Податок на прибуток
ЧИСТИЙ ПРИБУТОК
Використання прибутку Нерозподілений прибуток
Резервний капітал, виплата дивідендів, фонд накопичення та інше
Нагадаємо, що фонд споживання являється джерелом засобів господарства, зарезервованих для здійснення заходів для соціального розвитку і матеріального заохочення колективу господарства:
безкоштовна матеріальна допомога на необхідні потреби робітників;
видача безпроцентних позик;
оплата харчування працівників;
оплата медичної допомоги, медикаментів, путівок на оздоровлення та інші.
Фонд нагромадження є джерелом засобів господарства, який акумулює прибуток для створення нового майна. Утворений фонд нагромадження показує ріст майнового стану господарства, збільшення власних засобів.
Раніше згадувалося і було доведено на прикладі таблиці 1, що найважливіша складова валового прибутку - прибуток від реалізації, зв’язаний з факторами виробництва і реалізації. В першу чергу аналізують загальну зміну прибутку від реалізації.
Таблиця 2
Оцінка прибутку від реалізації у господарстві “Зоря" за 2000 р.
Показники
|
Базисний період
|
Звітний період
|
Відхилення в сумі (+; -)
|
Звітний період в% до базисного
|
Виручка від реалізації продукції
|
27723,8
|
59730,7
|
32006,9
|
215,4
|
Собівартість реалізації продукції
|
19819,1
|
42743,4
|
22924,3
|
215,7
|
Комерційні витрати
|
2779,9
|
6217,8
|
3437,9
|
223,7
|
Управлінські витрати
|
3376,3
|
7571,4
|
4195,1
|
224,3
|
Прибуток від реалізації продукції
|
1748,5
|
3148,1
|
1449,6
|
183,0
|
Як видно із таблиці 2, ріст прибутку від реалізації продукції на 1449,6 тис. грн. або 83%, зумовлений ростом виручки від реалізації продукції на 215,4% (32006,9 тис. грн.).
Однак практично в таких самих пропорціях (115,7%, 123,7%, 124,3%) збільшились всі види затрат.
Отже, подальше скорочення затрат являється резервом росту прибутку від реалізації у аналізованому господарстві.
Загальна сума резерву визначається по графі третій таблиці 2:
22924,3+3437,9+4195,1=30557,3 (тис. грн.)
Подальше дослідження прибутку від реалізації складається з розрахунку факторів, які впливають на його обсяг:
Зміна відпускних цін на продукцію;
Зміна обсягу продукції;
Зміна в структурі реалізованої продукції;
Зміна у собівартості продукції;
Зміна у собівартості за рахунок структурних зрушень в складі продукції;
Зміна цін на матеріали і тарифів на послуги;
Зміна затрат на 1 грн. продукції.
Вихідні дані для факторного аналізу прибутку від реалізації продукції наведені і таблиці 3, яка має такий вигляд:
Таблиця 3
Факторний аналіз прибутку від реалізації господарстві “Зоря" за 2000 р.
Показники
|
Базисний період
|
Реалізація звітного періоду в базисних цінах
|
Звітний період
|
Виручка від реалізації продукції
|
27723,8
3 q0 p0
|
31714,2
3q1 p0
|
59730,7
3q1 p1
|
Собівартість реалізованої продукції
|
19819,1
3q0 c0
|
22685,7
3q1 c0
|
42743,4
3q1 c1
|
Прибуток від реалізації
|
1748,5
Р0
|
1943,5
Р10
|
3198,1
Р1
|
де:
q1 - кількість реалізованої продукції в звітному році;
q0 - кількість реалізованої продукції в базисному році;
р0 - ціна реалізованої продукції в базисному періоді;
р1 - ціна реалізованої продукції в звітному періоді;
с0 - собівартість реалізованої продукції в базисному періоді;
с1 - собівартість реалізованої продукції в звітному періоді;
Р0 - прибуток від реалізації базисного періоду;
Р10 - прибуток від реалізації продукції звітного періоду в базисних цінах і собівартості;
Р1 - прибуток від реалізації звітного періоду.
Використовуючи дані таблиці 3, розрахуємо вплив на прибуток від реалізації основних факторів:
1) Зміна відпускних цін на продукцію розраховується шляхом порівняння даних:
59730,7-31714,2= 28016,5 тис. грн.
Цей розрахунок у формальному має такий вигляд:
rP (p) = 3q1p1 - 3q1p0,
де:
rP (p) - зміна прибутку за рахунок зміни відпускних цін на продукцію.
