риска средств контроля.
Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Если аудитор считает высокими первые два риска, то он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, то есть должен осуществлять более тщательную проверку.
На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля рассчитывается риск необнаружения (РНО) по формуле:
РНО = АР / (ВХР * РСК), (2)
Аудиторский риск принят за 5%. Риск необнаружения ОАО «Уралгормаш» равен:
РНО = 0,05 / (0,84 * 0,76) = 0,078 или 7,8%.
Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации риска необнаружения, который является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта. Это тип риска, на значение которого аудитор может и должен влиять.
Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудиторская организация оценила внутрихозяйственный риск и риск средств контроля как высокие, то она обязана снизить, насколько возможно, риск необнаружения. То есть проводить работу более детально и тщательно, увеличив количество или содержание применяемых аудиторских процедур, а также затраты труда и времени, необходимые для проверки, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте и, а так же на результатах проведенных аналитических процедур.
Составляя, общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что так же позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана, если сочтет это целесообразным. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.
В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а так же причины изменений аудитору следует подробно документировать.
Планирование аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита. Общий план аудита представлен в таблице 7.
Общий план аудиторской проверки деловой репутации
Проверяемая организация ОАО «Уралгормаш»
Период аудит с 01.03.11 по 30.03.11
Количество человека-часов 350
Руководитель аудиторской группы Петров В. В.
Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 12899 руб.
Таблица 7. – Общий план аудиторской проверки деловой репутации
№ п/п
Планируемые виды работ
(комплексы задач)
Период проведения
Исполнители
Примечания
1
Правовая оценка договоров купли-продажи
01.03.11 -03.03.11
Сидорова И.П.
2
Аудит организации первичного учета деловой репутации
01.03.11 –06.03.11
Петров В.В.
3
Аудит состояния деловой репутации
04.03.11 –06.03.11
Петров В.В.
4
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по деловой репутации
07.03.11 –25.03.11
Петров В.В.
Сидорова И.П.
5
Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками
26.03.11 -30.03.11
Сидорова И.П.
На базе общего плана разрабатывается программа аудита деловой репутации. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программу аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита необходимо принимать во внимание полученную оценку риска, а также требуемый уровень существенности, который должен быть обеспечен при проверке.
В зависимости от изменений условий проведения аудита и аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует также документировать.
Программа аудита деловой репутации представлена в таблице 8.
Программа проведения аудита деловой репутации
Проверяемая организация ОАО «Уралгормаш»
Период аудит с 01.03.11 по 30.03.11
Количество человека - часов 350
Руководитель аудиторской группы Петров В. В.
Состав аудиторской группы Петров В. В., Сидорова И.П.
Планируемый аудиторский риск 5 %
Планируемый уровень существенности 12899 руб.
Таблица 8. - Программа аудита деловой репутации
№ п/п
Наименование аудиторских процедур
Период проведения
Исполнители
Информационная база
Рабочие документы
А
1
2
3
4
5
1 Правовая оценка договоров купли-продажи
1.1
Экспертиза договоров купли-продажи
01.03.11 -
03.03.11
Сидорова И.П.
Договор, соглашение, контракты; копии переписки или заключение эксперта (если он привлекался)
1.2
Проверить право собственности на объекты нематериальных активов
2 Аудит организации первичного учета деловой репутации
2.1
Проверка оперативности регистрации фактов приобретения объектов НМА (гудвилл)
01.03.11–
06.03.11
Петров В.В..
Первичные документы, договоры, контракты, данные бухгалтерского учета, орга-низационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД
За период 2008 – 2010 гг. предприятием ОАО «Уралгормаш» только в октябре 2010 г. был заключен договор купли-продажи на приобретение предприятия как комплексного имущества:
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи, которые представлены в таблице 9.
Таблица 9 – Отражение в бухгалтерском учете операций по деловой репутации
Дата
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Первичные документы
Дебит
Кредит
А
1
2
3
4
5
17.10.2010
Отражено в учете организации-покупателя предприятие
08
60
12558000
Договор купли-продажи №65 от 17.10.2010 г., акт приема-передачи от 17.10.2010 г., свидетельство о государственной регистрации права собственности №14255554
17.10.2010
Принята к учету деловая репутация
04
08
2100000
Акт приема-передачи НМА от 17.10.10, бухгалтерская справка
17.10.2010
Погашена задолженность продавцу
76
51
12558000
Платежное поручение от 17.10.2010 г.
23.10.2010
Приняты к учету материалы, имеющиеся у приобретенного предприятия
10
08
156000
Акт приема-передачи материалов от 23.10.2010,
23.10.2010
Приняты к учету основные средства, имеющиеся у приобретенного предприятия
01
08
10302000
Акт приема-передачи ОС от 23.10.2010 г.
Под моментом принятия на учет объекта понимается его отражение на счете 04 “Нематериальные активы”, поскольку согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных и прочих активов.
Исходя из оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также учтенных на предприятии небольшого объема операций по деловой репутации, необходимо применить сплошной вид проверки всей совокупности документов, представленных аудиторской комиссии.
Большая часть аудиторских процедур проводится с использованием анализа первичных документов.
На первом этапе аудита была произведена экспертиза договоров купли-продажи, в процессе проверки документов не были выявлены нарушения. Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенных предприятием сделок. Кроме того, была получена уверенность в том, что договора содержат все существенные условия, и риск признания договоров недействительными отсутствует. Результаты проверки аудитора показали, что нарушений в данном аспекте не имеется.
На втором этапе аудитор была проведена проверка наличия (методом инспектирования) и арифметическая проверка первичных учетных документов, проверка оперативности регистрации фактов приобретения объектов НМА (гудвилл). В нашем случаи, гудвилл является положительным, т.к. цена покупки превышает стоимость активов. Проверка законности первичной учетной документации в результате нарушений не выявлено.
