СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 2
Глава
1 Организация
аудита операций
с денежными
средствами 4
1.1.
Понятия и цели
аудита 4
1.2.
Предварительная
подготовка
к аудиторской
проверке операций
с денежными
средствами. 14
ГЛАВА
2 АУДИТ КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ 16
2.1.
Синтетический
и аналитический
учет денежных
средств в кассе. 16
2.2.
Программа
проведения
проверки кассовых
операций. 18
1.3.
Аудиторская
проверка кассовых
операций. 21
1.4.
Аудит кассовых
операций в
иностранной
валюте 36
Глава
3 аудит денежных
средств на
расчетных,
валютных и
прочих счетах
в банках. 44
3.1.
Синтетический
и аналитический
учет денежных
средств на
расчетных,
валютных и
прочих счетах
в банках. 44
3.2.
Программа
проведения
проверки операций
по счетам в
банках. 54
3.3.
Аудиторская
проверка счетов
организации
в банках. 55
Глава
4 Порядок завершения
аудита денежных
средств 65
4.1.
Анализ отчета
о движении
денежных средств
65
4.2.
Оформление
отчета по
результатам
проведения
проверки операций
с денежными
средствами. 77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 83
Литература 85
ВВЕДЕНИЕ
Все предприятия,
осуществляя
производственную
и хозяйственную
деятельность,
вступают во
взаимоотношения
с другими
предприятиями,
организациями,
учреждениями,
работниками
предприятия
и отдельными
лицами. Эти
взаимоотношения
основаны на
различных
денежных расчетах
в процессе
заготовления,
производства
и реализации
продукции,
работ или услуг.
Все расчеты
по выполнению
обязательств
и предъявлению
требований
осуществляются
через учреждения
банков. Расчеты
наличными
деньгами между
предприятиями
носят ограниченный
характер и
строго регламентированный.
В условиях
рыночной экономики
следует исходить
из принципа,
что умелое
использование
денежных средств
может приносить
предприятию
дополнительный
доход, и следовательно,
необходимо
постоянно
думать о рациональном
вложении временно
свободных
денежных средств
для получения
дополнительной
прибыли.
Постоянно
совершающийся
кругооборот
хозяйственных
средств вызывает
непрерывное
возобновление
многообразных
расчётов. Правильная
организация
расчетных
операций обеспечивает
устойчивость
оборачиваемости
средств организации,
укрепление
в ней договорной
и расчетной
дисциплины
и улучшение
ее финансового
состояния.
Денежные средства
– это финансовые
ресурсы организации,
самые высоко
ликвидные
активы, возможные
обеспечить
выполнение
обязательств
любого уровня
и вида. От их
наличия зависит
своевременность
погашения
кредиторской
задолженности
предприятия.
В данной выпускной
квалификационной
работе рассмотрены
вопросы аудита
денежных средств
в кассе, на
расчетных,
валютных и
специальных
счетах.
При кажущейся
простоте учета
денежных расчетов
и, в частности,
кассовых операций,
тем не менее,
многие практические
работники
допускают
грубые нарушения
действующих
правил учета
и расчетов
наличными
деньгами. Это
порой оборачивается
для предприятия
значительными
финансовыми
потерями в виде
штрафных санкций.
При проведении
расчетных
операций банки
контролируют
соблюдение
предприятиями
платежной и
договорной
дисциплины,
а также содействуют
применению
наиболее
целесообразных
форм расчетов.
Целью данной
работы является
составление
программы
проведения
аудиторской
проверки кассовых
операций и
операций по
счетам в банках,
определение
процедур проведения
проверки операций
с денежными
средствами
и последовательность
их составления.
Для выполнения
указанной цели
необходимо
в первую очередь
использовать
данные первичного
учета, кассовые
документы,
регистры
синтетического
и аналитического
учета.
