Вступление. 3

Задачи бухгалтерского учета 4

деятельности субъектов малого 4

предпринимательства. 4

Методология и постановка учета деятельности субъектов малого предпринимательства. 9

Бухгалтерский учет малых предприятий, применяющих журнально-ордерную форму учета. 9

Методология бухгалтерского учета в 12

малых предприятиях, применяющих упрощенные формы учетных регистров. 12

Простая форма бухгалтерского учета. 12

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. 13

Учет в субъектах малого 15

предпринимательства при других 15

вариантах упрощенной системы. 15

Бухгалтерская отчетность малых предприятий. 23

Выводы. 27

Задачи бухгалтерского учета

деятельности субъектов малого

предпринимательства.

Субъектами малого предпринимательства являются предприятия с численностью занятых до 250 человек. Законодательная и нормативная базы развития и со­вершенствования малого предпринимательства являются основополагающими для решения политических, эконо­мических (в том числе и финансовых), социальных и дру­гих вопросов становления малого бизнеса в нашей стране. К числу финансовых вопросов наряду с другими можно отнести вопросы учета и налогообложения субъектов ма­лого предпринимательства. Известно, что вопросы мето­дологии учета на малых предприятиях решались и до 1995 года. Например, Минфином СССР 2 июля 1991 г. письмом № 40 были распространены Рекомендации по ведению бух­галтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях. На протяжении многих лет ведущим специалистом в области бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса является Волков Н.Г. (быв­ший заместитель нач. Управления методологии бух.учета и отчетности Минфина РФ). Поэтому, как один из главных методологов в области бухгалтерского учета, он является автором многих публикаций в этой области.

Анализируя и обобщая документы Минфина и публикации методологов в области бухгалтерского учета малого бизнеса, можно сформулировать задачи субъектов малого предпринимательства. К ним можно отнести:

- совершенствование законодательной и нормативной базы

- унификация и упрощение учетных регистров

- упрощение рабочего плана счетов

-совершенствование документооборота и минимиза­ция количества бухгалтерских документов (форм учета)

- сокращение форм отчетности

-упрощение баланса за счет укрупнения статей и ис­ключения статей, не являющихся значительно информативными для государственных органов.

- значительно упростить налогообложение, что позво­лит устранить рутинную работу бухгалтеров по бесконеч­ным расчетам и перерасчетам налогов.

Это есть основные задачи, которые являются наиболее актуальными в настоящее время.

Разумеется, задач значительно больше и они глубже, так как необходимо, прежде всего, исходить из общих за­дач реформирования бухгалтерского учета в нашей стра­не. Как известно, ведущими специалистами в области уче­та и налогообложения такая работа в настоящее время про­водится. Например, с 1998 года Минфином РФ готовятся документы системы нормативного регулирования бухгал­терского учета в связи с переходом отечественной практи­ки организации и ведения бухгалтерского учета на прин­ципы, заложенные в международных стандартах финан­совой отчетности. Эти документы вводятся, начиная с 1 января 1999 г., и имеют 3 уровня:

I уровень документов - это законодательный. К ним относятся Федеральные Законы, Указы Президента, по­становления Правительства, Гражданский Кодекс РФ. Ос­новополагающим является Федеральный закон «О бухгал­терском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ

II уровень документов - положения Минфина РФ, ко­торые являются нормативными стандартами (ПБУ)

III уровень документов - это методические указания, приказы, письма Минфина и других органов исполнитель­ной власти, занимающихся вопросами бухгалтерского уче­та.

На особый уровень выделен IV уровень документов - это рабочие документы предприятия, определяющие его учетную политику в методическом, организационном и тех­нических направлениях.

Важной проблемой является не только формулировка задачи бухгалтерского учета деятельности субъектов мало­го предпринимательства, а и проблема их решения, реализация задач.