На третьем этапе проверяется структура прочих нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров. Нарушений не выявлено. Аудитору следует обратить внимание на то, каким именно образом поступили НМА, в частности деловая репутация:
– приобретены на условиях обмена;
– безвозмездно получены;
– поступили в счет вклада в уставный капитал организации;
– поступили для осуществления совместной деятельности;
– созданы собственными силами;
– созданы с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе.
На четвертом этапе была проведена проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по деловой репутации, в частности было проверено отражение правильности и достоверности начисления ежемесячной амортизации гудвилл, которую организация осуществляет самостоятельно исходя из первоначальной стоимости приобретения, и отражения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете. Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно. Положительная деловая репутация (гудвилл) признается активом и амортизируется за период, не превышающий 20 лет. В ОАО «Уралгормаш» применяется метод прямолинейной амортизации. В отчетности гудвилл отражается по стоимости приобретения за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
Аудитору следует установить, проводила ли организация инвентаризацию перед составлением годового отчета.
Проверка выявила отсутствие оригинала документа, подтверждающего факт поступления отдельной однородной группы материалов от продавца предприятия на сумму 8550 руб., поэтому ОАО «Уралгормаш» рекомендуется восстановить необходимый документ. Однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (12899 тыс.руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Нематериальные активы».
На пятом этапе проверка налогового учета в области приобретения нематериальных активов. В результате проверки нарушений не выявлено.
Аудитору следует установить, проводила ли организация инвентаризацию перед составлением годового отчета.
По результатам проверки соответствия применяемой организацией методики учета операций с НМА нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации, аудитор дает рекомендации по устранению имеющихся нарушений, которые входят в аналитическую часть отчета аудиторской фирмы.
Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки деловой репутации, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, включающие в себя следующие элементы:
1) существование - наличие по состоянию на 01.01.2011 г. деловой репутации (гудвилл) и ее отражени в финансовой (бухгалтерской) отчетности, что подтверждается следующими аудиторскими процедурами: экспертиза договоров с продавцами (договора, приложения к договорам), проверка законности первичной учетной документации (акты приема-передачи объекта, свидетельство о государственной регистрации право собственности, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия). При этом в качестве методов проверки деловой репутации могут быть использованы: инспектирование, подтверждение.
2) права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на 01.01.2011 г. деловой репутации, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: экспертиза договоров с продавцами (договора, приложения к договорам), проверка законности первичной учетной документации (акты приема-передачи объекта, свидетельство о государственной регистрации право собственности, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: инспектирование, прослеживание.
3) возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение 2010 г. подтверждается следующими аудиторскими процедурами: проверка оперативности регистрации фактов приобретение объекта прочих нематериальных активов (гудвилл) (акты приема-передачи объекта, свидетельство о государственной регистрации право собственности, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов, Карточки счетов: 04;05;08, главная книга). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: прослеживание, инспектирование, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
4) полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета подтверждается следующими аудиторскими процедурами: проверка оперативности регистрации фактов приобретение объекта прочих нематериальных активов (гудвилл) (акты приема-передачи объекта, свидетельство о государственной регистрации право собственности, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов, Карточки счетов: 04;05;08, главная книга), проверка соблюдения графика документооборота (график документооборота). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: прослеживание, инспектирование, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение.
5) стоимостная оценка - отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости деловой репутации подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (договор купли-продажи объекта, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: пересчет, подтверждение.
6) точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов). При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: пересчет, прослеживание.
7) представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание деловой репутации в соответствии с правилами ее отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности подтверждается следующими аудиторскими процедурами: арифметической проверкой первичных учетных документов (договор купли-продажи, акт приема-передачи приобретаемого объекта, акт приема материалов, основных средств от продавца предприятия, Карточки учета нематериальных активов), аналитические процедуры. При этом в качестве методов проверки учета деловой репутации могут быть использованы: пересчет, прослеживание.
Порядок выполнения: на основании рабочих документов были сгруппированы ошибки по категориям выявленных нарушений, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности, что отражено в аудиторском заключении (Приложение К, М). В целом же аудиторская проверка предприятия ОАО «Уралгормаш» в области учету деловой репутации не выявила серьезных нарушений.
В процессе написания курсовой работы была произведена оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности предприятия, проанализирована система внутреннего контроля, рассчитан уровень существенности и аудиторского риска. Было также достигнуто понимание деятельности ОАО «Уралгормаш» в достаточной степени, для того, чтобы правильно оценить события, операции, используемые методы учета, которые моги оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Данная информация была использована аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.
Постановка и ведение бухгалтерского учета ОАО «Уралгормаш» осуществляется центральной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Отражение в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия ведется на основе журнально-ордерной системы с использованием электронно-вычислительных средств по формам, утвержденным Главным бухгалтеров предприятия.
По результатам проверки учетной политики в проверяемом периоде аудитором грубых нарушений не выявлено.
При проверке общей системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия не были обнаружены существенные нарушения, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Однако, было выявлено, что оформление первичных бухгалтерских документов не всегда отвечает требованиям бухгалтерского учета. А именно, нарушение по заполнению счета-фактуры (отсутствуют расшифровки подписи). Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы НДС, предъявленные продавцом. В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11.04.2007 N Ф08-1671/2007-717А по делу N А53-10794/2006-С6-47 суд отметил, что ст. 169 НК РФ прямо не устанавливает наличие такого реквизита, как расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера. Само по себе отсутствие расшифровок подписей на счете-фактуре не является безусловным основанием к отказу в вычете НДС. При этом в совокупности с другими обстоятельствами отсутствие таких расшифровок может свидетельствовать о недостоверности счета-фактуры как документа, подтверждающего право на вычет. Такая позиция отражена и в Постановлении ФАС Московского округа от 20.04.2009 N КА-А41/2882-09 по делу N А41-3326/08. Таким, образом, отдельное нарушение по заполнению счета-фактуры, за исключением отсутствия ИНН, наименования продавца, товара, количества товара и суммы НДС, не влечет безусловного отказа в возмещении НДС налоговыми органами. Однако при выявлении контролирующими органами множества нарушений при заполнении счета-фактуры шансы отстоять свое право на возмещение НДС значительно снижаются. Для минимизации рисков по отказу в возмещении НДС рекомендуем заменить счета-фактуры, оформленные с нарушениями. А также необходимо осуществлять более качественный контроль за данной областью бухгалтерского учета.
