| СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1.Налоговая система США и ее специфика 9
2.Налоговая система Франции и ее специфика 11
Заключение 19
Список использованных источников 20
Введение
Налоговые системы разных стран являются продуктом длительной эволюции их экономик. В них отразилась специфика государственного устройства, приоритетность направлений в формировании структуры общественного производства, особенности государственной внутренней и внешней политики, национальный менталитет. Вместе с тем, усиливающаяся интеграция экономик стран отдельных регионов, расширение хозяйственных связей товаропроизводителей и создание транснациональных корпораций обусловили необходимость максимальной унификации налоговых систем, выработки единых принципов их построения.
Экономически развитые страны накопили многовековой опыт построения налоговых систем и продолжают их совершенствовать, осуществляя налоговые реформы с периодичностью в 4-10 лет. Например, США произвели крупные изменения в налоговом законодательстве в 1986 году и в 1990 г. в направлении существенного снижения налоговых ставок при одновременном сокращении перечня предоставляемых налогоплательщикам льгот. Государственный бюджет при этом не ощутил потерь доходов, так как расширилась налоговая база.
В Канаде последняя крупная налоговая реформа проходила в 1987г. и предусматривала либерализацию налогообложения. Канадские власти, учитывая близкое соседство с США, озабочены повышением конкурентоспособности своей налоговой системы и созданием более льготных, чем в Америке налоговых условий для привлечения капиталов в национальную экономику.
В аналогичной ситуации находится и Республика Беларусь, главной проблемой которой является поиск инвестиций в обновление и расширение производственной базы национального хозяйства. Таким образом, для нас опыт развитых государств в построении налоговых систем представляет практический и научный интерес. Поэтому ниже рассмотрим налоговые системы США и Франции.
1.Налоговая система США и ее специфика
Налоговая система США существует с момента принятия Декларации независимости. В современном виде она отвечает уже не только фискальным задачам - обеспечению доходами федерального бюджета, бюджетов штатов и местных бюджетов. Налоги служат инструментом развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики США. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70 % доходов и расходов [1, с.334].
При развитых рыночных отношениях, свободе предпринимательства в США государственное регулирование стало неотъемлемой частью экономического механизма. Основным инструментом государственного регулирования служит налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.
В государственное регулирование экономики наряду с федеральными властями активно включаются местные органы управления. Они обладают значительными собственными источниками финансовых ресурсов. Причём в последние 15-20 лет в США наблюдается рост объёма финансов местных органов управления. Одновременно на местные финансы перекладывается существенная часть расходов. В ряде отраслей производственной и социальной сферы финансы штатов и местных органов власти становятся основным источником финансовых ресурсов. Так, в государственном финансировании социального обеспечения, образования, здравоохранения, дорожного строительства, в содержании - полицейского аппарата их удельный вес составляет от 70 до 90 %, в охране окружающей среды, сохранении природных ресурсов, гражданском и жилищном строительстве - около 40 % [1, с.335].
К ресурсам местных органов управления в США относятся финансы штатов, муниципалитетов, посёлков в сельской местности.
При помощи сугубо экономических регуляторов (налогообложение, кредитование, бюджетное финансирование, инвестирование) государство стимулирует ту деятельность, которая в наибольшей мере удовлетворяет общественным потребностям.
Налоговая политика США направлена на привлечение частного капитала. Стимулирующее влияние налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности.
В федеральных налогах преобладают прямые налоги. Доходы штатов и местных органов власти формируются в основном за счёт косвенных налогов и поимущественного налогообложения.
Наибольший удельный вес (около 40 %) в структуре доходов федерального бюджета занимает подоходный налог с физических лиц, существенную роль играют отчисления на социальное страхование (10 %), и на третьем месте находятся налоги на доходы корпораций. Остальные поступления в бюджет составляют акцизные сборы, заёмные средства, налог на имущество, государственные пошлины [1, с.335].
