ГЛАВА 4. УЧЕТ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

В зависимости от того, для каких целей будет производиться строительство, ТОО «СГХК» будет руководствоваться либо МСФО 16 « Основные средства», либо МСФО 11 «Договора на строительство».

Если ТОО «СГХК» путем капитального строительства будет создавать актив для получения собственной экономической выгоды, связанной с ним, то для отражения операций в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться МСФО 16 «Основные средства». ТОО «СГХК» вначале капитализирует затраты по строительству, а после ввода в эксплуатацию учитывает актив в качестве основного средства.

Если ТОО «СГХК» путем капитального строительства создает актив для продажи другому юридическому или физическому лицу, т.е. в целях получения дохода, то для отражения операций в бухгалтерском учете применяется МСФО 11 «Договора на строительство», так как в данном случае ТОО «СГХК» выступает в роли подрядчика.

Строительство регулируется Законом РК «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан». Приемка построенных объектов в эксплуатацию регулируется Гражданским Кодексом Республики Казахстан и вышеуказанным Законом.

Незавершенное строительство – объект строительства, не принятый в установленном порядке заказчиком для ввода в эксплуатацию и не используемый по назначению (проживание, оказание услуг, выпуск продукции получение продукции и другие виды эксплуатации).

Учитывая, что ТОО «СГХК» является субъектом естественных монополий, то для подразделений, являющихся субъектами естественных монополий должно быть получено ежегодное согласование смет, титульных списков с Комитетом по антимонопольной деятельности.

4.0. Общий порядок ввода объектов строительства в эксплуатацию

Приемка в эксплуатацию построенного объекта производится Государственной приемочной комиссией при его полной готовности в соответствии с утвержденным проектом и наличием положительного заключения рабочей комиссии. Акт государственной приемочной комиссии (в установленных государственными нормативами случаях акт приемочной комиссии) о приемке построенного объекта в эксплуатацию является исходным документом при регистрации имущественного права на готовую строительную продукцию. Акт государственной приемочной комиссии утверждается инстанцией, назначившей государственную приемочную комиссию. Утверждение Акта приемки производится:

-по объектам производственного назначения - в течение месяца со дня подписания акта;

-по объектам жилищно-гражданского назначения - в семидневный срок со дня подписания акта.

Датой ввода объекта завершенного строительства в эксплуатацию, принятого государственной приемочной комиссией, считается дата утверждения акта о вводе объекта в эксплуатацию инстанцией, назначившей государственную приемочную комиссию.

При наличии установленного законодательством разрешения на производство строительно-монтажных работ ТОО «СГХК» самостоятельно осуществляет приемку в эксплуатацию завершенных строительством технически несложных объектов:

- реконструкцию (перепланировку, переоборудование одноэтажных жилых или нежилых помещений (отдельных частей здания, не связанную с изменением несущих и ограждающих конструкций, инженерных систем и оборудования, а также перепрофилированием (изменением функционального назначения) помещений;

- временные строения, включая бытовые помещения для сезонных работ;

- хозяйственно-бытовые постройки на территориях индивидуально-приусадебных участков, благоустройство на придомовых территориях;

- мобильные комплексы контейнерного типа; одноэтажные здания для предприятий торговли, бытового обслуживания, возведенные из сборно-разборных конструкций и не требующие согласования санитарно-эпидемиологической службы;

- автостоянки открытого типа на количество не более 50 автомашин гаражи с боксами, не более, чем на 2 автомашины;

- перепланировка помещений непроизводственного назначения;

- малые архитектурные формы и ограждение территорий;

- открытые спортивные площадки, тротуары, мощение вокруг зданий

Приемке в эксплуатацию государственными приемочными комиссиями подлежат все объекты, требующие оформления имущественного права в центрах недвижимости.

Независимо от источников финансирования приемке в эксплуатацию государственными приемочными комиссиями построенных объектов подлежат:

1) отдельно стоящие объекты гражданского (общественного и коммунального назначения);

2) объекты производственного назначения, за исключением предприятий малого бизнеса (индивидуального предпринимательства;

3) многоквартирные жилые дома (здания);

4) автомобильные и железные дороги;

5) мосты путепроводы, тоннели, линии электропередачи с инженерными сооружениями;

6) объекты энергетики, включая атомную энергетику;

7) объекты водохозяйственного назначения.

4.1. Учет расходов на приобретение разрешения на строительство

Все виды расходов на получение долгосрочной лицензии на строительство, расходы на технический аудит в целях продления и перерегистрации такой лицензии признаются как нематериальный актив и подлежат списанию на стоимость строительства в течение срока действия лицензии.

Все виды расходов на получение краткосрочной лицензии на строительство, расходы на технический аудит в целях продления и перерегистрации такой лицензии подлежат списанию на стоимость строительства в момент их совершения.

4.2. Учет затрат по займам, полученным для ведения строительства

Затраты по займам включают в себя:

- вознаграждение по займам;

- прочие затраты, непосредственно связанные с получением займа.

Затраты по займам, полученным для ведения строительства, ТОО «СГХК» отражает по альтернативному методу, согласно которому такие затраты подлежат капитализации в стоимости строящегося объекта.

Не подлежат капитализации следующие затраты по займам :

- вознаграждение, начисленное после даты завершения строительно-монтажных работ;

- вознаграждение, начисленное в период приостановки строительно-монтажных работ.

Порядок учета затрат по займам изложен в Главе «Учет затрат по займам» настоящей Учетной политики.

4.3. Учет затрат на собственное строительство подрядным способом

Все затраты ТОО «СГХК», связанные со строительством подрядным способом, до момента приемки законченного объекта строительства учитываются на счете 126/02 «Незавершенное строительство», к которому открываются при необходимости субсчета.

Для строительства подрядным способом могут быть переданы подрядчику строительные материалы:

- без передачи прав собственности;

- в порядке реализации.

Расходы по работам и услугам, связанным со строительством, относятся Компанией на затраты по незавершенному строительству (разработка проектно-сметной документации, сейсмические исследования, чертежно-конструкторские работы и прочие разработки научно-исследовательских институтов, связанные со строительством).

4.4. Учет затрат на собственное строительство хозяйственным способом

ТОО «СГХК» может осуществлять строительно-монтажные работы хозяйственным способом или собственными силами, не привлекая сторонние специализированные организации (подрядчиков).

При этом, ТОО «СГХК» составляет проектно-сметную документацию, на основе которой определяет потребность в финансовых, трудовых, материальных ресурсах и осуществляет контроль над их использованием. Все затраты по выполнению строительных работ хозяйственным способом (материалы, оплата труда работников, занятых в строительстве, прочие затраты) отражаются на счете 126/01 «Незавершенное строительство».

После окончания строительства любым из способов ввод объекта завершенного строительства в эксплуатацию производится в порядке, определенном Законом РК «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан» и изложенном в разделе ____ настоящей Главы, только при наличии Акта государственной комиссии.

Объекты завершенного строительства вводятся в состав основных средств только при наличии документов, устанавливающих права ТОО «СГХК» на данный построенный объект.

4.5. Порядок определения стоимости объектов, построенных хозяйственным способом

Стоимость основных средств, построенных хозяйственных способом, формируется на основе затрат, накопленных на счете 126 за период строительства, но с учетом определения справедливой стоимости актива. Для этого ТОО «СГХК» определяется чистая стоимость реализации на активном рынке. В случае невозможности определения чистой стоимости реализации определяется ценность от использования актива в генерирующей денежной единице, куда будет относиться данное незавершенное строительство.

4.6. Учет затрат на строительство, не увеличивающих стоимость возводимых объектов

Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств, ТОО «СГХК» списывает на расходы периода. К таким затратам относятся:

- средства, передаваемые на строительство по долевому участию, если построенные объекты будут приняты в эксплуатацию и являться объектами собственности других организаций;

- затраты на консервацию строительства;

- затраты по сносу, демонтажу;

- затраты по охране объектов строительства.

Расходы на строительство временных сооружений, необходимых в ходе строительства, ТОО «СГХК» отражает на счете 126 «Незавершенное строительство», с которого такие расходы списываются в следующем порядке:

- при сроке эксплуатации более одного года включаются в состав основных средств;

- при сроке эксплуатации менее одного года относятся на расходы будущих периодов. При этом сумма, подлежащая ежемесячному списанию на расходы периода, рассчитывается в следующем порядке:

После разборки временного сооружения и прихода полученных ценностей, Компания производит корректировку суммы расходов будущих периодов, списанных на затраты, путем досписания или сторнирования.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета затрат на строительство временных сооружений:

4.7. Учет расходов на строительство

В случае, если ТОО «СГХК» будет заниматься строительством жилых домов (любым из способов) с целью их дальнейшей реализации и получения дохода на основании заключенных договоров подряда, источником финансирования которых являются внесенные физическими лицами (будущими жильцами) или юридическими лицами денежные средства, то согласно МСФО 11 «Договора на строительство», для определения финансового результата по итогам года будет использоваться такой критерий как степень фактической завершенности работ, которая обычно зависит от того, что строительные работы имеют следующие особенности:

- долгосрочный и переходящий характер;

- многоэтапность;

- использование сметных показателей;

- применение авансовых, промежуточных и премиальных платежей;

- отклонение фактических сроков исполнения работ от плановых;

- отклонения между сметной и фактической стоимостью работ.

Для целей ведения учета и составления финансовой отчетности ТОО «СГХК» будет анализировать систему критериев, представленных в рамках МСФО 11, и идентифицировать объект учета, на который относятся затраты и доход по договору строительного подряда. В зависимости от критериев единые договора (включающие несколько договоров в одном общем) могут разделяться, или отдельные договора объединяться.

Вариант 1:

Каждый строительный объект (если их несколько) рассматривается ТОО «СГХК» как отдельный договор при соблюдении всех следующих условий:

- по каждому объекту представлено особое предложение;

- по каждому объекту могут быть определены затраты и доход;

- по каждому объекту велись переговоры, где имелась возможность принять или отклонить часть договора.

Вариант 2:

Несколько договоров по отдельным строительным объектам рассматриваются ТОО «СГХК» как единый договор при соблюдении всех следующих условий:

- переговоры велись по единому пакету, состоящему из совокупности договоров;

- контракты так тесно взаимосвязаны, что фактически представляют части единого проекта с общей нормой прибыли;

- договоры выполняются одновременно и последовательно без перерывов.

Вариант 3:

Дополнительный строительный объект рассматривается ТОО «СГХК» как отдельный договор при соблюдении одного из следующих условий:

- если технологически, конструкционно и функционально дополнительный объект отличается от остальных, указанных в основном, первоначальном договоре подряда;

- переговоры о цене дополнительного объекта ведутся независимо от цены первоначального контракта.

Признание дохода по договорам подряда производится ТОО «СГХК» при следующих условиях:

- существует вероятность получения предполагаемой экономической выгоды, связанной с выполнением договора, в форме увеличения активов или уменьшения обязательств;

- затраты по договору подряда идентифицируются и могут быть надежно оценены;

- общая выручка (доход) по договору может быть надежно оценена.

Основанием для признания дохода по договорам подряда в ТОО «СГХК» является фактически выполненный объем работ .

ТОО «СГХК» признает доход и затраты по выполненным работам по строительству в зависимости от стадии завершенности работ по договору на отчетную дату, т.е. методом процента выполнения , который приводит в соответствие доход и затраты по договору.

Степень завершенности строительства определяется ТОО «СГХК» путем определения доли производственных затрат за отчетный период в расчетной величине общих затрат.

При определении доходов и расходов по договорам подряда ТОО «СГХК» не учитываются полученные авансы заказчиков, выставленные счета подрядчиков, отклонения от сметной стоимости и планового графика.

Общая схема расчета дохода представлена следующей формулой:

Пример

Договорная цена контракта составляет 500,000 тенге, общая сметная стоимость 400,000 тенге. Произведенные и признанные затраты по выполненным работам на отчетную дату составили 120,000 тенге.

1. Процент выполнения работ на отчетную дату (степень завершенности) 30% (=120,000/400,000х100 %);

2. Общая сумма дохода по выполненным работам составляет 150,000 тенге (=500,000х30%);

3. Финансовый результат составит 30,000 тенге (=150,000-120,000).

4.8. Корреспонденция счетов по учету затрат на строительство объектов:

Стоимость основных средств, произведенных ТОО «СГХК» путем строительства, обычно равна стоимости его производства. Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете стоимости такого строительства исключается. Точно также сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, имевшие место при строительстве, не включаются в фактические затраты на его производство.

4.9. Учет последующих капитальных вложений

В качестве последующих капитальных вложений ТОО «СГХК» принимаются: реконструкция, техническое перевооружение зданий и сооружений. Последующие затраты увеличивают балансовую стоимость зданий с большей долей вероятности, что организация получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначальные показатели существующего актива.

Предполагаемые затраты на восстановление здания, которые учтены при его первоначальной оценке, капитализируются.

Условиями для отнесения затрат в качестве последующих капитальных затрат для зданий и сооружений в ТОО «СГХК» принимаются:

- увеличение производственных площадей;

- увеличение нормативного срока службы или выполнение одного из вышеперечисленных условий;

Затраты, произведенные ТОО «СГХК» как последующие капитальные вложения, относятся на увеличение первоначальной стоимости зданий и сооружений.

При этом, производятся следующие бухгалтерские записи:

При этом, затраты на реконструкцию и перевооружение объектов, являющихся субъектами естественных монополий, должны согласовываться с антимонопольным комитетом.

4.10. Учет оборудования к установке, требующего монтажа

При приобретении ТОО «СГХК» оборудования, требующего монтажа, в момент приобретения на основании Акта о приеме (поставке) оборудования (типовая форма ОС-10) оно относится в состав товарно-материальных запасов и числится на карточках складского учета, в которых при передаче в монтаж делаются соответствующие отметки о перемещении оборудования.