Анализ системы внутреннего контроля на предприятии показал, что она организована оптимальным образом и соответствует масштабам и характеру деятельности ОАО «Уралгормаш». На предварительной стадии проверки проведен устный опрос. Предварительная оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (76%). Для оценки внутрихозяйственного риска был использован тест. Внутрихозяйственный риск ОАО «Уралгормаш» составил 84%.
Также было выявлено, что аудиторский риск при проверке предприятия ОАО «Уралгормаш» является низким (7,8%), а существенность составила 12899 тыс. руб.
Более детально был рассмотрен аудит деловой репутации на примере предприятия ОАО «Уралгормаш». Для определения особенностей учета деловой репутации на ОАО «Уралгормаш» была изучена внутренняя и внешняя информационная база. Выявлены наиболее типичные ошибки, возникающие при учете деловой репутации, а также разработан вопросник аудитора по данному объекту, с целью применения его при аудите на конкретном предприятии. Также разработана программа аудита предприятия в области учета деловой репутации.
По результатам проверки были выявлены нарушения – отсутствие оригинала первичного документа, а именно акта приемки материала от 23.10.2010 г. от ОАО «ЮКМЗ» в процессе приобретения предприятием ОАО «Уралгормаш» как комплексного имущества, однако данное нарушение в суммовом выражении меньше уровня существенности (12899 руб.), установленного для статьи бухгалтерского баланса «Нематериальные активы». Аудитором были даны рекомендации руководству проверяемого субъекта по устранению выявленных нарушений, в частности, запросить дубликат отсутствующего документа у контрагента.
В целом проверка предприятия ОАО «Уралгормаш» в области учета деловой репутации не выявила серьезных нарушений.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (в ред. от 06.04.2011)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть 2. от 05.08.2000 N 117-ФЗ. (ред. от 19.07.2011)
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
(в ред. от 28.09.2010)
4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ
(в ред. от 11.07.2011)
5. Постановление Правительства РФ «Об утверждении правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 27.01.2011 г.)
6. Постановлением Госкомстата от 30.10.97 г №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (в ред. от 21.01.2003 г.).
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г.№ 34н. (в ред. от 24.12.2010 г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утв. приказом МФ РФ № 106н от 6.10.2008 г. (в ред. от 08.11.2010 N 144н).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом МФ РФ от 6.07.1999 г. № 43н. (в ред. от 08.11.2010 N 142н)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Нематериальные активы» ПБУ 14/2007. Утв. приказом МФ РФ от 27.12.2007 г № 153 н (в ред. от 24.12.2010 N 186н)
11. План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, в редакции от 18.09.2006 г. N 115н)
13. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008.
14. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА, 2007.
16. Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с материалами: Практ. пособие/Под ред.проф. Подольского В.И.- М.: Юнити-ДАНА, 2008 г.
17. Рутгайзер В.М. «Оценка стоимости бизнеса» учебное пособие, М.: Маросейка, 2007 г.
18. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 512 с.
19. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. 4-е издание. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС». 2009.
20. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2007.
21. Чуев И.Н., Чечевицина Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Ростов-н/Д. 2008.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение А
Оценка системы внутреннего контроля по организации учетной политики на предприятии ОАО «Уралгормаш»
Наименование аудируемого лица
ОАО «Уралгормаш»
Проверяемый период
с 01.03.2011 по 30.03.2011
Ф.И.О. лица, составившего документ
Сидорова И.П.
Дата составления документа
01.03.11
Ф.И.О. лица, проверявшего документ
Петров В.В.
Факторы
Возможная оценка
Оценка
Примечания
Критерии
Баллы
А
1. Имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики
Да
Нет
1
0
1
2. Имеется ли в организации учетная политика
Да
Нет
1
0
1
Характеризует СВК с положительной стороны
3. Утверждено ли положение о бухгалтерской службе
Да
Нет
1
0
1
4. Утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии
Да
Нет
1
0
1
Наличие утверждённых должностных инструкций, содержащих перечень функциональных обязанностей, положительно характеризует систему внутреннего контроля.
5. Ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики
Да
Нет
1
0
1
6. Корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве Российской Федерации, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета
Да
Нет
1
0
1
7. Оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей
организационно-распорядительной документацией
Да
Нет
1
0
1
8. Сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органы
Да
Нет
1
0
0
9. Утвержден ли график документооборота
Да
Нет
1
0
1
Наличие утверждённого графика документооборота положительно характеризует СВК
10. Имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики
Да
Нет
1
0
0
11. Имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия)
Да
Нет
1
0
1
12. Имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике
Да
Нет
1
0
1
13. Утвержден ли график проведения инвентаризации
Да
Нет
1
0
1
14. Проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком
Да
Нет
1
0
1
15. Проводятся ли обязательные инвентаризации
Да
Нет
1
0
1
16. Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений?
Да
Нет
1
0
0
17. Определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета
Да
Нет
1
0
1
18. Определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов
Да
Нет
1
0
1
Тест 1
Анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета
ОАО «Уралгормаш»
Наименование аудируемого лица
ОАО «Уралгормаш»
Проверяемый период
с 01.03.2011 по 30.03.2011
Ф.И.О. лица, составившего документ
Сидорова И.П.
