Федеральное агентство по образованию

филиал

Государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования -

Всероссийского заочного финансово-экономического института

в г. Туле

Контрольная работа

по дисциплине

«Международные стандарты учета и финансовой отчетности»

Вариант 1.

Выполнила: студентка 5(2) курса

Факультета: учетно-статистического

Специализации: бухучет, анализ и аудит

Группы: дневной

номер личного дела:

Проверила: Лёвкина Н. Н.

Тула, 2010

Содержание:

Теоретическая часть

Введение

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это совокупность общепринятых правил квалификации, признания, оценки и раскрытия хозяйственных операций и финансовых показателей для составления финансовой отчетности хозяйствующими субъектами большинства стран мира.

Каждый из принятых стандартов содержит требования к объекту учета для его квалификации и признания, к порядку оценки объекта и раскрытию информации об объекте в финансовой отчетности. Наиболее близким российским аналогом стандартов являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждаемые Министерством финансов РФ.

Выполнение контрольной работы направленно на развитие теоретических знаний и закрепление практических навыков по дисциплине «МСУ и ФО» в целях формирования комплексного представления об особенностях международных стандартов учета, и их влияние на развитие системы бухгалтерского учета в РФ.

Цель контрольной работы – сравнительный анализ сущности и взаимосвязи МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", а также МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки" и ПБУ 1/08 "Учетная политика организации".

Для достижения цели были решены следующие задачи:

- представлены особенности представления финансовой отчетности по МСФО 1 и отличия от ПБУ 4/99;

- показан порядок формирования отчета о движении денежных средств МСФО (IAS) 7;

- рассмотрены основные особенности учетная политика в соответствие с МСФО и проведено сравнение ПБУ 1/2008.

В ходе выполнения работы были использованы МСФО 1, МСФО 7, МСФО 8, нормативно-правовые акты, регулирующие ведение учета в РФ, книги и статьи периодической печати по исследуемой теме, а также материалы справочно-правовых систем.

1. Сравнительная характеристика МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

1.1. Сфера применения

МСФО (IAS) 1 формулирует правила по представлению организацией финансовой отчетности, сопоставимой как во времени (за ряд отчетных периодов), так и с финансовой отчетностью других организаций, а также устанавливает требования по представлению финансовой отчетности, содержит указания по ее структуре, а также определяет минимальные требования к содержанию отчетности.

Положения МСФО (IAS) 1 относятся ко всей финансовой отчетности, представленной в соответствии с МСФО.

МСФО (IAS) 1 не распространяется на промежуточную финансовую отчетность (см. МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»). МСФО (IAS) 1 действует в равной степени для всех организаций, независимо от того, должны ли они составлять консолидированную или индивидуальную финансовую отчетность.

Дополнительные требования для банков и аналогичных финансовых институтов, не противоречащие МСФО (IAS) 1, устанавливает МСФО (IFRS) 7.

ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование ПБУ 4/99.

Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

- типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

- упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

- особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

- особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

- особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

- порядка публикации бухгалтерской отчетности.

1.2. Основные определения

По МСФО (IAS) 1 финансовая отчетность – это структурированное представление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации.

Задача финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств, которая может оказаться полезной для широкого круга лиц при принятии решений.

Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации. Для решения указанной задачи финансовая отчетность представляет следующую информацию об организации:

(i) активы;

(ii) обязательства;

(iii) капитал;

(iv) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

(v) прочие изменения капитала;

(vi) денежные потоки.

Сравнительный анализ этих понятий представлен в таблице 1.

Таблица 1

Понятийный аппарат финансовой (бухгалтерской) отчетности

(сравнительная характеристика)

Наряду с информацией, приведенной в примечаниях, указанные сведения помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать движение денежных средств организации, определять сроки возникновения и степень определенности денежных потоков.

Помимо финансовой отчетности многие организации представляют финансовый обзор руководства, в котором дается характеристика основных финансовых результатов деятельности организации, ее финансового положения, а также факторов неопределенности, которые приходится принимать во внимание при формировании отчетности.

Такой отчет может включать обзор:

(i) основных факторов, определяющих финансовые результаты, в том числе изменений условий хозяйствования, реакций организации на эти изменения и их последствия; а также инвестиционной и дивидендной политики, направленной на поддержание достигнутого уровня и дальнейшее повышение эффективности работы;

(ii) источников финансирования и целевого левериджа – соотношения капитала и обязательств;

(iii) ресурсов, которые не были отражены в бухгалтерском балансе в соответствии с МСФО.

В МСФО (IAS) 1 есть понятие финансовая отчетность общего назначения - это отчетность, которая предназначена для удовлетворения потребностей пользователей, которые не имеют возможности потребовать от предприятия подготовить отчеты в соответствии с их конкретными нуждами в отношении той или иной информации.

А также рассматриваются такие определения, как:

- практическая невозможность, требования стандарта считается практически невозможным, если организация не может его выполнить, несмотря на все предпринятые адекватные усилия.

- существенный,пропуски (или искажение) информации в отчетности являются существенными, если они могут повлиять на решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность определяется величиной и характером пропуска (или искажения), допущенного в конкретных обстоятельствах. Определяющим фактором может служить величина, или характер отчетной статьи, или сочетание того и другого.

- примечаниясодержат информацию, дополняющую данные отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе, отдельного отчета о прибылях и убытках (если он представлен), отчета об изменениях капитала, а также отчета о движении денежных средств. В примечаниях приводятся подробные описания и детализированное представление статей вышеуказанных отчетов, а также информация об объектах, которая не подлежит включению в указанные отчеты. При оценке того, могут ли пропуски или искажение отчетных данных повлиять на решения пользователей и, таким образом, быть существенными, следует принимать во внимание интересы самих пользователей. Предполагается, что пользователи обладают достаточными знаниями в области хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, а также имеют намерение изучить информацию с достаточным старанием.