При изучении
указанной темы
мною были поставлены
следующие
задачи:
Раскрыть
понятия и цели
аудита в целом;
Обозначить
наиболее важные
вопросы, подлежащие
изучению на
стадии проведения
предварительной
проверки аудита
денежных средств;
Оценить
качество организации
внутреннего
контроля за
движением и
сохранностью
денежных средств;
Проверить
порядок ведения
операций с
денежными
средствами
на предмет
соответствия
действующему
законодательству;
Описать
порядок и цель
формирования
отчета о движении
денежных средств;
Дать
краткую характеристику
отчета по
результатам
проведенной
проверки.
Работа
состоит из
введения, четырех
глав и заключения.
В первой главе
дается понятие
организации
аудита операций
с денежными
средствами
Во второй главе
показана процедура
проведения
аудиторской
проверки кассовых
операций. В
третьей главе
описана процедура
аудиторской
проверки денежных
средств на
расчетных,
валютных и
прочих счетах
в банках. Четвертая
глава содержит
описание отчета
о движении
денежных средств
и оформление
результатов
аудиторской
проверки операций
с денежными
средствами.
Работа выполнена
на основе изучения
нормативных
документов,
статей разных
авторов, опубликованных
в периодических
изданиях, и
практического
опыта проведения
аудиторских
проверок.
Глава 1 Организация
аудита операций
с денежными
средствами
1.1.
Понятия и цели
аудита
Основной целью
аудиторской
деятельности
является установление
достоверности
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
предприятий
и соответствия
совершенных
ими финансовых
и хозяйственных
операций нормативным
актам, действующим
в Российской
Федерации.
В соответствии
с законодательством
РФ аудиторы
и аудиторские
фирмы могут
осуществлять
следующие виды
деятельности:
- независимую
вневедомственную
проверку
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности,
платежно-расчетной
документации,
налоговых
деклараций
и других финансовых
обязательств
и требований
экономических
субъектов;
- постановку,
восстановление
и ведение
бухгалтерского
учета, составление
деклараций
о доходах и
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности;
- экспертизу
финансово-хозяйственной
деятельности
и состояния
имущества
предприятия;
- анализ хозяйственно-финансовой
деятельности,
оценку активов
и пассивов
предприятия;
- прогнозирование
хозяйственно-финансовой
деятельности
предприятия;
- консультирование
по вопросам
финансового,
налогового,
банковского
и иного хозяйственного
законодательства
РФ;
- обучение работников
бухгалтерских
служб предприятий;
- методическое
и информационное
обеспечение
предприятий;
- разработку
методических
пособий по
бухгалтерскому
учету и налогообложению
и оказание
других услуг.
Основные стадии
(этапы) аудита
обозначены
в разделе 4 «Объем
и стадии
аудиторской
проверки»
Правила (стандарта)
аудиторской
деятельности
«Цели и основные
принципы, связанные
с аудитом
бухгалтерской
отчетности»,
одобренного
Комиссией по
аудиторской
деятельности
при Президенте
РФ 20.08.99.
Определение
объема аудиторской
проверки является
предметом
профессионального
суждения аудитора
о характере
и масштабе
работ, проведение
которых необходимо
для достижения
целей аудита
и диктуется
обстоятельствами
проверки.
Аудиторской
организации
при определении
объема аудита
следует исходить
из требований
нормативных
документов,
регламентирующих
аудиторскую
деятельность,
положений
договора аудиторской
организации
с экономическим
субъектом и
конкретных
особенностей
проверки с
учетом полученных
знаний о деятельности
экономического
субъекта.
Аудиторская
организация
должна и вправе
самостоятельно
принимать
решения о видах,
количестве
и глубине проведения
аудиторских
процедур; затратах
времени; количестве
и составе
специалистов,
требующихся
для осуществления
полноценной
аудиторской
проверки и
подготовки
обоснованного
аудиторского
заключения.
Основные мероприятия,
проводимые
в ходе аудита,
включают:
а) планирование
аудита;
б) получение
аудиторских
доказательств;
в) использование
работы других
лиц и контакты
с руководством
экономического
субъекта, третьими
сторонами;
г) документирование
аудита;
д) обобщение
выводов, формирование
и выражение
мнения о бухгалтерской
отчетности
экономического
субъекта.