Дата составления документа
01.03.11
Ф.И.О. лица, проверявшего документ
Петров В.В.
Дата проверки документа
01.03.11
Тест 2
Анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета
ОАО «Уралгормаш»
№
п./п.
Элемент учетной политики
Возможные варианты
Ответ
Примечания
А
Б
1
2
3
1
Организационно-технический раздел
1.1
Организация ведения учета
Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; Должность бухгалтера в штате;
На договорных началах со специализированной организацией;
Руководитель
Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером
П. 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ
1.2
Форма организации учета
Централизованная;
Децентрализованная;
Смешанная
Централизованная
Ст. 6 Закона № 129-ФЗ
1.3
Организация бухгалтерской службы
Положение о бухгалтерской службе; Должностные инструкции;
Положение о филиалах и других структурных подразделениях;
Положение о внутренней отчетности; Организация системы внутреннего контроля
Положение о бухгалтерской службе,
Должностные инструкции
Ст. 6 Закона № 129-ФЗ
1.4
Технология обработки учетной информации
Автоматизированный способ
Автоматизированный учет
П. 7 ст. 9 Закона № 129-ФЗ
1.5
Применяемая компьютерная программа
«1С Прдприятие».
Закон № 129-ФЗ
1.6
Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики
Да;
Нет
Да
П. 9 ПБУ 1/2008
1.7
Утвержден ли организацией рабочий план счетов
Да;
Нет;
Разрабатывается на основании типового Плана счетов
Да
П. 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 1/2008
1.8
Утверждены ли формы первичных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы
Неунифицированные формы первичных документов не применяются; Неунифицированные формы применяются и утверждены в качестве приложения к учетной политике (отдельным положением)
Неунифицированные формы первичных документов не применяются
Ст. 9 Закона № 129-ФЗ
1.9
Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов
Утвержден в приложении к учетной политике;
Утвержден в отдельных положениях по бухгалтерскому учету
Утвержден в приложении к учетной политике
П. 3 ст.6 Закона № 129-ФЗ
1.10
Определена ли технология обработки учетной информации
Утвержден график документооборота; Определены лица, ответственные за хранение документов
Утвержден график документооборота;
1.11
Утвержден ли график документооборота
Утверждены необходимые формы неунифицированных документов;
Определены лица, ответственные за составление и хранение документов
Определены лица, ответственные за составление и хранение документов
Закон № 129-ФЗ
1.12
Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств
Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях; Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством
Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях; Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством
Ст. 12 Закона № 129-ФЗ, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49
1.13
Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами
Да;
Нет
Да
Ст. 232 Трудового кодекса РФ, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40
1.14
Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс
Да;
Нет
1.15
Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий
По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам или ОС;
По установлению сроков использования НМА, ОС;
По определению целесообразности и непригодности объектов ОС;
По списанию материалов
По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам или ОС
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. №91н, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007
1.16
Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами
Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств; Установлены сроки представления авансовых отчетов;
Сформулированы правила оформления авансовых отчетов
Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств; Установлены сроки представления авансовых отчетов;
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
1.17
Имеются ли у организации иностранные представительства
Да;
Нет
Нет
2
Методологический раздел
2.1
Определен ли способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства
Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей; Исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты ОС
Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация опреде-
ляет стоимость аналогичных ценностей
2.2
Определен ли способ начисления амортизации ОС
Линейный;
Уменьшаемого остатка;
Списания по сумме чисел лет срока полезного использования;
Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Линейный
П. 18 ПБУ 6/01
2.3
Определен ли порядок списания объектов ОС стоимостью не более 10 000 руб.
Посредством начисления амортизации согласно выбранному способу; Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию
Включаются в состав МПЗ
П. 18 ПБУ 6/01
2.4
Определен ли порядок проведения переоценки ОС
Путем применения дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом России;
Путем прямого пересчета стоимости объектов основных средств по рыночным ценам
-
П. 15 ПБУ 6/01
Переоценка ОС не производится.
2.5
Определен ли порядок учета ремонта производственных ОС
Включение затрат в себестоимость отчетного периода;
Накапливание затрат; предварительно в составе расходов будущих периодов без создания резерва
Путем создания резерва расходов на ремонт ОС
Включение затрат в себестоимость отчетного периода
Расходы на ремонт относятся к прочим, признаются в том периоде, в котором были осуществлены
2.6
Определен ли порядок отражения в учете приобретения и заготовления МПЗ
По фактической себестоимости их приобретения;
По учетным ценам с использованием счетов 15 и 16
По фактической себестоимости их приобретения; Но с использованием сч 16
П. 5 ПБУ 5/01
Материалы приходуются независимо от факта поступления расчет
ных документов
2.10
Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов
По себестоимости каждой единицы;
По средней себестоимости;
По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);
По себестоимости каждой единицы
П. 16 ПБУ 5/01
2.12
Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на склад
Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе фактических затрат на приобретение;
Транспортные расходы по доставке товаров отражаются в составе расходов на продажу счета 44 по статье «Транспортные расходы»
Отражаются в составе расходов на продажу счета 44 по статье «Транспортные расходы»
П. п. 6, 13 ПБУ 5/01
Ежемесячно списываются в Дт 25, 29, 44, 91 пропорционально списанным на эти счета ТМЦ
2.13
Отражен ли способ оценки товаров для организаций розничной торговли