2) Зміна об’єму продукції розраховується шляхом множення прибутку базисного періоду на коефіцієнт зміни об’єму реалізації продукції в оцінці за базисною собівартістю:
1748,5· (22685,7: 19819,1) =2001 тис. грн.
Отже, буде 2001 і цю суму порівнюємо з прибутком базисного періоду, тобто 2001-1748,5=252,9 тис. грн. .
У вигляді формули можна записати так:
rP (К1) = Р0·К1 - Р0 = Р0· (К1 - 1),
де:
rP (К1) - зміна прибутку за рахунок зміни об’єму продукції в оцінці базисної собівартості;
К1 - коефіцієнт зміни об’єму реалізованої продукції в оцінці за базисною собівартістю. Він визначається за наступною формулою:
К1 = 3q1·c0
3q0·c0
3) Зміни в структурі реалізованої продукції розраховуються шляхом наступного розрахунку: базисна величина прибутку перемножується на різницю коефіцієнта зміни обсягу реалізації продукції в оцінці за відпускними цінами і коефіцієнта зміни обсягу реалізації продукції за базисною собівартістю. За даними таблиці 3 це виглядає так:
1778,5· (31714,2: 27753,8 - 22685,7: 19819,1) = - 1,7485 тис. грн.
Таким чином, незначні зміни в структурі реалізації (0,001) зменшили суму прибутку від реалізації.
Дані зміни можна записати у вигляді такої формули:
r Р (К1, К2) = Р0· (К1 - К2),
де:
∆ Р (К1, К2) - зміни прибутку за рахунок структурних порушень в об’ємі реалізації продукції;
К2 - коефіцієнт зміни об’єму реалізації в оцінці за відпускними цінами.
Він визначається за наступною формулою:
К2 = ∑ q1·p0
∑ q0·p0
4) Зміна в собівартості продукції шляхом порівняння:
42743,4-22685,7=20057,7
∆ Р (о) = ∑ q1·c1 - ∑ q1·c0,
де:
∆ Р (о) - зміна прибутку за рахунок зміни у собівартості продукції.
5) Зміна в собівартості за рахунок структурних порушень в складі продукції шляхом порівняння базисної собівартості скорегованої на коефіцієнт росту обсягу продукції з базисною собівартістю фактично реалізованої продукції у звітному періоді, тобто:
19819,1·31714,2: 27723,8-22685,7=1396 тис. грн.
В формальному вигляді розрахунок виглядає наступним чином:
∆ Р (Sk) = ∑ q0·c0·K2 - ∑ q1·c0,
де: ∆Р (Sk) - зміна прибутку за рахунок собівартості в результаті структурних зрушень у складі продукції.
6) Зміни цін на матеріали і тарифів на послуги визначають за даними аналітичного обліку і розрахунками економістів.
В даному господарстві ріст ціни на матеріали і тарифів на послуги в загальній сумі склали 214,2 тис. грн., що привело до зниження прибутку.
7) Зміни затрат на 1 гривню продукції шляхом порівняння базисної собівартості реалізованої продукції звітного року 22685,7 і фактичної собівартості, вирахуваної з розрахунком зміни цін на матеріальні і інші ресурси.
Останній показник не показаний в таблиці 3, дані про нього знаходяться в економічному відділі і в даному господарстві він становить 22439,2 тис грн.
Скорочення на 246,4 грн. (22685,7-22439,2) затрат на 1 грн. продукції в подальшому вплинуло на прибуток, що є результатом режиму економії, який використовується в даному господарстві.
Крім позареалізаційних факторів, досліджуються випадки порушення господарської дисципліни: економія, яка створилася внаслідок порушення стандартів і технічних умов, невиконання планових міроприємств по охороні праці і техніки безпеки та інше.
В даному господарстві ці фактори збільшили суму прибутку на 854,4 тис. грн.
Результати факторного аналізу узагальнюються у таблиці 4.
Таблиці 4.
Результати розрахунків впливу факторів на прибуток від реалізації продукції за 2000 р. у ТзОВ “Зоря”.