Аудиторская
проверка должна
быть спланирована
на основе
достигнутого
аудиторской
организацией
понимания
деятельности
экономического
субъекта. Цель
планирования
состоит в том,
чтобы организовать
эффективную
и экономически
оправданную
проверку. На
этапе планирования
необходимо
определить
стратегию и
тактику аудита,
сроки его проведения;
разработать
общий план и
программу
аудита.
Аудиторская
организация
при выполнении
вышеуказанных
работ должна
руководствоваться
правилами
(стандартами)
аудиторской
деятельности
«Понимание
деятельности
экономического
субъекта» и
«Планирование
аудита».
В ходе аудита
должно быть
получено достаточное
количество
качественных
аудиторских
доказательств,
которые могут
служить основой
для формирования
мнения аудиторской
организации
о достоверности
бухгалтерской
отчетности
экономического
субъекта.
При
получении
аудиторских
доказательств
аудиторская
организация
должна руководствоваться
правилами
(стандартами)
аудиторской
деятельности.
В случае обнаружения
искажений
бухгалтерской
отчетности
или нарушений
требований
законодательства
аудиторская
организация
должна выполнять
требования
правил (стандартов)
аудиторской
деятельности
«Существенность
и аудиторский
риск», «Действия
аудитора при
выявлении
искажений
бухгалтерской
отчетности»,
«Проверка
соблюдения
нормативных
актов при проведении
аудита», «Применимость
допущения
непрерывности
деятельности».
В
ходе аудита
должны документироваться
основные аспекты
проведенной
работы, сделанные
выводы и другие
существенные
вопросы, имеющие
значение для
подготовки
аудиторского
заключения,
а также для
доказательства
качественного
проведения
аудита. Рабочая
документация
аудита должна
быть достаточно
полной и убедительной,
чтобы служить
подтверждением
правильности
того или иного
мнения аудиторской
организации
о бухгалтерской
отчетности
экономического
субъекта.
Аудиторской
организации
при оформлении
хода аудита
необходимо
выполнять
положения
правила (стандарта)
аудиторской
деятельности
«Документирование
аудита».
На этапе подготовки
заключения
о достоверности
бухгалтерской
отчетности
экономического
субъекта аудиторская
организация
обязана обобщить
и оценить выводы,
сделанные на
основе полученных
данных. При
этом следует
исходить из
критериев
соблюдения
нормативных
требований
при подготовке
экономическим
субъектом
бухгалтерской
отчетности
и ее соответствия
тем сведениям,
которыми располагает
аудиторская
организация
о деятельности
экономического
субъекта. Аудиторское
заключение
должно содержать
четко выраженное
мнение о степени
достоверности
бухгалтерской
отчетности
экономического
субъекта. Безусловно
положительное
аудиторское
заключение
свидетельствует
о том, что аудиторская
организация
считает бухгалтерскую
отчетность
экономического
субъекта достоверной
во всех существенных
отношениях.
Если составляется
условно-положительное
или отрицательное
аудиторское
заключение
либо оформляется
отказ от выражения
мнения о достоверности
бухгалтерской
отчетности
экономического
субъекта, то
должны быть
указаны обстоятельства,
которые привели
к тому или иному
решению аудиторской
организации.
Предплановая
(преддоговорная)
деятельность
Деятельность
до момента
получения
заказа на проведение
аудита. Аудит
как вид предпринимательской
деятельности
связан с необходимостью
формирования
определенного
портфеля заказов,
т.е. с поиском
и выбором клиентов.
При формировании
портфеля заказов
следует учитывать
условия, обеспечивающие
доходность
аудиторской
фирмы, и соблюдать
такие основные
принципы аудита,
как независимость,
честность,
объективность,
профессиональная
компетентность,
добросовестность,
конфиденциальность
и профессиональное
поведение.
Аудиторская
этика не допускает
связей аудитора
с заказчиком,
который не
обладает безупречной
репутацией.