В настоящее время эти проблемы нельзя называть ре­шенными, но они в той или иной мере решаются. Рассмот­рим их решение по отдельным позициям:

1. Согласно п. 2 Типовых рекомендаций единые ме­тодологические основы и правила, которыми следует руко­водствоваться малым предприятиям при организации и ведении бухгалтерского учета, установлены Федеральным законом № 129-ФЗ, согласно которому (п.3 Типовых реко­мендаций) руководитель МП, на которого возложена ответ­ственность за организацию бухучета и соблюдение законо­дательства, может в зависимости от объема учетной рабо­ты вести бухгалтерский учет лично. Данная норма отсут­ствует в прежнем Положении о бухгалтерском учете и от­четности в Российской Федерации, утвержденная. Приказом Минфи­на РФ 01 26 12 94 № 170, и в прежних Указаниях. Кроме того, руководитель, как и прежде, может:

1. Создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение во главе с главным бухгалтером.

2. Ввести в штат должность главного бухгалтера.

3. Передать ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту на договорных началах.

В соответствии с типовыми рекомендациями ма­лые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций следующие формы:

а) формы, содержащиеся в альбомах унифицирован­ных форм первичной учетной документации

б) ведомственные формы

в) самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотрен­ные Федеральным Законом № 129-ФЗ.

Применение упрощенной формы бухгалтерского учета рекомендуется Типовыми рекомендациями малым предприятиям с простым технологическим процессом про­изводства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим не более 100 хозяйственных операций в месяц, а не 300, как ранее (отметим, что при численности 5 человек только по начислению заработной платы и соответствую­щих налогов и взносов в фонды бухгалтеру за месяц пред­стоит сделать 21 проводку). При этом МП предлагается разрабатывать собственный рабочий План счетов бухгал­терского учета хозяйственных операций на основе типо­вого плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности предприятий. Рабочий План сче­тов утверждается при принятии учетной политики.

В примерный рабочий план счетов, рекомендованный типовыми рекомендациями, введен счет 83 « Добавочный капитал», чего не было в предыдущих Указаниях. Также переименован счет 88 «Фонды специального назначения».

- в счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

- в раздел «Капиталы и резервы».

Малым предприятиям, использующим упрощенную форму бухгалтерского учета, Типовыми рекомендациями предложен следующий порядок отражения основных хо­зяйственных операций на основе рабочего Плана счетов.

Учет основных средств и нематериальных акти­вов ведется на счете 01 обособленно, на отдельных субсче­тах Амортизационные отчисления по объектам основных средств, а также по объектам нематериальных активов от­ражаются на счете 02. Суммы амортизации основных средств определяются по годовому расчету исходя из при­меняемых малым предприятием:

- способов начисления.

- норм амортизации, утвержденных в установленном порядке.

- первоначальной (восстановительной) стоимости ос­новных средств.

Отметим, что согласно п.4.2 ПБУ 6/97 «Учет основ­ных средств», утв. Приказом Минфина РФ от 03.09.97 № 65 н, начиная с 1 января 1998 г. амортизация основных средств начисляется организациями (в т.ч. малыми предприятиями) одним из 4 способов:

• линейным способом.

• способом уменьшения остатка.

• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ указывается организацией в учет­ной политике на текущий финансовый год. Однако не сле­дует забывать, что в соответствии с подп. «х» п. 2 Положе­ния о составе затрат по производству и реализации про­дукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), и о порядке формирования финан­совых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (ред. от 11.09.98), в себестоимость продук­ции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисле­ния на полное восстановление основных производствен­ных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке. В настоящее время продолжают действовать Еди­ные нормы амортизационных отчислений на полное вос­становление основных фондов народного хозяйства СССР, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072. Следовательно, можно сделать вывод о том, что на сумму излишне начисленных амортизационных отчислений, ис­ходя из применяемого малым предприятием с 1 января 1999 г. способа начисления, необходимо при составлении нало­говой отчетности скорректировать сумму налогооблагаемой прибыли (Справка о порядке определения данных, отра­жаемых по строке 1 «Расчета налога о фактической при­были», строка 4.23).