По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42;
По стоимости приобретения (покупным ценам)
По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42
П. 13 ПБУ 5/01
2.14
Учет выпуска готовой продукции
По фактической производственной себестоимости;
По нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40);
По прямым статьям затрат
По нормативной (плановой) себестоимости (без использования сч. 40 )
2.15
Определен ли способ распределения косвенных расходов
По величине заработной платы производственных рабочих;
По величине прямых материальных затрат;
По величине общих прямых затрат;
По величине выручки от реализации продукции (работ, услуг)
По величине заработной платы производственных рабочих;
2.16
Определен ли порядок списания расходов на продажу
Полностью в отчетном году их признания в учете;
Распределяются между проданными и непроданными товарами (продукцией, работ, услуг)
Полностью в отчетном году их признания в учете
П. 9 ПБУ 10/99
2.17
Определен ли порядок оценки незавершенного производства
По фактической производственной себестоимости;
По нормативной (плановой) производственной себестоимости;
По прямым статьям затрат;
По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
2.18
Определен ли порядок списания расходов будущих периодов
Равномерно в периоде, к которому относятся;
Пропорционально объему выпущенной продукции;
Иным способом, например пропорционально выручке от продаж
Равномерно в периоде, к которому относятся
П. 9 ПБУ 10/99
2.19
Принято ли решение о создании резерва предстоящих расходов и платежей
Принято решение создавать резервы на оплату отпусков работникам; выплату вознаграждения за выслугу лет; по итогам работы за год; на ремонт ОС; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и на другие цели, предусмотренные законодательством; Принято решение не создавать резервы
Принято решение не создавать резервы
2.20
Создание резерва по сомнительным долгам
Путем создания резерва по сомнительным долгам;
Без создания резерва по сомнительным долгам
Без создания резерва по сомнительным долгам
2.21
Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
Путем создания резерва по сомнительным долгам;
Без создания резерва по сомнительным долгам
Без создания резерва по сомнительным долгам
2.22
Переводится ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочную
Переводится;
Не переводится до истечения срока действия договора
Не переводится до истечения срока действия договора
П. 6 ПБУ 15/01
2.23
Отражение дополнительных расходов на обслуживание заемных средств
В составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены;
Как дебиторская задолженность с последующим отнесением ее суммы в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств
В составе операционных расходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены
П. 19, 20 ПБУ 15/01
2.28
Способ учета затрат по обычным видам деятельности
С применением счетов 20-29;
С применением счетов 20-39
С применением счетов 20-29
2.29
Определен ли порядок начисления дивидендов
За счет чистой прибыли организации;
За счет средств фондов специального назначения;
За счет резервного капитана
За счет чистой прибыли организации
Ст. 42 Закона № 208-ФЗ, ст. 28 Закона № 14-ФЗ (для ООО — распределение прибыли)
Тест 3
Анализ учетной политики для целей налогового учета
Наименование аудируемого лица
ОАО «Уралгормаш»
Проверяемый период
с 01.03.2011 по 30.03.2011
Ф.И.О. лица, составившего документ
Сидорова И.П.
Дата составления документа
01.03.11
Ф.И.О. лица, проверявшего документ
Петров В.В.
№ п./п.
Вопрос
Возможные варианты
Ответ
Примечания
А
Б
1
2
3
Организационно – технический раздел
1.1
Кем осуществляется налоговый учет?
•главным бухгалтером;
•бухгалтерской службой;
•структурным подразделением.
бухгалтерской службой
ст. 313 НК РФ
1.2
Как составлены формы первичной учетной документации
• на основе первичных документов бухгалтерского учета;
•на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета.
на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета
ст. 313, 315 НК РФ, в ред. от 6.06.10 г. № 58-ФЗ
1.3
Какова технология обработки информации для налогового учета
• ручная;
• автоматизированная
автоматизированная
Предотвращает арифметические ошибки
1.4
Как составлены формы аналитических регистров налогового учета
• на основе первичных документов бухгалтерского учета;
•на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета
на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета
ст. 314 НК РФ
1.5
Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров
Да
Нет
Да
Приведен в приложениях к учетной политике
1.6
Утвержден ли график документооборота
Да
Нет
Да
Методологический раздел
а) правильность исчисления налога на прибыль
2.1
Определен ли метод начисления амортизации для объектов основных средств
•линейным методом;
•нелинейным методом
•с применением понижающих коэффициентов
• без применения понижающих коэффициентов
линейный метод
п. 1 ст. 259 НК РФ в ред. от 6.06.10 г. № 58-ФЗ; п. 10 ст. 259 НК РФ
2.2
Определен ли порядок признания расходов на ремонт основных средств
• признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат;
• создается резерв на предстоящие расходы по ремонту ОС.
признаются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат
ст. 260, 324 НК РФ
2.3
Определен ли метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве(изготовлении) товаров, выполнении работ, оказании услуг
• по себестоимости единицы запасов;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО);
по себестоимости единицы запасов
п. 6 ст. 254 НК РФ, в ред. от 6.06.10 г. № 58-ФЗ
метод оценки в бух. и налоговом учете одинаков
2.4
Отражен ли порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции, остатки отгруженной продукции
Да
Нет
Да
п. 1 ст. 319 НК РФ, в ред. от 6.06.10г. № 58-ФЗ
2.5
Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации при наличии обособленных подразделений
•среднесписочная численность работников;
•сумма расходов на оплату труда.
среднесписочная численность работников
ст. 288 НК РФ, в ред. от 6.06.10 г. № 58-ФЗ
2.6
Определен ли порядок признания доходов и расходов
• кассовый метод;
• метод начисления.
метод начисления
ст. 271, 272 и 273 НК РФ, в ред. от 6.06.10 г. № 58-ФЗ
2.7
Создается ли резерв предстоящих расходов на оплату отпусков
Да
Нет
Нет
ст. 324.1 НК РФ
б) правильность исчисления НДС
3.1
Определена ли дата возникновения обязанности по уплате НДС
Да
Нет
Да
п. 1 ст. 167 НК РФ
по мере отгрузки
3.2
Каков налоговый период уплаты НДС
•календарный месяц;
•квартал.
