Курсовая работа
Аудит материально-производственных запасов
Ростов-на-Дону
2010 год
Содержание:
1.
Цель аудиторской проверки…………………………………………….3
2.
Общий план аудиторской проверки учета материально-
производственных запасов………………………………………………7
3.
Типичные ошибки в учете МПЗ……………………………………….14
Приложение 1…………………………………………………………………...15
Приложение 2…………………………………………………………………..19
Список используемых источников…………………………………………..22
1.
Цель аудиторской проверки.
Целью аудиторской проверки
учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.
Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:
– изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;
– изучить состав МПЗ;
– реальность наличия и существования МПЗ;
– ознакомиться с условиями их хранения;
– подтвердить правильность оценки МПЗ;
– изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;
– оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.
Источниками информации
при осуществлении проверки операций с МПЗ являются: базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами; первичные документы; регистры аналитического и синтетического учета; формы бухгалтерской отчетности (Таблица 1).
Таблица 1
Источники информации при проведении аудита операций по
учету основных средств
1. Базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами
|
Приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, график документооборота, организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации МПЗ, порядок санкционирования операций с ними т.д.
|
2. Первичные документы по учету операций с основными средствами
|
Хозяйственные договоры (договоры поставки, договоры купли-продажи и т.д.); номенклатура-ценник; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности (ф. № М-2, № М-2а); приходные ордера (ф. № М-4), акты о приемке материалов (ф. № М-7), накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11), лимитно-заборные карты (ф. № М-8), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки складского учета материалов (ф. № М-17), реестры карточек); акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), Приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22), акты инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма ИНВ-6), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5), -материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26);
|
3. Регистры аналитического и синтетического учета
|
Учетные регистры по счетам 10, 14, 15,16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 76, 90, 91, налоговые регистры.
|
4. Формы бухгалтерской отчетности
|
Бухгалтерская отчетность: баланс (форма № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка, налоговые декларации.
|
5. Прочие документы
|
Книги покупок, книги продаж
|
В ходе проверки аудитором должны быть подтверждены предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Таблица 2
Основные направления проверки учета МПЗ в разрезе предпосылок подготовки финансовой бухгалтерской отчетности
Название предпосылки
|
Направления аудита
|
существование
|
Проверка наличия по состоянию на определенную дату материально-производственных запасов
|
права и обязанности
|
Проверка прав и обязанностей, возникающих в результате приобретения МПЗ, например, права собственности, обязанности по оплате приобретенных МПЗ и т.д.;
|
возникновение -
|
Проверка своевременности отражения операций с МПЗ.
|
полнота
|
Проверка полноты отражения всех операций по учету операций с МПЗ.
|
стоимостная оценка
|
Проверка правильности оценки МПЗ.
|
точное измерение
|
Проверка точности отражения операций, по учету МПЗ
|
представление и раскрытие
|
Проверка раскрытия информации об операциях с МПЗ в бухгалтерской (финансовой) отчетности..
|
Удельный вес МПЗ может составлять до 25 % текущих активов организации. Как правило, МПЗ организации достаточно неоднородны, объем операций по счетам их учета значителен, в связи с чем проверка достаточно трудоемка
При проверке операций по учету МПЗ аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля,
что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.
Аудитор на начальном этапе проверки должен получить доказательства того, что:
– начальное сальдо по счетам учета МПЗ не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность экономического субъекта за аудируемый период;
– остатки по счетам МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);
– учетная политика экономического субъекта в отношении оценки МПЗ последовательно от периода к периоду.
Объем выборки для проверки определяется на основе оценки аудиторских рисков. В связи с большим количеством операций с МПЗ на большинстве предприятий аудитору целесообразно использовать выборку. Всю совокупность операций с МПЗ рекомендуется стратифицировать по определенным признакам (таблица 3)
Таблица 3
Признаки, рекомендуемые для использования при осуществлении процедуры стратификации
№ п/п
|
Признак
|
Примеры, выделяемых групп МПЗ
|
1
|
По крупным статьям МПЗ
|
Сырье и материалы
Готовая продукция
Товары для перепродажи
|
2.
|
По территориальному признаку
|
МПЗ в разрезе мест хранения
|
3.
|
По стоимостному признаку
|
МПЗ стоимость, которых приближается к уровню существенности или превышает его
|
4.
|
По операциям, совершаемым с МПЗ
|
Операции по приобретению МПЗ на внутреннем рынке и по импорту;
Операции с аффилированными лицами;
Операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;
Операции по отпуску МПЗ в производство;
Операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам;
Операции по принятию к учету и отгрузке готовой продукции;
Операции по принятию к учету и отгрузке товаров для перепродажи
Прочие операции с МПЗ.