Самым крупным доходным источником бюджета является налог с населения. Он взимается по прогрессивной шкале. Имеются не облагаемый налогом минимум доходов, и пять налоговых ставок. Налогом может облагаться либо отдельный человек (одинокий человек, одинокий глава семьи либо глава домохозяйства), либо семья (совместные доходы супружеской пары либо раздельные доходы супружеской пары). Если налогом облагается вся семья, то в таком случае суммируются все виды доходов членов семьи за год. Налог исчисляется следующим образом. Для определения совокупного валового дохода суммируются все полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определённой суммы, доход от ценных бумаг и др. Доход от продажи имущества и ценных бумаг либо облагается специальным налогом, либо учитывается в составе личного дохода. Из совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. К ним относятся: расходы на приобретение и содержание капитальных активов: земельный участок, здания, оборудование, текущие производственные расходы и т.д. Эти затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. После вычитания затрат получается чистый доход плательщика.
Из рассчитанной суммы чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые льготы, прежде всего необлагаемый минимум доходов. Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг правительств штатов и местных органов управления, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в пределах, не превышающих 15 % облагаемой суммы), проценты по личным долгам и по ипотечному кредиту в залог недвижимости. После таких вычетов образуется налогооблагаемый доход.
В настоящее время необлагаемый минимум доходов составляет 4 тыс. долл. До 1986г. в стране действовало 14 ставок подоходного налога, величина которых нарастала с 11 до 50 %. В ходе налоговой реформы 1990г. шкала ставок упрощена: максимальная ставка существенно снижена - с 50 до 39,6 %, минимальная ставка увеличена с 11 до 15 %. Вместе с этим уменьшилось количество налоговых льгот [1, с. 336].
Второй по величине доходный источник федерального бюджета - отчисление на социальное страхование. Оно осуществляется как работодателем, так и наёмным работником. В отличие от европейских стран (включая Беларусь), в которой основную часть этого взноса платит работодатель, в США этот налог платят поровну и работодатель, и наёмный работник. Ставка меняется ежегодно при формировании бюджета. В 1995/96 финансовом году общая ставка составляла 15,3 % от фонда заработной платы. Отчисления имеют строго целевое назначение. Заметна тенденция повышения ставок [1, с. 336].
Третье место в доходах федерального бюджета занимает налог на доходы корпораций. Его основная ставка в 1996г. составляла 34%. Существует ступенчатое налогообложение, которое имеет чрезвычайно важное значение для средних и малых предприятий: с первых 25 тыс. долл. корпорация уплачивает 15 %, со следующих 25 тыс. долл. - 25 % и с оставшейся суммы - 34 %. Кроме того, на доходы в пределах от 100 до 335 тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5 % [1, с. 336].
Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов. Ставка является стабильной, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога (от 3 % в штате Миссисипи до 12 % в штате Айова). Налог на доходы корпораций имеет большое количество льгот. Из чистого дохода вычитаются местные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних корпораций, 70-80 %, дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, доходы по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды. Применяются налоговые фонды в рамках системы ускоренного возмещения стоимости основного капитала (амортизации), льгота на инвестиции, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется налоговый кредит в размере 50 %, стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра в ходе производственного процесса. Для поддержки отраслей добывающей промышленности используется налоговая скидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих в этих отраслях. Скидка не должна уменьшать величины налога более чем на 50 %. Не включается в доходы удорожание стоимости активов, если оно не реализуется путём продажи. Действуют и другие многочисленные налоговые льготы.
В некоторых случаях с корпораций взимается налог на сверхприбыль. Например, такой налог применялся во время войны во Вьетнаме. В начале 80-х годов введён налог на сверхприбыль от нефти, который должен был уменьшить предполагаемый рост прибыли нефтяных компаний. Базой налогообложения служила разница между фактической ценой нефти и её базовой ценой [1, с.337].