календарный месяц
п. 2 ст. 167 НК РФ
3.3
Определен ли порядок уплаты налога и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации
Да
Нет
Нет
п. 2 ст. 288 НК РФ, в ред. от 6.06.10 г. № 58-ФЗ
3.4
Ведется ли в организации раздельный учет НДС (облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности).
Да
Нет
Нет
3.5
Определен ли порядок раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности.
Да
Нет
Нет
Приложение Б
Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия
Наименование аудируемого лица
ОАО «Уралгормаш»
Проверяемый период
с 01.03.2011по 30.03.2011
Ф.И.О. лица, составившего документ
Сидорова И.П.
Дата составления документа
01.03.11
Ф.И.О. лица, проверявшего документ
Петров В.В.
Тест 1
Оценка эффективности системы бухгалтерского учета и отчетности предприятия
N п./п.
Содержание вопроса
Вариант ответов
Ответ
Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая)
Комментарий
А
Б
1
2
3
4
1. Организационно-технические и методологические аспекты
1.1
Организационная структура бухгалтерской службы
Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги
Бухгалтер
Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером
Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером
Высокая
Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности предприятия
1.2
Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете
Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень
Средний уровень
Средняя
Неквалифицированное исполнение сотрудниками своих обязанностей приводит к снижению эффективности СВК
11.3
Разработана ли учётная политика организации и соответствует ли требованиям законодательства?
Не разработана Разработано
Разработано
Высокая
Отсутствие замечаний по адекватности учётной политики требованиям законодательства положительно характеризует систему внутреннего контроля.
1.4
Наличие рабочего плана счетов
Не разработан Составлен формально и не соответствует особенностям организации
Разработан и утвержден документально
Разработан и утвержден документально
Высокая
Наличие тщательно составленного рабочего плана счетов повышает эффективность СВК
1.5
Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств
Отсутствует Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инв-ции
Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации
Высокая
Наличие информации о сроках и порядке проведения инвентаризации положительно характеризует систему внутреннего контроля
1.6
Наличие графика документооборота
Отсутствует Разработан и утвержден документально
Разработан и утвержден документально
Высокая
Наличие утверждённого графика документооборота положительно характеризует систему внутреннего контроля.
1.7
Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете
Не разработаны Разработаны и утверждены документально
Разработаны и утверждены документально
Высокая
Наличие утверждённых должностных инструкций, содержащих перечень функциональных обязанностей, положительно характеризует систему внутреннего контроля. При анализе инструкций, аудитор может выявить направления, не охваченные контролем или по иным причинам подлежащие более тщательному рассмотрению.
1.8
Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику
Имеются
Не имеются
Не имеются
Высокая
Отсутствие замечаний по адекватности учётной политики требованиям законодательства положительно характеризует систему внутреннего контроля.
1.9
Соблюдение последовательности применения учетной политики
Не соблюдается Соблюдается
Соблюдается
Высокая
1.10
Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства,
в частности ФЗ от 21.11.1996 N 129-ФЗ, ПБУ 1/98
Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства
Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства
Высокая
1.11
Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета
Изменения не отслеживаются Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры
Отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры
Высокая
Аудитор должен выяснить степень осведомлённости ответственных работников об изменении законодательства. В случае отсутствия должного информационного обеспечения операции, по которым в течение отчетного периода изменялись требования законодательства, рекомендуются к более тщательной проверке.
1.12
Соблюдение графика подготовки отчетности
Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием Соблюдается, отчетность сдаетсяв установленные сроки
Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки
Высокая
Отсутствие замечаний по нарушению требованиям законодательства положительно характеризует систему внутреннего контроля
1.13
Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) и сводных регистров (оборотно-сальдовая ведомость)
Не тождественны Тождественны
Тождественны
Высокая
Правильное заполнение регистров учёта, соответствие дат первичных документов и записей в регистрах положительно характеризует систему внутреннего контроля.
1.14
Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов
Установлены
Не установлены
Установлены
Высокая
Если в организации принимаются меры по ограничению несанкционированного доступа к активам, это повышает эффективность СВК
2. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты)
2.1
Наличие положения по учетной (налоговой) политике
Не разработано Разработано
Не разработано
Низкая
Отсутствие замечаний по адекватности учётной политики требованиям законодательства положительно характеризует систему внутреннего контроля
2.2
Наличие приказа руководителя по учетной (налоговой) политике
Отсутствует Имеется
Отсутствует
Низкая
2.3
Форма регистров налогового учета
Бумажные Электронные
Электронные
Высокая
Предотвращает наличие арифметических ошибок
2.4
Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательства
Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Соответствуют
-
-
-
2.5
Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам
Не соблюдаются Соблюдаются
Соблюдаются
Высокая
2.6
Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета
Не отслеживаются Отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры
-
-
Приложение В
Оценка эффективности системы внутреннего контроля
Наименование аудируемого лица
ОАО «Уралгормаш»
Проверяемый период
с 01.03.2011 по 30.03.2011
Ф.И.О. лица, составившего документ
Сидорова И.П.
Дата составления документа
01.03.11
Ф.И.О. лица, проверявшего документ
Петров В.В.