Оборудование, требующее монтажа, передается ТОО «СГХК» подрядной организации без передачи прав собственности. В организации (у подрядчика) оно будет числиться на забалансовом счете. Передача оборудования подрядной организации оформляется актом приемки-передачи оборудования в монтаж (типовая форма ОС-11), по мере передачи оборудования подрядчику оно списывается на счет 126 «Незавершенное строительство», субсчет 03 «Оборудование к установке, требующее монтажа». Если в процессе монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты оборудования, оформляется Акт о выявленных дефектах оборудования (типовая форма ОС-12). После окончания монтажа и составления Акта приемки оборудования в эксплуатацию, оно переводится в состав основных средств. Корреспонденция счетов по учету оборудования к установке (требующего монтажа):

4.11. Учет оборудования к установке, не требующего монтажа

Учет оборудования к установке (не требующего монтажа) ведется ТОО «СГХК» на счете 126 «Незавершенное строительство» субсчете 4 «Оборудование к установке, не требующее монтажа». Необходимость такого учета сопряжена с формированием стоимости оборудования путем включения в нее всех необходимых расходов, связанных с приобретением оборудования до момента ввода его в эксплуатацию. На данном субсчете накапливаются следующие расходы: услуги по транспортировке, временному хранению оборудования, таможенные пошлины и платежи (при импортных поставках оборудования) и др., относящиеся к стоимости различных видов оборудования или товарно-материальных запасов, возникающие в результате необходимости распределения таких затрат по одному общему документу за оказанные услуги. При этом, производятся следующие бухгалтерские записи:

4.12. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности по учету незавершенного строительства ТОО «СГХК» раскрывает следующую информацию:

- по незавершенному строительству собственных основных средств :

- назначение объектов незавершенного строительства;

- способ ведения строительства (собственными силами, подрядный);

- степень готовности объектов незавершенного строительства;

- первоначально запланированная дата и ожидаемая дата сдачи объектов в эксплуатацию;

- вид и стоимость оборудования, переданного на строительные площадки для монтажа, в том числе – переданного подрядчикам;

- стоимость строительных материалов, переданная подрядчикам без перехода права собственности;

- по незавершенному строительству объектов, предназначенных для реализации:

- общая сумма понесенных затрат и признанных доходах;

- сумма полученных авансов;

- методы, используемые для определения дохода по договорам подряда, признаваемого за период;

- методы, используемые для определения стадии выполнения договоров подряда;

- вид и стоимость оборудования, принятого от заказчиков для монтажа;

- вид и стоимость материалов, принятых от заказчиков для использования в строительстве;

- первоначально запланированная дата и ожидаемая дата сдачи объектов в эксплуатацию;

- сумма удержаний.

Удержаниями считаются промежуточные платежи, которые не могут быть погашены раньше, чем подрядчиком будут выполнены обусловленные в договоре условия оплаты произведенных работ (или до устранения подрядчиком выявленных дефектов).

Промежуточные счета – это счета, выставленные подрядчиком по выполненной по договору работе (технологическому этапу) вне зависимости от того, были ли они оплачены заказчиком или нет. В этой связи у ТОО «СГХК» отражается как дебиторская, так и кредиторская задолженности.

ГЛАВА 5. УЧЕТ АРЕНДЫ

5.1.ТОО «СГК принимает для руководства МСФО 17 «Аренда» для учета всех видов аренды, за исключением:

а) договоров аренды на разведку или использование природных ресурсов, таких как нефть, газ, металлы и другие минеральные ресурсы; и

б) лицензионных соглашений на такие объекты как видеозаписи, патенты, авторские права.

МСФО 17 применяется к договорам, которые передают право использовать активы, несмотря на то, что значительные услуги арендодателя могут быть востребованы в связи с эксплуатацией и обслуживанием таких активов.

5.2 . Следующие термины используются в настоящей главе в указанных значениях:

Аренда – это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на платеж или серию платежей право использования актива в течение согласованного срока.

Финансовая аренда – это аренда, при которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом.

Операционная аренда – это аренда иная, чем финансовая.

Неаннулируемая аренда – это аренда, которая может быть аннулирована только в следующих случаях:

а) при наступлении какого-то маловероятного потенциального обстоятельства весьма отдаленного условного события;

б) с разрешения арендодателя;

в) если арендатор заключает новое соглашение об аренде того же или эквивалентного актива с тем же арендодателем; или

г) при выплате арендатором дополнительной суммы, такой, что на начало срока аренды ее продолжение обоснованно гарантировано.

Начало срока аренды – это более ранняя из следующих дат: дата заключения договора об аренде или дата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.

Срок аренды – это период, на который арендатор договорился арендовать актив, а также любые дополнительные сроки, в которые, по выбору арендатора, он может продолжить аренду актива с оплатой или без нее, если на момент начала срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор сделает такой выбор.

Минимальные арендные платежи – это платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора за исключением условной арендной платы, оплаты услуг и налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему, вместе с:

а) для арендатора: любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной, связанной с арендатором; или

б) для арендодателя: любой остаточной стоимостью, гарантированной арендодателю кем-либо из следующих лиц:

- арендатором;

- стороной, связанной с арендатором; или

- независимой третьей стороной, в финансовом отношении способной ответить по гарантии.

Если арендатор имеет возможность приобрести актив по цене, которая будет существенно ниже справедливой стоимости на дату реализации этой возможности, то, когда на начало срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что такая возможность будет реализована, минимальные арендные платежи состоят из минимальной арендной платы к выплате на протяжении срока аренды и платежа, необходимого для реализации возможности приобретения данного актива.

Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми друг от друга сторонами.

Срок экономической службы – это:

а) или период, на протяжении которого ожидается, что актив будет экономически использоваться одним или несколькими пользователями;

б) или количество товара или аналогичных изделий, которое предположительно будет получено от актива одним или несколькими пользователями.

Срок полезной службы – это расчетный оставшийся период, с начала срока аренды, не ограничиваемый сроком аренды, на протяжении которого Компания предполагает получать экономические выгоды, заключенные в активе.

Гарантированная остаточная стоимость – это:

а) для арендатора: та часть остаточной стоимости, которая гарантируется арендатором, или стороной с ним связанной (сумма гарантии при этом равняется максимальной сумме, которая могла бы в любом случае подлежать выплате); и

б) для арендодателя: та часть остаточной стоимости, которая гарантируется арендатором, или третьей стороной, не связанной с арендодателем, которая с финансовой точки зрения способна выполнить обязательства по гарантии.

Негарантированная остаточная стоимость – это та часть остаточной стоимости арендованного актива, реализация, получение которой арендодателем не гарантируется или гарантируется только стороной, связанной с арендодателем.

Валовые инвестиции в аренде – это сумма минимальных арендных платежей при финансовой аренде, с точки зрения арендодателя, и любая причитающаяся ему негарантированная остаточная стоимость

Чистые инвестиции в аренду – это валовые инвестиции в аренду за вычетом полученного финансового дохода.

Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды – это ставка дисконта, которая на начало срока аренды обеспечивает условия, чтобы общая дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости равнялась справедливой стоимости арендованного актива.

Приростная ставка процента на заемный капитал (арендатора ) – это ставка процента, которую арендатору пришлось бы платить по аналогичной аренде или, если таковую определить невозможно, то ставка на начало срока аренды, которую арендатор должен был бы платить за заемные средства, полученные на такой же срок и при том же обеспечении, в объеме, необходимом для покупки актива.

Условная арендная плата – это часть арендных платежей, которая не фиксируется в сумме, а обосновывается на иных, нежели срок аренды факторах (например, таких как объем продаж, объем использования, индексы цен, рыночная ставка процента).

Поскольку аренда является контрактным соглашением, условия контракта, устанавливаемые арендатором и арендодателем, могут варьироваться в зависимости от желания обеих сторон. Срок аренды – продолжительность – может варьироваться от короткого периода до периода, охватывающего весь срок полезной службы актива. Арендные платежи могут быть равными из года в год, возрастать или уменьшаться в размере; они могут быть определены заранее или изменяться в зависимости от объема продаж, процентной базисной ставки, индекса потребительских цен или других факторов.

Обязательства по налогам, страхованию и техническому обслуживанию арендованного имущества (дополнительные расходы) могут выполняться арендатором или арендодателем, либо могут быть поделены между собой. Могут существовать такие условия, которые ограничивают деятельность арендатора в отношении выплат дивидендов или возникновения дополнительного долга и арендных обязательств с целью защиты арендодателя от невыплат платежей арендатором. Договор может быть неаннулируемым или содержать право преждевременного прекращения аренды при выплате установленного размера платежей и штрафа. В случае невыполнения арендатором обязательств по уплате, от него может потребоваться единовременная уплата всех будущих платежей в обмен на право собственности на актив; или арендодатель имеет право на продажу актива третьей стороне и взыскать с арендатора часть или разницу между ценой продажи и неоплаченной стоимостью актива.

5.3. Учет финансовой аренды

5.3.1. Согласно требованиям МСФО 17 ТОО «СГХК» классифицирует аренду как финансовую при соблюдении условий:

1. к концу срока аренды право владения активом переходит к арендатору;

2. арендатору предоставлена возможность приобретения актива по льготной цене, и данная возможность может быть реализована с достаточной определенностью;

3. срок аренды составляет большую часть срока службы актива, даже если право собственности на него, согласно договору аренды, не передается;

4. дисконтированная стоимость минимальных арендных выплат приближается к справедливой стоимости арендованного средства;

5. арендованные активы носят специальный характер, так что арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций;

6. арендатор может аннулировать аренду и принимает на себя убытки арендодателя, связанные с отменой аренды;

7. доходы или убытки в связи с колебаниями справедливой остаточной стоимости переходят на арендатора (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продаж в конце срока аренды);

8. арендатор имеет возможность продлить срок аренды на второй период с арендной платой значительно ниже рыночного уровня.

5.3.2. Для обеспечения однозначности трактовки аренды арендатором и арендодателем применяются следующие два критерия:

1. сумма минимальных арендных платежей должна быть обоснованно прогнозируемой;

2. невозмещаемые расходы (помимо расходов по страхованию, содержанию и налогообложению) которые должен взять на себя арендодатель, должны быть измеримы и прогнозируемы.

Эти критерии дополняют определение аренды двумя факторами:

а) передачей риска и доходов от владения;

б) степенью реалистической оценки чистой дебиторской задолженности арендодателя.

5.3.3. Согласно Закону Республики Казахстан от 05.07.2000 №78-2 «О финансовом лизинге» финансовый лизинг – это вид инвестиционной деятельности, при которой лизингодатель обязуется передать приобретаемый в собственность у продавца и обусловленный договором лизинга предмет лизинга лизингополучателю за определенную плату и на определенных условиях во временное владение и пользование на срок не менее трех лет для предпринимательских целей. При этом передача предмета лизинга по договору лизинга должна отвечать одному или нескольким из следующих условий:

1. передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение предмета лизинга по фиксированной цене определены договором лизинга;

2. срок лизинга превышает 75 процентов срока полезной службы предмета лизинга;

3. текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок лизинга превышает 90 процентов стоимости передаваемого предмета лизинга.

Согласно МСФО 17 основные условия классификации аренды как финансовой (пп.1,3,4 п.5.3.1. настоящей Главы) аналогичны условиям определения лизинга, за исключением уточняющих условий (пп.2.5 – 8 п.5.3.1 настоящей Главы). ТОО «СГХК» при составлении договора финансовой аренды учитывает также все требования налогового законодательства Республики Казахстан, с учетом того, что датой совершения оборота по реализации (статья 216 Налогового кодекса) при передаче имущества в финансовую аренду (финансовый лизинг) основного средства, подлежащего получению лизингополучателем, является:

- дата наступления срока получения периодического лизингового платежа, установленная договором финансового лизинга;

- в случае, если по договору финансового лизинга дата наступления срока получения лизингового платежа установлена до даты передачи имущества лизингополучателю, то датой совершения оборота является дата передачи имущества в финансовый лизинг;

- при досрочном погашении лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором финансового лизинга, дата окончательного расчета является последней датой совершения оборота по данному договору лизинга.

Размер облагаемого оборота в каждом из вышеуказанных случаев определяется в соответствии с п.8 статьи 217 Налогового кодекса.

5.3.4. Если арендатор и арендодатель в период действия соглашения об аренде соглашаются изменить условия аренды таким образом, что это приведет к другой классификации аренды, и если измененные условия вводятся в действие с начала аренды, то пересмотренное соглашение рассматривается как новое на протяжении его срока действия. Изменения в оценках экономического срока службы, остаточной стоимости арендованного имущества или невыполнение арендатором условий аренды не ведут к возникновению новой классификации аренды для целей учета.

5.3.5. Учет финансовой аренды для арендатора

При заключении договора финансовой аренды ТОО «СГХК» создается комиссия по приемке арендуемого имущества, полномочиями которой является проверка имущества на все необходимые требования по его использованию. По заключению комиссии составляется акт приемки имущества в эксплуатацию. В случае несоответствия имущества необходимым требованиям, комиссия дает отрицательное заключение, на основании которого руководство ТОО «СГХК» принимает решение о дальнейших действиях в отношении арендованного имущества.

В случае приемки имущества в аренду копия заключенного по всем правилам договора финансовой аренды с графиком погашения арендных платежей передается в бухгалтерию для отражения операций по договору.

5.3.6. Актив, арендованный в рамках финансовой аренды, учитывается следующим образом:

- в начале аренды в составе активов отражается арендуемое имущество, в составе обязательств - долгосрочные обязательства по аренде равными суммами в размере:

а) равной справедливой стоимости арендуемого имущества; или

б) если она ниже, то по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей;

- арендные платежи состоят из затрат на финансирование и сокращение непогашенного обязательства. Затраты на финансирование представляют собой постоянную периодическую ставку процента, начисляемую на оставшееся сальдо обязательства за каждый период в течение срока аренды;

- учет амортизации производится в соответствии с методом начисления амортизации, выбранным ТОО «СГХК» в настоящей Учетной политике для аналогичных собственных основных средств.

5.3.7. ТОО «СГХК» делает различие для краткосрочной части обязательств (сроком до 1 года) и долгосрочной части обязательств по аренде (более 1 года). Затраты, определенные как непосредственно связанные с деятельностью, осуществленной арендатором в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива.

Пример 1

В балансе ТОО «СГХК» арендованное имущество показано в общей сумме с собственным аналогичным имуществом. В таком случае в отдельном приложении следует указывать стоимость арендуемого имущества и его амортизацию.

Раскрытия : В общую стоимость основных средств включена стоимость арендованного имущества на сумму 500,000 тыс. тенге и в накопленный износ амортизация арендованного имущества на сумму 140,000 тыс. тенге, т.е. балансовая стоимость арендованного имущества равна 360,000 тыс.тенге. Обязательства по аренде делятся на обязательства по возмещению стоимости арендованного имущества плюс обязательства по вознаграждению: 95,000 тыс. тенге краткосрочных (90,000+5,000) и 285,000 тыс.тенге долгосрочных (270,000+15,000).