Принимая заказ,
аудитор обязан
проверить,
сможет ли он
предоставить
свои услуги
в заранее
определенном
заказчиком
периоде времени,
т.е. проверить
следующее:
имеется ли
необходимое
количество
квалифицированных
сотрудников
для выполнения
заказа в заранее
установленные
с заказчиком
сроки;
может ли фирма
в случае необходимости
привлечь к
проведению
проверки других
специалистов
(внутренние
и внешние
возможности).
Аудитор обязан
отказаться
от предложенного
ему заказа,
если он не может
гарантировать
выполнение
всех указанных
условий.
О проведенных
процедурах
аудитор составляет
рабочий документ
(докладную
записку), подтверждающий
выполнение
данных действий.
Кроме того,
аудитор должен
учесть дополнительные
аспекты для
оценки степени
риска, связанного
с выполнением
данного заказа:
отрасль хозяйственной
деятельности
заказчика;
текучесть
сотрудников
за последний
год;
финансовое
положение
заказчика и
возможности
преодоления
вероятных
финансовых
проблем;
уровень квалификации
сотрудников
бухгалтерии,
финансового
отдела и отдела
электронной
обработки
информации,
а также соответствие
систем бухгалтерского
учета;
темпы роста
производства
и их перспективы.
Иногда для
того, чтобы
получить необходимую
информацию
о заказчике,
в частности,
определить
возможный риск
для аудитора
при выполнении
предложенного
заказа, необходимо
провести
предварительную
проверку. Во
время предварительной
проверки следует
выяснить:
правовые основы
организации,
ее учредительные
документы и
их соответствие
действующему
законодательству;
в каком состоянии
находится
система бухгалтерского
учета и отчетность,
можно ли ее
проверить.
Как правило,
новая оценка
постоянных
заказчиков
необходима,
если:
произошли
существенные
изменения в
составе высшего
руководства
организации,
которые могут
повлиять на
развитие и
политику предприятия;
аудитор и заказчик
имеют разные
точки зрения
и не могут найти
компромиссного
решения;
имеется уверенность
в том, что заказчик
умышленно, для
того, чтобы
ввести в заблуждение
аудитора, не
предоставляет
необходимую
для проверки
годовой бухгалтерской
отчетности
информацию;
имеется судебное
решение по
отношению к
заказчику, по
руководящим
или другим
сотрудникам
в результате
нарушений
действующего
законодательства;
обнаружено,
что руководящие
или другие
сотрудники
заказчика могут
совершать
действия, ведущие
к нарушению
действующего
законодательства;
участие в
деятельности
заказчика
сотрудников
аудиторской
компании или
иные деловые
связи могут
повредить
объективности
и независимости.
Формирование
перечня предложений
аудитора при
подтверждении
заказа на проведение
аудита. Согласие
на проведение
аудита аудиторская
фирма документально
подтверждает,
направляя
клиенту
письмо-обязательство,
требования
к которому
регламентированы
Правилом (стандартом)
аудиторской
деятельности
«Письмо-обязательство
аудиторской
организации
о согласии на
проведение
аудита», одобренным
Комиссией по
аудиторской
деятельности
при Президенте
РФ от 25.12.96, протокол
№ 6.
Письмо-обязательство
посылается
клиенту до
заключения
договора во
избежание
неправильного
понимания
взятых обязательств.