Следует иметь в виду, что налоги на сверхприбыль составляют часть антимонопольного механизма регулирования экономики США. Рыночный механизм, основанный на свободе предпринимательства, регулирует и устанавливает цены на уровне, отражающем затраты на производство товаров, с учётом средней нормы прибыли. В условиях конкуренции на рынке компании не могут устанавливать произвольные цены на свои товары и услуги. Они должны учитывать цены, назначаемые другими фирмами и предприятиями, предлагающими аналогичную продукцию или услуги. Рынок даёт потребителю возможность выбора. В ходе конкурентной борьбы цены начинают снижаться до уровня, приближающегося к издержкам производства. Однако следует учесть, что при возникновении монополии рыночный механизм не срабатывает. Монополия возникает при наличии на рынке лишь одного поставщика товара. Монополист, владея рынком полностью, может назначать любую цену за свой товар или поставлять его в нужном количестве.
Негативные последствия деятельности монополий ослабляются благодаря прогрессивному налогообложению доходов фирм и налогов на сверхприбыль. При этом законы о конкуренции, как правило, не распространяются на инфраструктурные отрасли (транспорт, банковское дело, коммунальные службы - снабжение водой, энергией, телефонная связь). Зачастую не затрагивают они и добывающую промышленность. В этих отраслях государство регулирует объёмы, цены, доступ на рынок. Здесь конкуренция не может способствовать успешному выполнению возложенных на эти отрасли функций. И в этих отраслях велик удельный вес государственных предприятий.
Налог на доходы от продажи капитальных активов взимаются в том же размере, что и в целом с дохода корпорации, - по максимальной ставке 34 % [1, с. 338].
Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и небольшой удельный вес в доходах государственного бюджета.
Федеральные акцизы установлены лишь на алкогольные и табачные изделия, а также на услуги от воздушных перевозок.
В США заметна тенденция существенных изменений в структуре налоговых поступлений. Увеличилась доля подоходного налога и отчислений на социальное страхование (в 1996г. в сравнении с 1992г. соответственно на 17,6 и 17,3 %) и особенно налога на доходы корпораций (на 36 %), увеличились акцизные сборы (на 20 %) [1, с.338].
Рост акцизов объясняется повышением акцизов на ряд товаров (пиво, вино, табачные изделия), акциза на дорогие автомобили, драгоценности, меха, личные самолёты по ставке 10 %.
Налоги на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, выросли на 25 %.
В структуре расходов федерального бюджета наибольший удельный вес занимают затраты на социальное обеспечение - свыше 40 %; 25 % составляют расходы на военные нужды, остальная часть приходится на выплаты ссуд и процентов по ним, субсидии штатам и городам, прочие федеральные расходы [1, с. 338].
Каждый штат имеет свою (отдельную от федеральной) налоговую систему. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Штат имеет право на налог с доходов компании в том случае, если на его территории расположены строения или служащие данной компании. Что касается налогообложения личных доходов, то подоходный налог платят и жители штата, и граждане, получающие доход на территории. Например, люди, работающие (но не живущие) в Нью-Йорке, платят налог с заработной платы (с остальных доходов платят по месту жительства). Ставки подоходного налога колеблются от 2 до 12 %.
Широко распространён такой доходный источник штатов, как налог с продаж. Он является косвенным налогом на потребление (схожим с налогом на добавленную стоимость). Этим налогом штаты делятся с бюджетами городов. Обычно им не облагаются продовольственные товары (кроме реализованных в ресторанах). В 1994/95 финансовом году налог с продаж применялся в 44 из 50 штатов США. Ставка налога колеблется от 3 до 8,25 % и устанавливается правительствами самих штатов. Налог с продаж может распределяться между бюджетами штата - например, 6 % - и бюджетом крупного города - 1 %. Некоторые штаты взимают налог на деловую активность. Он включает два элемента: налогообложение общего годового оборота предприятия (обычно в пределах от 1 до 2,5 %) и налог на фонд заработной платы (примерно 1,6 %) [1, с. 338].
Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налогах с корпораций и продаж и налоге на деловую активность. Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Например, в Нью-Йорке это налог обеспечивает 40 % собственных доходов бюджета. Он взимается с владельцев примерно 900 тыс. зданий и сооружений. При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированным ставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого в наём жилого дома или собственник основных производственных фондов. Арендатор квартиры не платит налог на имущество, хотя он учитывается при назначении владельцем арендной платы. Личное имущество, используемое для собственного потребления, данным налогом не облагается. Налог на имущество поступал в бюджеты штата, города, сельских посёлков. В среднем налог на имущество в США составляет 1,4 % [1, с. 338].
Из других местных налогов в городах можно выделить: налог на гостиничное обслуживание (5 % от платы за гостиницу); налог на коммунальные услуги (3 % от платы за телефон, газ, электричество); налог на сделку (при продаже и покупке недвижимости). Местными органами власти лицензируется право продажи продуктов, спиртных напитков, табачных изделий, владение ресторанами. Выдаются лицензии на право пользования автомобилями, мотоциклами, содержания домашних животных. Лицензионные сборы входят в систему местных налогов. Местные налоги в США играют самостоятельную роль и, в отличие от России, Беларуси, ряда европейских стран, являются доходной частью местных бюджетов.
Однако местные бюджеты без крупных правительственных субсидий не обходятся. Даже Вашингтон может покрывать расходы лишь на 80 %, остальные затраты покрываются федеральными субсидиями. В Нью-Йорке субсидии возмещают около трети бюджета города. Именно субсидии, субвенции и дотации федерального правительства могут активно влиять на социально-экономическое развитие городов.
Система местных налогов во многом устанавливается законодательством государства. Ставки местных налогов делятся на четыре группы:
- собственные налоги, которые собираются только на данной территории. К ним относят прямые (поимущественные, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений) и косвенные (налог с продаж, акцизы) налоги;
- надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определённом проценте в местный бюджет. Эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов;
- налоги на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. К налогам на потребление в США можно отнести такие, как налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля, акциз на топливо, налог за пользование автострадами. Последний делится между бюджетами штата и городов. Ставки налога зависят от вида автомобиля;
- налоги, которые не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления. К ним относятся экологические налоги.
Для США характерно преобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет, и подчинённое положение местных налогов. Однако урбанизация приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов, и поэтому местные налоги растут наиболее быстрыми темпами. В отличие от государственных налогов местные налоги характеризуются множественностью и их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.
Множественность налогов обусловлена психологическим фактором, позволяющим сделать общее налоговое бремя менее заметным. Эффективное функционирование множества налоговых форм предполагает одновременно умеренность обложения каждым из налогов и всей их совокупностью. Поэтому удельный вес налогов США по отношению к ВВП составляет около 27 % .
Усовершенствование бюджетно-налогового механизма в 1992-2000 гг. привело к росту доходов бюджета на 4 % от ВНП, сохранив положительное сальдо бюджета, даже после исключения социального обеспечения. Подоходный налог повысился на 2 % от ВНП, что отразилось на более богатой части населения страны, в первую очередь крупных акционеров.
К моменту прихода к власти администрации президента Дж. Буша, несмотря на очевидные успехи экономики США, такие как профицит федерального бюджета, низкие темпы инфляции, высокий уровень производительности труда, по-прежнему нерешенными оставались многие сложные проблемы экономического развития. К ним можно отнести: растущий государственный долг США, низкий уровень сбережений населения, наметившееся в 2001 г. замедление экономического роста, нестабильность фондового рынка, снижение платежеспособного потребительского спроса. Неблагоприятные показатели наблюдались в производственном секторе: росла безработица, снижалась деловая активность. Кроме того, требовали срочных мер такие насущные задачи бюджетно-налогового регулирования экономики, как предотвращение банкротства траст-фондов системы социального страхования и программы «Медикэр», а также снижение внешнеторговой задолженности.
По мнению перешедших в оппозицию демократов, наиболее конструктивным выходом из опасной ситуации было бы принятие принципиального стратегического решения о главном направлении использования тогда еще имевшихся свободных бюджетных средств. Таковым могло бы стать опережающее развитие социальной сферы, проведение полномасштабной налоговой реформы или погашение государственного долга.