- прочий совокупный доход включает в себя позиции прибылей и убытков (включая реклассификации), которые не были признаны в прибылях и убытках, как это требуется или разрешается другими МСФО.

Компоненты прочего совокупного дохода включают:

(i) Доход от переоценки (МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»);

(ii) актуарные прибыли и убытки по пенсионному плану с установленными выплатами, признанные в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;

(iii) прибыли и убытки, возникающие при консолидации зарубежной деятельности (МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»);

(iv) прибыли и убытки, возникающие от переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты»);

(v) эффективная составляющая прибылей и убытков по инструментам хеджирования при учете денежных потоков (МСФО (IAS) 39).

- владельцыявляются собственниками инструментов, классифицированных как капитал.

- доход или убыток представляет собой совокупную прибыль за вычетом расходов, исключая компоненты прочего совокупного дохода.

- реклассификационные корректировки- это суммы, реклассифицированные на доход и убытки в текущем периоде, которые были признаны в прочем совокупном доходе в текущем или предыдущем периодах.

- общий совокупный доход – это изменения в капитале за период, произошедшие в результате операции и других событий, помимо тех изменений, которые произошли в результате операций с владельцами. Общий совокупный доход включает в себя все компоненты «доходов и расходов» и «прочего совокупного дохода». Хотя МСФО (IAS) 1 использует термин «прочий совокупный доход», «доходы и расходы» и «общий совокупный доход», предприятие может использовать другие термины для описания итоговых данных, при условии, что значение понятно. Например, предприятие может использовать термин «чистая прибыль» для описания дохода или убытка.

В ПБУ 4/99 рассмотрены четыре кратких и лаконичных определения, а именно:

- бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

- отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность

- отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность

- пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

1.3 Признание элементов отчетности

Признание – это процесс включения в отчетность (в баланс или в отчет о прибылях и убытках) статьи, отвечающей определению элемента и соответствующей критериям признания.

Признание предусматривает словесное описание статьи и указание величины в денежном выражении, а также учет такой величины в итоговых суммах бухгалтерского баланса (или отчета о прибылях и убытках). Статьи, которые отвечают установленным критериям, подлежат отражению в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках. Включение таких статей в отчетность не может быть заменено раскрытием информации о применяемой учетной политике, или соответствующими сведениями в примечаниях или объяснительной записке.

Статья, которая отвечает определению элемента, подлежит учету, если:

(i) вероятно (т.е. скорее да, чем нет), что экономическая выгода от статьи будет получена (или утрачена) компанией;

(ii) статья имеет оценку, которую можно надежно оценить.

Вероятность будущей экономической выгоды. Понятие вероятности связано со степенью неопределенности притока (или оттока) в компанию получаемых от статьи экономических выгод. Оценка степени определенности потоков экономических выгод проводится при составлении финансовой отчетности на основе имеющихся доказательств.

Если погашение дебиторской задолженности вероятно, то отражение дебиторской задолженности как актива оправдано. При значительном объеме дебиторской задолженности какая-то ее часть вероятно не будет погашена, соответственно, следует признать расход, отражающий предполагаемое уменьшение экономических выгод (как Резерв по сомнительным долгам).

Надежность оценки. Второй критерий признания предполагает, что статья имеет стоимостное выражение, которая может быть рассчитана с достаточной степенью надежности. Стоимость (или ценность) статьи может быть определена оценкой, что не умаляет ее надежности. Если оценить статью не представляется возможным, она не отражается (не включается) в бухгалтерском балансе (или в отчете о прибылях и убытках). Предполагаемые поступления по результатам судебного решения могут отвечать определению как актива, так и дохода, а также соответствовать критерию вероятности, установленному для целей признания. При этом, если сумма удовлетворения иска не может быть определена на момент составления отчетности, ее не следует учитывать ни как актив, ни как доход; информацию об иске следует раскрыть в примечаниях, объяснительной записке или в приложениях.

Статья, которая изначально не отвечает установленным критериям, в результате последующих событий может стать соответствующей критериям признания. Статью, обладающую характеристиками элемента, но не отвечающую критериям признания, может, тем не менее, потребоваться раскрыть в примечаниях. Это представляется целесообразным, когда сведения о статье полезны для оценки финансового положения, результатов хозяйственной деятельности и изменений финансового положения компании.

В разделах 4 – 6 ПБУ 4/99 перечислены все обязательные статьи, которые должные отражаться в отчетности.

1.4. Состав отчетности

Бухгалтерская отчетность состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки (п.2 ст.13 Закона «О бухгалтерском учете»).

В соответствии с п. 28 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. В соответствии с п. 1 приказа Минфина России № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала считать формой № 3, Отчет о движении денежных средств - формой № 4, Приложение к бухгалтерскому балансу - формой № 5, Отчет о целевом использовании полученных средств - формой № 6.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

(а) отчет о финансовом положении;

(б) отчет о совокупном доходе;

(в) отчет об изменениях капитала, показывающий:

(i) все изменения в капитале; либо

(ii) изменения в капитале, отличные от операций с акционерами;

(г) отчет о движении денежных средств; и

(д) пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности учетной политики и прочие примечания (п.8 МСФО 1).