5.3.8. Арендные платежи распределяются в учете на финансовую плату и выплаты по самому арендному соглашению.

Финансовая плата представляет собой разницу между суммой минимальных арендных платежей в течение срока аренды и первично записанным обязательством. Финансовая плата распределяется по периодам в течение срока аренды таким образом, чтобы сохранялась постоянная процентная ставка на остаток обязательств в каждом периоде.

Если нет объективной уверенности, что ТОО «СГХК», как арендатор, получит право собственности к концу срока аренды, то актив полностью амортизируется на протяжении более короткого из двух сроков: аренды или полезной службы.

Сумма финансовой платы и начисленной амортизации актива обычно не равна арендной плате, выплачиваемой за отчетный период, вследствие чего стоимость арендованного актива и стоимость связанного с ним обязательства не будут равны для всех периодов с начала срока аренды.

Пример 2.

Срок аренды оборудования 5 лет. Стоимость реализации равна 110,000 тыс.тенге. Право собственности на момент передачи оборудования не переходит арендатору, негарантированная остаточная стоимость (та часть остаточной стоимости арендованного актива, реализация которой арендодателем не обеспечивается или гарантируется только стороной, связанной с арендодателем) равна 10,000 тыс.тенге. Арендатор принимает к учету 100,000 тыс.тенге. Арендатор обязуется производить ежегодные арендные платежи в размере 25,000 тыс.тенге. Предусмотренная процентная ставка – 7,93%.

График распределения арендных платежей при эффективной ставке 7,93%

5.3.9 . Для финансовой аренды первоначальные прямые затраты, такие как комиссионные и юридические затраты, признаются сразу как расходы того периода, в котором они имели место. Затраты, определенные как непосредственно связанные с деятельностью, осуществленной арендатором в связи с финансовой арендой, включаются в стоимость арендуемого актива.

5.3.10 . ТОО «СГХК» при оценке арендованного по финансовой аренде актива на предмет его обесценения рассматривает ту денежную генерирующую единицу, которую составляет актив, либо ту, в состав которой он входит совместно с другими активами. Процедура обесценения производится аналогично той, которую ТОО «СГХК» применяет для оценки активов на обесценение, изложенная в Разделе «Учет основных средств» настоящей Учетной политики.

Учет финансовой аренды у арендатора отражается следующей корреспонденцией счетов:

Учет финансовой аренды для арендодателя

5.3.11 . Арендодатель признает активы, находящиеся в финансовой аренде, в бухгалтерском балансе и представляет их как дебиторскую задолженность, в сумме равной чистой инвестиции в аренду.

При финансовой аренде практически все риски и вознаграждения, связанные с владением передаются арендодателем арендатору и, таким образом, задолженность по арендным платежам к получению показывается арендодателем как возмещение основной суммы долга и финансовый доход для компенсации и вознаграждения арендодателя за его инвестиции и услуги.

Признание финансового дохода основывается на графике, отражающем постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в отношении финансовой аренды.

Пример 3

В бухгалтерском учете ТОО «СГХК» -арендодателя указывается списание стоимости и амортизации основных средств, переданных в финансовую аренду.

Приложение. Стоимость основных средств, переданных в финансовую аренду, составляет 500,000 тыс.тенге, накопленный износ (амортизация) - 140,000 тыс.тенге, т.е. балансовая стоимость переданного в аренду имущества равна 360,000 тыс.тенге. Дебиторская задолженность по переданным в аренду основным средствам составляет 380,000 тыс.тенге (с учетом задолженности по вознаграждению в сумме 20,000 тыс.тенге).

5.3.12. Компания-производитель (или дилеры), выступающая в роли арендодателя, включает доход или убыток от реализации в чистый доход или убыток за период в соответствии с политикой, принятой компанией в отношении отдельной реализации. Если объявлены искусственно заниженные процентные ставки, доход от реализации ограничивается величиной, которая применялась бы в случае начисления коммерческой процентной ставки.

Финансовая аренда актива производителем, выступающим в роли арендодателя, ведет к возникновению двух видов дохода:

а) доход или убыток, эквивалентные доходу или убытку от простой реализации актива, сданного в аренду, по нормальным продажным ценам, отражающим любые применимые скидки по объему или торговые скидки; и

б) финансовый доход на протяжении срока аренды.

Доход от реализации, признанный с началом финансовой аренды производителем, выступающим в роли арендодателя, равняется справедливой стоимости актива, а если она ниже, то сумме текущей стоимости минимальных арендных платежей и расчетной негарантированной остаточной стоимости, рассчитанной по коммерческой процентной ставке. Себестоимость реализации, отраженная в начале аренды, равняется себестоимости или балансовой стоимости арендованного имущества, если они различаются, минус дисконтированная стоимость негарантированной остаточной суммы. Разность между доходом и себестоимостью составляет доход от реализации, который признается в соответствии с политикой, применяемой ТОО «СГХК» при реализации активов.

Учет финансовой аренды у арендодателя отражается следующей корреспонденцией счетов:

5.4. Учет операционной аренды

5.4.1. Аренда классифицируется как операционная, если она не переносит практически никакие риски и вознаграждения, связанные с владением.

Учет операционной аренды для арендатора

5.4.2 . Арендные платежи по операционной аренде признаются в качестве расходов соответствующего периода на основании заключенного договора и счетов-фактур на арендные платежи, исключая стоимость услуг, таких как страхование и обслуживание, учитываемых арендодателем, и учитываются ТОО «СГХК» в составе накладных расходов в случае аренды производственного оборудования, или на счете 821 «Общие и административные расходы», в случае аренды непроизводственных основных средств.

5.4.3. Учет операционной аренды у арендатора отражается следующей корреспонденцией счетов:

Учет операционной аренды для арендодателя

5.4.4. Имущество, переданное в операционную аренду, остается на балансе арендодателя.

Доход от аренды признается на равномерной основе за исключением случаев, когда иная схема признания доходов лучше отражает экономическое содержание операции. Арендный доход (за исключением поступлений за предоставленные услуги, такие как страхование и обслуживание) отражается на равномерной основе на протяжении срока аренды, даже если денежные поступления производятся на другой основе.

5.4.5. Начисление амортизации по данному имуществу производится по методу, выбранному арендодателем для аналогичных активов. Затраты, связанные с начислением амортизации, включаются в состав расходов и отражаются на счете 845.09 «Расходы по начислению износа по основным средствам, сданным в текущую аренду». Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора операционной аренды, признаются сразу как расходы того периода, в котором они имели место и отражаются на счете 821.01 «Расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности» .

Арендодатель не отражает доход от продаж при заключении договора операционной аренды, т.к. она не является эквивалентом продажи.

5.4.6. Учет операционной аренды у арендодателя отражается следующей корреспонденцией счетов:

5.5. Прочие виды аренды

Продажа актива с обратной арендой

5.5.2 . При недостатке оборотного капитала ТОО «СГХК» может практиковать операции продажи актива с последующей его обратной арендой. По такому соглашению ТОО «СГХК» продает (покупает) активы другой стороне и эта сторона сдает (принимает) их обратно ТОО «СГХК» в аренду. ТОО «СГХК» получает стоимость оборудования наличными и право экономического использования активов в течение срока аренды; выплачивает арендную плату и уступает право собственности на активы. Методика бухгалтерского учета сделок по продаже имущества с последующей его арендой зависит от типа аренды.

5.5.3. Если продажа актива с последующей его арендой является финансовой арендой , то такая сделка – это способ, при помощи которого арендодатель обеспечивает арендатора финансами с использованием актива в качестве гарантии. По этой причине нецелесообразно считать превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью как полученный доход. Такой избыток, в случае признания, будет отсрочен и отнесен на доход в течение срока аренды.

5.5.4. Если продажа имущества с последующей его арендой является операционной арендой , а арендные платежи и цена реализации устанавливаются по справедливой стоимости, значит, имеет место обычная продажа, и любой доход или убыток признаются немедленно.

5.5.5. Если цена реализации ниже справедливой стоимости, любой доход или убыток признаются Компанией немедленно, исключая тот случай, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по ценам ниже рыночных. В этом случае он отсрочивается и относится на доход или убыток пропорционально арендным платежам в течение того периода времени, когда будет использоваться данный актив.

5.5.6 . Если цена реализации выше справедливой стоимости, то превышение над справедливой стоимостью отсрочивается и списывается в течение того периода времени, когда будет использоваться данный актив.

5.5.7 . Если справедливая стоимость актива на момент сделки меньше, чем его балансовая стоимость, убыток, равный сумме разницы между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью признается ТОО «СГХК» немедленно на счете 845 (см. Приложение №1 к настоящей Главе Учетной политики).

Пример 4.

В течение 2004г. Компания А продала с условием обратной аренды своей дочерней компании Б несколько транспортных средств и компьютеров. Аренда является финансовой и, соответственно, активы продолжают отражаться на балансе компании А. Поступления от продажи указанных активов начисляются к получению компанией А в момент наступления сроков арендных платежей. Временные рамки дебиторской и кредиторской задолженностей по аренде следующие:

Начисленное вознаграждение по аренде отражаются в момент наступления сроков выплат.

Чистая кредиторская задолженность в данном случае означает задолженность компании А арендодателю за вычетом дебиторской задолженности арендодателя за проданные активы.

Аренда с использованием займа

5.5.8. В отличие от двухсторонних соглашений, в аренде с использованием займа участвуют три стороны:

- арендатор;

- арендодатель или долевой участник;

- кредитор.

Для арендатора нет разницы между арендой с использованием займа и другими видами аренды.

Арендодатель же приобретает активы в соответствии с условиями арендного соглашения и финансирует эту покупку частично за счет собственной доли инвестиции (например, 20%). Оставшиеся 80% выплачиваются долгосрочным кредитором или кредиторами. Как правило, заем обеспечивается залогом активов и соглашением об аренде и арендной платой. Арендодатель является заемщиком. Как владелец активов арендодатель имеет право удерживать все выплаты, связанные с активом этого вида.

Аренда земли и зданий

5.5.9. Аренда земли и зданий классифицируется как операционная или финансовая таким же образом, как и аренда других активов. Однако характеристика земли такова, что обычно она имеет неопределенный срок экономической службы и, если в конце срока аренды не предполагается передача права собственности арендатору, он практически не получает все риски и вознаграждения, связанные с владением. Вознаграждение, выплачиваемое за нее, представляет собой авансовые выплаты арендной платы, которые амортизируются на протяжении срока аренды в соответствии с графиком поступления предоставленных выгод. Арендодатель, в свою очередь, не получает указанных рисков и выгод. Поэтому аренда земли классифицируется как операционная.

Если в составе рыночной стоимости арендуемого имущества цена земли занимает менее 25%, то операция рассматривается как аренда оборудования. Если доля стоимости земли превышает 25%, то аренда земли учитывается отдельно.

Аренда транспортного средства у физического лица

5.5.10. Передача личного имущества физического лица ТОО «СГХК»:

- в текущую аренду - оформляется договором аренды и актом передачи имущества;

- во временное владение и пользование – собственником имущества оформляется доверенность на другое лицо, и арендатор принимает на себя все риски, связанные с повреждением имущества;

- временное пользование – право владения и все риски, связанные с использованием и хранением имущества, остаются за арендодателем.

В соответствии со ст. 380, 382 и 385 Гражданского кодекса Республики Казахстан граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством.

При использовании личного автомобиля работника ТОО «СГХК», составляется договор на использование личного имущества. Договор может быть составлен с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации и без предоставления таких услуг. При этом физическое лицо, имея от сдачи в аренду доход, обязан зарегистрироваться в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.

Если имущество является собственностью физического лица, не являющегося работником ТОО «СГХК» и, оформляется договор аренды.

В договорах должна быть выделена структура компенсационных затрат и арендной платы, в состав которой, как правило, включаются:

1) компенсационные затраты (нормативные):

- амортизационные отчисления;

- горюче-смазочные материалы;

- износ автошин;

- техническое обслуживание;

2) арендная плата.

5.5.11. При использовании имущества работника ТОО «СГХК» все фактические затраты относятся к компенсационным. Нормы расхода ГСМ и автошин устанавливаются на основе Правил по нормированию расхода топливо-смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники, принятыми совместным приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 20 июля 2001 года №226-1 и Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан от 16 июля 2001 года №176 и согласованными с Управлением автомобильного транспорта Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 15 июня 2001 года №04-17/4315. Нормы расходов на текущее обслуживание устанавливаются по графику ППР (планово-предупредительного ремонта). Списание ГСМ производится на основании путевых и маршрутных листов, списание автошин, запчастей – на основании актов на списание. Страхование имущества и гражданско-правовой ответственности, уплата налогов на имущество, технический осмотр не являются компенсационными расходами и оплачивается арендодателем – физическим лицом за счет собственных средств или арендатором за счет уменьшения арендной платы.

5.6. Раскрытие информации в финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности арендаторов раскрывается следующая информация.

5.6.1. В случае финансовой аренды:

- для каждого класса арендуемого актива – чистая балансовая стоимость на отчетную дату;

- сопоставление общих минимальных арендных платежей на отчетную дату и их дисконтированной стоимости. Кроме того, раскрываются общие минимальные арендные платежи на дату отчета и их дисконтированную стоимость для каждого из следующих периодов:

а) менее одного года;

б) более одного года, но менее пяти лет;

с) более пяти лет.

- условная арендная плата, признанная в качестве дохода за период;

- сумма будущих минимальных платежей по субаренде, получение которых ожидается на отчетную дату по неаннулируемым договорам субаренды;

- общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендатором, включая, как минимум, следующую информацию:

- база для расчетов арендных платежей;

- ограничения, установленные договорами аренды.

5.6.2. В случае операционной аренды:

- общее описание существенных арендных соглашений, заключенных арендатором, включая следующую информацию, но не ограничиваясь ею:

а) основа, на которой определяются условные арендные выплаты;

б) ограничения, установленные договорами аренды, такие как ограничения, касающиеся дивидендов, дополнительного долга и дальнейшей аренды;

- платежи по аренде и субаренде, признанные в качестве дохода за текущий период, с выделением минимальных арендных платежей, условных арендных платежей и платежей по субаренде;

- будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов;

а) менее одного года;

б) более одного года, но менее пяти лет;

в) более пяти лет.