Тем не менее, Дж. Буш, выражавший интересы наиболее обеспеченной части американского общества, крупных энергетических и военно-промышленных корпораций, избрал в качестве единого и универсального "лекарственного средства" от всех бед лишь ограниченную налоговую реформу. Дж. Буш в качестве первоочередных задач выдвинул дифференцированное снижение налогов, сокращения темпов прироста всей расходной части бюджета и одновременное увеличение расходов на оборону. Общая сумма планируемого сокращения федеральных налогов должна была составить примерно 1,6 трлн. долл. за 10 предстоящих лет. Для реализации намеченных целей Буш был намерен использовать профицит федерального бюджета, доставшийся ему в наследство от демократов, размер которого до этого непрерывно возрастал. Так, на конец февраля 2001 г. активное сальдо федерального бюджета составило 76,38 млрд. долл. Это был заметный рост по сравнению с предшествующим годом, когда оно было равно 62,15 млрд. долл. По официальным прогнозам того периода профицит федерального бюджета в дальнейшем должен был устойчиво расти [9, c.59].
Тактический расчет республиканской администрации связывался с возможным мультипликативным эффектом стимулирования экономического роста от проведения резких налоговых сокращений. Однако налоговые сокращения республиканской администрации предусматривали ярко выраженную совокупную выгоду для наиболее состоятельных слоев американского населения. По имеющимся предварительным прогнозам, в результате принятия всех налоговых инициатив Буша, к 2011 г. ВВП США сможет увеличится не более чем на 1%.
В действительности попытки администрации президента Буша уменьшить налоговые поступления и трансформировать приоритеты федерального бюджета стали основной причиной появления новых бюджетных дефицитов. Так, за 2005 год дефицит составил 396 млрд. долл. против 308 млрд.долл. по плану. Суммарный размер государственного долга США впервые превысил цифру в 7 триллионов долларов. Доходы выросли на 13,7% до 1535 млрд.долл.(по плану 1745 млрд.долл.), расходы увеличились на 6,3% до 1931 млрд.долл. (по плану 2053 млрд.долл.). Расходы на здравоохранение составили 398 млрд.долл., социальное обеспечение - 405 млрд.долл., оборону - 364 млрд. долл. Налог на прибыль корпораций - вырос на 41,1 % до 145 млрд., подоходный налог на 14,5% до 657 млрд.долл., социальные платежи на 8,6% до 612 млрд. долл.
2.Налоговая система Франции и ее специфика
Налоговая система Франции интересна тем, что в этой стране одной из первых в 1954 г. был внедрен налог на добавленную стоимость.
Соответственно, налоговая система Франции нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы и на собственность являются умеренными.
Отличительная черта налоговой системы Франции - высокая доля взносов в фонды социального назначения (ФСН). Так, сумма взносов в ФСН в структуре обязательных отчислений составляет 43,3%, что значительно превосходит крупнейшие развитые страны (в Германии - 37,4%, Великобритании - 18,5%, США - 29,7%) [3, c.174].
Налоговые поступления в доходной части бюджета центрального правительства Франции составляют более 93%. Основной налог, дающий большую часть поступлений, НДС (45%). Стандартная ставка НДС в стране - 18,6 %, льготные ставки 2,1; 4 и 5,5 %, повышенная - 22%. Льготные налоги составляют чуть более одной трети от суммы налогов, поступающих в центральный бюджет [8].
Основные Федеральные налоги: НДС, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы (кроме обычных продуктов к акцизным относят: спички, мин. вода, услуги авиатранспорта), налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и др. Основные местные налоги: туристский сбор, налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю), налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу зданий.
Местные налоги составляют около 40% доходной базы местных органов управления. Преобладают два вида местных налога: налог на предприятия и налог на семью.
Налоговая система страны вырабатывается и осуществляется с целью развития экономики.
Гибкость налоговой системы Франции заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюнктуры законодательно уточняются ставки налогов. Правила же применения налогов обычно стабильны.