В МСФО (IAS) 1, в отличие от ПБУ 4/99, не существует определения формы бухгалтерской отчетности. В связи с этим отчеты, включаемые в полный комплект финансовой отчетности, могут формироваться исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой отчетности и разрабатываться организациями самостоятельно. Российские формы отчетности, даже с учетом продекларированного подхода к самостоятельной разработке организациями форм отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Минфина России № 67н (п.1 Указаний о порядке составления и представления форм бухгалтерской отчетности), обычно не отличаются от рекомендуемых.

В российской системе регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование составления Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности.

МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации.

В чем же состоят особенности определения состава включаемой информации:

- представление дополнительной информации, сопутствующей финансовой (бухгалтерской) отчетности:

– организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99). ПБУ не содержит ни требований по представлению, ни запрета на представление финансовых обзоров руководства.

– компании могут представлять, помимо финансовой отчетности, финансовые обзоры руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается (п.9 МСФО 1). В частности, такой отчет может включать анализ ресурсов компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленном согласно Международным стандартам финансовой отчетности (в соответствии с подп. (c) п.9 МСФО 1).

- объем информации, представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности:

– ПБУ устанавливает возможности представления бухгалтерской отчетности в различном составе в зависимости от особенностей отчитывающихся организаций. Следующие виды организаций имеют право предоставлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном составе форм отчетности: субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, общественные организации (объединения) (п.3,4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.03, п.85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»).

– МСФО не устанавливает зависимость объема раскрываемой информации от особенностей деятельности отчитывающейся организации. До выхода МСФО по финансовой отчетности малых и средних предприятий, система МСФО не содержит специальных требований к раскрытию информации в отчетности отдельных видов компаний.

1.5. Требования к отчетности

При составлении отчетности по МСФО к информации предъявляют несколько требований, а именно информация должна быть:

- понятной;

- уместной;

- надежной;

- сопоставимой.

Исключительно важным качеством информации является ее способность быть понятной для пользователей. Предполагается, чтопользователи имеют определенные знания в области хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета, а также готовы изучать информацию с надлежащим усердием. Информация по сложным вопросам не должна исключаться из отчетности лишь на том основании, что ее будет трудно понять определенным группам пользователей.

Информация уместна, когда она помогает пользователям оценивать прошлые, настоящие или будущие события, или подтверждает (или корректирует) их оценки за прошлые годы. Информация, подтверждающая прошлые прогнозы о деятельности компании или о результатах запланированных видов деятельности, также считается уместной. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В некоторых случаях характер информации сам по себе указывает на ее уместность.

Информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на решения пользователей. Существенность зависит от величины статьи (или ошибки) исходя из конкретных обстоятельств, при которых был допущен пропуск (или искажение).

Для других случаев важными могут оказаться и характер, и существенность, например, сведения об объеме запасов по каждому основному виду хозяйственной деятельности. Существенность информации в большей степени связана с какими-либо критическими моментами, нежели является основной качественной характеристикой того, какая именно информация необходима, чтобы оказаться полезной.

Информация будет надежной только в том случае, если она не будет содержать существенных ошибок, непредвзята и когда она представляет действительно то, для представления чего и была предназначена, или что следовало ожидать от ее представления. Поскольку отчетная информация должна достоверно отображать хозяйственные процессы, необходимо представить их сущность и экономическое содержание, а не просто юридическую форму.

Отчетная информация должна быть беспристрастной. Финансовая отчетность не нейтральна, если посредством представления информации она так влияет на принятие решения, что обеспечивает достижение предопределенного результата.

Информация в финансовой отчетности должна быть в максимальной степени приближена к реальному экономическому положению компании. В частности, неприемлемо изменение резервов для «регулирования» финансовых результатов компании. Показатели отчетности не должны формироваться исходя из запланированных менеджментом компании целей, тем более, когда эти цели не могут быть достигнуты. Руководство должно достаточно осторожно подходить к использованию оценок и допущений, не завышая активы и доходы и не занижая обязательства и расходы.

Для обеспечения надежности информация должна представляться в финансовой отчетности в полном объеме, с учетом пределов ее существенности и затрат. Пропуск может исказить представление о компании и ввести в заблуждение пользователей, такая информация ненадежна и неуместна.

Пользователям должна быть предоставлена возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различные отчетные периоды, с тем, чтобы можно было выявить тенденции изменения ее финансового положения и результатов хозяйственной деятельности. Пользователи также должны получить возможность сопоставлять финансовую отчетность различных компаний с целью сравнения их финансового положения, результатов хозяйственной деятельности и изменений финансового положения. Оценка и демонстрация финансовых последствий аналогичных операций должны отражаться в отчетности последовательно в ходе всей деятельности компании и временных периодов, а также последовательно и в отношении различных компаний. Сопоставимость, в частности, обеспечивается тем, что пользователи информируются об учетной политике, используемой при составлении финансовой отчетности, обо всех изменениях такой политики, а также о влиянии этих изменений. Пользователям необходимо иметь возможность идентифицировать различия учетных политик для аналогичных операций, используемых той же самой компанией в различные периоды времени и другими компаниями. Соблюдение МСФО, в том числе, требований по раскрытию информации, помогает обеспечить сопоставимость. В связи с тем, что пользователи хотят сопоставлять сведения о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и изменениях финансового положения, важно, чтобы финансовая отчетность содержала соответствующую информацию за предыдущие отчетные периоды. Как минимум за один предшествующий период.

Возможности обеспечения качества информации ограничены рядом факторов:

- своевременность, руководству компании необходимо найти баланс между относительными выгодами своевременного представления отчетности и надежностью информации. В целях своевременного представления сведений бывает необходимо представить отчетность еще до того, как станут известными все аспекты операции, снижая, таким образом, надежность отчетных данных. Напротив, если представление отчетности откладывается до выяснения всех аспектов, то информация может стать надежной, но не представлять ценности для тех, кто уже был вынужден принять решение. При достижении баланса между уместностью и надежностью решающим становится фактор, наилучшим образом удовлетворяющий потребности пользователей.