- сумма будущих минимальных арендных платежей субаренды, которые предполагается получить по неаннулируемым договорам субаренды на дату отчетности;

5.7. В финансовой отчетности арендодателей раскрывается следующая информация:

5.7.1 . В случае финансовой аренды:

- сопоставление общей суммы (валовой) инвестиций в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимости дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на дату отчета. Кроме того, раскрытие общей валовой инвестиции в аренду и дисконтированную стоимость дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату для каждого из следующих периодов:

а) менее одного года;

б) более одного года, но менее пяти лет;

в) более пяти лет;

- неполученный на отчетную дату финансовый доход;

- негарантированная остаточная стоимость, накапливающаяся в пользу арендодателя;

- накопленный резерв на покрытие безнадежной задолженности по минимальным арендным платежам;

- условные арендные платежи, признанные в качестве дохода;

- общее описание существенных договоров аренды заключенных арендодателем.

5.7.2. В случае операционной аренды:

- информация по каждому классу активов, включая первоначальную стоимость, накопленную амортизацию и накопленные убытки от обесценения (снижения стоимости) активов на отчетную дату:

а) убытки от снижения стоимости, учтенные в доходе за период;

б) убытки от снижения стоимости, компенсированные за период;

- будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды по совокупности и по отдельности для каждого из следующих периодов:

а) менее одного года;

б) более одного года, но менее пяти лет;

в) более пяти лет;

- общая сумма условных арендных платежей, признанных в качестве дохода;

- общее описание существенных договоров аренды, заключенных арендодателем.

ГЛАВА 6. УЧЕТ РемонтА основных средств

Методика и порядок учета ремонта основных средств, принадлежащих ТОО «СГХК» на праве собственности, в бухгалтерском учете ТОО «СГХК» определяются согласно МСФО 16 « Недвижимость, здания и оборудование».

Ремонт представляет собой текущие или капитальные затраты, относящиеся к объекту основных средств. Затраты на ремонт или обслуживание основных средств осуществляются для восстановления, сохранения, увеличения будущих экономических выгод, которые ТОО «СГХК» может ожидать в соответствии с первоначально рассчитанными нормативами производительности актива.

Объектами ремонта являются: здания, сооружения, оборудование, средства измерения, компьютеры и другие основные средства. Компанией применяется Каталог объектов ремонта, представляющий линейный список с иерархией по признаку принадлежности ремонтируемого объекта к определенному подразделению, где он закреплен и эксплуатировался до ремонта.

Текущий ремонт предназначен для систематического и своевременного предохранения основных средств от преждевременного износа и поддержания в рабочем состоянии. При этом расходы относятся к текущим затратам по мере их возникновения.

Капитальный ремонт предназначен для восстановления отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом, проводимый с периодичностью свыше одного года.

Затраты, возникающие после приобретения основных средств, такие как ремонт, обслуживание или улучшение, учитываются одним из следующих способов (смотрите таблицу 1 к настоящей Главе):

1. Признаются в качестве расхода.

2. Капитализируются.

3. Признаются в качестве сокращения накопленного износа.

Сметы и титульные списки на текущие и капитальные ремонты утверждаются руководителем ТОО «СГХК» в пределах средств, предусмотренных финпланом на данный период.

Сметы и титульные списки на все виды ремонтов объектов, относящихся к субъектам естественной монополии, кроме того, должны согласовываться с антимонопольным комитетом.

6.1. Учет капитального ремонта основных средств

При капитальном ремонте основных средств производится разборка ремонтируемых объектов, замена или восстановление всех износившихся узлов, деталей и конструкций с периодичностью свыше одного года.

6.1.1. Виды работ, относимые к капитальным ремонтам

Решения по капитальному ремонту, приводящему к удорожанию основных средств (подрядным и хозспособом), принимает комиссия, средства на его проведение выделяются в финплане ТОО «СГХК».

Такие работы включаются в проект титула капремонта, приводящего к удорожанию основных средств, на основе технических обоснований, сроков исполнения и сметной стоимости работ.

Сводный Титульный список капитального ремонта, не приводящего к последующим затратам (удорожанию основных средств), составляется службами ремонта на основании проектов титульных работ по капремонту, представленных подразделениями и службами, согласовывается с главным инженером и утверждается руководством ТОО «СГХК».

Смета на капитальный ремонт основных средств является документом, на основании которого осуществляется планирование, финансирование и расчет между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы, утверждается руководством ТОО «СГХК».

Сметы на капремонт, выполняемый подрядным способом, составляются исполнителем работ (подрядной организацией) на основе дефектных ведомостей, предоставленных ТОО «СГХК», применяемых в капитальном ремонте прейскурантов, норм, цен и расценок. Сметы на капитальный ремонт, выполняемый хозспособом, составляются ТОО «СГХК».

Передача основных средств в капитальный ремонт производится по накладной (акту приемки - передачи). Карточка инвентарного учета основного средства, переданного в ремонт, переставляется в картотеку «Основные средства, переданные в ремонт».

Оформление приемки-сдачи основных средств их ремонта производится на основании Акта приемки-сдачи отремонтированного объекта (Форма №ОС-2, Приложение 20 к Учетной политике). Акт подписывается специально созданной комиссией, представителем организации, осуществляющей ремонт (при подрядном способе), начальником цеха (при хозспособе) и утверждается руководством Компании. В технический паспорт отремонтированного объекта вносятся необходимые изменения в части характеристики объекта, связанные с капитальным ремонтом.

По учету капитального ремонта ТОО «СГХК» применяется следующая корреспонденция счетов:

6.1.2. Порядок учета затрат на ремонты основных средств, определенных в качестве отдельных компонентов

Затраты на капитальный ремонт основного средства, осуществляемые регулярно в течение срока полезного использования для обеспечения продолжения эксплуатации актива, относятся на расходы ТОО «СГХК». При этом производятся бухгалтерские записи в порядке, установленном для учета расходов на текущий ремонт основных средств.

ТОО «СГХК» признает как расходы на текущий ремонт расходы в случаях, когда выполняются следующие условия:

- основные компоненты отдельных объектов основных средств нуждаются в замене через определенные периоды времени. Данные компоненты учитываются в качестве обособленных объектов, так как срок их полезного использования иной, чем у объектов основных средств, к которым они относятся;

- в течение полезного использования актива у ТОО «СГХК» существует необходимость регулярно производить существенный технический осмотр и капитальный ремонт, чтобы обеспечить непрерывную эксплуатацию данного актива;

В случаях, когда соблюдаются нижеуказанные критерии, Компания капитализирует расходы на ремонт основных средств в качестве компонента актива:

- по которым ТОО «СГХК» в состав отдельного компонента актива включила затраты на проведение существенного технического осмотра или капитального ремонта и уже начисляла амортизацию данного компонента для отражения процесса потребления экономических выгод, замещаемых или восстанавливаемых в ходе капитального ремонта (независимо от того, отражается актив по фактическим затратам или переоценивается);

- существует вероятность получения будущих экономических выгод от данного актива;

- затраты на проведение существенного технического осмотра или капитального ремонта могут быть с достаточной степенью достоверности определены.

6.2. Учет ремонта арендованных основных средств

Затраты на капитальный ремонт сданных в текущую аренду основных средств, в соответствии с условиями договора на аренду, производятся в следующем порядке:

а) если условиями договора предусмотрено проведение капитального ремонта за счет средств арендатора, арендная плата уменьшается на сумму расходов, отражается следующая корреспонденция счетов:

б) если условиями договора не предусмотрено проведение ремонта за счет средств арендатора, то расходы по капитальному ремонту будут являться расходами Компании и отражаются следующей корреспонденцией счетов:

При передаче ТОО «СГХК» основных средств в финансовую аренду другим организациям расходы на ремонт не производятся.

При получении ТОО «СГХК» основных средств финансовую аренду от других предприятий расходы по ремонту отражаются в учете в общеустановленном порядке (т.е. как ремонт собственных основных средств).

6.3. Учет текущего ремонта основных средств

6.3.1. Текущий ремонт предназначен для поддержания основных средств ТОО «СГХК» в исправном и работоспособном состоянии, при котором производится замена небольшого количества изношенных деталей и регулирование механизмов оборудования с целью обеспечения его нормальной эксплуатации до очередного ремонта по плану.

Работы по текущему ремонту производятся регулярно в течение года по графикам, составляемым структурным подразделением (ремонтным цехом) ТОО «СГХК», на которое возложены обязанности по осуществлению эксплуатации и ремонта объектов основных средств на основании описей общих, текущих и внеочередных осмотров зданий и сооружений, а также по заявкам персонала, эксплуатирующего объекты (начальников цехов, руководителей хозяйств).

Виды работ, относимые к текущим ремонтам

6.3.2. Службами подразделения ТОО «СГХК», на которые возложены обязанности по осуществлению эксплуатации и текущего ремонта объектов основных средств, на основании описей общих, текущих и внеочередных осмотров зданий и сооружений (специально сформированной и утвержденной приказом руководителя Компании комиссией) составляется ведомость дефектов. В ней указываются:

- сроки ремонта, предусмотренного графиком;

- виды работ, которые необходимо выполнить для данного объекта основных средств;

- подлежащие замене детали, узлы;

- сметная стоимость ремонта.

На основании дефектной ведомости и сметы выписывается лимитно-заборная карта на ремонт каждого объекта, по которой производится отпуск материалов. На каждый объект ремонта открывается отдельный заказ или карточка, где накапливаются сведения о фактически произведенных расходах по каждому объекту.

Повреждения непредвиденного или аварийного характера устраняются в первую очередь, а повреждения аварийного характера, создающие опасность для работающего персонала или приводящие к порче оборудования, сырья и продукции или к разрушению конструкций здания, немедленно.

Общая сумма расходов по текущему ремонту планируется, но фактическое осуществление расходов во многом зависит от количества и периодов возникновения неисправностей.

Расходы по текущему ремонту основных средств производятся в пределах утвержденных сметных назначений и включаются в расходы отчетного года Компании на основании Акта приемки-сдачи отремонтированных объектов.

Фактическая себестоимость ремонтов по отдельным заказам определяется после их окончания. Затраты на текущий ремонт, производимый в отчетном году, включаются в расходы отчетного года.

Расходы на ремонты формируются в дебете счета 934 по статьям, предусмотренных Единым каталогом. По окончании месяца расходы со счета 934 переносятся в дебет счета 920 также по статьям затрат, откуда закрываются на счета потребителей в порядке, указанном в разделе «Вспомогательные производства»

6.4. Способы выполнения ремонта

6.4.1. Ремонт, выполняемый хозяйственным способом , как текущий, так и капитальный, производится ремонтными службами или специалистами ТОО «СГХК».

Предметом калькуляции затрат в ремонтных цехах является стоимость работ, выполняемых ими для других цехов ТОО «СГХК», аналогично, ремонтные цеха включают в затраты расходы, оказанные им другими цехами. Расходы по взаимно оказанным услугам исключаются из цехов (участков) поставщиков и добавляются в цеха – потребители по плановым ценам. Плановые цены на каждый вид услуг разрабатываются Филиалом Компании, и утверждаются руководителем Филиала.

Распределение и включение внутренних взаимных услуг вспомогательных цехов по статьям затрат производится в следующем порядке:

-услуги, принятые ремонтными цехами (потребителями) от другого цеха включаются в соответствующие статьи расходов ремонтного цеха по удельному весу каждой статьи в общем объеме прямых затрат цеха-поставщика услуг;

-услуги, переданные ремонтным цехом (поставщиком) – другому цеху, исключаются из каждой статьи затрат данного цеха по удельному весу каждой из статей затрат в общем объеме прямых затрат цеха-поставщика.

Пример

Автотранспортный цех оказал услуги ремонтному цеху, в расходы ремонтного цеха в разрезе статей затрат они включаются по удельному весу каждой статьи затрат в общем объеме прямых затрат автохозяйства, а исключаются у автохозяйства - по его удельному весу каждой статьи в общем объеме прямых затрат.

6.4.2. Ремонт, выполняемый подрядным способом , как текущий, так и капитальный, производится в ТОО «СГХК» силами специализированной сторонней организации, на основании заключенных договоров.

При этом ремонт может выполняться как из материалов подрядчика, так и из материалов заказчика – ТОО «СГХК». При выполнении работ подрядным способом на основании договора подрядчики предъявляют счета на сметную стоимость выполненных работ, включая расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно.

Компания вправе создавать резерв на ремонт. Порядок отражения в учете рассмотрен в Главе «Учет прочей кредиторской задолженности и начисления» настоящей Учетной политики.

6.5. Учет ремонтов в программе 1-С.

Фактически сложившиеся затраты в разрезе статей затрат на субсчетах счета 920 автоматически распределяются на те производства, цеха и участки, где находится отремонтированный объект. Перераспределение производится комплексной статьей «Затраты на ремонт» и включаются в затраты цехов потребителей соответственно в указанную статью.

Выходной документ по учету затрат на ремонты:

Сводные и аналитические ведомости в разрезе объектов ремонта и статьей затрат, составляемые в автоматическом режиме за месяц и период «с начала года».

Фактические затраты на ремонты переносятся в стоимостной баланс группы по налоговому учету (Приложение №22 к Декларации по корпоративному подоходному налогу) в разрезе подгрупп, определенных Налоговым кодексом. При вводе отремонтированных объектов в систему ПК «Галактика» каждому из них присваивается дополнительный признак для классификации по подгруппам в налоговом учете, в частности:

1. Ремонт зданий;

2. Ремонт сооружений;

3. Ремонт передаточных устройств;

4. Ремонт машин и оборудования в т.ч.:

а) рабочие машины и оборудование;

б) силовые машины и оборудование;

в) другие машины и оборудование;

5. Ремонт автотранспорта;

6. Ремонт компьютерных и периферийных устройств;

7. Ремонт других фиксированных активов, в т. ч.:

а) офисная мебель;

б) инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь;

в) копировально-множительная техника;

г) измерительные и регулирующие приборы, устройства, лабораторное оборудование.

ГЛАВА 7. УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

7.1. ЗАПАСЫ

7.1.1. Учет Запасов организуется в соответствии с МСБУ ( IAS ) 2 «Запасы» с некоторыми особенностями, вызванными спецификой организации производства ТОО «СГХК».

7.1.2. Термины , используемые в настоящем разделе Учетной политики:

Запасы – это активы:

а) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности (б/сч. 221, а также 201-208);

б) в процессе производства для такой продажи (201-208,223);

в) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг (201-208,223)

Запасы также включают товары, купленные для перепродажи (товары, земля, имущество, купленное для продажи).