Наряду с линейным способом начисления амортиза­ции малое предприятие, как и раньше, может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более 3 лет.

При выбытии основных средств малое предприятие, применяющее упрощенную форму бухучета, списывает их стоимость через счет 02, как и было ранее рекомендовано Указаниями. Однако Типовыми рекомендациями сделано следующее уточнение: "В случае продажи объекта основ­ных средств выручка от реализации относится на кредит счета 99 «Прибыли и убытки»". В то же время этот доку­мент не содержит рекомендаций по отражению выявлен­ного при безвозмездной передаче основных средств фи­нансового результата на счетах собственных источников малого предприятия.

Учет капитальных вложений и производственных запасов. Учет капитальных вложений Типовыми рекомен­дациями и Указаниями рекомендовано вести с применени­ем счета 08 «Капитальные вложения»: по дебету счета 08 с кредита счета 01 (51, 52, 90 и др.) отражаются расходы по строительству или приобретению отдельных объектов ос­новных средств согласно счетам поставщиков и подрядчи­ков, а по кредиту счета 08 в дебет счета 01 списываются учтенные затраты.

На счете 10 «Материалы» малыми предприятиями учитываются производственные запасы. Учет материалов рекомендовано вести по методу средневзвешенной себестоимости.

Хотелось бы напомнить, что с 1 января 1999 г. при учете производственных запасов малым предприятиям сле­дует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утв. Приказом Минфина РФ от 15.06.98 № 25 н.

Учет затрат, связанных с производством и реали­зацией продукции (работ, услуг), осуществляется малым Предприятием с использованием счета 20 «Основное производство». В этом счете малыми предприятиями учиты­ваются все затраты по их видам (оплата труда, материалы, амортизация и др.), по объектам учета которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (ра­ботам, услугам), местам производства, лицам, ответствен­ным за производство, и т.п. Общехозяйственные расходы малое предприятие может списывать ежемесячно полнос­тью на затраты реализованной продукции (работ, услуг) при наличии условно-постоянных расходов.

Учет готовой продукции, товаров и реализации продукции (работ, услуг). Учет готовой продукции и то­варов (счета 40,41) ведется малыми предприятиями на счете 41 «Товары» Причем товары, приобретаемые для прода­жи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения (разд III ПБУ 5/9) с дальнейшим их списа­нием при выбытии по методу средневзвешенной себестои­мости.

Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляется малыми предприятия­ми на счете 90 «Продажи».

Учет дебиторской и кредиторс­кой задолженности малым предприятиям рекомендуется вести в развернутом виде на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отметим, что для аналитического учета организации к счету 76 следует открыть соответствующие субсчета.

Все финансовые вложения учитываются малыми пред­приятиями на счете 58 «Финансовые вложения» с разбив­кой в аналитическом учете на долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до 1 года)

Учет финансовых результатов и их использова­ние Согласно п. 18 Типовых рекомендаций финансовые результаты и их использование, отражаемые на счете, могут учитываться непосредственно на счете 99 «При­были и убытки» с открытием на счете 99 субсчета «Исполь­зование прибыли». В течение года малыми предприятия­ми делаются записи: по кредиту счета с нарастающим ито­гом показывается прибыль, а по дебету - ее использование.

По завершении года на дату составления бухгалтерс­кой отчетности в бухгалтерском учете на суммы использо­ванной прибыли производится уменьшение прибыли, а полученная сумма перечисляется на счет 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)» В бухгалтерской отчетности малого предприятия отражается нераспреде­ленная сумма прибыли или непокрытый убыток отчетного года.

Учитываемые ранее малыми предприятиями, соглас­но предыдущим Указаниям, на счете «Фонды специаль­ного назначения» суммы от дооценки имущества, сто­имость безвозмездно получаемого имущества и тому по­добные изменения имущественного состояния теперь в со­ответствии с Типовыми рекомендациями отражаются на соответствующих субсчетах счета 83 «Добавочный капитал».