- баланс между выгодами и затратами, выгоды от использования информации должны превышать затраты на ее формирование и представление. Оценка экономических выгод и затрат является предметом профессионального суждения. Затраты не обязательно падают на тех пользователей, которые получат экономические выгоды.

Согласно пп. 5 - 7 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

1.6. Методы оценки

Оценка – это процесс определения сумм, по которым учитываются статьи, отражаемые в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках. Данный процесс предполагает выбор конкретной базы (метода) оценки.

В финансовой отчетности используется целый ряд различных методов оценки, в том числе:

- первоначальная (историческая) стоимость (себестоимость). Активы учитываются в сумме оплаченных денежных средств (или справедливой стоимости переданного за актив возмещения). Обязательства учитываются по сумме средств, полученных в обмен на обязательство, или (таким статьям как обязательство по налогу на прибыль) – по суммам, подлежащим уплате для исполнения обязательства при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности.

- текущая (восстановительная) стоимость. Активы отражаются в сумме, которая была бы уплачена, если бы тот же самый актив (или эквивалентный) был бы приобретен сегодня. Обязательства учитываются по недисконтированной сумме, которая бы потребовалась для погашения обязательства сегодня. То есть здесь мы рассматриваем, как если бы мы покупали актив или погашали обязательство, которых у нас еще нет в балансе.

- цена продажи (погашения). Активы отражаются в сумме, которая может быть получена в настоящее время в результате продажи актива (при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности). Обязательства отражаются по суммам, необходимым для их исполнения: недисконтированные суммы, которые придется выплатить при погашении обязательства при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности. А здесь говорим о продаже актива и погашении обязательства, которые включены в баланс.

- приведенная (текущая дисконтированная) стоимость. Актив отражается по текущей дисконтированной стоимости чистого притока денежных средств, создаваемого данным активом при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности. Обязательства отражаются по текущей дисконтированной стоимости чистого оттока денежных средств, который потребуется для погашения данного обязательства при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности. Лучший пример этой модели – рыночная стоимость, но чтобы считаться рыночной, нужно показать, что существует активный рынок:

– товары однородны;

– можно легко найти заинтересованных покупателей и продавцов;

– информация о товарах общедоступна.

Наиболее распространенной базой для оценки является первоначальная стоимость (себестоимость). Обычно она сочетается с другими методами оценки. Так, запасы обычно отражаются по меньшей из двух величин: себестоимости и чистой цены продажи, котирующиеся ценные бумаги могут отражаться по рыночной стоимости, а пенсионные обязательства отражаются – по их текущей дисконтированной стоимости.

Некоторые компании в условиях инфляции используют метод учета по текущей (восстановительной) стоимости, поскольку первоначальная стоимость немонетарных активов становится неадекватной.

В разделе 7 ПБУ 4/99 приведены правила оценки статей бухгалтерской отчетности, согласно которых:

- при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08).

- данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").

- в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

- бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

- правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

- при отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32 - 35 ПБУ 4/99, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

- статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

1.7. Краткая сравнительная характеристика форм отчетности

2. Сравнительная характеристика МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"

Информация о движении денежных средств компании полезна для пользователей бухгалтерской отчетности, так как помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства (и эквиваленты денежных средств). Пользователям также необходимы сведения о времени и определенности создания денежных потоков.

Цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. В соответствии с указанным стандартом движение денежных средств в течение отчетного периода классифицируется по следующим направлениям деятельности:

- операционная;

- инвестиционная;

- финансовая.

2.1. Сфера применения

Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в соответствии с положениями МСФО (IAS) 7 и представлять такой отчет как неотъемлемый компонент своей финансовой отчетности за каждый отчетный период, за который составляется финансовая отчетность.

Пользователей финансовой отчетности интересует, как компания создает и использует денежные средства (и их эквиваленты). В хозяйственной деятельности денежные средства необходимы для выполнения операций, осуществления платежей по обязательствам, а также для выплаты доходов инвесторам. МСФО (IAS) 7 требует представления отчета о движении денежных средств всеми компаниями.

Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

2.2. Основные определения

ВМСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" рассматриваются следующие понятия:

- денежные средства– наличные средства и депозиты, которые могут быть получены компанией по требованию.

- эквиваленты денежных средств– краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, которые легко могут быть конвертированы в заранее известное количество денежных средств и риск изменения стоимости которых невысок.

- потоки (движение) денежных средств– притоки (поступления) и оттоки (выплаты) денежных средств и их эквивалентов.

- операционная деятельность– основной вид деятельности, создающий выручку компании, а также прочая деятельность за исключением инвестиционной или финансовой деятельности.

- инвестиционная деятельность–приобретение и выбытие внеоборотных (долгосрочных) активов (и прочих инвестиций, не включенных в категорию эквивалентов денежных средств).

- финансовая деятельность– это деятельность, в результате которой изменяется величина (и структура) собственного капитала компании, ее кредитов и займов.

- денежные средства и эквиваленты денежных средств, э квиваленты денежных средств в большей степени предназначены для погашения краткосрочных обязательств, нежели для инвестирования.

Инвестиции могут классифицироваться как эквиваленты денежных средств только в том случае, если они легко конвертируемы в заранее известное количество денежных средств и характеризуются невысоким риском изменения стоимости.

Обычно инвестиции относятся к эквивалентам денежных средств только в том случае, если срок их погашения не превышает трех месяцев с момента их приобретения.