Оценка запасов.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж.

Себестоимость запасов.

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места текущего распоряжения.

Метод определения себестоимости запасов.

ТОО «СГХК», включая РУ, применяет метод определения себестоимости запасов – метод учета по фактическим затратам.

Основной способ учета себестоимости запасов.

ТОО «СГХК», включая РУ-1, применяет способ учета себестоимости запасов по средневзвешенной стоимости .

При использовании способа средневзвешенной стоимости стоимость каждого объекта определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных объектов в начале периода стоимости таких же объектов, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение рассчитывается помесячно.

Возможная чистая цена продаж.

Возможная чистая цена продаж – это ожидаемая продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже актива.

В случае, если стоимость запасов может оказаться невозмещаемой из-за разных причин: повреждения, устаревания, снижения продажной цены, увеличения затрат на доработку или на осуществление продажи, стоимость запасов должна быть списана до возможной чистой цены продаж. Запасы могут быть списаны постатейно или сгруппированы по похожести.

Расчеты возможной чистой цены продаж основываются на самом надежном доказательстве – величине запасов, предназначенных для реализации на момент выполнения расчетов.

При расчете возможной чистой цены реализации в условиях ТОО «СГХК» учитывается предназначение имеющихся запасов. В частности, возможная чистая цена реализации запасов, предназначенных для выполнения договоров на продажу товаров или оказание услуг по твердым ценам, основывается на цене, установленной в этих договорах. Если объем продаж по таким договорам ниже, чем объем имеющихся запасов, то возможная чистая цена реализации остающейся части запасов основывается на общем уровне цен реализации.

Сырье и другие материалы в запасах не списываются ниже себестоимости, если готовая продукция, в которую они будут включены, предположительно будет продана по себестоимости или выше себестоимости. Однако, когда снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции будет превышать возможную чистую цену продаж, сырье списывается до чистой стоимости реализации. В таких случаях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшим из существующих измерений его возможной чистой стоимости продаж.

В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчесновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, например, возросла продажная цена, то сумма списания изменяется так, что новая учетная величина будет соответствовать чистой стоимости реализации, т.е. стоимость запасов восстанавливается (увеличивается).

Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Величина обратного доначисления стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, должна признаваться как уменьшение величины запасов, признанных в качестве расходов в период осуществления обратного доначисления.

7.1.3. Общими задачами при организации учета Запасов являются:

- контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, их сохранностью, соблюдением установленных норм расхода, достаточностью запасов на складах ТОО «СГХК», включая Рудоуправление 1;

- своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов и правильное исчисление их фактической себестоимости;

- контроль за состоянием запасов с целью выявления ненужных и неликвидных запасов и их реализации.

7.1.4. В соответствии с Планом счетов, запасы учитываются на следующих счетах подраздела 20 «Материалы» :

7.1.5. Приобретение запасов осуществляется Компанией централизованно, за исключением того перечня запасов, приобретение которых филиалам разрешается приобретать Рудоуправлению 1 в децентрализованном порядке. Перечень утверждается приказом по ТОО «СГХК».

С целью привлечения для закупа материальных запасов по минимальным ценам и в оптимальные сроки, эффективного их расходования при выполнении утвержденных ТОО «СГХК» объемов работ, в ТОО «СГХК» действует Тендерная комиссия, созданная приказом, которая строит свою работу в соответствии с Положением о тендерной Комиссии и приказом, определяющим ее полномочия.

7.1.6. Датой первоначального отражения запасов на балансе СГХК является:

- для запасов, приобретенных или полученных безвозмездно на территории Республики Казахстан , – дата перехода права собственности на запасы от поставщика к СГХК. Это право определяется условиями поставки в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов Инкотермс и в обязательном порядке фиксируется в договоре поставки запасов. Однако для запасов, приобретенных по внешнеторговым контрактам датой первоначального отражения на балансе СГХК является дата выпуска запасов в свободное обращение на территории Республики Казахстан (т.е. дата, указанная в штампе «Выпуск разрешен» в грузовой таможенной декларации);

- для запасов, произведенных внутри СГХК , – дата завершения цикла производства Готовой продукции, предназначенной для использования при создании других видов Готовой продукции. Цикл считается завершенным, если произведенная Готовая продукция прошла соответствующий контроль качества;

- для запасов - возвратных отходов производства – дата их возникновения;

- для запасов, выявленных при инвентаризации , – дата утверждения Протокола постоянно действующей инвентаризационной комиссии, составленного как итог проведения инвентаризации;

- для запасов, полученных при ликвидации (демонтаже) основных средств , – дата утверждения Акта ликвидации (демонтажа) основного средства;

- для запасов, поступивших в результате стихийных бедствий , – дата утверждения Протокола специальной комиссии, фиксирующего убытки, причиненные стихийным бедствием.

Первоначальное отражение, а также отражение последующего движения запасов на счетах бухгалтерского учета допускается только при наличии соответствующих первичных документов . Первичные документы, отражающие движение запасов, составляются не позже даты совершения операций с запасами.

7.1.7. Ответственность за риски и издержки, связанные с доставкой груза в зависимости от условий поставки, при которых право собственности от продавца переходит к покупателю , разделяются следующим образом:

7.1.8. Вновь приобретенные (или произведенные внутри СГХК) запасы приходуются по Фактической Себестоимости . Фактическая Себестоимость включает все затраты на приобретение , на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния, а также стоимость содержания перевалбаз (если они имеются), а именно:

- для приобретенных запасов – все необходимые затраты, понесенные СГХК при их приобретении:

- цену покупки запасов, согласно счету поставщика;

- импортные пошлины и налоги (невозмещаемые)

- стоимость услуг сторонних организаций по транспортировке, экспедированию запасов от поставщика (места перехода права собственности и т.п.) до места их хранения;

- стоимость расходов структурного подразделения по транспортировке запасов собственным транспортом от поставщика (места перехода права собственности и т.п.) до места их хранения;

- стоимость расходов по содержанию перевалбаз ;

- стоимость расходов перевалбазы по транспортировке запасов от поставщика (места перехода права собственности и т.п.) до места их хранения;

- стоимость услуг по страхованию запасов в период их транспортировки от поставщика к месту хранения;

- сборы и пошлины на ввоз, услуги по оформлению импорта запасов;

- комиссионные вознаграждения снабженческим и посредническим организациям, стоимость услуг погрузки, разгрузки;

- прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов;

Особому вниманию бухгалтеров: Разница между стоимостью запасов и суммой платежей по контрактам на приобретение материалов у резидентов Республики Казахстан, в которых цена указана в валютном эквиваленте (т.е. по контрактам, заключенным до введения изменений от 01.01.2002 г. в статью 282 Гражданского Кодекса), не подлежит включению в Фактическую Себестоимость, классифицируется как «прочие расходы» или как «прочие доходы» и отражается на счете 845/17 или 727/19;

- для запасов, произведенных внутри ТОО «СГХК»:

- все необходимые затраты на производство таких запасов (см. главу 27 «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг» настоящей Учетной политики);

- для запасов, полученных от акционеров в оплату акций Компании:

- по оценочной стоимости, как это предусмотрено законодательством Республики Казахстан при передаче имущества в Уставный капитал.

Корреспонденция счетов при поступлении запасов

Корреспонденция счетов по учету запасов, поступивших от деятельности, не связанной с приобретением и производством запасов и Готовой продукции

7.1.9. При формировании Фактической Себестоимости запасов необходимо иметь в виду, что транспортные расходы по доставке грузов автотранспортом и железной дорогой, расходы по содержанию перевалбаз, а также расходы непосредственно Рудоуправлению 1 по транспортировке и перемещению грузов включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов оперативно путем включения в каждый вид приобретенного запаса по каждой операции.

В случае если доставка запасов производится собственным автотранспортом Рудоуправления 1 или железной дорогой или РУ-1 имеет другие расходы, связанные с приобретением запасов, то все такие расходы подлежат включению в каждый вид приобретенных запасов оперативно, по мере их приобретения. Включение производится в установленном расчетном проценте к стоимости приобретенных запасов, исчисленной по ценам поставщиков. При этом запись в учете будет следующая:

Дебет счетов 201-208

Кредит счета 920 по соответствующим счетам.

7.1.10. Оформление приобретения товарно-материальных запасов по импорту

Основными документами, подтверждающими поступление товарно-материальных запасов по импорту, являются:

- товарно-сопроводительная документация – сертификаты качества товаров, упаковочный лист, спецификация, комплектовочная ведомость и др.;

- транспортная, экспедиторская и страховая документация – железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения, квитанция железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения и пр.), страховой полис или сертификат;

- расчетная документация – инвойсы или счета-фактуры, расчетные спецификации (когда товар представляет собой комплект частей, каждая из которых имеет стоимость);

- таможенная документация – грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметкой таможенных органов ²выпуск разрешен², сертификат о происхождении товара, справка об уплате пошлин, акцизов, сборов;

- претензионная документация – претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление об удовлетворении или отклонении иска;

- документы по недостаче и порче товаров – коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.

Цена покупки запасов в тенге определяется путем пересчета валюты по средневзвешенному курсу, установленному Казахстанской фондовой биржей на дату выпуска запасов таможенными органами в свободное обращение .

7.1.11. Оформление приобретения товарно-материальных запасов на рынке

Приобретение запасов за наличный расчет на рынках оформляется Актом закупа. В Акте закупа подотчетное лицо, осуществляющее приобретение запасов, указывает:

- фамилию и инициалы продавца или наименование торгующей организации;

- РНН (регистрационный номер налогоплательщика) продавца,

- наименование и цену приобретенных ТМЗ, общую сумму приобретения;

- при приобретении запасов у физического лица – номер, серию и дату разового талона на право реализации на рынке. Наличие копии талона приветствуется.

Акт закупа подтверждается штампом или печатью администрации рынка.

7.1.12. Система, используемая для учета запасов

ТОО «СГХК» использует систему непрерывного учета запасов, подразумевающую подробное отражение операций по движению (поступление и выбытие) запасов на балансовых счетах их учета.

При учете материалов используется Каталог материальных ценностей , единый для всех подразделений ТОО «СГХК», включая РУ-1, который позволяет идентифицировать автоматический ввод поступившего запаса в систему учета и избежать ошибок в пересортице запасов.

7.1.13. Метод оценки запасов

Оценка запасов в подразделениях ТОО «СГХК», включая РУ-1, производится по методу Средневзвешенной стоимости , при котором средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается путем определения средней стоимости аналогичных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода:

При расчете Средневзвешенной стоимости запасов соблюдаются следующие обязательные для всех филиалов и Головного офиса правила:

- отчетным периодом для расчета Средневзвешенной стоимости запасов является календарный месяц ;

- Средневзвешенная стоимость запасов должна быть рассчитана отдельно по каждому виду и сорту запасов. Не допускается объединение данных о стоимости запасов одного вида, но разных сортов;

- Средневзвешенная стоимость запасов должна быть рассчитана в разрезе каждого материально-ответственного лица .

Средневзвешенная стоимость запасов формируется в Программе 1-С в следующем порядке. В имеющуюся базу данных по количеству, цене и стоимости запасов на начало месяца в разрезе каждого материально-ответственного лица в течение месяца вносятся операции по приходу и расходу материалов на основе представленных документов.

Материально-ответственные лица складов передают документы о движении запасов в бухгалтерию по реестру один раз в месяц (лимитные карты, заборные карты, накладные и др.). Наряду с этим документы могут передаваться и вводиться в программу 1-С в течение месяца по мере их готовности. После ввода документации по приходу программа 1-С автоматически формирует новую среднюю стоимость, по которой оценивается расход запасов, а также формируется уточненная средняя стоимость по запасам, оставшимся в подотчете на конец месяца. Данные 1-С о средней стоимости являются первичными, в связи с чем после проведения операций по приходу и расходу за отчетный месяц уточненная средняя цена, сформированная в 1-С, переносится в карточки складского учета на каждое первое число следующего месяца, о чем бухгалтер ставит свою подпись в карточках складского учета после записей по движению запасов за предыдущий месяц.

Пример расчета Средневзвешенной стоимости запасов

7.1.14. Особенности учета запасов в ТОО «СГХК»

Списание запасов осуществляется в разрезе учетных объектов, объявленных в Едином Каталоге статей затрат и структуры производства, а именно:

- Основное производство:

- месторождения в разрезе: Уванас, Мынкудук, Канжуган, Ю. Мойынкум, Ю. – С. Карамурун, Акдала;

- переработка химреагентов до желтого кека;

- прочая коммерческая деятельность.

- Вспомогательные производства:

- Автохозяйства;

- УРВР;

- ГИС;

- Электроснабжение;

- Компрессорная;

- Теплоснабжение;

- Водоснабжение;

- Котельная;

- Водозабор;

- РМУ;

- АБЗ;

- Участок связи;

- Столовая;

- Затраты на ремонты;

- Перевалбаза.

- Расходы по реализации (счет 811);

- Реализация на сторону (счет 801/85);

- Затраты по неосновной деятельности (счета 842, 845);

- ГПР в разрезе месторождений (счет 343);

- Капитальное строительство (счет 126).

Распределение затрат оформляется распечаткой в разрезе статей затрат, данные которой автоматически включаются в затратные счета по вышеуказанным объектам учета по статье «Материалы».

Учет запасов в производстве (кроме перевалбаз)

Стоимость материальных запасов, использованных в производстве полностью включается в себестоимость производимой продукции, услуг, т.е. списывается со счетов подраздела 20, особенности учета ионообменных смол, ГСМ, спецодежды, средств и предметов труда, используемых в производстве, оборотного фонда, особенности учета которых приведены ниже .

В целях систематического контроля за сохранностью должны производиться комиссионные контрольно-выборочные проверки остатков запасов, полученных и списанных цехом на затраты, но при этом оставшихся неизрасходованными.

Такие запасы, оставшиеся в остатках на конец месяца, на основании Актов инвентаризаций восстанавливаются в подотчет материально-ответственному лицу этого цеха (участка) записью:

Дебет счетов 901, 921, 821

Кредит счетов раздела 20 – сторно.

Первым числом нового месяца остатки этих запасов бухгалтерской записью вновь списываются на производство:

Дебет счетов 901, 921, 821

Кредит счетов раздела 20.

Контрольные проверки должны проводиться не реже одного раза в два месяца, за что несет ответственность главный бухгалтер филиала.