Показники
|
Сума змін
(+; -)
|
1
|
2
|
Відхилення прибутку всього, в т. ч. за рахунок факторів
|
1449,6
|
Збільшення комерційних витрат
|
-3437,9
|
Ріст управлінських витрат
|
-4195,1
|
Збільшення відпускних цін на продукцію
|
28016,5
|
Збільшення обсягу продукції
|
252,9
|
Зміни в структурі продукції
|
-1,748
|
Збільшення в собівартості продукції
|
-20037,7
|
Зміни у собівартості за рахунок структурних змін даної продукції
|
13,96
|
Ріст цін на матеріали і тарифів на послуги
|
-214,2
|
Скорочення рівня затрат
|
246,4
|
Порушення господарської дисципліни
|
854,4
|
Фінансові результати від іншої реалізації можуть бути отримані від операцій, пов’язаних з рухом майна підприємства (основних коштів, запасів, цінних паперів). До них відносять реалізація основних фондів і іншого майна. Списання основних фондів з балансу внаслідок морального зносу, здача майна в оренду, забезпечення законсервованих виробничих потужностей і об’єктів, акумулювання виробничих замовлень (договорів), припинення виробництва, що не дало продукції.
Конкретні результати від фінансової діяльності утворюються на підприємстві, якщо воно має фінансові вкладення в цінні папери інших організацій або бере участь у спільній діяльності. Суми належних відповідно до договорів на отримання (до сплати) дивідендів (процентів) по облігаціях, депозитах відбиваються в бухгалтерському звіті по статтях “Відсотки до отримання" і “Відсотки до сплати”. Прибутки, що підлягають отриманню по акціях по терміну відповідно до засновницьких документів відображаються у формі №2 по статті “Прибутки від участі в інших організаціях".
Фінансові результати від позареалізаційних операцій є складовою часткою отриманого прибутку звітного року. В умовах переходу до ринкової економіки їх вплив на формування кінцевих фінансових результатів роботи підприємства істотно зріс. Позареалізаційні фінансові результати відображаються в формі №2.
Позареалізаційні фінансові результати, як правило, не плануються, і тому аналіз зводиться до порівняння сум в динаміці за декілька років. У певній мірі таке порівняння дозволяє судити про організацію роботи маркетингової і фінансової служб господарства, з дотриманням умов господарських договорів (контрактів).
При аналізі позареалізаційних фінансових результатів основна увага повинна бути зосереджена на позареалізаційних збитках. Потрібно встановити причини втрат і перевірити правильність і обґрунтованість віднесення їх на збитки. Так, при наявності збитків від списання безнадійної дебіторської діяльності заборгованості необхідно з’ясувати, при яких обставинах утворилася ця заборгованість, чи була передана справа в арбітражний суд і яке його рішення. Якщо в позові відмовлено судом, то потрібно з’ясувати мотиви відмови.
Ретельному аналізу повинні бути піддані збитки від стихійного лиха. Справа в тому, що в ряді випадків під виглядом збитків від стихійного лиха на цю статтю відносять витрати, викликані безгосподарністю, а також збитки по недостачам і розкраданні.
При аналізі сплачених штрафів, пені і неустойок за порушення умов господарських договорів необхідно з’ясувати, кому і за що сплачені штрафи, які причини і хто є винуватцем. Детальний аналіз позареалізаційних фінансових результатів проводиться за даними облікових регістрів і первинних документів.
Як видно з таблиці 1 позареалізаційні доходи і збитки господарства склали в звітному періоді відповідно 19,8 і 32,5 тис. грн. (відповідно 0,5 і 0,9% до загального обсягу). Якщо порівняти ці показники із базисними (20,4 і 11,0 тис. грн.), то можна зробити висновок, що позареалізаційні доходи скоротилися на 0,6 тис. грн. (19,8-20,4), а поза реалізаційні витрати зросли на 21,5 тис. грн. (32,5-11,0).
В сучасних умовах господарства мають можливість організувати управлінський облік за міжнародною системою, основним принципом якого являється наявність роздільного обліку перемінних і постійних затрат за видами продукції. Основне значення такої системи обліку полягає у високій степені інтеграції обліку, аналізу і прийняття управлінських рішень, що в результаті дозволяє глибоко і оперативно приймати рішення по нормалізації фінансового стану підприємства. Керівництво підприємства заінтересоване в тому, щоб вижити в конкурентній боротьбі, і завжди прагне получити максимум прибутку. Такий максимум воно бажає підтвердити аналітичними розрахунками.