Инвестиции в капитал других компаний не относятся к категории эквивалентов денежных средств, если только они не являются таковыми по своей сущности, например в случае приобретения привилегированных акций с коротким сроком погашения (и с установленной датой выкупа).

Инвестиции с первоначальным сроком погашения, не превышающим три месяца, не должны рассматриваться, как эквиваленты денежных средств, если есть сомнение в том, что компания, взявшая на себя обязательство, полностью погасит ценные бумаги при наступлении платежа.

Банковские кредиты обычно относятся к финансовой деятельности. Однако в некоторых странах банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию) составляют неотъемлемый компонент управления денежными потоками компании.

При таких обстоятельствах банковские овердрафты включаются в категорию денежных средств и их эквивалентов. Сальдо банковского счета часто колеблется, переходя от дебетового значения к кредитовому.

Отчет о движении денежных средств не раскрывает движение между статьями, классифицируемыми как денежные средства (или их эквиваленты), так как указанные потоки в большей степени связаны с управлением денежными средствами, нежели с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. Управление денежными средствами включает инвестирование свободных денежных средств в эквиваленты денежных средств.

В российских положениях есть следующие отличия:

- инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная, в частности, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). Следовательно, РСБУ в целях составления Отчета о движении денежных средств квалифицируют деятельность по приобретению и последующей продаже ценных бумаг как инвестиционную без указания на обязательный долгосрочный характер обращения таких бумаг.

- согласно п. 15 Указаний о составлении отчетности финансовой деятельностью в целях формирования показателей Отчета о движении денежных средств признается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления займов другим организациям, погашение заемных средств и т.п.). Исключения для каких-либо разновидностей оформления заемных средств Указаниями не предусмотрены.

2.3 Признание элементов отчетности

Сравнительная характеристика элементов отчета представлена в таблице 2.

Таблица 2

Структура и состав показателей отчета о движении денежных средств

2.4. Методы оценки

Существуют два способа составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Комитет по международным стандартам финансовой отчетности рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств как более информационно насыщенный.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления денежных средств в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций, получение и выплата дивидендов, получение и погашение кредитов и займов, капитальные вложения в основные фонды, нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборотных средств, продажи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства. Информация, содержащаяся в таком отчете, имеет самостоятельное значение. В отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной по прямому методу, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности организации. В таблице представлена форма отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом (табл. 3).

Прямой метод составления отчета.Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу организации из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений. Валовые обороты денежных средств, потоки которых возникли в результате операционной деятельности, полностью изменили первый раздел отчета, составленного прямым методом, по сравнению с тем же разделом отчета, составленного косвенным методом. В таблице 4 приведена форма отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом. Сопоставьте ее с формой отчета, составленного косвенным методом, и вы увидите различия именно в первых разделах отчетных форм. В разделе о потоках денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности их почти не видно.

Таблица 3

Косвенный метод. Отчет о движении денежных средств

Поскольку в первом разделе отражаются все денежные поступления от производственно-хозяйственной деятельности, мы вынуждены показать здесь данные о налогах, фактически уплаченных в бюджет. В этом разделе показывают налог на добавленную стоимость и акцизы, перечисленные в бюджет, налог на прибыль и на имущество организации, подоходный налог, удержанный из заработков персонала, другие налоги, которые организация перечисляет в доходы бюджета в связи с производственно-хозяйственной деятельностью. Здесь же указываются денежные суммы, перечисленные во внебюджетные фонды. Денежные средства, перечисленные в оплату процентов, штрафы, уплаченные и полученные, указываются в первом разделе отчета. Но в отличие от отчета, составленного косвенным методом, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования — чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала. Каждый метод составления отчета создает необходимую пользователям информацию. Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах организации, их движении в виде потоков денежных средств.

Таблица 4

Прямой метод. Отчет о движении денежных средств

РСБУ в качестве единственного метода составления Отчета о движении денежных средств определяют прямой метод.

3. Сравнительная характеристика МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки" и ПБУ 1/08 "Учетная политика организации"

Задача МСФО (IAS) 8 состоит в установлении критериев выбора и изменения учетной политики, а также порядка учета и определении требований по раскрытию информации о влиянии изменений в учетной политике, расчетных оценках и исправления ошибок на показатели финансовой отчетности.

3.1. Сфера применения

МСФО (IAS) 8 применяется при:

- выборе и применении учетной политики;

- отражении изменений учетной политики, изменений в расчетных оценках; и

- исправлении ошибок предыдущих периодов.

Налоговые последствия результатов исправления ошибок предыдущих периодов и изменений учетной политики отражаются и раскрываются в финансовой отчетности в соответствии с МСФО 12 «Налог на прибыль».

ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) (далее - организации).

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику в соответствии с ПБУ 1/08, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

3.2. Основные определения

В МСФО (IAS) 8 приведен целый перечень определений, а именно следующие:

Учетная политика – это определенные принципы, правила, практические приемы и методы, применяемые компанией при подготовке и представлении финансовой отчетности.

Перспективное применение – применение нового положения учетной политики в отношении операций, других событий и условий , возникших после даты изменения учетной политики, и отражение изменения в оценочном расчете в текущем и последующих отчетных периодах, затронутых изменением.

Ретроспективное применение - применение нового положения учетной политики в отношении операций, других событий и условий таким образом, как если бы это положение учетной политики применялось всегда.

Изменение расчетной оценки – корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или величины, отражающей периодическое потребление актива, обусловленная оценкой текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязательств.

Изменения в расчетных оценках являются результатом получения новой информации или наступления новых обстоятельств и, соответственно, не являются исправлениями ошибок.