Особенности учета ионообменных смол

По специфике уранодобывающего производства ТОО «СГХК» в технологическом процессе при производстве добычных работ используются ионообменные смолы, имеющие свои особенности участия в технологическом процессе и соответственно, особенности в перенесении своей стоимости на себестоимость добываемой продукции, заключающиеся в следующем.

Смолы передаются в производство единовременно в таком объеме, который требуется по технологии, распределяются по разным стадиям технологического процесса и используются в течение длительного времени (от 6 месяцев до 1,5 года), перенося свою стоимость равномерно на добытый уран.

В целях равномерного включения стоимости ионообменных смол в стоимость добытой продукции настоящей учетной политикой продлевается ранее установленный порядок учета ионообменных смол на счете 343 субсчет 4 «Ионообменные смолы». В дебет этого счета относится стоимость ионообменных смол, отпущенных со склада в производство по отдельной накладной. На этом счете ведется количественно-суммовой учет. По кредиту этого субсчета отражается стоимость израсходованных за месяц смол, также в количестве и сумме. Расход смол в килограммах определяется по утвержденным нормам с одновременным сличением Актов снятия остатков на начало и конец месяца. Исходя из общего расхода за месяц, определяется расход ионита на 1 кг добытого урана, на основании чего производится списание стоимости израсходованных смол на производство. Акты снятия ионита подписываются членами комиссии Филиала и утверждаются его первым руководителем, который несет ответственность за их достоверность. Акты снятия остатков ежемесячно направляются на рассмотрение и утверждение ТОО «СГХК». Порядок проведения снятия остатков ионообменных смол в технологических процессах регулируется Положением «О порядке списания ионита», утвержденным Доверительным управляющим. Поскольку на счетах бухгалтерского учета информация формируется только в суммовом выражении, количественно-суммовой учет смолы, отпущенной в производство как расходы будущих периодов (счет 343), необходимо вести в модуле «Матценности» на виртуальном складе «Затраты будущих периодов», откуда производить списание израсходованной доли смолы в соответствии с Положением «О порядке списания ионита». Порядок списания ионообменных смол рассмотрен в разделе «Расходы будущих периодов» настоящей Учетной политики.

Учет спецодежды (счет 206/01)

В соответствии с требованиями по созданию безопасных условий труда, предусмотренными инструкцией «О порядке обеспечения и пользования специальной одеждой, специальной обувью, другими средствами индивидуальной защиты и первой медицинской помощи», утвержденной приказом Министерства труда и социальной защиты № 90-П/1 от 02.06.1997 г., и на основании отраслевых норм ТО «СГХК» производит аттестацию рабочих мест и разрабатывает перечень (список) профессий и должностей работников, подлежащих обеспечению средствами индивидуальной защиты, и обязанности по медицинскому обслуживанию и обеспечению работников средствами первой медицинской помощи.

Учет спецодежды на складах (до выдачи в носку работникам) осуществляется на счете 206/01 «Спецодежда на складе» по фактическим ценам приобретения.

Отпуск спецодежды со склада производится по Требованию, которое подписывается руководителем, главным бухгалтером и ответственным лицом по охране труда и техники безопасности. В Требовании также указываются: фамилия, имя, отчество работника, дата выдачи, срок службы спецодежды, дата окончания носки. Спецодежда выдается строго по нормам, разработанным и утвержденным Доверительным управляющим в разрезе профессий и должностей.

При выдаче спецодежды со склада ее стоимость в бухгалтерском учете списывается с баланса филиала на расходы, и дальнейший учет осуществляется на забалансовом учете 009 «Спецодежда в носке». Забалансовый учет обеспечивает учет спецодежды за каждым работником в количестве и по стоимости с указанием даты выдачи, срока службы и даты окончания носки. Для этого на каждого работника открывается карточка и приказом по филиалу назначается официальное лицо, ответственное за учет и контроль спецодежды. При выдаче спецодежды со склада делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 901, 921, 821

Кредит счета 206/01

(в зависимости от того, где работает работник, получивший спецодежду).

Списание спецодежды с работников по истечении срока службы или досрочно в связи с производственными условиями или ее некачественным состоянием производится на основании Акта о списании, составляемого постоянно-действующей комиссией филиала и утверждаемого руководителем филиала. В случае утери, порчи по вине работника или необеспечения сдачи спецодежды при увольнении работником выплачивается остаточная стоимость, рассчитанная исходя из ее первоначальной стоимости и фактического периода носки в производственных целях.

Обобщение списанной спецодежды производится в Ведомости списания, составляемой ежемесячно, в которой указывается: ФИО, профессия, наименование спецодежды, стоимость, дата выдачи, срок носки, дата окончания носки и основание для списания.

Спецодежда не выписывается и не отпускается, если за работником числится ранее полученная и не списанная спецодежда.

Учет горюче-смазочных материалов (ГСМ)

Общие положения по учету ГСМ

Бухгалтерский учет наличия и движения ГСМ ведется на счете 203 «Топливо» Плана счетов ТОО «СГХК».

К ГСМ относятся все виды топлива (жидкое топливо, твердое топливо, газ; топливо для автомобилей, печное топливо, топливо для работ машин и механизмов и т.п.) и смазочных материалов.

Учет ГСМ ведется по видам (маркам) горюче-смазочных материалов отдельно по местам хранения (нахождения) в количественном и стоимостном выражении согласно нижеприведенной таблице.

Порядок учета ГСМ по видам и местам хранения

Правила применения объемно-весового метода учета жидких видов ГСМ

Для определения количества килограмм жидких видов ГСМ при их приеме, хранении, отпуске и инвентаризации ТОО «СГХК» применяет объемно-весовой метод, согласно которому определение количества ведется в единицах веса по объему и плотности при фактической температуре. Все ёмкости хранения должны иметь калибровочные таблицы, разработанные службой стандартизации и утвержденные руководством ТОО «СГХК». Калибровочными таблицами должны быть оснащены все пункты хранения ГСМ, они прикладываются к техпаспортам на резервуары и по одному экземпляру находятся в постоянном пользовании.

Все измерения, связанные с определением количества жидких видов ГСМ при приеме, хранении, отпуске и транспортировке, должны производиться со следующей точностью:

а) отсчет замера высоты взлива до ±1,0 мм;

б) определение плотности до 0,0005;

в) определение температуры до 1,0° С

Измерения должны производиться исключительно исправными средствами измерения. Ответственность за комплектность, исправное состояние средств измерений и их своевременную поверку ложится на руководителей предприятия, согласно закону «О единстве измерений».

Учет поступления ГСМ. Складской учет

Учет ГСМ на складе (в местах постоянного хранения) ведется как в количественном , так и в стоимостном выражении. Складской учет жидких, твердых (за исключением дров), пластичных ГСМ ведется в единицах массы (тонны, с округлением до тысячных), газообразных и дров – в единицах объема (метры кубические).

Для контроля за поступившими и оприходованными ГСМ ведется журнал учета поступивших нефтепродуктов и твердого топлива. Страницы журнала нумеруются и скрепляются печатью. Количество листов в журнале заверяется подписью первого руководителя предприятия. Записи в журнале ведутся на основании транспортных и отгрузочных документов, актов приемки ГСМ.

Приход ГСМ производится на основании документов, подтверждающих приобретение ГСМ, в которых отражены марка топлива или смазочного материала, количество и стоимость приобретения.

Правила отпуска нефтепродуктов со склада (места хранения)

при отгрузке автомобильным транспортом

При отгрузке ГСМ автомобильным транспортом должны быть выполнены следующие требования:

- произвести налив ГСМ в автоцистерну до планки , установленной в горловине котла цистерны на уровне, соответствующем номинальной вместимости;

- измерить плотность ГСМ;

- используя данные паспорта на бензовоз и установленную плотность, рассчитать массу ГСМ в автоцистерне.

Пример

В бензовоз отпущено 8,200 литров (согласно паспорту на этот бензовоз).

Плотность ГСМ, согласно произведенному замеру, составила 0.737 кг/л.

Следовательно, масса отпущенного ГСМ составляет 6,043.70 кг (= 8,200 л * 0.737 кг/л) или 6.044 тонны.

На отпущенное количество ГСМ выписывают товарно-транспортную накладную (не менее 3-х экземпляров), в которой необходимо указать:

- дату оформления накладной;

- наименование предприятия (поставщика);

- время налива ГСМ;

- температуру и плотность в момент налива;

- объем ГСМ.

Правила отпуска нефтепродуктов со склада (места хранения)

в подотчет водителям для работы автотранспорта

При отпуске ГСМ со склада в подотчет водителям или в другие места расходования, в которых его списание будет производиться по нормам, установленным в литрах, отпущенная масса ГСМ должна пересчитываться в литры, исходя из плотности данного вида ГСМ на дату отпуска. Пересчет производится по стандартизированным удельным весам при определенной температуре. Все материально ответственные лица, отпускающие ГСМ водителям, должны быть снабжены указанными таблицами. При возврате неизрасходованного ГСМ на склад в литрах, пересчет в килограммы производится исходя из средней плотности данного вида ГСМ за отчетный месяц по складу.

Отпуск ГСМ со склада ГСМ водителям осуществляется по заборным картам, в которых необходимо указать:

- дату заправки;

- вид ГСМ (бензин по маркам или дизельное топливо);

- количество в килограммах;

- плотность;

- количество в литрах;

- роспись водителя в получении.

При отпуске топлива водителям наряду с записью в заборную карту производится запись в путевой лист о количестве полученного топлива с указанием его марки.

Учитывая, что оценка ГСМ на складе установлена за 1 килограмм, а отпуск и оприходование в подотчет водителям производится в литрах, расчет стоимости 1 литра выданного топлива производится в следующем порядке:

- отпущенное топливо списывается со склада исходя из количества отпуска в килограммах и цены, установленной в его учете за 1 килограмм ;

- оприходование топлива в подотчет водителям производится в литрах. Пересчет количества выданных килограмм в литры и стоимость 1 литра производится работником склада. При этом работник склада использует показатель плотности, указанный в лимитно-заборной карте.

Пример

Водителю в подотчет отпущено 100 кг бензина по 48 тенге за 1 кг, итого на 4,800 тенге.

Плотность ГСМ, согласно произведенному при отпуске замеру, составила 0.737 кг/л.

Следовательно:

- количество отпущенного ГСМ составляет 135.69 л (= 100 кг / 0.737 кг/л);

- стоимость 1 л составляет 35,37 тенге (= 4,800 тенге / 135.69 л).

По окончании месяца производится группирование заборных карт на отпуск ГСМ (бензина и дизтоплива) водителям, в связи с чем определяется общий отпуск в литрах по видам ГСМ и то же в килограммах.

Все виды выдачи ГСМ водителям не являются фактом его расходования, а, следовательно, списания на затраты производства . Выдача ГСМ водителю оформляется следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 203/02 «Топливо в баках автотранспорта и механизмов»

Кредит счета 203/01 «Топливо на складе».

В случаях, если водители производят возврат ГСМ на склад, то производится запись по списанию ГСМ со счета «Топливо в баках автотранспорта и механизмов»:

Дебет счета 203/01 «Топливо на складе»

Кредит счета 203/02 «Топливо в баках автотранспорта и механизмов».

Аналогично отпуску ГСМ водителям со склада, также им в подотчет приходуется ГСМ, полученный при заправках в других местах приобретенный за наличный расчет или в безналичном порядке от сторонних организаций или полученный с разных мест по талонам.

Приобретение ГСМ производится как по безналичному расчету на основании заключаемых с поставщиком договоров, так и в наличной форме расчетов, когда водителю выдаются деньги в подотчет по расчету, составленному исходя из расстояния, норм пробега и стоимости ГСМ.

При такой форме водитель при заправке автомобиля должен требовать от АЗС документ, подтверждающий вид, стоимость и количество полученного и оплаченного ГСМ, – фискальный чек. В документе на оплату также должны быть указаны следующие реквизиты: наименование и РНН организации-продавца, идентификационный номер кассового аппарата, дата совершения операции.

Отпуск нефтепродуктов для прочих производственных нужд

Отпуск ГСМ со склада для других производственных нужд (техобслуживание, ремонт) производится на основании лимитно-заборных карт, оформленных в установленном порядке, или на основании требований, подписанных руководителем и главным бухгалтером.

Особому вниманию бухгалтера: В подотчет водителям приходуется только то топливо, которое отпущено для работы автотранспорта и механизмов. Смазочный материал и топливо, необходимое для проведения ремонтных работ и для прочих производственных нужд, списываются со склада на производственные затраты сразу, по мере отпуска со склада. Такой отпуск ГСМ списывается на производственные затраты сразу, по мере отпуска со склада, что оформляется следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счетов 901, 921, 821

Кредит счета 203/01 «Топливо на складе».

Количество смазочных материалов , подлежащих отпуску со склада, определяется по нормам расхода смазочных материалов , утвержденным Правилами по нормированию расхода топливо-смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники, принятыми совместным приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 20.07.2001 г. 226-1 и Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан от 16.07.2001 г. №176 и согласованными с Управлением автомобильного транспорта Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 15.06.2001 г. №04-17/4315. По тем видам ремонтных работ и техобслуживания, по которым не предусмотрены Правилами базовые нормы расхода ГСМ, отпуск ГСМ производится без расчета нормативного количества.

Списание нефтепродуктов с подотчета водителей

Количество нефтепродуктов (бензина и дизтоплива), подлежащих списанию с подотчета водителей, определяется по линейным нормам расхода автомобильного топлива, утвержденным Правилами по нормированию расхода топливо-смазочных и эксплуатационных материалов для автотранспортной и специальной техники, принятыми совместным приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 20.07.2001 г. №226-1 и Министерства энергетики и минеральных ресурсов Республики Казахстан от 16.07.2001 г. №176 и согласованными с Управлением автомобильного транспорта Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан от 15.06.2001 г. №04-17/4315. По тем видам автотранспортных средств, по которым не предусмотрены Правилами базовые нормы расхода топлива, нормы расхода устанавливаются на основании данных, указанных в паспорте автомобиля, или хронометражных замеров, произведенных и утвержденных непосредственно ТОО «СГХК». Для учета климатических, дорожно-транспортных, географических и других эксплуатационных факторов при расчете нормируемого значения расхода топлива используются поправочные коэффициенты, предусмотренные названными Правилами.

Списание ГСМ с водителей производится по фактическому расходу, но не выше чем расход, исчисленный по нормам.

Случаи сверхнормативного списания обосновываются рапортом, объяснительной, которая подписывается начальником цеха и утверждается руководителем.