Розглянемо методику аналізу прибутку, який базується на категорії маржинального доходу. Маржинальний дохід являє собою суму прибутку і постійних витрат. Ця категорія базується на тому, що повне поглинання всіх постійних витрат передбачає списання їх повної суми на поточні результати господарства і прирівнюється до одного з напрямків розподілу прибутку. У формальному вигляді маржинальний дохід Dm можна показати двома основними формулами:
Dm = P + Ze; Dm = Q - Zr,
де:
Р - прибуток; Ze - постійні витрати; Zr - змінні витрати; Q - виручка від реалізації.
Для виконання аналітичних розрахунків прибутку від продажі часто використовують показники виручки від продажі і вагомої ваги маржинального доходу в виручці від продажі замість показника загальної суми маржинального доходу.
Ці показники взаємозв’язані між собою:
Dв =Dm: Q,
де:
Dв - питома вага у виручці від продажу маржинального доходу.
В аналітичних розрахунках використовують ще одну модифікацію формули визначення прибутку від продажу, коли відомими величинами є кількість проданого в натуральних одиницях і ставках маржинального доходу в ціні за одиницю продукції. Знаючи, маржинальний дохід можна записати як
Dm = q·Dc,
де:
q - кількість проданого в натуральних одиницях; Dc - ставка кардинального доходу в ціні за одиницю продукції, формула P = Dm - Zc буде записана наступним чином:
P = q·Dc – Zc
На прибуток від продажу впливають зміни:
кількості і структури проданого;
рівня цін;
рівня постійних витрат.
Для розрахунку впливу названих факторів використаємо дані таблиці 5.
Виручка від продажу по плану в даному господарстві - 550 тис. грн., в той же час як фактично вона склала - 636 тис. грн.
Постійні витрати на відміну від виручки за планом і фактично не змінилися і склали 132 тис. грн..
Вирахуємо прибуток від продажу за планом, використовуючи формулу:
P = Q·Dв – Zc
Таблиця 5
Вихідні дані структури обсягу.
Вид продукції
|
Відпускна ціна продукції
|
Змінні витрати на 1 продукції
|
Питома вага продукції
до загального обсягу по
продажі
|
за планом
|
фактично
|
Зернові
|
24
|
14
|
55
|
--
|
Цукрові буряки
|
8
|
6
|
40
|
20
|
М’ясо ВРХ
|
186
|
108
|
--
|
30
|
Молоко
|
30
|
15
|
5
|
50
|
Попередньо розрахуємо питому вагу маржинального доходу в відпускній ціні за продукцією для кожного виду:
Вид продукції
|
Розрахунок
|
Результат
|
Зернові
|
(24-14): 24
|
0,42
|
Цукрові буряки
|
(8-6): 8
|
0,25
|
Молоко
|
(30-15): 30
|
0,50
|
Середня питома вага маржинального доходу у виручці (Dв) для всього обсягу продажі по плану рівне:
0,42·55 + 0,25·40 + 0,5·15 = 0,406
100
Підставивши отримані результати у формулу, визначимо прибуток від продажу по плану:
Р= 550·0,406-132= 91,3 тис. грн.
Аналогічно визначається фактичний прибуток від продажу. Питома вага маржинального доходу в ціні за одиницю продукції для кожного виду фактично проданої продукції складає:
Вид продукції
|
Розрахунок
|
Результат
|
Цукрові буряки
|
(8-6): 8
|
0,25
|
М’ясо ВРХ
|
(186-108): 186
|
0,42
|
Молоко
|
(30-15): 30
|
0,50
|
Середній Dв для всього об’єму фактичного продажу дорівнює:
0,25·20+0,42·30+,05·50 = 0,426
100
Фактичний прибуток від продажу при незмінних цінах і постійних витратах становить:
Р= 636·0,426-132 = 138,9 тис. грн.
Порівняння фактичного прибутку з плановим показує його збільшення на 47,6 тис. грн. (138,9-91,3). Отже, прибуток в порівнянні фактичного із планом збільшився.
За рахунок збільшення проданої продукції, безумовно виростає абсолютна сума прибутку, і це дозволяє рахувати, що при постійній структурі проданого не буде змінюватися середня питома вага маржинального доходу у виручці від продажі. Сума приросту маржинального доходу при збільшенні виручки від продажу склала:
(636-550) ·0,406 = 34,9 тис. грн.