|
5.
|
По другим признакам
|
МПЗ, приобретаемые за наличный расчет
МПЗ, приобретаемые за безналичный расчет
МПЗ, приобретенные с использованием неденежных расчетов
|
Как показывает практика, количество операций с нематериальными активами невелико и данные операции можно проверить сплошным методом. При большом количестве операций при формировании выборки в нее следует включить следующие операции:
· операции, стоимостная оценка которых близка к уровню существенности или превышает его;
· операции, произошедшие в конце проверяемого периода и после отчетной даты
· операции, отнесенные аудитором к нетипичным для данной организации
· операции с аффилированными лицами.
Проверке предшествует составление общего плана аудита учета МПЗ. (таблица 4)
Таблица 4
2.
Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
Проверяемая организация ОАО «Кавказ»
Период аудита с. 01.01.2008 – 31.12.2008
Количество человеко-часов 340
Руководитель аудиторской группы Серебров Н.И.
Состав аудиторской группы Серебров Н.И., Розова М.Я
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1) качественно – соответствие
Нормативным актам
2) количественно – 2 %
№ п/п
|
Планируемые виды работ
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Примечания
|
1.
|
Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов
|
Один раз в квартал
|
Серебров Н.И.
|
Согласно сводному общему плану аудита организации
|
2.
|
Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
|
Один раз в квартал
|
Серебров Н.И.
|
3.
|
Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
|
Один раз в квартал
|
Розова М.Я
|
4.
|
Аудит сводного учета материальных ценностей
|
Один раз в квартал
|
Серебров Н.И.
|
5.
|
Проведение анализа использования материальных ценностей
|
Декабрь
2008
|
Розова М.Я
|
Руководитель аудиторской организации______________ _____________
Подпись Расшифровка
Руководитель аудиторской группы ________________ _______________
Подпись Расшифровка
Содержание программы аудита МПЗ приведено в Приложении 1.
Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов.
Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.
Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весо-измерительным оборудованием, тарой и т.д.
Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета МПЗ аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. (Приложение 2)
По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.
Аудитор определяет в результате каких операций материально-производственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета.
Аудитор проверяет неотфактурованные поставки. Они должны быть отражены в регистре по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по цене последней партии поступления по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква "Н" (неотфактурованные). Аудитор уточняет, какие были сделаны в учете записи по оприходованию таких материальных ценностей, поскольку в следующем месяце, по мере поступления документов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременным оприходованием материалов по фактической стоимости приобретения на основании расчетных документов поставщиков.
При наличии неотфактурованных поставок аудитор должен проверить: соблюдение порядка составления приемных актов; правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов; правильность установления цен; правильность корректировок при поступлении встречных документов поставщика (для этого аудитору необходимо сверить записи в акте приемки с данными поступивших позже документов поставщиков).
Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов (счетов-фактур, накладных и т.д.) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей и др.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их классификации и оценки, обоснованность списания в расход, а также определяется все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.
Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счета 15, 16 или без их использования), закрепленного в учетной политике.
Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям.
Обоснованность списания материальных ресурсов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладных, требований на отпуск, лимитно-заборных карт и др.). Аудитору необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. Оценка должна производиться в соответствии с методом, закрепленным в учетной политике предприятия (ФИФО, метод себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости). Допускается применение одного из методов по конкретному наименованию запасов в течение отчетного года.
Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении (с учетом технологических отходов по нормам).
Проверку правильности списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может осуществить по формуле товарного баланса:
Р = Н + П - К,
где Р - стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде;
Н, К - стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетах учета производственных запасов;
П - стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период.
При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются расходы организации для целей налогообложения и снижается прибыль от реализации продукции.
Чтобы провести проверку использования материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и злоупотребления.
Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции.
Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается аудитором, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20,25,26,44 и др. и сопоставления их с данными первичных расходных документов.
Если предприятием в отчетном периоде осуществлялась розничная продажа товаров, учтенных на счете 41, аудитор должен выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41,42, 90, 50,51,62,68 и др.
Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном состоянии хранения ценностей на складах, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами.