Тест № 1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля
Вопрос
Ответ
Оценка эффективности СВК
Примечания
А
1
2
Организационная структура объекта
1. Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по отделам с указанием управленческих связей, подчинённости отделов
Да
Высокая - 3 балла
Чёткий документооборот при наличии организационной структуры субъекта приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учёте
2. Разработана и утверждена схема организационной структуры бухгалтерии с указанием управленческих связей, подчинённости исполнителей
Да
3. Имеется разработанный и утверждённый график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ
4. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сотрудниками, отражающими эти операции в бухучёте
Да
Высокая - 6 баллов
Чёткое распределение обязанностей, ответственности (с определением границ ответственности) является основой действенности СВК, позволяет определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений. Данные мероприятия создают основу для действенного внутрипроизводственного контроля, способствуют тому, чтобы СВК функционировала эффективно и регулярно. Наличие процедур и механизмов СВК, исключающих выход
5. Разделение функций между работниками, выполняющими операции на определённом участке с возможностью контроля за ведением учёта на участке в целом
Да
6. Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерии с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью
Да
7. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов
Да
8. При наличии в учёте дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими
Да
работников за пределы установленных полномочий
9. Назначены приказом материально ответственные лица, с ними заключены договоры о полной материальной ответственности
Да
Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учётных регистров, документов
10. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств: имеется охраняемый склад для хранения МПЗ; денежные средства и бланки строгой отчётности хранятся в сейфах; обеспечивается сопровождение кассира при доставке денежных средств в (из) банк
Да
Низкая – 1 балла
В организации недостаточно принимаются меры по обеспечению сохранности имущества и документов, что не очень благоприятно влияет на эффективность системы внутреннего контроля.
11. В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы
Нет
12. Учётные регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях
Нет
Внутренний контроль активов
13. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы: служба внутреннего аудита; действует положение о ревизоре и ревизионной комиссии; утверждена руководителем инвентаризационная комиссия; утверждена комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств
Нет
Средняя – 2 балла
Нет дополнительного подтверждения достоверности бухгалтерских и финансовых документов, но инвентаризационные мероприятия контролируют сохранность ТМЦ и денежных средств, проверяется соблюдение правил и условий их хранения, определяется реальная стоимость учтённых на балансе основных и оборотных фондов.
14. Внутренними контролирующими органами проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки; внезапная ревизия кассы (один раз в месяц); ревизия или инвентаризация при смене материально ответственных лиц; учет остатков материалов открытого хранения (в строительстве) на конец отчетного периода
Нет
15. В соответствии с учетной политикой проводится инвентаризация склада на предмет фактического наличия ТМЦ, особенно дорогостоящих и дефицитных; основных средств, малоценных предметов; готовой продукции, товаров; незавершенного производства; нематериальных активов; имущества, принятого (переданного) на ответственное хранение; инвентаризация бланков строгой отчетности, ценных бумаг; финансовых вложений; кредитов, заемных средств
Да
16. Получение и отпуск ТМЦ со склада производится только на основании доверенностей
Да
Кадровая политика
17. Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров
Да
Высокая – 1 балл
Уровень квалификации, компетенции заслуживающего доверия персонала с чётко определёнными обязанностями соответствует требованиям занимаемых должностей
Подтверждение оценки эффективности системы внутреннего контроля
Наименование аудируемого лица
ОАО «Уралгормаш»
Проверяемый период
с 01.03.2011 по 30.03.2011
Ф.И.О. лица, составившего документ
Сидорова И.П.
Дата составления документа
01.03.11
Ф.И.О. лица, проверявшего документ
Петров В.В.
Тест № 2: Подтверждение оценки эффективности системы внутреннего контроля
Вопрос
Ответ
Оценка эффективности СВК
Примечания
А
1
2
1.Корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным, с целью контроля полноты отражения в учёте всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии
Да
Высокая – 11 баллов
Действующая система учёта обеспечивает отражение в учёте всей финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с требованиями действующего законодательства
2. При использовании в организации корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим Планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учёта и существенным искажениям налогооблагаемой базы и финансового результата
Да
3. Все хозяйственные операции санкционированы руководством как в целом, так и в конкретных случаях
Да
4. Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учёте только на основании первичных документов
Да
5. Данные остатков по счетам синтетического учёта в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в учётных регистрах
Да
6. Данные аналитического учёта соответствуют данным первичных документов и данным синтетического учёта
Да
7. В регистрах бухучёта исходящие сальдо на конец отчётного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчётного периода
Да
8. Отсутствуют случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных регистрах бухучёта
Да
9. Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счёту в разных регистрах бухучёта
Да
10. Отсутствуют карандашные записи и неоговорённые исправления в первичных документах и регистрах бухучёта
Нет
11. Операции в учёте отражаются по моменту их совершения
Да
12. Назначено ответственное лицо и ведётся контроль за сроками оплаты счетов с целью избегания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств
Нет
13. Бухучёт в течение проверяемого периода вёлся в соответствии с утверждённой учётной политикой
Да
Договорные обязательства
14. При проверке договорных обязательств следует обратить внимание на соответствие некоторых условий договоров действующему законодательству
Да
Высокая - 1 балл
Оценка свидетельствует о действенности и эффективности СВК
Контроль в системе компьютерной обработки данных
15. Используемая бухгалтерская программа лицензирована
Да
Высокая – 6 баллов
Система КОД обеспечивает полное и правильное отражение финансово-хозяйственных операций в учёте и формировании реальных, неискажённых финансовых результатов
16. Программа защищена от доступа посторонних лиц на случай изменения или уничтожения данных
Да
17. Данные электронного учёта дублируются на случай потери, уничтожения
Да
18. Разработанные организацией оригинальные механизированные формы первичных документов и регистров учёта соответствуют требованиям унифицированных и утверждённых форм
Да
19. В случае изменения порядка ведения бухгалтерского учёта, хозяйственного, налогового и иного законодательства существует возможность изменения алгоритмов обработки данных
Да
20. Алгоритмы обработки бухгалтерских данных соответствуют действующему законодательству.
Да
Приложение Г
Вопросник по оценке эффективности системы бухгалтерского учёта
Наименование аудируемого лица
ОАО «Уралгормаш»
Проверяемый период
с 01.03.2011 по 30.03.2011
Ф.И.О. лица, составившего документ
Сидорова И.П..
Дата составления документа
01.03.11
Ф.И.О. лица, проверявшего документ
Петров В.В.
