| 1.ХАРАКТЕРИСТИКА ССУДНЫХ СЧЕТОВ
1.1Понятие и виды ссудных счетов
Для осуществления операций по кредитованию учреждения банка кредитуемым предприятиям и организациям открывают ссудные счета.
Ссудный счет - счет, с которого банк кредитует клиента. При этом ссудный счет дебетуется, а счет клиента кредитуется[4,c.458].
По видам ссудных счетов различают:
• простые ссудные счета (учет разовой ссуды, клиент может
иметь несколько простых ссудных счетов.);
• специальный ссудный счет;
• контокоррентный счет (активно-пассивный, по дебету счета
используется как ссудный счет, по кредиту – как расчетный);
• овердрафт – специальный счет, открываемый заемщику при
наличии договора на предоставление кредита в рамках установленного
лимита при возникновении у клиента по расчетному (текущему) счету
дебетового сальдо.
Простые ссудные счета применяются в случаях разовых выдач ссуд, когда отношения предприятия с банком не носят постоянного характера, а также тогда, когда контроль за состоянием задолженности по ссудам необходимо вести по каждому конкретному объекту или группе однородных объектов.
По простым ссудным счетам кредитуются сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей, являющихся, как правило, предметами промышленной переработки. С этих счетов предоставляются также кредиты на сезонные затраты производства у промышленных предприятий, предприятий водного транспорта, на затраты по внедрению новой техники и механизации производства, все виды расчетных кредитов, кредиты на временные нужды, на заработную плату, на временное восполнение недостатка собственных оборотных средств.
Специальные ссудные счета применяются при постоянных кредитных связях. На таких счетах может одновременно отражаться задолженность или обороты по выдаче ссуд для ряда объектов. По специальным ссудным счетам выдаются кредиты на оплату продукции, являющейся предметом непосредственных заготовок или добычи.
Специальные ссудные счета открываются заготовительным организациям, предприятиям легкой и пищевой, мясной, молочной промышленности, перерабатывающим сельскохозяйственное сырье, предприятиям лесозаготовительной промышленности, торговым, снабженческим и сбытовым организациям. С указанных счетов производится также кредитование по обороту предприятий тяжелой промышленности.
Различие в кредитовании по простому и специальному ссудному счету состоит в способе выдачи и погашения ссуд. Однако оно не сводится только к техническим приемам, поскольку форма ссудного счета отражает существенные элементы самого кредита.
Для получения ссуды по простому ссудному счету заемщик предоставляет в банк заявление, сведения о наличии кредитуемых ценностей и срочное обязательство. При кредитовании по специальному ссудному счету ссуда оформляется на основании общего заявления-обязательства, выдаваемого учреждению банка в момент открытия счета. Это обусловлено тем, что в первом случае устанавливаются календарные сроки возврата ссуд, во втором — погашение производится на протяжении всего периода пользования кредитом.
1.2Понятие ссудных операций
Ссудные операции как одна из форм осуществления кредитных операций банков подразделяются на активные и пассивные.
· Активные ссудные операции представляют собой операции по кредитованию клиентов и предоставлению кредита другим банкам (межбанковский кредит).
· Пассивные ссудные операции - это операции по получению межбанковского кредита в Центробанке или в других банках[2,c.215].
Отношения кредитного обслуживания банком клиента строятся на договорной основе.
На основании условий заключенного кредитного договора между банком
и клиентом осуществляется кредитование заемщика.
В соответствии со ст. 819 ГК РФ договор о кредитовании
является разновидностью договора займа.
Вместе с тем следует отметить принципы и особенности кредитования
заемщика банком.
Кредит предоставляется банком заемщику на условиях: платности, срочности, возвратности.
Кредитный договор в соответствии со ст. 820 ГК РФ независимо от суммы кредита должен быть заключен в письменной форме.
Если в кредитный договор включены условия о залоге недвижимости, такой
договор должен быть нотариально удостоверен и зарегистрирован в
установленном порядке.
При составлении кредитного договора определяются цели использования
заемных средств.
Особенности кредитных правоотношений банка с заемщиком состоят в
следующем:
· со стороны кредитора по кредитному договору выступает банк или иное кредитное учреждение, наделенное соответствующей лицензией;
· в собственность допускается только передача определенной суммы денежных средств.
Способом обеспечения обязательств по договору о кредитовании является:
· залог (любое имущество, которое может быть отчуждено залогодателем);
· банковская гарантия,
· поручительство.
Банк выдает кредит на счет заемщика путем безналичного перечисления, устанавливает контроль за обеспечением возврата кредита.
В соответствии со ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между
сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые
названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договора данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Таким образом, следуя норме права об основных положениях о заключении
договора, существенными условиями для договора о
кредитовании являются:
· предмет договора;
· цель кредитования;
· размер кредита;
· срок, на который предоставляется кредит;
· условия выдачи и погашения кредита, процентные ставки за пользование кредитом;
· способы обеспечения кредитного обязательства.
Кредиты подразделяются на:
· краткосрочные, предоставленные банком сроком до года;
· долгосрочные, предоставленные на срок более года.
Кредиты могут быть предоставлены: предприятиям, организациям,
учреждениям; другим банкам, или полученные от коммерческих банков, а также в порядке размещения централизованных кредитных ресурсов или под целевые программы от Центробанка; гражданам на потребительские цели[6,c.458].
В соответствии с новым Планом счетов учет предоставленных кредитов
ведется по видам ссуд, по срокам, по обеспечению.
По видам ссуд выделяют кредиты:
· целевые;
· кредитные линии;
· овердрафт на временный разрыв в платежном обороте.
По срокам разделяются кредиты, предоставленные на срок;
· 1 день;
· от 2 до 7 дней;
· от 8 до 30 дней;
· от 31 до 90 дней;
· от 91 до 180 дней;
· от 181 дня до 1 года;
· от 1 года до 3 лет;
· свыше 3 лет.
По обеспечению учет ведется отдельно по предоставленным и полученным
кредитам.
По предоставленным кредитам операции учитываются на следующих счетах:
· 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, кроме
Векселей»;
· 91304 «Учтенные векселя»;
· 91305 «Гарантия, поручительства, полученные банком»;
· 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг»;
· 91308 «Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога».
При учете операций по полученным кредитам используются счета:
· 91401 «Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам»;
· 91404 «Гарантия, выданная банком»;
· 91405 «Имущество, переданное в залог по полученным кредитам, кроме ценных бумаг».
Учет предоставленных кредитов ведется на открываемых клиентом ссудных счетах по каждому объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту - ее погашение. Учет кредитов ведется на синтетических и аналитических счетах.
Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в
зависимости от правовой структуры заемщика.
Внутри счетов 1-го порядка в синтетическом учете по счетам 2-го порядка
учет строится в зависимости от срока. Аналитический учет ссудных операций
ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых каждому заемщику и по
каждому кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета имеет 20 знаков.
К номерам синтетических счетов 1-го и 2-го порядка добавляются:
· код валюты- 3 знака;
· защитный ключ - 1 знак;
· номера отделений, не имеющих корреспондентских счетов, - 4 знака;
· номер лицевого счета - 7 знаков.
1.3 Порядок открытия ссудных счетов
Ссудный счет открывается клиентам и коммерческим банкам на условиях
межбанковского кредитования.
Для открытия ссудного счета необходим пакет документов, который
называется кредитным делом заемщика и состоит из:
· заявления-обязательства на открытие ссудного счета;
· кредитного договора;
· технико-экономического обоснования сроков окупаемости и возврата ссуды;
· копии учредительных документов;
· карточек с образцами подписей и оттиска печати;
· баланса заемщика (на 1-е число последнего месяца и последнюю
квартальную дату).
Кроме того, целесообразно обязать заемщика представить график поступлений и платежей.
В международной практике широко используется «кредитная история» заемщика. Заемщик при получении ссуды обязан представить заимодавцу такую «кредитную историю».
На открываемых ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту
кредитования на отдельном лицевом счете. Перечень ссудных счетов определен новым Планом счетов.
По одному лицевому счету не допускается вести учет нескольких владельцев
счета. Режим ссудного счета определен кредитным договором:
выданная ссуда может быть перечислена на расчетный счет заемщика либо в оплату долговых обязательств по сделке заемщика в пределах выделенного ему кредита.
В качестве ресурсов для кредитования банки используют собственные
средства - уставный капитал и фонды; средства клиентов на счетах в банке;
привлеченные ресурсы.
Особого внимания со стороны банка требует обеспечение возвратности кредита. Согласно гражданскому законодательству способом обеспечения кредитного обязательства выступают залог, банковская гарантия и поручительство.
Залоговые отношения регулируются Законом РФ от 29.05.92 «О залоге». Нормы этого Закона сохраняют свою силу и применяются в части, не противоречащей ГК РФ. До принятия закона об ипотеке для решения соответствующих вопросов рекомендуется руководствоваться основными положениями о залоге недвижимого имущества.
Залог федеральной государственной собственности регулируется также
Временным положением о согласовании залоговых сделок, утвержденным ГКИ РФ 21.04.94. Приняты нормативные акты, регулирующие особенности залога отдельных видов имущества. Среди них Правила регистрации залога тракторов, прицепов к тракторам, самоходных дорожно-строительных и иных машин, регистрируемых органами Гостехнадзора Минсельхоза РФ, утвержденные Минсельхозом РФ 06.08.93, Минфином РФ 10.08.93, Минюстом РФ 30.08.93.
Залог иных транспортных средств регулируется письмом МВД РФ № 1/2144 от 12.05.93 «О регистрации залога транспортных средств».
Залог изделий из драгоценных металлов регулируется телеграммой ЦБ
РФ от 17.06.94.
Договор о залоге в соответствии со ст. 164 ГК РФ в случаях,
предусмотренных законом, подлежит государственной регистрации, без которой он является недействительным.
Государственную регистрацию, по общему правилу, осуществляют органы, регистрирующие вещные права на закладываемое имущество. Например, залог автотранспортных средств регистрируют территориальные ГАИ, залог жилых зданий и домов - территориальные БТИ, залог квартир - территориальные органы управления муниципальным жильем, залог предприятий и их структурных единиц регистрируют органы ГКЙ РФ.
Залог считается зарегистрированным с момента внесения сведений об этом в
соответствующий реестр и присвоения соответствующего номера.
В Москве постановлением Правительства т. Москвы от 20.09.94 введена
единая система государственной регистрации залога и единый реестр договоров залога. Срок для регистрации залога в Москве установлен в 7 дней со дня представления всех документов, необходимых для регистрации.
Таким образом, объектом залога может быть любое имущество, которое может быть отчуждено залогодателем:
· здания и сооружения;
· товарно-материальные ценности;
· ценные бумаги;
· иностранная валюта;
· товарно-распорядительные документы[3,c.224].
В соответствии со ст. 334 ГК РФ в силу залога кредитор по обеспеченному
залогом обязательству имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.
Договор о залоге должен быть заключен в письменной форме. Закон
предусматривает также нотариальную форму договора о залоге, что
определяется как предметом залога, так и формой основного договора. Если кредитный договор нотариально удостоверен, то и договор о залоге
подлежит нотариальному удостоверению.
Несоблюдение определенной формы договора влечет его недействительность. В соответствии со ст. 339 ГК РФ существенными условиями договора о залоге являются: предмет залога и его денежная оценка; содержание, объем и срок исполнения обеспечиваемого обязательства, которые полностью определяются основным договором и указания о которых должны соответствовать этому договору; определение места нахождения имущества; по усмотрению сторон в договоре могут быть предусмотрены и иные условия.
По законодательству возможны разные режимы использования залога:
· залог с оставлением имущества у заемщика;
· залог с передачей заложенного имущества банку.
При этом предметом заклада не могут быть недвижимость и товары в обороте.
При оставлении имущества у залогодателя оно может изыматься из оборота
залогодателя путем наложения замка, печати и иных знаков, свидетельствующих о залоге.
Залог ценных бумаг производится путем заклада либо передачи этих бумаг в
депозит или на хранение нотариальной конторе. Такие действия
рассматриваются как оказание нотариальных услуг и в соответствии со ст. 88
Основ законодательства РФ о нотариате подлежат обложению пошлиной по Закону РФ № 2005-1 от 09.12.91 «О государственной пошлине» с изменениями и дополнениями.
При передаче предмета залога третьим лицам залог считается оставленным у
залогодателя, у которого сохраняются все права и обязанности в отношении
этого имущества. У залогодателя при этом всегда остаются в распоряжении
следующие виды имущества: предприятие как объект, представляющий собой имущественный комплекс; отдельные здания и сооружения, жилые и нежилые помещения, в отношении которых состоялась приватизация; земельный участок, который может передаваться в залог как по договору о залоге совместно со зданием, так и самостоятельно; транспортные средства и космические объекты, залог которых осуществляется в соответствий с международными конвенциями.
В соответствии с гражданским законодательством помимо залога способом
обеспечения кредитного договора также является банковская гарантия.
Норма о банковской гарантии является новой в гражданском
законодательстве, поскольку ранее действовавшая редакция Гражданского
кодекса и Основы гражданского законодательства рассматривали гарантию как разновидность поручительства. Банковская гарантия предусмотрена
международными правилами, в частности Унифицированными правилами по договорным гарантиям и гарантиям по первому требованию.
В соответствии с нормой о банковской гарантии гарантом может быть банк
или иное кредитное учреждение, созданное и действующее в соответствии с
Законом РФ «О банках и банковской деятельности», имеющее банковскую
лицензию на совершение банковских операций.
Банковская гарантия обязательно должна иметь письменную форму.
Одной из разновидностей обеспечения возвратности ссуд можно рассматривать их страхование.
Страхование кредитных рисков на добровольной основе осуществляется в
соответствии с заключенными договорами о страховании. Гарантом в этом
случае выступает страховая организация, созданная и действующая в
соответствии с Законом РФ «О страховании» и имеющая соответствующую лицензию. Согласно договору о страховании страховая организация принимает на себя риск невозврата ссуды и ответственность заемщика за непогашение ссуды.
1.4.Порядок оформления и учета овердрафта.
Овердрафт - краткосрочные (в международной практике до 7 дней) кредиты при временном недостатке средств на счете клиента[4,c.460].
Условия овердрафта (дебетовое сальдо по счету клиента) должны быть оговорены в договоре на расчетно-кассовое обслуживание или на время установления корреспондентских отношений по, договору с партнером. В международной практике принято, что такой краткосрочный кредит не имеет обеспечения.
Возникновение дебетового сальдо по счету клиента в течение дня отражается
в учете проводкой:
Д 40702 «Коммерческие предприятия и организации»
К 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Учет овердрафта согласно новому Плану счетов ведется в зависимости от
статуса заемщика на следующих счетах:
· 44201 - для финансовых органов, субъектов Российской федерации и органов местной власти;
· 44301 - для государственных внебюджетных фондов РФ;
· 44401 - для внебюджетных фондов субъектов РФ и местных органов власти и т. д.
Оформление овердрафта отражается записью:
Д 45201 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном
(текущем) счете (овердрафт)»
К 40702 «Коммерческие предприятия и организации».