Характерные черты налоговой системы Франции [3, c.175]:
стимулирующее воздействие на повышение эффективности экономики;
социальная направленность;
учет территориальных аспектов.
НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений. Он взимается методом частичных платежей. Существует 4 вида ставок НДС:
18,6% - нормальная ставка на все виды товаров и услуг;
33,33 - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;
7% - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);
5,5% - на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт).
Сейчас наблюдается тенденция к снижению ставок и переходу к двум ставкам - 18,6% и 5,5%. Законами Франции предусмотрено два вида освобождения от НДС [8]:
Окончательное: компенсация НДС по экспорту и в результате различных ставок при покупке и продаже. От уплаты НДС освобождается три вида деятельности:1) медицина и медицинское обслуживание; 2) образование; 3) деятельность общественного и благотворительного характера. Так же освобождаются все виды страхования, лотереи, казино.
Существует список видов деятельности, где предусмотрено право выбирать между НДС и подоходным налогом: 1) сдача в аренду помещений для любого вида экономической деятельности; 2) финансы и банковское дело; 3) литературная, спортивная, артистическая деятельность, муниципальное хозяйство.
Во Франции 3 млн. плательщиков НДС. Расчет ведется самими предприятиями; при упрощенном учете - налоговой службой. Мелкие предприятия (с товарооборотом менее 3 млн. франков и менее 0,9 млн. франков в сфере услуг) могут заполнять декларацию в течение года расчетно. НДС вносится в бюджет ежемесячно, на основе декларации. Предприятия предоставляют в налоговые центры декларацию и чек на уплату налога. Существуют квартальные и годовые сроки уплаты НДС в зависимости от товарооборота. Компенсация НДС в случае экспорта происходит ежемесячно. Для остальных видов деятельности - ежеквартально. Если предприятие имеет товарооборот менее 300 000 франков, то НДС платится. Предприятия вносят в бюджет постоянную сумму. Если сумма НДС меньше 1350 франков, то подобные предприятия освобождаются от его уплаты. Скидка предоставляется мелким ремесленникам, если НДС меньше 20000 франков. Льготы по НДС имеют предприятия, делающие инвестиции. Они заключаются в вычете из НДС сумм, направляемых на инвестиции. В целом, французский НДС представляет собой более гибкую структуру. Это проявляется в широкой системе скидок и льгот. Есть и отличительные черты: это освобождение от уплаты НДС предприятий с незначительным оборотом, льготы по уплате, предоставляемые мелким ремесленникам. Важная особенность французского НДС - это возможность его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Но при всей своей гибкости французский НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений, что говорит о его эффективности. Рассматривая этот налог с точки зрения мировой налоговой гармонизации, нужно отметить положительную тенденцию к его снижению т к переходу от использования 4-х ставок к использованию 2-х.
Подоходный налог составляет 20% налоговых доходов бюджета. Это связанно с историческими особенностями, с тем, что правительство использует подоходный налог для проведения своей социальной политики: в условиях неразвитости общественных фондов потребления подоходный налог является инструментом стимулирования семьи, оказания помощи малоимущим. На подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. Так, из 25 млн. плательщиков фактически платят налог только 15 млн. (52%). Потенциальными плательщиками являются все физические лица страны, а так же предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами. Налог, в принципе, единый, высчитывается по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он принимает во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Ставки прогрессии - от 0 до 56,8% в зависимости от доходов. Ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы. Подоходный налог должны уплачивать все проживающие во Франции с доходов, полученных в стране и заграницей с учетом соглашений. Принципиальная особенность - обложению подлежит доход не физического лица, а семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. Налог уплачивается, начиная с 18 летнего возраста. Обложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год. Это усложняет контроль за полнотой изъятия, замедляет оборот поступления налога в бюджет. Кроме того, если в течение года доходы упали, могут возникнуть проблемы с уплатой. Доходы налогоплательщика делятся на 7 категорий:
плата по труду при работе по найму.
Земельные доходы (от сдачи в аренду земли и зданий).
Доходы от оборотного капитала (дивиденды и проценты).