Вопрос
Ответ
Примечания
А
1
2
1. Разработана ли учётная политика организации и соответствует ли требованиям законодательства?
Нет, не все положения учётной политики выполняются.
Отсутствие замечаний по адекватности учётной политики требованиям законодательства положительно характеризует систему внутреннего контроля.
2. Организован ли документооборот?
Да
Наличие утверждённой схемы документооборота положительно характеризует систему внутреннего контроля.
3. Адекватна ли структура бухгалтерии и налаженного документооборота производственной и хозяйственной деятельности организации; прозрачна ли система учёта для внутренних и внешних пользователей, контролирующих органов?
Да
При беспрепятственном осуществлении в организации контроля со стороны организации и контролирующих органов, прозрачности учёта, позволяющей проследить всю цепочку операций от финансовой отчётности к первичным документам, снижает вероятность наличия существенных ошибок и искажений.
4. Разработаны ли должностные инструкции для работников, отвечающих за ведение учёта на определённом участке.
Да
Наличие утверждённых должностных инструкций, содержащих перечень функциональных обязанностей, положительно характеризует систему внутреннего контроля. При анализе инструкций, аудитор может выявить направления, не охваченные контролем или по иным причинам подлежащие более тщательному рассмотрению.
5. Ведутся ли необходимые регистры синтетического и аналитического учёта; заполняются ли они правильно, своевременно и в полном объёме?
Да
Правильное заполнение регистров учёта, соответствие дат первичных документов и записей в регистрах положительно характеризует систему внутреннего контроля.
6. Налажена ли система компьютерной обработки данных; степень гибкости настроек программного обеспечения?
Да
Компьютеризация учётного процесса снижает вероятность арифметических ошибок
Приложение Д
Вопросник по оценке контрольной среды и средств контроля
Наименование аудируемого лица
ОАО «Уралгормаш»
Проверяемый период
с 01.03.2011 по 30.03.2011
Ф.И.О. лица, составившего документ
Сидорова И.П.
Дата составления документа
01.03.11
Ф.И.О. лица, проверявшего документ
Петров В.В.
Вопрос
Ответ
Примечания
А
1
2
Контрольная среда
1.Имеется ли чёткая структура управления предприятием?
Да
Наличие чёткой структуры управления предприятием положительно характеризует систему внутреннего контроля.
2.Имеется ли отдел внутреннего аудита?
Нет
Для обеспечения эффективности внутрен
него аудита важна гарантия независимости внутренних аудиторов от функциональных подразделений и бухгалтерии.
3.Созданы ли на предприятии постоянно действующие инвентаризационные комиссии?
Да
Наличие постоянно действующих инвентаризационных комиссий положительно характеризует систему внутреннего контроля.
4.Проводилась ли инвентаризация в отчётном периоде, имеются ли замечания в заключении инвентаризационной комиссии?
Да
При подтверждении аудитором факта добросовестного проведения инвентаризации результаты инвентаризации соответственно характеризуют состояние контрольной среды.
5.Проводятся ли аттестация персонала, работа по обучению и повышению квалификации сотрудников?
Да
Наличие налаженного процесса обучения и повышения квалификации положительно характеризует систему внутреннего контроля.
6.Имеются ли информационные системы, ознакомлены ли работники с изменениями нормативной базы?
Нет
Аудитор должен выяснить степень осведомлённости ответственных работников об изменении законодательства. В случае отсутствия должного информационного обеспечения операции, по которым в течение отчётного периода изменялись требования законодательства, рекомендуются к более тщательной проверке.
Средства контроля
1. Достаточно ли чёткое разделение обязанностей в организации?
Да
Должны соблюдаться правила разделения обязанностей:
Материальная ответствен-ность и бухгалте-рский учёт;
Материальная ответственность и санк-ционирование;
- Ответственность за выполнение хозяйственных операций и их учёт. Если один сотрудник выполняет обе функции, риск нарушений возрастает.
2. Налажена ли система санкционирования?
Да
Каждая операция должна быть надлежащим образом санкционирована.
3. Обеспечена ли сохранность активов и бухгалтерских записей?
Да
Если в организации принимаются меры по обеспечению сохранности имущества и документов, это повышает эффективность системы внутреннего контроля.
4. Разработан ли в организации рабочий план счетов?
Да
Наличие тщательно составленного рабочего плана счетов повышает эффективность системы внутреннего контроля.
Приложение Е
Расчет уровня существенности в целом по предприятию
Аудируемое лицо: ОАО «Уралгормаш»
Период аудита: с 01.03.2011 по 30.03.2011
Объект аудита: расчеты с покупателями и заказчиками
Дата начала проверки: 01.03.11
Дата окончания проверки: 30.03.11
Раздел отчета
Наименование базового показателя
Значение базового показателя на конец отчетного периода, тыс. руб.
Критерии, %
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (2*3) / 100
Примечания
1
2
3
4
5
Внеоборотные активы
186005
10
18601
Собственный капитал
318932
5
15947
Оборотный капитал
449195
3
13476
Дебиторская задолженность
105516
6
6331
Долгосрочные и краткосрочные
обязательства
316268
4
12651
Кредиторская задолженность
91275
3
2738
Выручка от продажи
916537
1,5
13748
Себестоимость продукции
772934
3
23188
Доходы операционные и
внереализационные
2193
3
66
Расходы операционные и
внереализационные
40588
3
1218
Итого
310817
4,15
12899
Аудитор: Сидорова И.П._________
Руководитель проверки: Петров В.В. ____________ Дата: 05.03.2011
Приложение Ж
Распределение уровня существенности между значимыми статьями баланса
Аудируемое лицо: ОАО «Уралгормаш»
Период аудита: с 01.03.2011 по 30.03.2011
Объект аудита: расчеты по договорам доверительно управления
Дата начала проверки: 01.03.11 Дата окончания проверки: 30.03.11