Определение нормируемой величины расхода ГСМ производится на основании обработанных путевых листов и учетных листков работы машинистов-трактористов. Данные путевых листов вносятся в Карточку учета автомобиля «Авто-8» (Приложение №21 к настоящей Учетной политике), где наравне с другими показателями проставляется заправка автомобиля, пробег, расход ГСМ по норме и фактически и остатки в баках. Суммируя эти данные за каждый день, получают итоговые данные за месяц. Итоговые данные Карточки «Авто-8» заносятся в «Отчет о движении ГСМ в подотчете водителей» по каждому автомобилю раздельно (Приложение №22 к настоящей Учетной политике). При переводе водителей с одной машины на другую производится передача ГСМ, оставшегося в баке водителя по накладной другому водителю. Отчет о движении ГСМ в подотчете водителей составляется транспортным цехом, подписывается его начальником, утверждается директором и передается в бухгалтерию для проверки и списания ГСМ с подотчета водителей. Стоимость бензина и дизтоплива по данным Отчета, сверенного с путевыми листами, (включая все виды заправок: со склада, от сторонних организаций, приобретенного за наличный расчет) списывается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счетов 921, 821

Кредит счета 203/02 «Топливо в баках автотранспорта и механизмов».

Особому вниманию бухгалтеров: З апрещается списание ГСМ на погрешность средств и методов измерений.

Учет эксплуатационных показателей работы автотранспорта: заправка, пробег, расход ГСМ, остатки в баках должен осуществляться в ПК 1-С – модуль «Автотранспорт».

Основанием для отнесения затрат на производство служат путевые листы и учетные листы трактористов-машинистов.

Остаток топлива в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец месяца, учтенный на аналитическом счете 203/2, должен соответствовать наличию топлива у водителей, трактористов, машинистов. Для проверки тождественности данных филиалы должны организовывать проверки наличия ГСМ у водителей с периодичностью не более одного раза в два месяца. Результаты оформляются Актом снятия остатков.

Отпуск твердых видов топлива

для производственно-хозяйственных нужд (отопление и т.п.)

Отпуск твердых видов топлива со склада для прочих производственно-хозяйственных нужд (отопление и т.п.) производится на основе лимитно-заборных карт, оформленных в установленном порядке или на основе требований, подписанных руководителем и главным бухгалтером. Такой отпуск топлива списывается на производственные затраты сразу, по мере отпуска со склада топлива, что оформляется записью:

Дебет счетов 901, 921, 821

Кредит счета 203/01 «Топливо на складе. ГСМ».

Учет обменного фонда в Филиалах (двигатели, автошины, аккумуляторы)

При агрегатном методе ремонта на складах филиалов должен создаваться учет оборотных агрегатов, узлов и деталей (двигатели, аккумуляторы, автошины).

Обменный фонд учитывается на складах на счете 205/02 аналогично другим материалам. В него входят:

- двигатели;

- автошины;

- аккумуляторы.

Двигатели. Отпуск двигателей со склада для ремонта и замены производится лишь при условии, если в обменный фонд сдается такой же двигатель, снятый с ремонтируемого объекта, который приходуется на склад по учетной стоимости (не менее 10 процентов первоначальной стоимости). Выдача со склада производится по требованию, подписанному руководителем и главным бухгалтером.

Автошины выписываются со склада на основании Карточек учета автошин, свидетельствующих о пробеге каждой автошины не менее утвержденной нормы. В случае, если имеет место недопробег, составляется Акт списания, в котором указываются причины недопробега и обоснование списания. Акт утверждается руководителем.

На основании карточек учета автошин и Акта на списание, если имеет место случай недопробега, бухгалтерия выписывает требование, которое подписывается руководителем и главным бухгалтером и служит основанием для отпуска автошин со склада. Списанные автошины подлежат утилизации.

Аккумуляторы выписываются со склада на основании карточек учета аккумуляторов. Выписка производится только при полной отработке срока прежним аккумулятором. Выписка оформляется отдельным требованием, подписанным руководителем и главным бухгалтером.

Обязательным условием при выписке новых аккумуляторов является сдача на склад старых, отработавших свой срок, которые приходуются по цене, не ниже 10 процентов первоначальной их стоимости. После накопления отработанных аккумуляторов на складе, филиалом создается комиссия по их разборке и извлечению цветного металла (не реже одного раза в полгода). Результаты оформляются Актом, на основании которого производится списание.

Учет запасов в переработке (счет 207/01)

Для учета товарно-материальных запасов в переработке используется счет 207/01 «Материалы, переданные в переработку» .

Счет 207/01 используется для учета переданной в переработку закиси-окиси урана, с целью получения обогащенной урановой продукции. Обогащение производится по условиям заключенного договора.

По дебету счета 207/01, кроме стоимости переданной готовой продукции, аккумулируются расходы по непосредственно переработке, затраты поставщиков, связанные с транспортировкой продукции и продуктов ее переработки, стоимость сертификата происхождения, страхование, командировочные расходы и все прочие расходы по переработке готовой продукции.

По кредиту счета 207/01 учитывается количество и стоимость продукции, полученной из переработки.

Основанием для списания продукции в переработку служат отгрузочные документы (ГТД – оригинал или заверенная копия, железнодорожные накладные – оригиналы или копии, отгрузочная накладная, сертификаты качества и др.). Приход продукции переработки производится на основании Отчета предприятия-переработчика , в котором указывается расход сырья, нормативные потери, выпуск готовой продукции и незавершенное производство, и акта приема-передачи продукции. По счету 207/01 учет обобщается в Ведомости выпуска урановой продукции из закиси-окиси.

В случае, если номенклатура перерабатываемой продукции в ТОО «СГХК» будет расширена, на данном счете будут учитываться расходы и калькулирование этой продукции с использованием субсчетов и КАУ. Учет осуществляется в ПК 1-С помесячно с обеспечением следующих выходных форм:

- ведомость аналитического учета;

- оборотная ведомость в разрезе субсчетов.

Корреспонденция счетов по учету товарно-материальных запасов, переданных в переработку хозяйствующим субъектам, не являющимся дочерними или зависимыми организациями Компании

Корреспонденция счетов по учету товарно-материальных запасов, переданных в переработку хозяйствующим субъектам – дочерним организациям Компании

Корреспонденция счетов по учету товарно-материальных запасов, переданных в переработку хозяйствующим субъектам – зависимым (ассоциированным) организациям Компании

Учет металлолома в Филиалах

Руководители всех структурных подразделений ТОО «СГХК» должны:

1. организовывать специализированную площадку для хранения и очистки лома нержавеющих сталей со всеми необходимыми вспомогательными приспособлениями и помещениями;

2. получить разрешение на пользование специализированной площадкой для хранения и очистки лома нержавеющих сталей в областной СЭС;

3. вменить в должностные обязанности ответственных работников соблюдение требований ГОСТов и инструкций, касающихся вопросов хранения и очистки нержавеющих сталей;

4. проводить повсеместную инвентаризацию лома нержавеющих сталей, а также других видов металлолома, на основании которой лом оприходовать на баланс в подотчет материально-ответственному лицу, назначенному приказом. Копии документов представлять ТОО «СГХК» совместно с мероприятиями, указанными в п.2;

5. при этом устанавливается следующая единая цена:

- лом нержавеющих сталей (кроме труб) – 10.00 тенге за 1 кг;

- лом от списания труб нержавеющей стали – 20.00 тенге за 1 кг;

- лом цветных металлов – 5.00 тенге за 1 кг;

- лом металлический прочий – 1.00 тенге за 1 кг;

6. обеспечивать своевременное оприходование металлолома, а также других материалов вторичного использования при каждом случае списания труб, оборудования, инструмента и других видов основных средств с оформлением накладной на сдачу металлолома на склад;

7. сдачу накопленного лома нержавеющих сталей на пункты переработки производить по специальному указанию СГХК по рыночной стоимости в порядке, установленном Законом Республики Казахстан «О государственных закупках»;

8. сдачу других видов металлолома производить в пункты, указанные распоряжением ТОО «СГХК»;

9. обеспечивать предоставление ТОО «СГХК» ежемесячной отчетности о движении и учете металлолома по установленной форме.

Учет строительных материалов

Бухгалтерский учет наличия и движения строительных материалов на общих складах, складах открытого хранения и на приобъектных складах ведется на счете 208 «Строительные материалы» Плана счетов ТОО «СГХК». Строительные материалы подлежат списанию с кредита счета 208 «Строительные материалы» в дебет счета 126 «Незавершенное строительство» (при проведении строительно-монтажных работ) или в дебет счетов подраздела 92 по видам вспомогательных производств (при проведении ремонтных работ) на основании ежемесячных отчетов начальников строительных участков (прорабов).

К строительным материалам относятся все виды строительных материалов, конструкций и деталей, используемых при производстве строительных, монтажных, ремонтных работ или при изготовлении строительных деталей, для возведения и отделки конструкций, частей зданий и сооружений:

- силикатные материалы (алебастр, известь, мел, кирпич, черепица);

- лесоматериалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера);

- строительный металл (железо, жесть, сталь); металлоизделия (гвозди, болты, скобы);

- электротехнические материалы, изоляционные материалы (кабель, шнур, провод; кабелегоны и т.п.);

- химико-строительные материалы (асбест, краски, олифа);

- сантехнические материалы и изделия;

- конструкции, детали и т.п.

Учет строительных материалов в ТОО «СГХК» ведется по видам отдельно по местам хранения (нахождения) в количественном и стоимостном выражении.

Документальное оформление поступления строительных материалов производится так же, как и всех других запасов.

Учет строительных материалов на закрытых складах общего хранения

Учет строительных материалов на складах закрытого хранения ведется в общеустановленном порядке. Основанием для записей в карточки складского учета служат типовые приходные и расходные документы (приходный ордер, акт о приемке материалов, товарно-транспортная накладная, коммерческий акт, накладная на внутреннее перемещение материалов, лимитно-заборная карта, накладная-требование на замену (дополнительный отпуск) запаса, акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения и в производстве, акт о потерях материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, акт о порче, бое, ломе материалов и др.).

Учет строительных материалов на приобъектных складах

На приобъектных складах, расположенных непосредственно на строительных площадках, запасы хранят только в таком ассортименте и количестве, которое необходимо для проведения строительно-монтажных работ на данной площадке. Здесь вместо карточек складского учета составляют ежемесячные материальные отчеты о поступлении, отпуске и остатках материалов формы № М-19. Отчет составляет материально-ответственное лицо, в подотчете у которого числятся запасы (кладовщик, производитель работ, мастер, бригадир). В отчете отражается перечень используемых запасов с указанием единицы измерения, учетной цены, остатков на начало месяца, прихода запасов в разрезе отдельных источников поступления, расхода запасов по назначению (сдано на склад общего хранения, передано другим подразделениям, использовано на строительные работы и т. п.), в том числе по объектам. После этих записей выводится остаток на конец месяца. Поступление запасов со складов общего хранения, от других производственных единиц или от поставщиков на приобъектные склады оформляется соответствующими приходными первичными документами.

Материально-ответственные лица заполняют только те графы материального отчета, которые характеризуют движение материалов в количественном выражении. По окончании месяца материальный отчет со всеми первичными документами после его утверждения в производственно-техническом департаменте передают в бухгалтерию. Работники бухгалтерии, которые проверяют все приходные и расходные документы в соответствии с перечнем приложений к отчету, заполняют остальные графы отчета. Проверке подлежат остатки материалов на начало и конец месяца, наличие документов и качество их оформления, полнота оприходования запасов и обоснованность их списания.

Учет строительных материалов открытого хранения

Строительные материалы открытого хранения (гравий, песок, щебень и др. навалочные материалы) в виду их громоздкости хранят вне складских помещений, на открытых площадках. Документальное оформление поступления навалочных строительных материалов производится так же, как и оформление других запасов.

Все навалочные строительные материалы открытого хранения приходуются в подотчет материально-ответственному лицу строительного участка – если работы ведутся хозяйственным способом, или в подотчет подрядчику – если материалы будут использованы подрядчиком.

В конце каждого месяца проводится инвентаризация остатков неиспользованных строительных материалов открытого хранения по состоянию на 1-е число следующего за отчетным месяцем. Инвентаризация оформляется актом, в котором фактическая величина расхода строительных материалов за месяц выявляется как разница между суммой запасов, числящихся на начало месяца и поступивших в течение него, и остатком строительных материалов на конец месяца, определенным по данным натурального их обмера, проведенного маркшейдером.

Отпуск строительных материалов

на проведение строительно-монтажных (ремонтных) работ

Отпуск строительных материалов на работы, производимые собственными силами, осуществляется по следующим документам:

- лимитно-заборным картам (форма №М-28, №М-28а) – при отпуске материалов, на которые установлен лимит использования;

- накладным-требованиям – при отпуске сверхнормативного количества материалов или же при отпуске строительных материалов, первоначально не запланированных для использования при строительстве.

Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах сроком на весь период строительства (проведения ремонта) на одно или несколько наименований строительных материалов, используемых на одном строительном объекте. Один экземпляр лимитно-заборной карты – форма №М-28а – передается на склад, указанный в ней, второй – форма №М-28 – на строительный (ремонтный) участок, на котором материалы должны быть использованы.

Лимит отпуска строительных материалов устанавливается службой капитального строительства ТОО «СГХК» на основании проектно-сметной документации строящихся объектов.

Отпуск строительных материалов производится непосредственно с тех складов (мест хранения), которые указаны в лимитно-заборной карте.

Не допускается:

- оформление одной лимитно-заборной карты на несколько строительных объектов;

- отпуск строительных материалов по лимитно-заборной карте, в которой не указан склад;

- отпуск строительных материалов со склада, иного чем указано в лимитно-заборной карте;

- отпуск строительных материалов, не указанных в лимитно-заборной карте.

Сверхплановый отпуск строительных материалов и замена одного вида материала на другой допускается только по письменному разрешению службы капитального строительства ТОО «СГХК». На сверхнормативный отпуск и замену материалов оформляется накладная-требование . Накладная-требование выписывается в двух экземплярах: один экземпляр передается на склад, указанный в ней, второй – на строительный (ремонтный) участок, на котором материалы должны быть использованы.

При отпуске строительных материалов со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте формы №М-28, а получатель – в лимитно-заборной карте формы №М-28а. В конце отчетного месяца начальник строительного участка (прораб) по результатам инвентаризации заполняет графу 14 формы №М-28.