В соответствии
с требованиями
указанного
стандарта в
письме-обязательстве
дается перечень
предложений
аудитора, который
должен содержать
обязательные
указания:
по условиям
аудиторской
проверки:
объект и цели
аудиторской
проверки;
включение в
аудиторское
заключение
мнения о достоверности
отчетности
филиалов и
подразделений;
законодательные
акты и нормативные
документы;
дополнительные
вопросы, решаемые
в ходе аудита;
по обязательствам
аудиторской
организации:
форма отчетности
о результатах
проведенной
работы;
ответственность
аудиторской
организации
за оказываемые
услуги;
соблюдение
коммерческой
тайны;
риск необнаружения
существенных
неточностей
или ошибок в
бухгалтерском
учете и отчетности
в связи с выборочным
характером
применяемых
аудиторских
процедур и
несовершенством
системы внутреннего
контроля клиента;
по обязательствам
экономического
субъекта:
ответственность
экономического
субъекта за
полноту и
достоверность
представленной
документации
бухгалтерского
учета и бухгалтерской
отчетности;
обеспечение
свободного
доступа к первичным
документам
и бухгалтерским
регистрам,
компьютерной
базе данных
и другой информации;
получение
подтверждений
о состоянии
дебиторской
и кредиторской
задолженности;
неоказание
давления на
аудиторскую
организацию
в целях изменения
ее мнения о
достоверности
бухгалтерской
отчетности
экономического
субъекта;
а также дополнительные
данные:
общие сведения
об оказываемых
услугах, квалификации
персонала,
крупных клиентах,
членстве в
российских
и международных
аудиторских
организациях
и союзах;
примерный
календарный
план проведения
аудита и состав
аудиторской
группы; общая
характеристика
применяемых
методов проверки;
условия оплаты;
предложение
об использовании
услуг других
аудиторов,
независимых
экспертов;
использование
результатов
работы предшествующей
аудиторской
организации;
важнейшие
ограничения
ответственности
аудиторской
организации;
рекомендации
по использованию
аудиторского
заключения
по назначению;
предложения
о дальнейшем
развитии договорных
отношений.
При сотрудничестве
на основе
долгосрочного
договора
письмо-обязательство
направляется
клиенту для
представления
дополнительной
информации.
Составлением
письма-обязательства
завершается
предплановый
этап аудита.
Главное содержание
деятельности
аудитора на
первом этапе
заключается
в сборе и документировании
информации,
касающейся
новых клиентов,
и ее обновлении
по прежним.
Планирование
аудита
Планирование
- один из важнейших
этапов аудита,
так как без
разработки
общей стратегии
и детального
подхода невозможен
качественный
аудит.
Планирование
проверки годовой
бухгалтерской
отчетности
включает:
а) планирование
проверки по
существу -
составление
комплекса
вопросов, включая
перечень статей
баланса, по
которым проводится
проверка;
б) планирование
персонального
состава, т.е.
кто именно
проверяет
отдельные
участки;
в) составление
календарного
графика проверки,
т.е. когда и с
какими затратами
времени будут
проводиться
отдельные
аудиторские
процедуры.
Планирование
аудита подразделяется
на предварительное
планирование,
подготовку
и составление
общего плана
и программы
аудита.
Основные работы
по планированию
аудита проводятся
после согласия
аудитора на
выполнение
договора.
Планирование
проверки годовой
бухгалтерской
отчетности
является непрерывным
процессом.
Аудитор обязан
внести в план
проверки необходимые
изменения,
если:
заказчик предоставил
неточные сведения
о положении
дел, что привело
к изменению
узловых позиций
проверки;
обнаружены
существенные
ошибки и необходимо
провести
дополнительные
проверочные
процедуры;
задержки по
вине заказчика
привели к изменению
сроков проведения
проверки годовой
бухгалтерской
отчетности.
По итогам
предварительного
планирования
аудиторская
фирма окончательно
решает вопрос
о возможностях
проведения
аудита и заключения
договора, определяет
количественный
и качественный
состав группы
специалистов
для проведения
аудита, а также
стоимость
аудиторских
услуг.
При разработке
общего плана
и программы
аудита определяется
и стратегия
аудиторской
проверки.
Вся предоставленная
для проверки
информация
(баланс, отчет
о прибылях и
убытках) подразделяется
на отдельные
участки, которые
классифицируются
по степени
риска и размерам
границ существенности.
На следующем
этапе необходимо
определить,
по каким участкам
проводится
системная
проверка, по
каким - проверка
отдельных
элементов. На
это решение
влияют результаты
аналитических
процедур и
оценки систем
|