знаючи, що вище точки критичного обсягу продажі і маржинальний дохід, і прибуток від продажі при збільшенні об’єму продажі збільшується на одну і ту ж саму суму, можна розрахувати, що за рахунок збільшення кількості проданого прибуток збільшився на 34,9 тис. грн. Структурні зміни в об’ємі продажу призводять до зміни середньої питомої ваги маржинального доходу як в сторону збільшення так і в сторону зменшення. В нашому випадку спостерігається приріст абсолютної суми маржинального доходу:
(0,426-0,406) ·636 = 12,7 тис. грн.
На ту ж саму суму виріс і прибуток від реалізації за рахунок зміни структури проданого. Перевіримо відповідність впливу обох факторів загальній зміні прибутку.
47,6 = 34,9+12,7 тис. грн.
При виборі варіантів структури продажу вирішується питання встановлення цін по кожному виду продукції, приймаючи до уваги ринковий попит, ціни, за якими аналогічні товари продають конкуренти, і загальну суму постійних витрат, яка складається для даних умов продажу. В залежності від цілого ряду причин, ціни на фактично продану продукцію можуть відхилятися від планових, як в сторону збільшення, так і в сторону зменшення, що в свою чергу впливає на суму прибутку від продажу.
Змінно-постійні витрати також впливають на суму прибутку від реалізації. Постійні витрати незмінні тільки умовно, і в окремих випадках їх фактичний рівень може відхилятися від планового. Збільшення постійних витрат знижує суму прибутку від продажу, і навпаки, зменшення постійних витрат збільшує прибуток від продажі.
В умовах ринкових відносин є виключно велика роль аналізу фінансового стану підприємства. Це пов’язано з тим, що підприємства набувають самостійності і несуть повну відповідальність за результатами своєї виробничо-господарської діяльності перед співвласниками (акціонерами), робітниками, банками і кредиторами.
Ефективність виробничої, інвестиційної і фінансової діяльності господарства виражається в досягнутих фінансових результатах.
Отже, аналіз фінансових результатів дає можливість оцінити стан господарства. А саме:
при аналізі прибутку оцінюють план (прогноз) прибутку, вивчають склад і структуру прибутку в динаміці, виявляють резерви росту прибутку, розробляють рекомендації по найбільш ефективному формуванню і використанню прибутку з розрахунком перспектив розвитку господарства;
при аналізі валового прибутку досліджують його динаміку як по загальній сумі, так і в розмірі його складових елементів. Для глибокого аналізу досліджують склад кожного елементу валового прибутку і фактори, які впливають на нього, а саме:
природні умови;
транспортні умови;
рівень розвитку зовнішньоекономічних зв’язків;
ціни на виробництво;
зміни прибутку від реалізації;
зміни процентів до одержання (сплати);
обсяг реалізованої продукції;
собівартість і ціна продукції.
для ефективного управління використання одержаного прибутку проводять аналіз його використання;
для аналізу прибутку від реалізації складають розрахунки факторів, які впливають на його обсяг, тобто:
зміна відпускних цін на продукцію;
зміна обсягу продукції;
зміна собівартості продукції та інше;
Аналіз фінансових результатів відіграє важливу роль в розрахунку фінансової діяльності підприємства. Якщо, проаналізувавши дані правильно, визначити, які з них позитивні, а які негативні, тоді лише можна розрахувати прибуток від реалізації, валовий прибуток, тобто можна визначити ефективність господарської діяльності підприємства.
1. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ - Учебное пособие. - М.: изд-во "Дис", НГАЭ. 1997 г.
2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник - М: Финансы и статистика, 2000 г.
3. Журавлев В.В., Савруков Н.Т. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, 1999.
4. Ковальчук М.І. Економічний аналіз в управлінні с/г виробництвом (Ч1): Навч. посібник: - К.: КДЕУ, 1995 р.
5. Коробов М.Я. Фінасово-економічний аналіз діяльності підприємств. Навч. посібн., К.: Знання, 2000.
6. Мних Є.В. Аналіз фінансового стану і фінансових результатів діяльності підприємств. - К.: НМКВО, 1993 р.
7. Савицкая П.В. Анализ хозяйственной деятельности с/г предприятий. - М., 1998 г.
8. Савчук В.К. Аналіз господарської діяльності с/г підприємств. - К.: Урожай, 1995 р.
9. Тринько Р.І., Яцків М.І. Аналіз господарської діяльності с/г підприємств. - Львів: Вища школа, 1987 р.
10. Юденко В.А. Аналіз фінансових результатів підприємства в умовах реформування бухгалтерського обліку // Фінанси України. - 2000, - №8, с.97-103.