Ошибки предыдущих периодов - пропуски и искажения финансовой отчетности за один или более предыдущих периодов, которые происходят в следствие неиспользования или неверного использования надежной информации, которая:

- была доступна на момент утверждения финансовой отчетности; и

- могла быть получена и использована при подготовке финансовой отчетности.

Пропуски в тексте или искажения отчетности определяются как существенные, если они могут оказать влияние на решения пользователей. Существенность зависит от масштаба и характера пропусков или искажений отчетности в конкретных обстоятельствах.

К ошибкам относятся:

1. арифметические ошибки,

2. неправильное применение учетной политики,

3. пропуск и неправильное толкование фактов,

4. намеренное искажение (мошенничество).

Ретроспективное исправление - исправление признания, оценки и представление показателей финансовой отчетности, как если бы ошибка предыдущего периода не была допущена.

Невозможность применения – применение какого-либо требования является практически невозможным, когда компания, предприняв для этого все разумные усилия, не может его применить.

Ретроспективное применение или ретроспективное исправление практически невозможно, если:

- его последствия не могут быть определены;

- необходимо сделать допущения о намерениях руководства компании в предыдущем периоде; или

- необходимо сделать значительные оценочные расчеты, и при этом невозможно объективно выделить информацию об этих оценочных расчетах.

В российском ПБУ 1/08 дано только определение, которое как раз и показывает разницу в подходах этих двух документов. В ПБУ 1/08 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

3.3. Формирование и последовательность применения

Учетная политика устанавливается в соответствии с непосредственно применимым МСФО или Интерпретацией, с учетом Руководства по применению.

При отсутствии непосредственно применимых МСФО и Интерпретаций выбор учетной политики производится на основании профессионального суждения с целью формирования и представления в финансовой отчетности уместной и надежной информации с учетом:

- МСФО и Интерпретаций, применимых к сходным или связанным объектам;

- определений, критериев признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов (Принципы МСФО);

- документов других органов, разрабатывающих стандарты финансовой отчетности на сходной концептуальной основе, другой бухгалтерской литературы и отраслевой практики.

Организация обязана выбирать и применять учетную политику последовательно для сходных операций, других событий и условий, за исключением случаев, когда Стандарт или Интерпретация требует или разрешает категоризацию статей, к которым могут применяться другие учетные политики. Если Стандарт или Интерпретация требует или разрешает такую категоризацию статей, соответствующая учетная политика в обязательном порядке должна выбираться и применяться последовательно по отношению к каждой категории.

Согласно п. 7 ПБУ 1/08 если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

А согласно п. 5 ПБУ 1/08 принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики).

3.4. Изменение учетной политики

Изменение учетной политики, представления и классификации статей допускаются лишь в том случае, когда:

- изменение требуется МСФО или интерпретацией;

- изменение приведет к представлению в финансовой отчетности более уместной и надежной информации о влиянии операций, других событий и условий на финансовое положение, результаты деятельности или движение денежных средств.

Изменения в учетной политике должны отражаться в соответствии с переходными положениями конкретного Стандарта (если предусмотрен особый порядок), или ретроспективно (общее правило).

В тех случаях, когда вносятся изменения, сравнительная информация за предыдущий период должна соответствовать новым данным. Суть, объемы и причины внесения изменений подлежат обязательному раскрытию.

Прочая сравнительная информация должна быть представлена таким образом, как если бы новая учетная политика применялась всегда, за исключением тех случаев, когда не представляется возможным установить период или кумулятивный эффект от вносимых изменений.

Изменения, вносимые с целью более достоверного представления, должны иметь место лишь тогда, когда совершенно ясна выгода от вносимых изменений. Таким образом, такие изменения не могут быть частыми.

При представлении финансовой отчетности со сравнительными данными, например за 3 года, её представление должно соответствовать самым последним форматам представления финансовой отчетности. При этом руководство должно раскрыть информацию в той части, в которой последовательное представление было неосуществимым.

Применение учетной политики к событиям или операциям, которые по содержанию отличаются от ранее произошедших событий или сделок, не является изменением учетной политики.

Учетная политика изменяется в соответствии с требованиями МСФО или в целях повышения достоверности финансовой отчетности. Важно четко обозначить последствия каждого изменения учетной политики.

Отражение изменений учетной политики:

- при первоначальном применении МСФО или Интерпретации - в порядке, предусмотренном соответствующим МСФО или Интерпретацией;

- при первоначальном применении МСФО или Интерпретации, в котором не предусмотрен порядок отражения изменения учетной политики или при добровольном изменении учетной политики – ретроспективно.

Досрочное применение какого-либо МСФО или Интерпретации не является добровольным изменением учетной политики.

Первое применение учетной политики в отношении переоценки активов в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» или МСФО 38 «Нематериальные активы» является изменением учетной политики.

Однако данное изменение должно отражаться как переоценка в соответствии МСФО 16 или МСФО 38, а не как изменение учетной политики соответствии с МСФО 8.

Ретроспективное применение учетной политики предусматривает корректировку вступительных данных на начало самого раннего из представленных в финансовой отчетности периодов по соответствующим статьям капитала, которые затронуты изменением учетной политики, и иных сравнительных данных, раскрываемых за каждый из представленных в финансовой отчетности предыдущих периодов, как если бы новая учетная политика применялась всегда.

Ограничения ретроспективного применения. Изменения учетной политики должны отражаться ретроспективно, начиная с самого раннего из возможных периодов.

Раскрытие информации обязательно при внесении изменений в учетную политику, а именно:

- суть и причины внесения изменений;

- суммы корректировок за текущий период и за все представленные периоды;

- суммы корректировок, относящихся к предыдущим периодам, и (если это уместно);

- факты, подтверждающие, что ретроспективное применение невозможно с указанием обоснования.