Лимитно-заборная карта сдается в бухгалтерию при использовании лимита или по окончании отчетного месяца (независимо от того, использован к этому времени лимит или нет).

Ежемесячно, не позднее 5 числа следующего за отчетным месяца, кладовщики и начальники строительных участков (прорабы) сдают в бухгалтерию материальные отчеты, к которым в обязательном порядке прилагаются все действующие и использованные лимитно-заборные карты. Начальники строительных участков (прорабы) составляют отчет по каждому объекту строительства (ремонта) . Бухгалтерия сопоставляет данные отчетов складов с данными отчетов начальников строительных участков и одновременно определяет данные о расходе строительных материалов в лимитно-заборной карте формы №М-28 с начала строительства (ремонта). Лимитно-заборные карты по незаконченному объекту строительства (ремонта) возвращаются на строительный (ремонтный) участок. Перерасход или экономию по отдельным видам материалов показывают в отчете развернуто.

Учет недостачи строительных материалов

в процессе их доставки и в процессе использования

Недостача строительных материалов в пределах норм естественной убыли, возникающая в процессе доставки на общие или приобъектные склады, включается в состав их фактической себестоимости в общепринятом порядке. Выявленные недостачи материалов подобного рода оформляют «Актом о потерях материалов в пределах норм естественной убыли». Не допускается списание в бухгалтерии строительных материалов в пределах норм естественной убыли, возникающей в процессе их доставки, расчетным путем, без подтверждения перечисленными выше документами .

Величина естественной убыли строительных материалов, возникающей в процессе их использования в ходе выполнения строительно-монтажных (ремонтных) работ, не закладывается в нормы расхода материалов на этапе планирования стоимости строительства (ремонта), а определяется на основании Акта о потерях материалов в пределах норм естественной убыли при производстве строительных (ремонтных) работ (применяется такая же форма, что и при определении естественной убыли, возникающей в процессе доставки строительных материалов) и в учете отражается как отдельная статья на счете 126 «Незавершенное строительство».

Сверхнормативные потери строительных материалов в местах их хранения и использования подлежат погашению за счет виновных лиц, если таковые установлены, либо признаются расходами текущего периода и не подлежат включению в стоимость строительства.

Передача товарно-материальных запасов между Филиалами

Передача товарно-материальных запасов между Головной компанией и РУ-1 производится по средневзвешенной стоимости , включая транспортно-заготовительные расходы, расходы перевалбазы и другие расходы, связанные с приобретением, которые определили Фактическую Себестоимость у передающей стороны, без начисления НДС .

Передача производится на основании Распоряжения ТОО «СГХК» или согласовательных писем сторон по накладной на основании доверенности получающей стороны.

Учитывая, что данная передача материальных запасов является внутренней операцией, не влекущей получение дополнительных доходов и затрат, отражение в бухгалтерском учете должно производиться через внутриведомственные расчеты – счет 663 без задействования счетов доходов группы 7 и счетов затрат группы 8 плана счетов бухгалтерского учета.

Исходя из этого, стоимость переданных товарно-материальных запасов не должна отражаться в Отчете о результатах финансовой деятельности (Форма 2).

Учет реализации запасов

Излишки запасов, запасы, не используемые в производстве, а также запасов, приобретенных для дочерних и других организаций, входящих в состав совместного выполнения Общей программы по развитию отрасли, могут быть реализованы.

Основанием для реализации запасов является договор. Основаниям для списания с баланса реализованных запасов является договор и документ, подтверждающий переход права собственности на запасы от ТОО «СГХК» к Покупателю, оформленный должным образом (накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, спецификация, доверенность и т.п.).

Реализация запасов отражается следующими бухгалтерскими записями:

- отражение реализованных на сторону запасов по фактической себестоимости:

Дебет счета 801/85,

Кредит счетов 201-208;

- отражение реализованных на сторону запасов по цене реализации (без НДС):

Дебет счета 301,

Кредит счета 701/85;

- на сумму предоставленных скидок с продаж, скидки с цены реализованных запасов:

Дебет счета 712, 713,

Кредит счета 301;

- на суму НДС (согласно счету-фактуре):

Дебет счета 301,

Кредит счета 633;

- оплата счета покупателем:

Дебет счетов 441, 451,

Кредит счета 301.

Учет запасов, переданных в Уставный капитал других хозяйствующих субъектов

Запасы могут быть переданы другим хозяйствующим субъектам как вклад в Уставный капитал. Основанием для списания с баланса ТОО «СГХК» таких запасов является оформленный должным образом документ, подтверждающий переход права собственности на запасы от СГХК к хозяйствующему субъекту, участником которого он является.

Передача запасов в Уставный капитал отражается следующими бухгалтерскими записями:

- списание фактической себестоимости переданных в Уставный капитал материалов:

Дебет счета 845/15,

Кредит счетов 201-206, 208;

- отражение переданных в Уставный капитал запасов по оценочной стоимости (как это предусмотрено законодательством Республики Казахстан при передаче имущества в Уставный капитал):

Дебет счета 141-143,

Кредит счета 727/17.

7.1.15. Складской учет запасов и документальное оформление

7.1.15.1. Общие положения по организации складского учета запасов

Уровень учета товарно-материальных запасов неразрывно связан с состоянием и организацией складского и весоизмерительного хозяйства, что обеспечивается руководством филиала.

Необходимыми требованиями к складскому хозяйству являются:

- оснащение складских помещений техническими средствами охраны, автоматической и пожарной защитой и пожарной сигнализацией;

- оснащение мест хранения материалов необходимыми весовыми средствами, измерительными приборами и мерной тарой.

- оформление материальной ответственности путем заключения Договора о материальной ответственности, который обязывает материально-ответственных лиц возмещать ущерб, возникающий вследствие недостач, порчи, хищений товарно-материальных ценностей. Договор заключается только с теми работниками, должности и профессии которых включены в Перечень, утверждаемый Коллективным договором.

7.1.15.2. Основные документы, фиксирующие движение запасов

Движение запасов оформляется следующими типовыми формами первичного учета, утвержденными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 19 марта 2004 г. №128:

- доверенность (типовая форма ТМЗ-1а, которая применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных ценностей;

- приходный ордер (типовая форма ТМЗ-3), применяемый для оформления поступающих материалов от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется материально-ответственным лицом в день поступления товарно-материальных запасов на склад;

- акт о приемке товарно-материальных запасов (типовая форма ТМЗ-4), применяемый для оформления приемки материалов, имеющих расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков или поступающих без документов, который составляется в двух экземплярах комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителем незаинтересованной организации. После приемки товарно-материальных запасов акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных запасов, другой – для направления претензионного письма поставщику. Графа «Номер паспорта» заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформлении операций по поступлению товарно-материальных запасов, содержащих драгоценные металлы и камни. Одновременно с актом ф. ТМЗ-4 оформляется «Акт о недостачах и потерях товарно-материальных запасов в процессе заготовления, хранения и в производстве» (типовая форма ТМЗ-4а, приложение №35 к Учетной политике);

- акт о недостачах и потерях товарно-материальных запасов в процессе заготовления, хранения и в производстве (типовая форма ТМЗ-4а, приложение №35 к Учетной политике), который является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность запасов и возмещения их стоимости за счет виновных. Акт заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами. Первый экземпляр отправляется в бухгалтерию, второй остается в подразделении;

- акт о порче, бое, ломе товарно-материальных запасов (типовая форма ТМЗ-4б) - применяется для учета товарно-материальных запасов, подлежащих списанию в следствии допущенной в организации порчи, боя, лома. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально-ответственных лиц потерь товарно-материальных запасов. Второй экземпляр остается в подразделении;

- акт о приемке оборудования (типовая форма ТМЗ-8) – применяется для оформления поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах приемной комиссией. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад, акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру;

- акт о выявленных дефектах оборудования (типовая форма ТМЗ-10) – составляется при выявлении дефектов оборудования, поступающего на склад. Акт обязательно должен быть приложен к «акту о приемке оборудования» (ф. ТМЗ-8);

- акт приемки-передачи оборудования в монтаж (типовая форма ТМЗ-9) – составляется при передаче оборудования со склада в монтаж;

- лимитно-заборная карта (ф. М-8) применяется для оформления отпуска запасов, систематически потребляемых в производственной деятельности Компании, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов (норм) на производственные нужды, которая является документом для списания запасов со склада. Лимитно-заборные карты выписываются плановым (экономическим) отделом на каждый цех ежемесячно и утверждаются директором, после чего передаются на склад. При этом соблюдается принцип нормирования основных запасов, по которым нормы утверждены Компанией. В лимитно-заборной карте расписывается материально-ответственное лицо, установленное по цеху (участку) в каждом отдельном случае получения материалов и завскладом. По окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию как основание для списания материалов со склада.

Сверхлимитный отпуск материалов оформляется Требованием (ф. М-10), которые выписываются на основании рапорта (служебной записки) руководителя цеха, участка, подписывается директором филиала и гл. бухгалтером;

- заборные карты – применяемые при отпуске ГСМ водителям. Заборные карты открываются на каждого водителя, с указанием номера и марки автомобиля, по которой кладовщиком производится отпуск ГСМ с указанием количества и даты, что подтверждается росписью водителя в каждом отдельном случае;

- накладная на внутреннее перемещение (ф. М-15), которая применяется для учета движения запасов внутри Компании;

- Акт об оприходовании товарно-материальных запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий, сооружений и других списываемых основных средств (типовая форма ТМЗ-11) – применяется для оприходования запасов вторичного использования, полученных от демонтажа и разборки;

- Требование – оформляется при выписке спецодежды работникам, в которых указывается норма. Требование подписывается директором, гл. бухгалтером и ответственным работником по технике безопасности.

7.1.15.3. Учет запасов на складах

На каждый вид запасов складской работник открывает «карточку учета товарно-материальных запасов» (типовая форма ТМЗ-5), в которой последним заполняются все реквизиты, относящиеся к поступившим запасам (товарам): единица измерения, цена, тип, марка, номенклатурный номер и т.д. Запись в карточку производится на основании должным образом оформленных документов на приход и расход материалов за месяц. После внесения всех записей по приходу и расходу в карточке выводится количественный остаток на конец месяца. При этом следует иметь в виду, что на складах приходуются все без исключения запасы, независимо от их стоимости и срока службы.

По окончании месяца, в срок до 3 числа следующего месяца работник бухгалтерии непосредственно на складе производит проверку записей в карточках складского учета на основании имеющихся приходных и расходных документов. Проверка производится по каждой позиции запасов и по каждой записи, о чем бухгалтер расписывается в специальной графе карточки построчно.

Обязательным требованием при ведении складского учета является сверка бухгалтерией записей в карточках с приходно-расходными документами и выведение остатков запасов на конец месяца до обработки данных в бухгалтерии .

По завершению проверки «карточек учета товарно-материальных запасов» (как указано в предыдущих двух абзацах) складской работник составляет «ведомость учета остатков товарно-материальных запасов на складе» (типовая форма ТМЗ-7). Ведомость заполняется по данным «карточек учета товарно-материальных запасов»

Сдача-приемка приходно-расходных документов от склада в бухгалтерию производится по «реестру приема-сдачи документов» (типовая форма ТМЗ-6). Реестр составляется материально-ответственным лицом.

7.1.15.4. Учет запасов в бухгалтерии

Бухгалтерия, получив приходно-расходные документы, вводит по ним информацию по приходу и расходу в программу 1-С в разрезе каждого из счетов подраздела 20. Сдача документов в бухгалтерию и ввод информации осуществляются не реже одного раза в неделю. Обязательными выходными документами в результате обработки материалов в программу 1-С должны быть:

1) ведомости аналитического учета по каждому счету (остаток, приход расход и остаток в суммовом выражении);

2) ведомости наличия запасов по материально-ответственным лицам в разрезе счетов (сальдовая);

3) ведомость движения запасов по материально-ответственным лицам (остаток, приход, расход, остаток);

4) оборотная ведомость движения материальных ценностей.

Сальдовые ведомости в обязательном порядке должны ежемесячно подписываться материально-ответственным лицом.

При организации складского учета в программе 1-С должен выполняться следующий цикл операций, обеспечивающий получение требуемой информации и ведение контрольных функций:

- ввод информации о приходе, формирование фактической себестоимости поступившего запаса и выписка приходного документа (приходный ордер);

- формирование документа – основания на отпуск запасов в производство (требование, ЛЗК);

- формирование накладной на отпуск ТМЗ и расходного складского ордера;

- создание сопроводительных накладных на внутреннее перемещение;

- расчет средних цен при отпуске материала в производство, а также на сторону с учетом сальдовых остатков прошлого периода и поступлений в данном периоде;

- реализовать учет количественных и стоимостных лимитов при отпуске материальных запасов в производство. Лимиты вводить при оформлении ЛЗК. В случае сверхлимитного отпуска в накладной на отпуск необходимо указывать реквизиты соответствующего разрешения;

- обеспечение автоматической взаимосвязи между модулями «Мат.ценности» и «Банк – отчеты» в целях сверки бухгалтерского и складского учета;

- ежемесячное формирование оборотно-сальдовых ведомостей по материально-ответственным лицам в разрезе счетов 20 раздела, указанным в Учетной политике, в которых бы отражалось полное движение запасов по всей номенклатуре, числящейся за данным материально - ответственным лицом, а не только по тем материальным ценностям, по которым было движение в данном месяце;

- выдавать в автоматическом режиме сводные оборотно-сальдовые ведомости по всей имеющейся номенклатуре запасов по каждому балансовому счету 20 подраздела , указанному в Учетной политике;

- при формировании Отчета о движении и наличии ГСМ в подотчете у каждого водителя, в модуле «Мат.ценности» обеспечивать учет ГСМ в килограммах и параллельно в литрах, т.к. нормы на списание установлены в литрах;

- получить в автоматическом режиме ежемесячную оборотно-сальдовую ведомость по учету спецодежды в носке в разрезе персонального учета по работнику, учитываемой на забалансовом учете.

Основными задачами по учету спецодежды считать:

- введение в систему норм выдачи спецодежды и спец.обуви;

- введение номенклатурных персональных карточек учета спецодежды;

- процедура регистрации в персональных учетных карточках;

- отслеживание окончания норм носки эксплуатации, возможности списания.

7.1.16. Типовые корреспонденции счетов по учету Запасов

В бухгалтерском у чете используются следующие типовые записи по отражению операций с Запасами: