Акцизы, их место и роль в налоговой системе - реферат

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

Казахский гуманитарно-юридический университет

Студента________________

_________________________

Рецензент

___________________________

ВВЕДЕНИЕ

Сегодня без сбора налогов в условиях рынка не может существовать ни одно цивилизованное государство, а также невозможно нормальное функционирование экономики. Поэтому сбор налогов является основным источником экономического развития.

В настоящее в Республике Казахстан существует тринадцать видов налогов, среди которых особое место занимает «Акциз».

Отмечая актуальность данного исследования важно отметить, что в настоящее время акцизам как составной части общей налоговой политики уделяется большое внимание. Они используются для увеличения доходной части бюджета и корректировки прогрессивного подоходного налогообложения, для протекционизма, ограничения отрицательного влияния отдельных видов производства на природу и человека, а также для стимулирования спроса на отдельные товары. Взимание акцизов в Республике Казахстан приносит его бюджету значительные финансовые поступления, которые в свою очередь могут послужить на благо общества. С помощью различных способов взимания акцизного налога государство может регулировать, корректировать деятельность предприятий, которые занимаются производством, хранением, а также реализацией подакцизной продукции и регулировать подакцизные виды деятельности.

Цель дипломной работы заключается в определении роли и места акцизов в налоговой системе Республики Казахстан, выявлении основных проблем администрирования акцизов и разработке направлений по их устранению.

В связи с поставленной целью были определены следующие задачи:

дать теоретические основы акцизного налогообложения;

произвести анализ состояния рынка подакцизной продукции и анализ уплаты акциза в бюджет по республике в целом и по налоговому комитету Алматинского района г.Астана;

определить основные проблемы и пути совершенствования администрирования акцизов.

Объектом исследования в работе выступает Республика Казахстан и Алматинский район г.Астана, а предметом исследования является взаимосвязь внутреннего производства подакцизной продукции, импорта подакцизной продукции, подакцизных видов деятельности и поступления акцизов в бюджет.

В работе приведены конкретные нормы и нормативы по акцизам, действующие на момент написания работы. Вопросы налогообложения акцизов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством в Республике Казахстан.

Исследование проводилось следующими методами экономического анализа: горизонтальным, вертикальным, сравнительным, факторным, на основе данных налоговой отчетности Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан, данных Таможенного агентства и Агентства Республики Казахстан по статистике.

Работа состоит из трех глав, введения, заключения, списка использованной литературы.

Также в данной работе рассмотрены особенности администрирования акцизов в соответствии с новым Налоговым кодексом, вступившем с 1 января 2009 года.

В результате проведенного анализа в данной работе, были сделаны следующие выводы:

1.Акциз, являясь обязательным платежом, уплачиваемым юридическими и физическими лицами в государственный бюджет, служит одним из способов регулирования экономических и социальных процессов в стране;

2. Усовершенствование налогообложения акцизов носит благоприятный и сдерживающий характер для развития подакцизной отрасли. Подтверждением этого могут служить как анализ производства и состояния рынка подакцизной продукции, так и оценка поступлений акцизов по Алматинскому району г.Астана и республики в целом за 2006-2008 годы;

3. Основополагающими принципами акцизного налогообложения должно быть установление таких правил их уплаты, которые бы в максимальной степени ограничили возможность ухода от налогообложения. Поэтому, нахождение такой системы обложения акцизами, которая бы оптимально сочетала интересы как государства, так и налогоплательщиков является основной задачей налогообложения.

.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе данной работы были исследованы вопросы сущности акцизов их роль и место в налоговой системе Республики Казахстан. Были рассмотрены особенности налогообложения подакцизных товаров производимых, реализуемых и импортируемых в Республику Казахстан и подакцизных видов деятельности. Усовершенствование налогообложения акцизов носит благоприятный и сдерживающий характер для развития подакцизной отрасли. Подтверждением этого могут служить как анализ производства и состояния рынка подакцизной продукции, так и оценка поступлений акцизов по Алматинскому району г.Астана и республики в целом за 2006-2008 годы.

Отечественный рынок подакцизной продукции, подакцизной деятельности, а также их налогообложение существует относительно недавно. Поэтому акцизы в налоговой системе Республики Казахстан играют большую роль, то есть через различные способы, приемы и методы взимания акцизов государство может стимулировать производство подакцизной отрасли и деятельности.

1. Акциз - косвенный налог, включаемый в цену товара. Акцизом облагаются товары представляющие собой предметы роскоши (ювелирные изделия и т.д.), либо акцизы могут применяться для воздействия на конечных потребителей с целью уменьшения приобретения некоторых видов продукции, к числу которых относится табак и алкоголь, потребление которых социально нежелательно. Т.е., в основном акцизами облагаются предметы второстепенной значимости, которые обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода.

Как правило, акцизами облагается определенный государством круг товаров. В нашей стране, как и в большинстве других стран к числу облагаемых акцизами относится достаточно ограниченный список товаров.

Этот налог рассчитывается на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога.

2. Объектом обложения выступает стоимость товаров акцизного характера, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. Акцизы являются налогом на товары, взимаемые на внутреннем рынке производителя или продавца товара. Они устанавливаются в виде надбавки к цене или имуществом налогоплательщика.

3. Проведенный анализ производства и состояния рынка подакцизной продукции и оценка поступлений акцизов по республике в целом за 2006-2008 годы показал следующее:

Поступление акцизов в целом по Республике Казахстан увеличилось на 23,6%. Но это увеличение произошло в основном за счет поступления акцизов взимаемых с импортируемых товаров, которое за рассматриваемый период увеличилось в 2,4 раза.

За период 2007-2008гг. поступления акцизов по товарам внутреннего производства снизилось 0,2%, это связано со снижением объемов производства водочной продукции, поступление акцизов от которой составляет 90% поступлений всего акцизного налога. В связи с увеличением ставки акциза на водку с октября 2007 года произошел резкий спад производства. Некоторые предприятия стали переходить на выпуск другого ассортимента продукции с более низкими ставками, это ликероводочные изделия и пиво.

Снижение поступления акцизов по нефтепродуктам произошло по причине погашения недоимки, образовавшейся в 2006 году, крупным предприятием. В целом в 2008г., без учета поступлений по недоимке 2006года, наблюдается рост поступлений акцизов по нефтерподуктам.

В то же время значительно выросли поступления акцизов от подакцизной продукции непроизводственного характера, подакцизных видов деятельности, на сырую нефть.

4. По Алматинскому району г.Астана также произошло снижение поступления акцизов. Это связано со значительным снижением поступлений по алкогольной продукции, в связи с банкротством единственного плательщика акциза по водочной продукции ТОО «Сагжан», а также со снижением объемов реализации пива, выпускаемого Акмолинским пивобезалкогольным заводом, ввиду снижения конкурентоспособности его продукции.

В целом можно сделать вывод, что акциз, являясь обязательным платежом, уплачиваемым юридическими и физическими лицами в государственный бюджет, служит одним из способов регулирования экономических и социальных процессов в стране. Например, увеличение ставки акциза на алкогольную продукцию позволило внести положительные сдвиги в регулировании процесса перепроизводства в алкогольной отрасли. Т.е., на рынке алкогольной продукции остаются производители способные изготовлять качественную продукцию с низкой себестоимостью. Кроме того, государство ставит перед собой задачу заинтересованности отечественных производителей в расширении ассортимента выпускаемой продукции.

5. Главная задача акцизного налога заключается не столько в пополнении доходной части бюджета, как это принято считать, сколько в ограничении потребления групп товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, бензин и горючее, потребление которых связано с загрязнением атмосферы).

6. Наряду с положительными моментами, сопровождающими процесс регулирования производства и оборота подакцизной продукции, существуют и негативные моменты. Это проблема нелегального оборота подакцизной продукции. Огромные объемы не снижающейся контрабандной и подпольно произведенной продукции, которые бесконтрольно реализуются через торговую сеть, дестабилизируют рынок.

За последние годы проделана значительная работа по установлению и усилению государственного контроля над производством и оборотом подакцизной продукции, приняты соответствующие Законы и ряд нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность рынка подакцизной продукции.

7. В заключении, по итогам проведенного анализа и в целях совершенствования контроля над оборотом и производством подакцизной продукции предлагается:

- дальнейшее совершенствование нормативной правовой базы по государственному контролю за производством и оборотом подакцизной продукции и подакцизных видов деятельности;

дальнейшее совершенствование налогообложения субъектов рынка подакцизной продукции;

совершенствование системы контроля за производством и оборотом подакцизной продукции и подакцизных видов деятельности;

внедрение системы контроля за оборотом алкогольной продукции с использованием учетно-контрольных марок с криптографическим методом идентификации;

внедрение автоматизированной системы учета и контроля использования транспортных накладных на этиловый спирт и алкогольную продукцию;

внедрение автоматизированной системы учета и контроля использования сопроводительных накладных на отдельные виды нефтепродуктов;

разработка и внедрение информационной системы «Контроль за производством и оборотом пода акцизной продукции и отдельных видов нефтепродуктов» - ИС «Акциз»;

осуществление мониторинга финансово-экономической деятельности наиболее крупных налогоплательщиков субъектов рынка подакцизной продукции.

Во всех странах основополагающими принципами акцизного налогообложения является установление таких правил их уплаты, которые бы в максимальной степени ограничили возможность ухода от налогообложения. Поэтому основная задача заключается в нахождении такой системы обложения акцизами, которая бы оптимально сочетала интересы как государства, так и налогоплательщиков.

Список использованной литературы

Шепенко Р.А., Акцизы. – Москва, Изд-во Дело, 2005. – 224 с.;

Карагусова Г. Д. Налоги: сущность и практика использования. – Алматы.: журнал«Каржы - Каражат», 2006 год,- с. 22-23;

Проблемы борьбы с экономической преступностью в Казахстане. – Алматы: изд-во Жеты – Жаргы, 2002 год, с. 54;

Оспанов М. Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. – Алматы: Издательство «Познание», 2001 год, с. 154.;

Сейдахметова Ф.С., Налоги в Казахстане / учебное пособие. – Алматы: изд-во «LEM» - 2002г. – 160 с.;

Мельников В.Д., Ильясов К.К., Финансы: Учебник. – Алматы:, 2001. – 512 с.;

Миляков Н.В., Налоги и налогобложение: Курс лекций. 2-е изд., пераб. и доп. – М.:ИНФА-М, 2001 – 304 с. – (Серия «Высшее образование);

Ахметова Ж. А. Налоги в Республике Казахстан. – Алматы, изд-во «Наука» 1999 год, с. 51;

Мусин Т. И. Налоги: сущность и практика использования. – Алматы.: журнал «Каржы - Каражат», 2007год,- с. 28-29;

Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Москва, изд-во «Наука»1996. с. 157.;

Моммзен Т. История Рима: Ростов-на-Дону, изд-во «Наука», 1997. Т. II. С. 596.;

Тургенев Н.И. Опыт теории налогов // У истоков финансового права / Науч. Ред. А.Н. Козырин; сост. А.А. Яллбулганов. М., 1998. Т. 1. С. 186;

Сабанти Б.М. Развитие финансов и финансовой науки в России (период феодализма). Иркутск, изд-во «Краткий курс» 1986. С. 52.;

Самуэльсон П. Экономикс: Вводный курс // Хрестоматия по экономической теории / Сост. Е.Ф. Борисов. Москва, 1997. С. 273;

Петти В. Трактат о налогах и сборах. Москва, изд-во «Дело» 1997. С. 85.;

Ильясов К.К., Мельников В.Д., «Финансы», учебник для вузов, Алматы:, 2007. – 512 с.;

Черник Д.Г., «Налоги», изд.4, Москва «Финансы и статистика» 2000г. – 542 с.;

Бочаров В.В., Финансовый анализ. – СПб: Питер, 2001. – 240 с.: ил. – (серия «Краткий курс»);

Ажгалиева Д., Практика применения акцизов в зарубежных странах, Вестник налоговой службы РК, № 4(44), апрель 2003г. – с. 24-28;

Мамбеткулов Р., Об утверждении Правил получения, выдачи, оформления, заполнения, учета и хранения транспортных накладных на этиловый спирт и алкогольную продукцию (кроме пива), Вестник налоговой службы РК, № 6(46), июнь 2005г. – с. 17-19;

Уразова Л., Информация о состоянии рынка алкогольной продукции, Вестник налоговой службы РК, № 3(43), март 2008г. – с. 24-26;

Воздействие уровней косвенного налогообложения на проблемы, связанные с алкогольными напитками и их потреблением, Бюро экономического прогнозирования, г. Оксфорд (ОПЭТ) и академия народного хозяйства им. Плеханова, Москва, март 1998г. – 81с.;

Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года N 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)»;

Отраслевая программа государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции на 2006-2010 годы;

Закон РК от 7 апреля 2003 года №402-II «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов»;

Постановление Правительства РК от 20 февраля 2004 года № 201 «Об утверждении форм, правил и сроков предоставления сведений, необходимый для осуществления мониторинга деятельности производителей нефтепродуктов, поставщиков нефти и лиц, осуществляющих реализацию с баз нефтепродуктов»;

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 5 июня 2003 года № 224 «Об утверждении Правил оформления сопроводительных накладных»;

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 8 октября 2003 года № 365 «Об утверждении правил и сроков декларирования производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов»;

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 18 февраля 2004 года № 80 «Об утверждении форм, правил и сроков предоставления иными государственными органами сведений об объеме производства и оборотов нефтепродуктов и иной необходимой информации в единую базу данных».

Закон Республики Казахстан от 12 июня 2003 года №439-II «О государственном регулировании производства и оборота табачных изделий»;

Закон Республики Казахстан от 16 июля 1999 года №429-1 «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции»;

Агентство Республики Казахстан по статистике, «Социально-экономическое развитие Республики Казахстан, январь-декабрь 2007г.», Алматы, 2002г.;

Агентство Республики Казахстан по статистике, «Социально-экономическое развитие Республики Казахстан, январь-декабрь 2006г.», Алматы, 2003г.;

Агентство Республики Казахстан по статистике, «Социально-экономическое развитие Республики Казахстан, январь-декабрь 2008г.», Алматы, 2004г.

67

III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ КОНТРОЛЯ НАД ОБОРОТОМ И ПРОИЗВОДСТВОМ ПОДАКЦИЗНОЙ ПРОДУКЦИИ

Рынок подакцизной продукции высокодоходен и поэтому данный сектор экономики наиболее подвержен теневому влиянию. На протяжении ряда лет государством предпринимались меры по урегулированию ситуации на рынке подакцизных товаров.

Так, за пять лет проведения работы по установлению и усилению государственного контроля над производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции было подготовлено и принято два закона, свыше пятидесяти постановлений Правительства Республики Казахстан, разработана и полностью реализована Программа по усилению государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции на 1999-2000 годы.

По результатам анализа, проведенного МФ РК, ежегодно государственный бюджет недополучает в виде акцизов от алкогольной отрасли порядка 2,5 - 3,0 миллиардов тенге.

В целях обеспечения максимально полного поступления доходов в бюджет от производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции Министерством финансов РК разработана Отраслевая программа государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции на 2007-2010 годы.

Основной целью введения Программы является максимально полное поступление доходов в бюджет от производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции за счет сокращения доли теневого рынка.

Для достижения этой цели программа предусматривает выполнение следующих основных задач:

совершенствование нормативных правовых актов по государственному регулированию производства и оборота алкогольной продукции;

совершенствование налогообложения субъектов рынка алкогольной продукции;

совершенствование системы контроля за оборотом этилового спирта и алкогольной продукции и сбора соответствующих налогов в бюджет посредством введения информационной системы учета и контроля за оборотом этилового спирта и алкогольной продукции;

совершенствование региональной политики в системе государственного регулирования производства и оборота алкогольной продукции, обеспечение заинтересованности местных органов власти в полном поступлении акцизов в бюджет;

внедрение автоматизированной системы учета и контроля использования транспортных накладных на этиловый спирт и алкогольную продукцию;

развитие необходимой инфраструктуры, информационно-технологического обеспечения контролирующих государственных органов.

С целью создания системы количественного учета и контроля за движением этилового спирта и алкогольной продукции в настоящее время проводится работа по ведению единого баланса производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции в целом по республике с помощью новых форм транспортных накладных.

Отработанные транспортные накладные предоставляются налогоплательщиками в налоговые комитеты по месту регистрации и с помощью сканирования заносятся в электронную базу данных. В результате вся информация из транспортных накладных будет аккумулироваться в МФ РК. Созданная база данных улучшить контроль со стороны налоговых органов и позволит составлять баланс производства и оборота по каждой области и в целом по республике.

Одним из важнейших назначений такого баланса является оперативный обмен информацией между налоговыми органами и установление контроля со стороны налоговых органов за передвижением алкогольной продукции от производителя до конечного потребителя. В настоящее время утверждена структура персональных идентификационных номеров-кодов для этилового спирта и алкогольной продукции (кроме пива) (далее - ПИН-кодов), в соответствии с которой предусмотрено применение ПИН-кодов для каждого вида алкогольной продукции. Для всей производимой алкогольной продукции введена кодировка.

Действие системы контроля за движением алкогольной продукции посредством транспортных накладных предполагает обязательное участие правоохранительных органов, которыми должно быть обеспечено соблюдение участниками рынка установленных норм.

В свете решения первоочередных проблем и поставленных задач предлагается создание системы сквозного контроля на всех этапах движения алкогольной продукции от производства до конечного потребления на основе внедрения Системы контроля за оборотом алкогольной продукции с использованием учетно-контрольных марок с криптографическим методом идентификации (Рисунок 12). Данная система является особым механизмом контроля, основанном на новейших разработках в области защитных технологий и изделий, идентификации и отслеживания подакцизной продукции.

Отличительной чертой Системы является применение учетно-контрольных марок (УКМ), которая будет снабжена уникальным скрытым кодом, содержащим учетную информацию с целью идентификации каждой единицы алкогольной продукции.

Внедрение системы контроля над оборотом алкогольной продукции с использованием УКМ позволит:

создать экономические условия для производства качественной, конкурентоспособной продукции на основе полной легализации алкогольного рынка и повышения экономической эффективности деятельности отечественных товаропроизводителей;

совершенствовать систему контроля за оборотом алкогольной продукции и сбора соответствующих налогов в бюджет посредством введения информационной системы учёта и оперативного контроля за оборотом алкогольной продукции и других мер организационного характера;

развить необходимую инфраструктуру информационно-технологического обеспечения контролирующих служб;

легализовать алкогольный рынок и, соответственно, увеличить ежегодные поступления в бюджет на 2,0 - 2,5 млрд. тенге.

При внедрении Системы возможно будет снять отдельные ограничения, так например: отказаться от наличия акцизных постов в организациях-производителях, транспортных накладных на этиловый спирт и алкогольную продукцию, минимальных объемов производства, минимальных цен и так далее.

Кроме того, в будущем УКМ можно использовать и для контроля оборота потребительских товаров, ввоз которых освобожден от уплаты таможенных платежей и налогов, в том числе реализуемых через сети магазинов беспошлинной торговли «duty-free», ввоза дорогостоящих лекарственных препаратов (в целях подтверждения происхождения), а также для контроля оборота табачных и ювелирных изделий.

Внедрение данной системы неоднократно инициировалось депутатами Парламента Республики Казахстан и находит поддержку у местных исполнительных ветвей власти.

Аналогичные системы успешно внедрены и используются во многих странах. Так результаты введения в действие подобной системы в России показывают, что в тех регионах, где она функционирует, с момента введения наблюдается (в зависимости от регионов):

увеличение производства от 21 до 180 %;

рост поступления акцизов от 36 до 180 %;

рост объемов реализации от 40 до 273 %.

В связи с предстоящем вступлением Казахстана во Всемирную Торговую Организацию (ВТО) в качестве полноправного участника многосторонней торговой системы, необходимо вывести законодательство республики на современный международный уровень, в соответствие с условиями ВТО. Присоединение к ВТО является неотъемлемым шагом на пути интеграции в мировое сообщество. При этом оптимальный способ вхождения в ВТО - это защита тех отраслей, к которым относится и алкогольная отрасль, которые имеют шанс на выживание в условиях глобальной экономики до тех пор, пока они не достигнут уровня конкурентоспособности с продукцией других стран. В этом отношении необходимо проведение грамотной акцизной политики в части установления благоприятных условий для отечественных производителей. В рамках данной работы НК МФ РК предполагается постепенно до 2006 года провести гармонизацию ставок акцизов на отечественную и импортную алкогольную продукцию.

Помимо мер обеспечения внешнего контроля со стороны государства в целях обеспечения экономической сбалансированности предлагается осуществление мероприятий по усовершенствованию налоговой базы и установлению оптимальных размеров акцизов. В частности снижены ставки акцизов на алкогольную продукцию и установлены в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта. При этом предполагается, что структура производства алкогольной продукции, в части увеличения доли слабоалкогольных напитков, сложившаяся в настоящее время должна сохраниться. Данная мера позволит вывести из нелегального оборота значительную часть алкогольной продукции, что подтверждается фактическими данными прошлых лет. В частности, как было указано выше, после снижения ставки акциза на водку среднемесячные объемы производства водки возросли с 254,7 тыс.дал до 654,5 тыс.дал. При этом в 2007 году наряду со снижением сумм акцизов в бюджет, поступления по другим видам налогов и платежей увеличились на 729,8 млн.тенге.

Предварительные расчеты прогнозируемых при снижении ставок акцизов объемов алкогольной продукции показывают, что при снижение ставок рост объемов составил в среднем 10-20%, а поступления акцизов выросло примерно на 1,5 млрд.тенге.

Одним из основных направлений мероприятий, требующим наиболее системного научно-методологического обеспечения и в тоже время определяющим в значительной степени исполнение доходной части бюджета, должна явиться акцизная политика на рынке нефтепродуктов. Отсутствие системных подходов в данном вопросе сегодня является одним из главных факторов низкого уровня налоговых поступлений от субъектов рынка нефтепродуктов и снижения эффективности деятельности нефтеперерабатывающих заводов республики.

Основными хозяйствующими субъектами рынка нефтепродуктов в республике являются:

нефтеперерабатывающие заводы,

предприятия оптовой торговли,

предприятия розничной торговли.

Проводимая акцизная политика возлагает всю ответственность за уплату акциза на бензин и дизельное топливо на отечественные НПЗ, при этом от уплаты акциза уходит вся контрабандная продукция, реализуемая через оптовую и розничную торговлю.

Следовательно, требуется принципиально новый подход к исчислению и порядку уплаты акциза, который позволил бы увеличить поступления в доходную часть бюджета и распределить ответственность за уплату акциза между всеми участниками процессов производства и реализации нефтепродуктов.

Одним из важных аспектов в создании системы эффективного государственного контроля над производством и оборотом нефтепродуктов, условий для легализации теневого бизнеса, основная часть которого оседает в оптовой и розничной торговле, а также, регулирование сложившейся ситуации на внутреннем рынке нефтепродуктов, является Закон РК от 7 апреля 2003 года №402-II «О государственном регулировании производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов». Настоящий закон регулирует общественные отношения, возникающие в процессе производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов: бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива и мазута.

Основными механизмами регулирования рынка нефтепродуктов в законе является усиление роли государства через:

ставки экспортно-импортных пошлин на готовую продукцию;

квоты импорта нефтепродуктов и экспорта сырой нефти;

совершенствование ставок акцизов;

лицензирование деятельности по производству нефтепродуктов;

установление минимальных объемов производства нефтепродуктов при условии утверждения объемов поставок сырой нефти и (или) газового конденсата;

осуществление контроля над оборотом нефтепродуктов посредством мониторинга через единую базу данных производства и оборота нефтепродуктов, ведения сопроводительных накладных и установления порядка декларирования;

осуществления контроля за применением контрольных приборов учета, обеспечивающих автоматизированную передачу уполномоченному органу информации об объемах производства и реализации нефтепродуктов;

регулирует объемы импорта и экспорта нефтепродуктов;

регулирует поставки сырой нефти и газового конденсата на внутренний рынок Республики Казахстан;

контроль за качеством нефтепродуктов, отвечающим требованием нормативных документов по стандартизации;

управление работами по стандартизации, метрологии и сертификации нефтепродуктов, услуг автозаправочных станций и баз нефтепродуктов;

мониторинг финансово-хозяйственной деятельности производителей нефтепродуктов, поставщиков нефти и лиц, осуществляющих реализацию с баз нефтепродуктов;

Только законодательное закрепление данных норм позволит обеспечить прозрачность рынка нефтепродуктов и пополнить доходную часть бюджета за счет усиления государственного контроля над производством и оборотом нефтепродуктов.

В целях реализации данного Закона, были приняты следующие подзаконные акты:

Постановление Правительства РК от 20 февраля 2004 года № 201 «Об утверждении форм, правил и сроков предоставления сведений, необходимый для осуществления мониторинга деятельности производителей нефтепродуктов, поставщиков нефти и лиц, осуществляющих реализацию с баз нефтепродуктов»;

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 5 июня 2003 года № 224 «Об утверждении Правил оформления сопроводительных накладных»;

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 8 октября 2003 года № 365 «Об утверждении правил и сроков декларирования производства и оборота отдельных видов нефтепродуктов»;

Приказ Министерства финансов Республики Казахстан от 18 февраля 2004 года № 80 «Об утверждении форм, правил и сроков предоставления иными государственными органами сведений об объеме производства и оборотов нефтепродуктов и иной необходимой информации в единую базу данных».

На основании данных подзаконных актов все субъекты рынка подакцизной продукции и иные уполномоченные органы обязаны предоставлять информацию в Налоговый комитет по утвержденным формам и регламентные сроки.

Сопроводительные накладные оформляются поставщиком в обязательном порядке при осуществлении каждой операции по реализации или отгрузке нефтепродуктов в 4-х экземплярах (оригинал и 3 копии) на бланках строгой отчетности, которые в зависимости от вида нефтепродуктов различаются по цветам. Первые две копии остаются у поставщика нефтепродуктов, вторые две – у покупателя. Каждый из участников сделки предоставляет по экземпляру накладной в налоговый комитет по месту регистрационного учета в течении дня (суток) с момента отгрузки нефтепродуктов.

Введение сопроводительных накладных, уже сейчас дает свои результаты. На основе заявок на приобретение сопроводительных накладных хозяйствующими субъектами Налоговым комитетом МФ РК выявляются предприятия, не состоящие на учете по отдельным видам деятельности, но занимающимися оптовой или розничной реализацией нефтепродуктов. Так, до введения сопроводительных накладных в республике по состоянию на 1 октября 2008 года насчитывалось 4 667 зарегистрированных АЗС и баз нефтепродуктов. После введения сопроводительных накладных по состоянию на 1 января 2009 года зарегистрировано более 4 861 АЗС и баз нефтепродуктов, что констатирует о факте частичной легализации этого рынка, так как сопроводительные накладные выдаются только налогоплательщикам, зарегистрированным в налоговых органах как субъекты рынка нефтепродуктов.

Декларации по производству и оборота отдельных видов нефтепродуктов предоставляются ежемесячно всеми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями – субъектами этого сегмента рынка и подразделяются в зависимости от вида деятельности и включаемой информации в следующие группы:

производство, оптовая и розничная реализация нефтепродуктов – баланс производства и реализации нефтепродуктов, сведения по реализации (собственной и структурными подразделениями), поставка и переработка сырья;

оптовая и розничная реализация нефтепродуктов – баланс оборота нефтепродуктов, сведения о поставках (получении) и реализации (собственной и структурными подразделениями) нефтепродуктов;

розничная реализация нефтепродуктов – баланс оборота и сведения о поставках (получении) нефтепродуктов.

Информация, предоставляемая в единую базу данных иными государственными органами, включает сведения об объемах поставки и переработки нефти, выпуске нефтепродуктов и их остатках у производителей, перечень лицензиатов, перечень и технически характеристики баз нефтепродуктов и автозаправочных станций.

На основе полученной информации специалисты Налогового комитета смогут оценить состояние рынка нефтепродуктов, в том числе:

выявить субъектов, не имеющих лицензий и сертификатов (или с приостановленными и просроченными сроками действия);

оценить технические возможности по производству и обороту нефтепродуктов, качество продукции по данным сертификационных испытаний;

проверить соответствие произведенной, отгруженной и полученной продукции (по сопроводительным накладным и декларациям) и представленные балансы производства и оборота нефтепродуктов по каждому субъекту рынка;

проверить правильность начисления акцизов и их уплату;

региональные и республиканский балансы производства и оборота нефтепродуктов;

сопоставление с данными информационных систем иных государственных органов, механизм ценообразования, квоты на экспорт и импорт, предложения по совершенствованию законодательной базы и пр.);

сроки представления отчетности и многое другое.

Говоря о совершенствовании администрирования акцизов необходимо уделить внимание мерам, принимаемым налоговыми органами, по обеспечению стабильности внутреннего рынка табачных изделий. В целях увеличения прозрачности рынка табачных изделий, минимизации теневого оборота и увеличения налоговых поступлений в бюджет, создания условий для повышения спроса на табачную продукцию отечественного производства путем регулирования производства и оборота табачных изделий, установления контроля за качеством табачных изделий с 1 января 2004 года был введен в действие Закон РК «О государственном регулировании производства и оборота табачных изделий».

Государственное регулирование производства и оборота табачных изделий включает в себя:

лицензирование деятельности по производству табачных изделий;

регулирование импорта табачных изделий;

контроль за производством и оборотом табачных изделий посредством осуществления мониторинга и установления порядка декларирования.

Лицензирование деятельности по производству табачных изделий подразумевает собой получение лицензии на производство табачных изделий при соблюдении установленных Правительством квалификационных требований сроком до шести месяцев. Следует отметить, что при нарушении этих требований в процессе производства, особенностей условий производства, правил, сроков предоставления налоговой отчетности или другой информации в соответствии с компетенцией лицензиара, нарушении правил маркировки табачных изделий марками акцизного сбора лицензия может быть приостановлена, либо вовсе отозвана в судебном порядке в соответствии с законодательством РК о лицензировании.

Ключевым фактором контроля в данной сфере будут являться ведение государственного контроля, учета и анализа балансов производства и оборота табачных изделий, основанных на мониторинге производства и декларирования оборота табачных изделий.

Мониторинг производителей табачных изделий осуществляется путем применения системы наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью производителей с целью определения их реальной налогооблагаемой базы и проведения анализа обоснованности формирования себестоимости табачных изделий. Введение единой базы данных, соблюдения финансового, валютного законодательства РК и применения рыночных цен - позволит государству оперативно реагировать в случаях нарушения законов и максимизировать поступления налоговых отчислений с производства табачных изделий.

Декларирование оборота табачных изделий, в том числе импорта, представляет собой ежемесячное предоставление деклараций об остатках и обороте табачных изделий оптовиками и импортерами в налоговые комитеты по месту регистрации на бумажных и электронных носителях. Декларации включают в себя сведения об остатках, объемах, поставщиках и получателях табачных изделий. На основе этих данных будет составляться баланс оборота табачных изделий.

Регулирование импорта табачных изделий посредством утверждения (изменения) ставок акцизов, таможенных защитных мер, антидемпинговых и компенсационных пошлин, квот позволит государству установить контроль за импортными операциями табачных изделий.

Табачные изделия не установленного происхождения, не соответствующие требованиям законодательства РК санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам, а также реализуемые без марок акцизного сбора, подлежат изъятию и уничтожению. Данная мера ограничит появление на рынке некачественной в большинстве контрабандной продукции.

Кроме этого, в целях усовершенствования администрирования акцизов на табачные изделия в статью 531 «Особенности учета налогоплательщиков, осуществляющих отдельные виды деятельности» Налогового кодекса было внесено дополнение о том, что налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган о начале и прекращении деятельности по производству, оптовой реализации и импорта табачных изделий.

Постановлением Правительства РК от 8 августа 2003 года №792 на территории РК введены акцизные марки нового образца для производителей и импортеров табачных изделий с 1 октября 2003 года, для юридических и физических лиц, осуществляющих хранение и реализацию табачных изделий с 1 января 2004 года.

Особое положение в принимаемых мерах по совершенствованию администрирования акцизов, по моему мнению, занимает создание информационной системы «Контроль за производством и оборотом подакцизной продукции и отдельных видов нефтепродуктов» - ИС «Акциз».

Система ИС «Акциз» предназначена для автоматизации (информационной поддержки) функций Налогового комитета МФ РК и его структурных подразделений по контролю, учету, анализу и управлению (регулированию) состоянием рынка (производство и оборот) подакцизной продукции, а также субъектов этого рынка (производителей, оптовых и розничных реализаторов) в части предоставления ими различных форм отчетности, на основе применения современных информационных технологий и организационно-управленческих методов, средств вычислительной, телекоммуникационной и оргтехники, используемых для операций ввода, обработки, передачи, хранения, анализа и предоставления информации специалистам и руководству для подготовки управленческих решений.

До принятия Законов о государственном регулировании производства и оборота нефтепродуктов, этилового спирта, алкогольной продукции и табачных изделий методы регулирование рынка подакцизной продукции были не достаточными. Целый ряд негативных факторов, таких как высокая доля «теневого» оборота нефтепродуктов, алкогольной и табачных изделий, недополучение акцизных и других налоговых поступлений, сезонные колебания цен, а зачастую и низкое качество стали причиной принятия выше указанных нормативных правовых актов.

Как уже отмечалось ранее, подзаконными нормативными актами Министерства финансов РК утверждены формы отчетности, предоставляемые участниками рынка подакцизной продукции и иных государственных органов:

сопроводительные накладные на отдельные виды нефтепродуктов;

транспортные накладные на этиловый спирт и другую алкогольную продукцию;

декларации по производству и обороту нефтепродуктов;

декларации по производству и обороту табачных изделий;

информация об объемах поставки и переработки нефти, выпуске нефтепродуктов и их остатках у производителей, перечень лицензиатов, перечень и технические характеристики баз нефтепродуктов и автозаправочных станций и пр., предоставляемая иными государственными органами

Для мониторинга данного сегмента рынка массовой подакцизной продукции необходимо создать единую базу данных. Выполнение этой работы требует переработки значительного объема информации, что естественно невозможно без применения средств вычислительной техники. Это и определило необходимость создания информационной системы ИС «Акциз».

Логическая бизнес-структура информационной системы «Акциз» представлена на рисунке (Приложение G). Данная схема наглядно демонстрирует структуру системы, источники получения информации для центральной базы данных, взаимодействие с другими налоговыми информационными системами.

Разработка программы началась с конца 2003 года. В настоящее время осуществляется запуск пилотного проекта модуля «Сканирование и обработка накладных», с помощью которого в центральную базу данных будет введена информация из сопроводительных и транспортных накладных.

В результате создания единой базы данных и автоматизированного ввода и обмена информацией, у сотрудников налоговых органов появиться возможность творческой и аналитической работы по контролю производства и оборота подакцизной продукции и, освободившись от рутинной работы, повысить эффективность и производительность своего труда.

Полагаем, что при компьютерной обработке накладных путем сопоставления объемов производства и реализации в разрезе марок и сортов подакцизной продукции, доля «теневого» оборота снизится на 50%, что не считая пени и штрафных санкций, составит порядка 2,2-2,5 млрд. тенге дополнительного поступления по акцизу.

В целом, можно надеяться, что успешная реализация всех вышеперечисленных мер и внедрение проекта ИС «Акциз» позволит сократить, а в перспективе и вовсе искоренить, «теневой» оборот подакцизных товаров, увеличить акцизные и другие налоговые поступления в бюджет, стабилизировать внутренний рынок и повысить качество подакцизных товаров, отрегулировать объемы экспортно-импортных операций с подакцизной продукцией, улучшить положение в области охраны окружающей среды, будет способствовать решению стратегически важной задачи – бесперебойного функционирования и развития всей экономики страны на ближайшие и последующие годы.

61

II СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ РЫНКА ПОДАКЦИЗНОЙ ПРОДУКЦИИ И АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ АКЦИЗОВ В БЮДЖЕТ

2.1 Анализ современного состояния производства подакцизной продукции

Акцизы являются одним из источников доходной части бюджета.

Рассмотрим современное состояние производства подакцизной продукции. В Казахстане насчитывается 218 предприятий, осуществляющих производство этилового спирта и алкогольной продукции. Из них вырабатывающих этиловый спирт - 6 предприятий, в том числе вырабатывающих коньячный спирт - 2 предприятия. На рисунке 2 представлена динамика производства отдельных видов алкогольной продукции за 2006-2008 годы.

Рисунок 1. Динамика производства отдельных видов алкогольной продукции в Республике Казахстан за период 2006-2008 гг.

Загрузка мощностей на предприятиях республики, производящих спирт составляет в среднем, около 30%. При этом, за 2008 год (в целом по республике) выработано 1 974,06 тыс.дал спирта, что ниже показателей 2002 года на 46,2%, когда производство спирта составило 3 666,8 тыс.дал.

В разрезе регионов, темпы производства спирта 2008 года в сравнении с 2007 годом, снизились в среднем, на 50% практически по всем областям (Приложение В).

Так, в Акмолинской области снижение объемов производства за 2008г. по сравнению с показателями 2007г. составляет 37,4%, в Актюбинской - 51,4%, Жамбылской -34,1%, Костанайской - 56,5%, Павлодарской - 78,9%, Северо-Казахстанской - 54,7% и Восточно-Казахстанской областях - 50,4%.

В Алматинской области объемы производства и реализации спирта увеличились в сравнении с прошлым годом на 4,2% и 10,7%, соответственно.

В Восточно-Казахстанской области в целом производство и реализация спирта, в сравнении с прошлым периодом сократилось почти вдвое и составило 379,2 тыс.дал и 403,25 тыс.дал, соответственно.

В Жамбылской области производство спирта также сократилось на 34%, так если за 2008 год спирта произведено в количестве 200,4 тыс. дал, то за 2007 год производство составило 304,2 тыс. дал. Основной причиной является уменьшение объемов собственного производства алкогольной продукции и соответственно, снижение спроса на этиловый спирт.

Объемы производства этилового спирта основного в Костанайской области производителя данного вида продукции за 2008г. составили 145,7 тыс. дал, что на 56,5 % меньше объема, произведенного в течение 2007 года. Также, за 2008 год по сравнению с 2007 годом на 53,4% снизились объемы реализации этилового спирта, что составило 180,9 тыс.дал.

Сохраняется сложившаяся за последние полтора года отрицательная динамика производства и реализации водки и ликероводочных изделий. За период 2008 года производство водок и ЛВИ составило 3407,08 тыс. дал, спад производства к соответствующему периоду 2007 года составил 50,9%.

Производство водок является определяющим параметром в общих объемах производства алкоголя и, в конечном счете, в общей сумме акцизов поступающей в бюджет (49,6%) в 2008 году. В связи с чем, из-за снижения объемов производства водочной продукции по сравнению с периодом 2007 года, в 2008 году поступление акцизов по водке снизилось на 10,6%. Снижение объемов производства водочной продукции также негативно отразилось на выполнении прогнозных показателей по акцизам на алкогольную продукцию с начала 2008 года в разрезе областей и предприятий. В частности из 12 крупных, стабильно работающих предприятий отрасли, производящих более 70% водки в республике, рост наблюдается только на предприятиях Алматинской области, что отразилось на увеличении в целом по области объемов производства и реализации водки, относительно аналогичного периода 2007 года на 22,1% и 7,5%, соответственно.

Наибольший объем производства водочной продукции сосредоточен в Актюбинской области. За период 2008 года объем производства водки в целом по Актюбинской области составил 914,04 тыс.дал, что на 48% меньше показателя 2007 года, когда объем производства составил 1761,1 тыс. дал.

Аналогичная ситуация складывается и в Восточно-Казахстанской области, где объемы производства водки снизились почти в три раза.

Также спад объемов производства более чем в два раза наблюдается у основных производителей следующих регионов: в Жамбылской области, Костанайской области, Северо-Казахстанской, Павлодарской области. Это объясняется, в первую очередь, снижением объемов реализации, высокой конкуренцией на рынке алкогольной продукции. Кроме того, в последнее время сложилась устойчивая тенденция снижения потребления населением крепкоалкогольных напитков, что связано с расширением ассортимента винной продукции и слабоградусных напитков, в том числе и пива

Снижение объемов производства водочной продукции в определенной степени повлияло на рост объемов выпускаемой ликероводочной продукции (ЛВИ). Так, за 2008 год в сравнении с 2007 годом, в целом по республике увеличился выпуск ЛВИ (от 1,5% до 12%), темп роста составил-320,7% (факт 2008г.-141,1 тыс.дал., факт 2007г.-44,0 тыс.дал.). Основным производителем слабоалкогольной продукции в республике является ОАО «Бахус» (г.Алматы), чей объем производства ЛВИ от 1,5% до 12% за период 2008 года, составил 117,01 тыс.дал.

Производство виноградных вин увеличилось с приростом 3,8% (факт 2008 г.-2 988,07 тыс. дал, факт 2007 г.- 2 879,9 тыс. дал). При этом по плодовоягодным винам объемы производства снизились на 468,8 тыс. дал или на 54,6%.

Более 30% винодельческих заводов республики, сосредоточены на территории Алматинской области и выпускают большую часть из общего объема вин, производимых в республике. За период 2008 года, в целом, по Алматинской области объемы производства составили: по виноградным винам 1553,4 тыс.дал и по плодовоягодным винам 309,5 тыс.дал, что на 17% меньше показателей 2007 года.

Производство и реализация винных напитков за 2008 год в сравнении с 2007 годом сократилось на 60%, что в свою очередь, привело к снижению сумм акцизов поступающих в бюджет от производства винных напитков. Только лишь в Алматинской области за 2008 год по сравнению с прошлым годом наметился рост производства винных напитков на 7%, и составил 667,6 тыс.дал.

За период 2008 года произведено 168,0 тыс. дал шампанского, темп роста к прошлому году составил 94,2%, а объем производства коньяка составил 275,03 тыс. дал, или темп роста к 2007 году составил 199,4%.

Рынок пива в республике в основном формируется шестью крупными пивоваренными заводами, производящими более 70% напитка в республике. В целом по республике за период 2008 года пива произведено 23 538,49 тыс. дал, темп роста к 2007 году составил 116,4%. При этом растут не только объемы производства, но и значительно расширяется ассортимент выпускаемой продукции. Уже сегодня потребителями, отдается предпочтение отечественному продукту. Устойчивым спросом пользуется пиво, цена которого за бутылку является доступной для населения: алматинские пиво «Тянь-Шань» - 58 тенге, «Дербес» - от 40 до 60 тенге, «Южная столица» - 50 тенге, «Старый мельник» - 70 тенге. Довольно уверенно потеснили импортные марки «Павлодарское» - 50 тенге, «Карагандинское» - 55 тенге, «Жигулевское-Восток»-45 тенге, «Семь бочек»-50 тенге.

Пивоваренная отрасль интенсивно развивается, казахстанские пивовары используют новейшие технологии, динамично осваивают современные линии, что позволяет им насытить не только отечественный рынок, но и выйти за его пределы.

Одним из доходных рынков подакцизной продукции является рынок нефтепродуктов, который в Республике Казахстан представлен тремя нефтеперерабатывающими заводами ОАО «Петро Казахстан Ойл Продакт» (ОАО «ПКОП»), ОАО «Атырауский нефтеперерабатывающий завод» (ОАО

Таблица 1. Объемы производства бензина и дизельного топлива

на отечественных НПЗ за период 2006-2008 гг.

АНПЗ) и ЗАО «Павлодарский нефтехимический завод» (ЗАО «ПНХЗ»), предприятиями оптовой торговли и автозаправочными станциями.

Из вышеприведенной таблицы 4 видно, что наибольший удельный вес в производстве бензина и дизельного топлива приходится на ОАО «ПКОП»-47,3% и 46,1% соответственно, на ЗАО «ПНХЗ»- 35,2% и 27,4% и доля ОАО «АНПЗ»- 17,6% и 27,4%.

По данным Министерства энергетики и минеральных ресурсов РК за 2008 год в целом по республике отечественными НПЗ бензина (кроме авиационного) произведено 1831,5 тыс. тонн, что на 156,2 тыс. тонн больше показателей 2007 года.

Объем промышленного производства дизельного топлива в республике за 2008 год составил 2 631,4 тыс. тонн. Темп роста к 2007 году составил 116,1%.

ОАО «ПКОП», расположенный в Южно-Казахстанской области, является самым крупным плательщиком акцизов. За 2008 год в сравнении с 2007 годом рост производства по бензину составил - 108,6%, по дизельному топливу - 120%.

ЗАО «ПНХЗ», находящееся на территории Павлодарской области, увеличило объемы производства нефтепродуктов по сравнению с 2007 годом по бензину на 16,4% и дизельному топливу на 30,6%.

Рисунок 2. Динамика объемов производства бензина в Республике Казахстан

за период 2006-2008 гг.

ОАО «Атырауский нефтеперерабатывающий завод», зарегистрированный на территории Атырауской области за 2008 год увеличило производство бензина, так если в 2007 году бензина было произведено 313,9 т. тонн, то в 2008 г. производство увеличилось на 8,3 т. тонн или 2,6% (рисунок 3). При этом по дизельному топливу в 2008 году наблюдается снижение производства.

Рисунок 3. Динамика объемов производства дизельного топлива в Республике Казахстан

за период 2006-2008 гг.

Нефтеперерабатывающим заводом ТОО «Вернал Ойл Казахстан», зарегистрированном в Актюбинской области, за 2008 год произведено 0,799 тыс. тонн бензина и 1,278 тыс. тонн дизельного топлива, из них реализовано 0,783 тыс. тонн бензина и 0,998 тыс. тонн дизельного топлива.

За 2008 год по республике наблюдается рост розничных цен на нефтепродукты. Так, за 2008 год средняя цена одного литра бензина АИ-96 – 97 тенге, АИ-93 – 87 тенге, АИ-98 – 102 тенге, дизельное топливо – 70 тенге. Итого среднегодовая розничная цена бензина в США составила 81,8 цента за литр.

Однако следует отметить, что средние цены отпускаемых производителями нефтепродуктов практически остались неизменными.

На основании вышеприведенных данных видно, что резкий рост розничных цен произошел не вследствие изменений отпускных цен на нефтепродукты производителями нефтепродуктов. Причины резкого «скачка» цен обусловлены большим количеством оптовых реализаторов (на 1 января 2008 года количество 823), вследствие чего, в результате неоднократной перепродажи одного и того же объема нефтепродуктов с обязательной ценовой надбавкой, нефтепродукт доходит до конечного потребителя в период уборочных и посевных работ по завышенной цене, что предполагает ценовой сговор оптовых реализаторов.

Производство сигарет на сегодняшний момент в Казахстане осуществляют 8 табачных компаний из 10 зарегистрированных. Несомненным лидером на казахстанском рынке табачных изделий остается ОАО «Филип Моррис Казахстан», доля которого на внутреннем рынке составляет около 59%.

За 2008 год произведено 25 719,6 млн. штук сигарет, из них сигареты с фильтром 21 502,9 млн. штук, сигарет без фильтра 4 135,1 млн. штук и папирос 81,5 млн. штук.

Таблица 2. Производство табачных изделий в Республике Казахстан за период 2006-2008 гг.

В структуре производства табачных изделий наибольший удельный вес (83,6%) занимают сигареты с фильтром (Таблица 5). Снижение объемов выработки табачных изделий без фильтра, объясняется сокращением объемов производства ОАО «Филип Моррис Казахстан». Так за 2008 год произведено продукции по сравнению с 2007 годом меньше на 1 064,4 млн. штук, или на 20,5 %, что объясняется снижением спроса на данный вид продукции, так как в настоящее время выпускаются сопоставимые по цене аналогичные бренды с фильтром.

За 2008 год произведено папирос в количестве 87,99 млн. штук. Мощность папиросной линии составляет 90,0 млн.штук папирос в год, причем в 2008 г. процент использования мощностей составил 91%.

Единственным плательщиком акциза на икру осетровых и лососевых рыб в республике является ОАО «Атыраубалык», основной деятельностью которого является вылов, переработка и реализация рыбы и рыбных изделий.

Всего за 2008 год произведено икры осетровых и лососевых рыб 7,6 тонн, что на 8,2 тонн меньше объемов произведенной продукции в 2007 году. Реализация по отношению к 2007 году в 2008 году снизилась на 2,1 тонн. Объем производства в целом по предприятию уменьшился в связи с отсутствием сырья, который полностью зависит от вылова рыбы.

Так, например, в 2008 году лимит на вылов рыбы, согласно решения Акима области составил 4,6 тыс. тонн, в т.ч. на рыбу осетровых пород - 0,1 тыс. тонн, а фактически выловлено 0,56 тыс. тонн, из них рыба осетровых пород -0,001 тыс. тонн, что является косвенным подтверждением того, что основной отлов рыбы ведется незаконно.

Таким образом, в настоящее время рынок Республики Казахстан представлен производителями следующих видов подакцизной продукции: алкогольной, нефтепродуктов, непроизводственного характера и видов деятельности, к которым относятся табачные изделия, икра осетровых и лососевых рыб.

2.2 Оценка поступления акцизов в государственный бюджет

Оценку поступления акцизов в государственный бюджет предлагаем рассмотреть в целом по Республике Казахстан и в частности по Алматинскому району г.Астана.

В целом, по Республике Казахстан за 2008 год в государственный бюджет поступило акцизов на товары внутреннего производства на сумму 21 759,8 млн. тенге, при прогнозе 21 269,1 млн. тенге, исполнение составило 102,3% (Таблица 6).

В сравнении с 2007 годом поступления акцизов на товары внутреннего производства снизились на 49,1 млн. тенге или 0,2%, что связано прежде всего со снижением поступлений акцизов на алкогольную продукцию на 586,9 млн. тенге или на 8,9%, и на нефтепродукты на 978,7 млн. тенге или на 8,6%. В то же время значительно выросли поступления акцизов от подакцизной продукции непроизводственного характера и видов деятельности на 1 179,2 млн. тенге (рисунок 4) или на 34%. Поступление акцизов на сырую нефть выросли на 74%, и составили 792,6 млн. тенге.

Таблица 3. Поступление акцизов в бюджет Республики Казахстан

за период 2006 - 2008 годы.

Наибольший удельный вес в поступлениях акцизов по товарам внутреннего производства составляют нефтепродукты, на их долю приходится 47,6% всех поступлений акцизов. Следующую позицию занимают поступления от этилового спирта и алкогольной продукции, который составляет 27,6%. Доля поступлений от подакцизных товаров непроизводственного характера и подакцизных видов деятельности составляет 21,2%, а по сырой нефти 3,6%.

Рисунок 4. Динамика поступления акцизов по товарам внутреннего производства и подакцизным видам деятельности за период 2006-2008 гг.

Как видно из таблицы 6 поступления от импорта подакцизных товаров в 2008г. составили 19,4% от общего поступления акцизов в бюджет республики и выросли на 5,1 процентных пункта по сравнению с 2007г. При анализе динамики поступления акцизов от импорта, наблюдается их стабильный ежегодный рост как в абсолютном выражении, так и в процентах в общем поступлении данного налога.

Рисунок 5. Динамика поступления акцизов по импортируемым товарам

за период 2006-2008 гг.

Наибольший удельный вес в поступлениях акцизов по импорту занимает акцизы на импорт нефтепродуктов. Несмотря на то, что в 2008 году этот показатель снизился на 8,1 процентных пункта, он по-прежнему занимает лидирующую позицию и составляет 51,8%.

Как уже было отмечено ранее, за период 2006-2008 гг. наблюдается устойчивый рост поступлений акцизов от импорта. Так от импорта этилового спирта и алкогольной продукции поступления составили 1 328,4 млн. тенге, что на 73% больше поступлений 2007г. Поступления от импорта подакцизной продукции непроизводственного характера также выросли 73% и составили 1 192,3 млн. тенге, нефтепродуктов на 24% и составили 2 705,2 млн. тенге. Поступления акцизов по импорту сырой нефти составили 0,6 млн. тенге.

В разрезе регионов республики, годовой прогноз по акцизам на алкогольную продукцию недоисполнен на 6,1% или на 392,6 млн. тенге из-за неисполнения прогноза по Восточно-Казахстанской, Павлодарской, Жамбылской и Костанайской областям.

По Восточно-Казахстанской области, за 2008 год уплачено акцизов в бюджет по алкогольной продукции 680,89 млн. тенге, прогноз выполнен только на 64,1%, что связано с невыполнением прогноза по трем позициям: спирту (41,1%), водке (59,8%), вину (49,9%) и ЛВИ крепостью от 1,5%-12% (9%).

По Павлодарской области годовой прогноз на 2008 год исполнен только на 64,5%, по причине невыполнения прогноза по водке на 50%. При прогнозе 392,64 млн.тенге, в бюджет поступило только 196,4 млн.тенге.

Аналогичная ситуация сложилась в Жамбылской области, где прогноз недоисполнен на 14,5%. В частности, по водке недопоступило в бюджет 31,56 млн.тенге., что объясняется снижением объемов производства и реализации основного производителя в регионе по причине снижения спроса и увеличения конкуренции на рынке водочной продукции другими производителями.

В Костанайской области в целом, годовой прогноз 2008 года недоисполнен на 2%. Основной причиной неисполнения является недопоступление в бюджет по коду 105202 (водка) 35,0 млн.тенге, что составляет 15,2%. Прежде всего, это связано со снижением объемов производства и реализации объемов водочной продукции.

По видам алкогольной продукции предстает следующая картина. Сумма поступивших акцизов от производства и реализации этилового спирта за 2008 год составила 531,15 млн.тенге, что составляет 51,2% поступлений акцизов за 2007 год (1 038,3 млн.тенге). Исполнение прогноза составляет 86,5%. (Приложение 3).

В целом, по водке поступление акцизов составило за отчетный период 2008 года 2 979,8 млн.тенге, по сравнению с периодом 2007 года, когда поступление составило 3 332,6 млн.тенге. Недопоступления от прогноза по акцизам на водку за 2008 год, составляют 471,6 млн. тенге (прогноз -3 451,4 млн. тенге, факт — 2 979,8 млн. тенге),

За период 2008 года поступило акцизов на вино на сумму 223,04 млн.тенге, что ниже на 36,3 % по сравнению с периодом 2007 года, когда фактическое поступление составило 349,9 млн.тенге. Исполнение прогноза при этом составило 182,8%. В 2008 году с целью приведения в соответствие с кодами бюджетной классификации был изменен порядок уплаты акцизов по винным напиткам. Так, если до июня 2007 года акцизы на винные напитки поступали на код 105204 бюджетной классификации (вина, произведенные на территории РК), то с июня предприятия перечисляют акцизы по данному виду продукции на код 105208 (слабоалкогольные крепленые напитки, крепленые соки с объемной долей этилового спирта от 1,5 до 12 процентов, произведенные на территории РК).

За 2008 год, прогноз по акцизам на шампанское исполнен на 99,3%, а по сравнению с аналогичным периодом 2007 года, поступление акцизов снизилось на 5,8%. Поступления в бюджет по акцизам на шампанское в течение года неравномерны, так как объем реализации из-за специфичности продукции увеличивается, как правило, в начале и в конце года (к новогодним праздникам).

На увеличение на 1,35 млн. тенге суммы акцизов от коньяка, фактически поступившей в бюджет с начала года (75,25 млн.тенге), в сравнении с аналогичным периодом 2007 года (73,9 млн.тенге) повлияло также то, что с июля 2007 года поступают также акцизы на бренди.

В 2008 году акцизов с нефтепродуктов было уплачено в размере 11 148,1 млн. тенге при прогнозе 10 515,2 млн.тенге, в 2007 году- 11 789,6 млн. тенге. При этом объем фактических поступлений снизился по сравнению с 2007 годом на 641,4 млн.тенге или 5,4 %. Причиной этому послужило погашение в 2007 году ОАО «ПКОП» недоимки по нефтепродуктам, образовавшейся в 2006 году на общую сумму 1129,1 млн тенге. В целом в отчетном году, без учета поступлений по недоимке 2006 года, наблюдается рост поступлений акцизов по нефтепродуктам по отношению к 2007 году на 488,7 млн. тенге.

Вместе с тем, в разрезе кодов нефтепродуктов наблюдается снижение поступления акцизов по кодам реализации бензина и дизельного топлива юридическими и физическими лицами в розницу. Данное обстоятельство объясняется изменением политики деятельности ОАО «ПКОП» в части реализации своей продукции. Если в 2007 году ставка акциза, применяемая к филиалам ОАО «ПКОП», составляла 5000 тенге за 1 тонну, то с 2008 года, в связи с тем, что филиалы перерегистрировались в отдельные самостоятельные предприятия, к ним применяется ставка акциза 500 тенге за 1 тонну.

Кроме того, если в 2007 году на один код бюджетной классификации поступали платежи и от оптовой и от розничной реализации нефтепродуктов, то в 2008 году для осуществления надлежащего контроля за полнотой уплаты акциза по нефтепродуктам были введены дополнительные коды бюджетной классификации, в результате чего в настоящее время поступления от оптового и розничного звена учитываются отдельно.

За 2008 год акцизов от производства табачных изделий и прочих изделий, содержащих табак поступило в бюджет 4 121,1 млн. тенге, план-прогноз в размере 3 932,7 млн. тенге выполнен на 104,8 % с превышением на 188,4 млн. тенге.

По суммам уплаченных в бюджет акцизов от производства табачной продукции 57,6% всех уплаченных акцизов приходится на ОАО «Филип Моррис Казахстан».

В целом, поступление акцизов от производства табачных изделий сформировано за счет трех областей, а именно Алматинской (3 938,1 млн. тенге), Южно-Казахстанской (155,7 млн. тенге) и Костанайской (8,9 млн. тенге).

Поступления акцизов от производства и реализации икры осетровых и лососевых рыб за январь-декабрь 2008 года составили 40,1 млн. тенге, план-прогноз выполнен на 105,2 %, в 2007 году за аналогичный период акцизов поступило в размере 23,4 млн. тенге, хотя реализация уменьшилась на 13%. Причиной этому послужило увеличение стоимости икры.

За 2008 год поступления акцизов по игорному бизнесу составили 303,8 млн. тенге при плане - прогнозе 267,6 млн. тенге, исполнение прогноза составило 113,5 %, прогноз перевыполнен на 36,2 млн. тенге. В сравнении с 2007 годом (168,7 млн. тенге) темп роста составил 180,1 %. Из общей суммы уплаченных акцизов по игорному бизнесу 50,4% приходятся на г.Алматы.

По республике на данный момент зарегистрировано 22 субъектов, получивших лицензию на занятие организации и проведения лотерей. По данному виду деятельности за 2008 год в бюджет поступило акцизов на 107,1 млн. тенге при плане 85,8 млн. тенге, исполнение прогноза составило 124,8%. Прогноз перевыполнен по Восточно - Казахстанской области (160%), Костанайской области (150%), Кзылординской области (125%) и г. Алматы (124,9%). Из общей суммы уплаченных акцизов от организации и проведения лотерей 99% поступлений приходятся на г. Алматы, из которых основная доля поступлений приходится от Национальной лотереи. По сравнению с 2007 годом поступления увеличились на 24,2 млн. тенге или 29,3%.

Рассмотрим поступление акцизов по материалам Налогового комитета Алматинского района г. Астана. В 2008 году в целом прогноз по акцизу исполнен на лишь на 66,78 %, при прогнозе 89 352 тыс. тенге, фактическое поступление акциза составило 59678 тыс. тенге (Таблица 8).

За 2008г. при прогнозе по акцизу на спирт 8400 тыс.тенге поступлений в бюджет нет. Аналогичная ситуация по акцизу на водку, при прогнозе 33120 тыс. тенге поступлений в бюджет нет. Это объясняется отсутствием налогоплательщиков, так как единственным плательщиком являлось предприятие, признанное в 2008 году по решению суда банкротом. Также отсутствуют налогоплательщики по акцизу на шампанское.

По акцизу на пиво на учете в Налоговом комитете по Алматинскому району г. Астана состоят 2 налогоплательщика, как в 2008 году так и в 2007 году. Начисление акциза составило в 2007 г. – 1177 тыс.тенге , в 2008 г. – 1067,2 тыс.тенге., уменьшение объясняется снижением объемов реализации пива , выпускаемого Акмолинским пиво-безалкогольным заводом, ввиду снижения конкурентоспособности пива, так за 2007г. было реализовано167,5 тысяч литров , а 2008г. – 122,2 тыс.литров. Второй плательщик реализовал за 2007г. –28,6 тысяч литров, за 2008г. – 30,1 тысяч литров. По акцизу на крепленные напитки начисление за 2008г. составило 20,1 тыс.тенге, поступило 19,0 тыс.тенге , переплата на 01.10.2008г. составила 4,0 тыс.тенге.

По акцизу на ювелирные изделия в Налоговом комитете по Алматинскому району г. Астана на учете в 2008 году состояли 8 плательщиков, в 2007 году – 6 плательщиков. За 2007г. начисление составило 156,24 тыс.тенге, за 2008г. начисление составило 271,3 тыс.тенге. Значительное увеличение начисления и поступления в 2008г. объясняется возросшим объемом реализации собственных ювелирных изделий отдельного предприятия, в 2007г. – 868,7 тыс.тенге, в 2008г. –1202,1 тыс.тенге.

Таблица 4. Поступления акцизов по Алматинскому району г. Астана

за 2006-2008 годы

тыс. тенге

По акцизу на «бензин» прогноз исполнен на 107,3 %, среднемесячное начисление акциза в 2008 году составило 2200 тыс.тенге, т.е. ожидаемое поступление должно было составить 26400 тыс.тенге, с учетом переплаты на 2008 год в размере 5000 тыс.тенге фактически поступило 26 877 тыс.тенге :

- средне месячное начисление 2200 тыс.тенге

-ожидаемое поступление 2200 тыс.тенге * 12 месяцев = 26400 тыс.тенге

-переплата на 2008 год 5 000 тыс.тенге (объясняется досрочным иcполнением налогового обязательства по перечислению налога в бюджет.)

-фактически поступило 26 877 тыс.тенге ( 26400 тыс.тенге + 5000 = 31400 тыс.тенге)

По акцизу на «дизель» прогноз исполнен на 126,1 %, среднемесячное начисление акциза в 2008 году составило 380 тыс.тенге, т.е. ожидаемое поступление должно было составить 4560 тыс.тенге, с учетом переплаты на 01.07.08г. в размере 1800 тыс.тенге фактически поступило 6483 тыс.тенге :

- средне месячное начисление 380 тыс.тенге

-ожидаемое поступление 380 тыс.тенге * 12 месяцев = 4560 тыс.тенге

-переплата на 2008 год - 8837 тыс.тенге (объясняется досрочным иcполнением налогового обязательства по перечислению налога в бюджет.)

-фактически поступило 6483 тыс.тенге ( 4560 тыс.тенге + 1800 = 6360 тыс.тенге), при этом имели место крупные разовые сделки отдельного предприятия, поступления от которого составили 2000.0 тыс.тенге.