Погашение овердрафта при поступлении денег на счет клиента фиксируется
записью:
Д 40702 «Коммерческие предприятия и организации»
К 45201 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном
(текущем) счете (овердрафт)».
Если овердрафт своевременно не погашается, его следует переоформить в
срочную ссуду, что в учете выражается следующей корреспонденцией:
Д 40702 «Коммерческие предприятия и организации»
К 45201 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном
(текущем) счете (овердрафт)».
Если отсутствует кредитный договор, то переоформление производится на
счет просроченных ссуд:
Д 45812 «Кредиты, не погашенные в срок негосударственными коммерческими предприятиями и организациями»
К 45201 «Кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном
(текущем) счете (овердрафт)».
При наличии оформленного кредитного договора производится переоформление со счета просроченных ссуд на счета учета срочных ссуд:
Д 45203 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим
предприятиям и организациям на срок до 30 дней»
К 45812 «Кредиты, не погашенные в срок негосударственными коммерческими предприятиями и организациями».
2.ХАРАКТЕРИСТИКА КРЕДИТНОЙ ЛИНИИ
2.1 Понятие и виды кредитных линий
Кредитная линия - предоставление заемщику юридически оформленного обязательства кредитного учреждения выдавать ему в течение некоторого времени кредиты (открыть кредитную линию) в пределах согласованного лимита[6,c.506].
Соглашения о предоставлении кредитной линии и возобновляемого кредита дают заемщику возможность использовать полученные средства для различных целей.
Виды кредитных линий:
· кредитная линия с лимитом выдачи;
· кредитная линия с лимитом задолженности;
· кредитная линия с лимитом выдачи и лимитом задолженности.
Кредит предоставляется частями (траншами) в течение определенного периода времени в пределах согласованного лимита для оплаты платежных документов и при соблюдении определенных условий договора. Возврат предоставленных по открытой кредитной линии денежных средств может быть предусмотрен теми же способами, что и по срочному кредиту: единовременно в конце срока, либо по графику в зависимости от установленного срока пользования каждым траншем. Кредитные линии могут быть возобновляемыми (с лимитом задолженности) и невозобновляемые (с лимитом выдачи)
Преимущества кредитных линий:
· Оперативность в получении кредита – при появлении потребности в привлечении денежных средств после заключения кредитного договора клиенту необходимо только представить заявку на получение кредита.
· Режим кредитования позволяет оптимизировать расходы на обслуживание долга - нет необходимости платить проценты по кредиту в случае, если в нем нет потребности, достаточно его просто погасить, а при необходимости получить снова[3,c.214].
Договором устанавливается право клиента получать несколькими траншами и использовать в течение обусловленного срока денежные средства, при этом общая сумма полученных средств не должна превышать установленный лимит выдачи.
Договором устанавливается право клиента получать несколькими траншами и использовать в течение обусловленного срока денежные средства, при этом единовременная задолженность не должна превышать установленный лимит задолженности.
Договором устанавливается право клиента неоднократно возвращать кредит (или его часть) и брать денежные средства с условием, что единовременная задолженность не превысит установленный лимит задолженности, а общая сумма предоставленных средств не превысит лимит выдачи.
2.2 Порядок открытия кредитных линий
На внебалансовых счетах 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов» и 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» учитываются открытые кредитные линии.
При заключении кредитного договора и открытия лимита кредитования
делается проводка на полученную сумму кредитной линии:
Д 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов»
К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
Одновременно делается запись по неиспользованной кредитной линии на
полную ее сумму:
Д 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»
К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной
записи».
Выданная сумма кредита списывается в расход по счету 91302, что
отражается бухгалтерской записью:
Д 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной
записи», К 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».
После закрытия кредитной линии использованная сумма списывается со счета
91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».
Списание суммы со счета 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов» производится после погашения кредита и закрытия кредитного договора.
Аналитический учет по счетам 91301 «Открытые кредитные линии по
|