Методология и постановка учета деятельности субъектов малого предпринимательства.

Малому предприятию (МП) рекомендуется вести бух­галтерский учет с применением следующих систем регис­тров бухгалтерского учета (в соответствии о Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства):

- единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий

- журнально-ордерной формы счетоводства для не­больших предприятий и хозяйственных организаций

- упрощенной формы бухучета. 11ри ном М11 самостоятельно выбирает форму буху­чета из утвержденных соответствующими органами.

Бухгалтерский учет малых предприятий, применяющих журнально-ордерную форму учета.

Указаниями по ведению бухгалтерского учета и от­четности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина России от 22.12.95 № 131 малому пред­приятию рекомендовано вести бухгалтерский учет с при­менением единой журнально-ордерной формы счетовод­ства, утвержденной письмом Минфина СССР от 08 03.60 № 63 (п. 1.6 Указаний) Эти журналы-ордера громоздки, для их заполнения требуются значительные затраты руч­ного труда счетных работников.

В связи с этим проф. Черником И.С. разработаны и рекомендуются для применения малыми предприятиями журналы-ордера упрощенной формы с накоплением в них месячных кредитовых и дебетовых оборотов.

Они открываются и ведутся по каждому счету бух­галтерского учета и построены следующим образом:

в верхней части журнала-ордера по каждой хозяй­ственной операции регистрируются обороты по кредиту счета с указанием корреспондирующих счетов по дебету; в нижней части - в разрезе номеров журналов-ордеров ука­зываются обороты по дебету счета с указанием корреспон­дирующих счетов и оборотов по кредиту.

Ниже представлены образцы некоторых рекомендуе­мых журналов-ордеров упрощенной формы и примеры от­ражения в них хозяйственных операций.

ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1

по кредиту счета 01 «Основные средства»

Номер С кредита счета 01 в дебет счетов хозяйственной операции
операции 02 91 76 83
1009 31000 1014 46 100
Всего по кредиту счета 77 100 руб.
Номер По дебету счета 01 в кредит счетов журнала-ордера
03 08 76 83
62000 5 109769
Всего по дебету счета 171 769 руб.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР №2 по кредиту счета 02 «Износ основных средств»
Номер Хозяйственной операции	С кредита счета 02 в дебет счетов
	08 20 25 26		83 80
983	3135
Всего по кредиту счета 3135 руб.
Номер Журнала- ордера	По дебету счета 02 в кредит счетов
	01 03	83
26 26		29000 44000

Всего по дебету счета 73 000 руб.

Количество журналов - ордеров определяется рабочим планом счетов организации.

Месячные итоговые данные журналов-ордеров пере­носятся в Главную книгу (ГК), в которой для их записи в каждом счете отведена одна строка.

Счета в Главной книге открыты в последовательном порядке номеров, присвоенных каждому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета. Главная книга предназ­начена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдель­ным счетам и для составления отчетного баланса.

Главная книга и журналы-ордера дают полную, раз­вернутую корреспонденцию счетов по дебету и кредиту каждого синтетического счета.

Значение Главной книги еще и в том, что она позво­ляет установить по имеющимся в регистре корреспондирующим счетам взаимосвязь между счетами. Эта связь облегчает контроль за правильностью отражения в бухгалтерском учете процесса хозяйственной деятельности пред­приятия, за соблюдением бухгалтерией установленной Министерством Финансов РФ типовой корреспонденции счетов.

Главным недостатком журнально-ордерной формы учета, на наш взгляд, является ее неэффективность для ав­томатизации, так как из-за многографности журналов-ор­деров и ведомостей визуально не охватывается их объём экраном компьютера и стандартным листом формата А4 при распечатке на принтере.

Применение журнально-ордерной формы учета зна­чительно упрощает технику бухгалтерского учета. При этой форме к минимуму сводится количество