В тех случаях, когда первоначальное применение МСФО оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, необходимо указывать следующую информацию:

1. название соответствующего стандарта;

2. что изменения в учетной политике проведены в соответствии с переходными правилами, а также (если это применимо) их описание;

3. суть изменения учетной политики;

4. влияние на прошлые и будущие отчетные периоды;

5. корректировки по каждой статье финансовой отчетности за текущий отчетный период и за каждый предыдущий период;

6. корректировки величины прибыли на акцию (при необходимости);

7. как и когда принимались изменения учетной политики – при невозможности ретроспективного применения;

8. суммы корректировок, относящихся к периодам, предшествовавшим указанным периодам в той степени, в которой это считается целесообразным;

9. причины добровольных изменений учетной политики исходя из необходимости представления более достоверной и уместной информации.

В финансовой отчетности за последующие периоды не следует повторять указанного раскрытия информации.

В тех случаях, когда первоначальное применение МСФО оказывает влияние на отчетные данные текущего, прошлого или будущего периодов, но практически невозможно определить размер корректировок, банку следует раскрывать следующую информацию:

1. суть изменения учетной политики;

2. обоснование того, что изменения в учетной политике способствуют представлению более достоверной и уместной информации;

3. за текущий период и за каждый предыдущий период, в той степени, насколько это возможно, указать суммы корректировок:

i. по каждой строке отчетности, которой коснулись эти изменения;

ii. в случае применения МСФО 33 в данном банке, базовую и разводненную прибыль на акцию;

4. суммы корректировок, относящихся к периодам, предшествовавшим указанным периодам в той степени, в которой это возможно;

5. если ретроспективное применение считается невозможным в отношении отдельного периода или нескольких предшествовавших периодов, то указываются обстоятельства, которые привели к возникновению этих условий с описанием, как и с каких пор стали применяться изменения в учетной политике.

При выпуске нового Стандарта или Интерпретации, которые уже опубликованы, но еще не вступили в силу, следует раскрывать информацию о возможном влиянии их применения в будущем.

Кроме того раскрывается следующая информация:

1. характер предстоящих изменений учетной политики;

2. дата вступления в силу Стандарта или Интерпретации и дата, с которой выполнение его требований становится обязательным;

3. обсуждение последствий применения Стандарта и Интерпретации или указание на тот факт, что эти последствия неизвестны.

Изменение учетной политики вводится с начала года, если иное не обусловлено причиной данного изменения. Так выглядит формулировка п. 12 ПБУ 1/08, которая отличается от норм прежнего ПБУ 1/98, не предусматривающих исключений в отношении применения изменений учетной политики с начала года. Для того чтобы понять, какой иной порядок применения изменений политики возможен, следует обратиться к правилам отражения в бухгалтерской отчетности последствий изменений в учетной политике.

В случае если эти последствия вызваны изменением законодательства РФ или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, то они отражаются в учете и отчетности в порядке, предусмотренном переходными положениями нормативных документов. Если переходного порядка не установлено, то согласно п. 15 ПБУ 1/2008 последствия изменений учетной политики отражаются в отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

В п. 15 ПБУ 1/2008 вводится понятие "ретроспективное отражение" последствий изменений учетной политики. Оно заимствовано из МСФО 8 "Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки".

Согласно национальному стандарту при ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Как видно, формулировки имеют много общего и отличаются только в деталях. При этом национальный стандарт конкретизирует нормы в рамках отечественной системы учета и составления отчетности.

В частности, согласно абз. 2 п. 15 ПБУ 1/08 ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период. На этом пояснения ретроспективного метода в национальном стандарте заканчиваются, в МСБУ 8 этот метод отражения последствий в учетной политике рассмотрен подробнее и понятнее.

Не всегда можно отразить последствия изменения учетной политики ретроспективно, тогда применяется перспективный метод. В этом случае измененный способ ведения учета применяется в отношении фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения этого способа, при условии, что оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Аналогичное правило закреплено в МСБУ 8, при этом согласно как международному, так и национальному стандартам изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, результаты ее деятельности, подлежат обособленному раскрытию в отчетности.

Информация об изменениях политики должна включать причину изменения, его содержание, порядок отражения последствий изменения отчетности и суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики. В случае если раскрытие информации в таком виде по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду является невозможным, этот факт раскрывается в отчетности вместе с указанием периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.

3.5. Изменение в расчетных оценках

Некоторые статьи финансовой отчетности можно лишь оценить приблизительно, а не рассчитать точно. Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой актуальной информации. Например, оценка может потребоваться для определения величины резервов на покрытие убытков по кредитам, обесценения активов, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по гарантийному обслуживанию.

Возможно, что в связи с получением новой информации или опыта оценку придется пересмотреть.

Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки. Финансовая информация, представленная за предыдущие периоды, не должна быть изменена в финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО финансовая отчетность за предыдущие периоды рассматривается как составленная надлежащим образом, даже не смотря на тот факт, что некоторые оценочные значения изменяются в последующих периодах.

Результат изменения оценочных значений должен отражаться в ОПУ в период возникновения этих изменений, а также в будущие периоды, где это уместно.

Изменение модели оценки рассматривается как изменение учетной политики, а не изменение самой оценки. В приведенном примере иллюстрируется изменение модели оценки активов по стоимости приобретения на модель переоцененной стоимости.

Если разграничить изменение учетной политики и изменение учетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение учетной оценки.

Изменение оценки необходимо отражать, начиная с того периода, в котором оно произошло, и в дальнейшем. Такой порядок называется перспективным отражением. Результат изменения расчетных оценок должен отражаться в той же строке ОПУ, которая использовалась ранее для соответствующего показателя.