В целях своевременного и полного поступления акцизов в бюджет специалистами Налогового комитета по Алматинскому району г. Астана совместно со специалистами Налогового Комитета Министерства Финансов Республики Казахстан в 2008 году тематическими проверками по акцизу охвачено 1 предприятие; рейдовыми проверками по вопросу соблюдения правил производства, хранения и реализации подакцизной продукции 29 налогоплательщиков. В результате данных мероприятий в бюджет было взыскано 58,5 тыс. тенге.

Проведенный анализ производства и состояния рынка подакцизной продукции и оценка поступлений акцизов по республике в целом за 2006-2008 годы показал следующее. Поступление акцизов в целом по Республике Казахстан увеличилось на 23,6%. Но это увеличение произошло в основном за счет поступления акцизов взимаемых с импортируемых товаров, которое за рассматриваемый период увеличилось в 2,4 раза. За период 2007-2008гг. поступления акцизов по товарам внутреннего производства снизилось 0,2%, это связано со снижением объемов производства водочной продукции, поступление акцизов от которой составляет 90% поступлений всего акцизного налога. В связи с увеличением ставки акциза на водку с октября 2007 года произошел резкий спад производства. Некоторые предприятия стали переходить на выпуск другого ассортимента продукции с более низкими ставками, это ликероводочные изделия и пиво. Снижение поступления акцизов по нефтепродуктам произошло по причине погашения недоимки, образовавшейся в 2006 году, крупным предприятием. В целом в 2008г., без учета поступлений по недоимке 2006 года, наблюдается рост поступлений акцизов по нефтерподуктам.В то же время значительно выросли поступления акцизов от подакцизной продукции непроизводственного характера, подакцизных видов деятельности, на сырую нефть.

По Алматинскому району г.Астана также произошло снижение поступления акцизов. Это связано со значительным снижением поступлений по алкогольной продукции, в связи с банкротством единственного плательщика акциза по водочной продукции ТОО «Сагжан», а также со снижением объемов реализации пива, выпускаемого Акмолинским пивобезалкогольным заводом, ввиду снижения конкурентоспособности его продукции.

2.3 Проблемы администрирования акцизов в Республике Казахстан

Для рынка подакцизной продукции характерной чертой является значительная доля присутствия теневого производства и соответственно реализации готовой продукции, при чем это касается практически всех видов подакцизной продукции.

Проблема наличия нелегального оборота алкогольной продукции высвечивает два аспекта.

1. Экономический. Теневой бизнес – это черная дыра для государства в бюджете. 80% акцизов уплачивает десяток крупных предприятий республики, тогда как лицензиями на производство алкогольной продукции владеют сотни предприятий. Спад производства алкоголя в 2006 году, по сравнению с 2000 годом, можно рассматривать как дефицит алкогольной продукции в республике. В условиях рыночной экономики, когда хозяйствующие субъекты моментально реагируют на все происходящие процессы в той или иной отрасли, естественно, этот дефицит был восполнен. Это означает только одно: еще как минимум 18,4 млн. дал. алкогольной продукции остались «в тени». Другими словами, около 40 % всего алкоголя в стране носит нелегальный характер, бюджет при этом теряет около 1,5 млрд. тенге.

2. Социальный. Самый тревожный. За последние 25 - 30 лет потребление алкоголя значительно возросло, что сопровождалось ростом его негативных последствий, таких как широкое вовлечение в потребление алкоголя новых слоев и групп населения, в том числе женщин и молодежи, массовое проникновение пьянства в сферу материального производства, а также в систему управления и служебных отношений. Кроме того, несмотря на огромный выбор спиртных напитков легальных производителей, потребитель выбирает нелегальную продукцию с низкой ценой, в результате чего попадает на больничную койку с отравлением суррогатом. По данным СЭС больше всего фальсификации продуктов питания приходится на спиртные напитки. / 9, с. 74-75 /

Как известно доходную часть бюджета в основном формирует промышленность. В этой связи, большие надежды пополнения доходной части связаны с рынком алкогольной продукции и это не случайно, ведь алкогольная промышленность относится к числу сверхдоходных отраслей со стабильно высоким гарантированным спросом на продукцию при сравнительно простой технологии изготовления.

История развития этой отрасли и государств, будь то Америка или СССР, показывает, что любые пренебрежения по отношению к данной отрасли порождали самые негативные явления в обществе.

Высокие доходы от акцизных налогов способствовали необдуманному наращиванию производства алкогольных напитков, вследствие чего растущее пьянство вынуждало прибегать к запретительным мерам, объявлению «сухого Закона» и т.д. В итоге принудительные методы проведения антиалкогольной кампании закладывали основы криминализации алкогольного рынка, процветало подпольное производство алкоголя, самогоноварение, а через некоторое время, так как бюджет той или иной страны остро нуждался в пополнении, что особенно легко осуществить с помощью «пьяных денег», снова наращивалось производство алкогольной продукции. Затем, спустя некоторое время, опять начиналась борьба с волной пьянства.

Отрасль, имеющая большое влияние на экономическую, социальную и политическую стороны жизни общества, требует к себе особого внимания. Лучше держать эту отрасль под контролем и регулировать ее развитие, нежели находиться под ее влиянием, а деньги, полученные в виде налоговых поступлений от этой отрасли, использовать для развития общества, системы здравоохранения, образования и т. д. Другими словами, несмотря на то, что рынок алкогольных напитков трудно поддается регулированию, очевидно, что это необходимо как с точки зрения рационального, здорового образа жизни, так и исходя из экономического, социального и даже политического аспектов потребления населением этой продукции.

Материальные предпосылки для развития производства спиртных напитков вытекают из предпосылок идеологических: государство либо ведет борьбу с алкоголизмом, либо развивает национальные традиции виноделия и защищает местного производителя, соответственно, и отношение государства к алкоголю в разных странах диаметрально противоположное. Франция, Италия и Испания, где национальными напитками является вино, "пивные"- Германия, Австрия, Чехия и скандинавы, традиционно употребляющие водку, коньяк и бренди.

В Казахстане можно уже говорить о серьезных обострениях алкогольных проблем, как об одних из многих проблем переходного периода. Они возникают из проблем смертности населения, проблем с безопасностью и порядком, связанным с употреблением алкоголя.

Уровень употребления алкоголя, который в международной статистике представлен из расчета употребления алкогольных налитков в качестве 100-процентного алкоголя, является самым обычным индикатором в сравнении алкогольной ситуации в разных странах. Колебания уровня употребления алкоголя в единичной стране отражают приблизительно колебания отрицательных последствий его употребления. Сравнение стран только в свете уровня употребления алкоголя более трудно, так как на взаимосвязь между употреблением и отрицательными последствиями влияет, в какой-то мере, какие алкогольные напитки употребляют, привычки употребления и также организации, которые отвечают за контроль и лечение отрицательных последствий употребления алкоголя. Помимо данных официальной статистики относительно употребления алкоголя, не последнюю роль в оценке алкогольной ситуации имеют так называемые нестатистические данные, т.е. производство и потребление алкоголя, которое не регистрируется в официальной статистике. Примером этого служат домашнее производство, привезенный туристами алкоголь, контрабанда и другие незаконные производства алкоголя.

Проблемы объединения подходов различных государств в оценке размера теневой экономики были решены после того, как в 1993 году, когда вместе с утверждением ООН новой системы национальных счетов всем государствам было рекомендовано учитывать теневую экономику в объемах производства.

Теневой оборот на рынке алкогольной продукции как в нашей стране, так и в бывших республиках СССР исчисляется как разница между потребностью в алкогольной продукции на душу населения (емкость рынка) и фактическими объемами продукции произведенными внутри страны с учетом экспорта и импорта. При этом для определения емкости алкогольного рынка Казахстана, условно за базовый принимается 1985 год, который является последним перед всесоюзной антиалкогольной кампанией, когда существовала государственная монополия на производство и оборот алкогольных напитков.

С тех пор уровень потребления населением алкогольной продукции в республике не намного уменьшился из-за незначительного сокращения численности населения. Следовательно, потребность республики в алкоголе остается из года в год примерно одинаковой, на уровне 1985 года. Исходя из этого, можно дать оценку ситуации, сложившейся к 2008 году на алкогольном рынке республики.

Потребность рынка республики приблизительно составляет 51,8 млн.дал, в том числе:

- 10,8 млн.дал водки и ликероводочных изделий,

11,1 млн.дал вина,

0,34 млн.дал шампанского,

0,16 млн.дал коньяка,

29,4 млн.дал пива.

По итогам 2008 года внутреннее производство этилового спирта и алкогольной продукции по республике составило 36,9 млн.дал, снижение в сравнении с прошлым годом составило 6,6%.

Объемы спада производства в 2008 году по сравнению с 1985 годом можно рассматривать как дефицит алкогольной продукции в республике.

В условиях рыночной экономики, когда хозяйствующие субъекты моментально реагируют на все происходящие процессы в той или иной отрасли, естественно этот дефицит был восполнен. Это означает только одно: еще как минимум 18,0 млн. дал алкогольной продукции остались «в тени».

Существовавшая до начала 90-х годов прошлого века централизованная система управления в основном определяла сырьевую направленность в развитии структуры экономики Казахстана в системе общественного разделения труда в бывшем СССР.

тыс.дал