Таблица 5
Укрупненный перечень факторов влияющих на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции
Фактор
|
Возможные варианты
|
Искажения бухгалтерской отчетности:
|
в данные инвентаризации включены излишние, а также частично или полностью потерявшие свои свойства ценности, которые были списаны в предшествующие периоды;
двойной учет товаров в пути или уже реализованных товаров;
завышены остатки производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;
товарно-материальные ценности, полученные на условиях комиссии, включены в данные инвентаризации;
неполное или неправильное отражение операций с МПЗ в течение отчетного периода (например занижение или завышение закупок)
неправильная классификация операций с МПЗ
|
злоупотребления
|
хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;
получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков за оприходование товаров не в том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных счетах;
фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.
|
Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.
3.
Типичные ошибки
в учете МПЗ
- не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);
- неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;
- неправильная оценка приобретенных материально-производственных запасов;
- не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;
- неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов;
- неправильная оценка запасов, полученных по бартерным сделкам;
- необоснованно изменена балансовая оценка материально-производственных запасов;
- списание в расход не принятых к учету материальных ценностей (не оформленных приходными документами);
- отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;
- несоблюдение в учетной политике варианта учета материальных ценностей;
- нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия, не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;
- на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;
- неправильно производится списание ТМЦ по направлениям затрат;
- арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки;
- подарки, приобретенные для поощрения сотрудников, принимаются к учету в качестве товаров;
Приложение 1.
Примерная программа проведения аудита материально-производственных запасов
Проверяемая организация ОАО «Кавказ»
Период аудита с. 01.01.2008 – 31.12.2008
Количество человеко-часов 340
Руководитель аудиторской группы Серебров Н.И.
Состав аудиторской группы Серебров Н.И., Розова М.Я.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1) качественно – соответствие
Нормативным актам
2) количественно – 2 %
№ п/п
|
Перечень аудиторских процедур
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Источники информации
|
1.
|
Аудит операций по поступлению материально-производственных запасов
|
1.1.
|
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете приобретения МПЗ
|
В течение года
|
Серебров Н.И.
|
Хозяйственные договора, счета-фактуры, накладные, приходные ордера, доверенности, акты о приемке материалов, книга покупок, ведомости по учету постуления
|
1.2.
|
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете материалов в пути и неотфактурованных поставок
|
В течение года
|
Серебров Н.И.
|
Товарно-спороводительные документы, журнал-ордер № 6, акты о приемке материалов, ведомости по учету поступления
|
1.3.
|
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете поступления материалов в счет вклада в уставный капитал
|
В течение года
|
Серебров Н.И.
|
Учредительные документы, приходные ордера, доверенности.
|
1.4.
|
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете МПЗ поступивших безвозмездно
|
В течение года
|
Серебров Н.И.
|
Приходные ордера, накладные, ведомости по учету поступления
|
1.5.
|
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете МПЗ поступивших по договорам, предусматривающим неденежные расчеты
|
В течение года
|
Серебров Н.И.
|
Договор мены. договор бартера, ведомости поступления материалов, накладные, доверенности, счета-фактуры, журнал-ордер № 6, товарно-сопроводительные документы
|
1.6.
|
Проверка учета прочих операций по поступлению материалов
|
В течение года
|
Серебров Н.И.
|
Хозяйственные договора, ведомости поступления материалов, накладные, доверенности, счета-фактуры, журнал-ордер № 6, товарно-сопроводительные документы
|
2.
|
Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
|
2.1.
|
Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей, тары, состояние картотеки складских карточек)
|
1 квартал
|
Серебров Н.И.
|
Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
|
2.2
|
Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия
|
В течение года
|
Серебров Н.И.
|
Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
|
2.3.
|
Проверка полноты оприходования материальных ценностей и правильность их оценки
|
В течение года
|
Серебров Н.И.
|
Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
|
2.4
|
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов
|
В течение года
|
Серебров Н.И.
|
Оборотные ведомости, карточки складского учета
|
2.5
|
Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов
|
Декабрь 2008
|
Серебров Н.И.
|
Приказ о проведении инвентаризации (форма ИНВ-22), акты инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма ИНВ-6), инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма ИНВ-5),инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (форма ИНВ-3), инвентаризационные ярлыки 9форма ИНВ-2) акты инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № иИНВ-4), приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
|
3.
|
Аудит использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
|
3.1
|
Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов
|
В течение года
|
Розова М.Я.
|
Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
|
3.2
|
Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции
|
В течение года
|
Розова М.Я.
|
Акты и другие документы на списание расхода материалов
|
3.3
|
Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей
|
Декабрь 2008 г.
|
Розова М.Я.
|
Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26), акты на списание хищений, недостач, потерь,
|
4.
|
Аудит сводного учета материальных ценностей
|
4.1.
|
Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат
|
Декабрь 2008 г.
|
Серебров Н.И.
|
Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10
|
4.2
|
Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности
|
Декабрь 2008 г.
|
Серебров Н.И.
|
Баланс (форма № 1), приложение к балансу (форма № 5), разработочные таблицы, журнал-ордер № 10
|
5
|
Проведение анализа использования материальных ценностей
|
5.1
|
Выявление неиспользованных материалов в течение отчетного периода
|
Декабрь
2008
|
Розова М.Я.
|
Карточки складского учета, оборотные ведомости
|
5.2
|
Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет
|
Декабрь
2008
|
Розова М.Я.
|
Приложение 2.
Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета МПЗ за __________________ 20 _____ г.
№ п/п
|
Содержание вопроса или объект исследования
|
Содержание ответа (результат проверки)
|
Симв.
|
Выводы и решения аудитора
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
А. Внутренний контроль
|
1
|
Имеется программа внутрихозяйственного контроля?
|
Имеется, но разделы программы не детализированы по группам и подгруппам ценностей
|
У2
|
Программа носит формальный характер
|
2
|
Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия?
|
Нет службы внутреннего аудита и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а только ревизионная комиссия
|
У2
|
Ревизионная комиссия на общественных началах
|
3
|
Имеются ли должностные инструкции или положение о работе службы внутреннего контроля?
|
Нет
|
У1
|
В составе ревизионной комиссии нет специалистов
|
4
|
Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз?
|
Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя. Ревизионная комиссия практически не проводит инвентаризации
|
У2
|
Отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии. Необходимо провести инвентаризацию
|
5
|
Выполняет ли ревизионная комиссия программу внутрихозяйственного контроля?
|
Ревизионная комиссия проводит проверку только по жалобам собственников
|
У1
|
Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий
|
6
|
Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ?
|
Только по первичным документам выборочно
|
У2
|
Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования ценностей
|
7
|
Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям деятельности?
|
Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы
|
У2
|
Нет фактического контроля. Необходимо провести выборочную проверку
|
8
|
Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов?
|
Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля
|
У1
|
Риск контроля высокий. При инвентаризации и опросе следует установить перерасход, недостачи, хищения
|
9
|
Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчета о движении материальных ценностей, производственных отчетов?
|
Только в исключительных случаях по поручению руководства организации
|
У1
|
Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно
|
10
|
Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ?
|
Только при их реализации
|
У1
|
Необходимо проверить безвозмездную передачу, расход кормов, удобрений, семян, натуроплату труда
|
11
|
Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролерами
И т.д.
|
Ревизионная комиссия в этих вопросах не компетентна
|
У1
|
Риск контроля высокий. Следует проверить оценку ценностей при поступлении и расходовании
|
Б. Система учета
|
12
|
Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы для их учета?
|
Не практикуется
|
У1
|
Вызывает сомнение правильность организации аналитического труда
|
13
|
Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике?
|
Выбраны, но не исполняются (оценка)
|
У1
|
Велика вероятность пропуска ошибок, путаницы в учете при использовании различных методов
|
14
|
Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению МПЗ?
|
Определен только рабочий план счетов, а проекта нет
|
У1
|
Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
|
15
|
Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов?
|
Отклонения без учета принципа пропорциональности (наугад)
|
У1
|
Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения, а также финансовых результатов
|
16
|
Организован ли аналитический учет МПЗ на должном уровне, ведутся ли карточки складского учета?
|
Аналитический учет ведется только по производственным запасам (счет 10), а по МБП и др. - нет
|
У2
|
Необходимо тщательно проверить записи на счетах 12, 40, 41
|
17
|
Сдаются ли в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей согласно документообороту?
|
Часто с опозданиями (на 2-3 месяца)
|
У1
|
Велика вероятность искажения периодической отчетности организации из-за отсутствия данных
|
18
|
Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах?
|
Нет, иногда в документах НДС не выделяется, а на счете 19 отражается
|
У1
|
Велика вероятность пропуска ошибок в учете выделенного и списанного
(возмещенного) НДС
|
19
|
Составляются ли акты при списании МПЗ, приходящих в негодность?
|
Актов списания МПЗ нет, возвратные отходы не учитываются
|
У1
|
Велика вероятность пропуска, ошибок, мошенничества, злоупотреблений, хищений.
|
20
|
Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически?
|
Только в конце года
|
У1
|
Велика вероятность искажения периодической отчетности организации
|
Примечание.
У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 - высокий уровень
Список используемых источников:
1. Аудит. Учебник под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2003. - 494 с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (в ред. от 26.03.2007).
3. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (в ред. от 26.03.2007).
4. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22 июля 2003 г.
5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении бланков строгой отчетности» от 25.02.2000 № 20н.
|