Суть и объемы изменений в расчетных оценках, существенно влияющих на данные текущего и последующих периодов, подлежит обязательному раскрытию.

Информация об изменениях оценок подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом, следует указать причины, по которым информация не раскрывается.

В российских ПБУ изменение оценочного значения рассматривается в ПБУ 21/08, согласно его положениям изменение самого способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения. Это является не чем иным, как изменением в учетной политике (изменением базы самой оценки), что уже следует из МСБУ 8. Если нельзя однозначно определить, к чему относится изменение данных учета (к изменению учетной политики или оценочного значения), то приоритет следует отдать изменению оценочного значения.

Заключение

Рассмотренные в работе стандарты являются основополагающими при составлении финансовой отчетности и формировании учетной политики по Международным стандартам финансовой отчетности.

Из содержания работы видно, что поставленная цель достигнута – сравнительный анализ сущности и взаимосвязи МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", а также МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки" и ПБУ 1/08 "Учетная политика организации" произведен.

Для достижения цели были решены следующие задачи:

- представлены особенности представления финансовой отчетности по МСФО 1 и отличия от ПБУ 4/99;

- показан порядок формирования отчета о движении денежных средств МСФО (IAS) 7;

- рассмотрены основные особенности составления учетной политики в соответствие с МСФО и проведено сравнение ПБУ 1/2008.

Столь тщательное изучение МСФО объясняется тем, что все большее количество российских фирм выходит на международный рынок. А для того, чтобы котироваться на нем и быть конкурентоспособными, необходимо составлять отчетность по МСФО.

Список литературы

1. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / В. Ф. Палий – 3-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007 – 512 с.

2. Соснаускене О. И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт: учебник / О. И. Соснаускене - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008. – 272 с.

3. Умрихин С. А. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения / С. А. Умрихин, Ю. В. Ильина. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2007. – 432 с.

4. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180 // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.

5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" // [Электронный ресурс]:http://www.accountingreform.ru/ru/materials/accounting/workbooks/ru/materials/ed ucation

6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" // [Электронный ресурс]:http://www.accountingreform.ru/ru/materials/accounting/workbooks/ru/materials/ed ucation

7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки" // [Электронный ресурс]: http://www.accountingreform.ru/ru/materials/accounting/workbooks/ru/ materials/education

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.

9. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации" Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.

10. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99: приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.

11. Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 "Изменения оценочных значений" Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.

12. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» (ред. от 29.12.2006 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.

13. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.

Практическая часть

1. Выберите один правильный вариант ответа.

Британо-американская модель характеризуется:

1) ориентацией методики учета на высокий уровень инфляции

2) консерватизмом учетной практики, ориентацией на государственные нужды налогообложения и макроэкономического регулирования

3) ориентацией учета на широкий круг инвесторов, отсутствием законодательного регулирования учета и регламентацией его стандартами.

Ответ:3

2. Выберите несколько правильных вариантов ответа.

Международные стандарты финансовой отчетности предназначены:

1) для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности организаций во всем мире

2) для доступности восприятия финансовой отчетности компаний внешними пользователями из различных стран

3) для формирования показателей финансовой отчетности любой компании, предназначенной для налоговых органов, в любой стране мира

Ответ:1 и 2

3. Выберите один правильный вариант ответа.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»

необходимо ли для числовой информации в финансовой отчетности приводить сравнительную информацию:

1) да, для предшествующего периода

2) да, для двух предшествующих периодов

3) да, для трех предшествующих периодов

4) нет

Ответ:1

4. Выберите один правильный вариант ответа.

МСФО 2 «Запасы» не применяется по отношению:

1) к незавершенным работам

2) к финансовым инструментам

3) к запасам продукции сельского хозяйства

4) все вышеперечисленное

Ответ:4

5. Выберите один правильный вариант ответа.

Какие изменения возможно оценить, используя отчет о движении денежных средств, составленный согласно МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»:

1) изменения в чистых активах компании

2) изменения ликвидности

3) изменения платежеспособности

4) все вышеперечисленное

Ответ:4

6. Выберите один правильный вариант ответа.

Ошибка, допущенная в финансовой отчетности, считается фундаментальной на основании МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике», если:

1) под ее влиянием финансовая отчетность не может больше считаться надежной

2) в результате математического просчета допущено искажение финансовой информации

3) при составлении финансовой отчетности в результате невнимательности пропущена хозяйственная операция

4) во всех вышеперечисленных случаях

Ответ:1

7. Выберите один правильный вариант ответа. Согласно МСФО 11 договор подряда – это контракт, предусматривающий:

1) покупку производственных помещений

2) строительство объекта или комплекса объектов

3) переуступку права требования задолженности с дебитора

Заказчика

4) оказание подрядчиком услуг по покупке Заказчику финансовых инструментов

Ответ:2

8. Выберите один правильный вариант ответа.

Согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль» отложенные налоговые требования – это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в отношении:

1) перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков

2) перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов

3) вычитаемых временных разниц

4) верно все вышеперечисленное

Ответ:4

9. Выберите один правильный вариант ответа.

Что из нижеперечисленного НЕ включается в фактическую стоимость объекта основных средств согласно МСФО 16 «Основные средства»:

1) покупная цена

2) импортные пошлины

3) возмещаемые налоги на покупку

4) невозмещаемые налоги на покупку

Ответ:3

10. Выберите один правильный вариант ответа. Краткосрочные вознаграждения работникам согласно МСФО 19 подлежат выплате в полном объеме в течение:

1) одного месяца

2) трех месяцев

3) полугодия

4) года