Доходы от перепродажи (зданий; ценных бумаг).
Доходы от промышленной и торговой деятельности предприятий, не являющихся АО.
Некоммерческие доходы (доходы лиц свободных профессий).
Сельскохозяйственные доходы. Для каждой из 7 категорий своя методика расчета. Общим правилом вычетов для определения чистого дохода является то, что вычитаются все производственные расходы, обеспечившие доходы. Вычитаются расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность. Для расчета налога чистый доход семьи распределяется на части. Затем определяется сумма налога по соответствующим ставкам на каждую часть. Общий размер налога определяется сложением сумм налога по каждой части. Такая схема позволяет смягчить налоговое бремя и создать льготы многодетным семьям. После расчета величины он может быть сокращен на 25% сумма расходов, связанных с содержанием детей в дошкольных учреждениях, оказанию помощи престарелым, уплатой процентов за кредит, страхованием жизни, покупкой акций.
Оплата по труду. Из общей суммы вычитаются:
взносы на соцстрах;
расходы на профессиональное обучение;
профессиональные расходы (проезд до работы, обед, и т.п.).
Лимит - 10% от заработной платы, хотя возможно и его превышение при наличии реальных чеков и счетов. Затем облагаемая з/п уменьшается на 20% - скидка за вынужденную честность, так как наемные работники не имеют возможности укрытия доходов, в отличие от торговцев и мелких предпринимателей. Эти скидки не применяются при з/п больше, чем 500 000 франков в год.
Земельные доходы. Из общего дохода исключаются:
15% при аренде зданий и 10% при аренде земли;
расходы, связанные с содержанием зданий;
суммы налога на здания и земли.
Доходы от оборотного капитала. Уменьшаются на:
расходы по оплате услуг банка, если он ведет дела по акциям;
16 000 франков - для стимулирования мелких держателей акций.
Не облагается сумма доходов от процентов по вкладам на сберкнижку до 60 000 франков.
Доходы от перепродажи. Делятся на доходы от перепродажи (1) зданий и от перепродажи (2) акций и уменьшаются: (1) на инфляцию, 5% скидку в год для защиты от спекуляции, через 20 лет скидка достигает 100%. Если продается собственный дом или квартира, в которой владелец проживал, то доход не облагается. Доходы от продажи недвижимого имущества учитываются только, если сумма продаж более 290 000 франков. (2) доходы и потери по акциям сальдируются. Чистые потери могут быть отнесены на будущий доход, но не более, чем на 5 лет. Доходы от перепродажи ценных бумаг могут облагаться, по выбору плательщика, поставки 16% и не включаться в общий расчет.
Доходы от промышленной деятельности не АО. Из выручки исключают расходы на производство и продажу. Далее осуществляют расчет в зависимости от величины оборота: а) если оборот меньше 500 000 франков в год, коммерсанты передают сведения, и налоговая служба сама высчитывает сумму налога. В этом случае ведение бухучета необязательно; б) если оборот более 500 000 франков, предприниматели сами ведут расчеты. Индивидуальные коммерческие предприятия могут получать 20% скидку, если они являются членами управленческого центра, который утверждается государством и является гарантом отсутствия махинаций.
Некоммерческие доходы. Здесь правила обложения аналогичные правилам для обложения оплаты по труду. Расходы проверяются. Гонорары менее 175 000 франков имеют льготы. 20% скидка предоставляется вступившим в управленческий центр.
Сельскохозяйственные доходы. Существует три способа их обложения:
если доход менее 500 000 франков на одного плательщика, то предоставляется коллективные льготы. В данном случае налоговая служба сама считает чистый доход с одного га по региону;
доходы от 500 000 - 750 000 франков. Облагаемый доход определяет плательщик как разницу между выручкой и затратами;
если доходы выше 750 000 франков, то здесь применяются правила обложения доходов не АО. Сумма доходов каждой из семи категорий представляет чистый доход. Для расчета налога чистый доход семьи распределяется на части следующим образом: холостяк -1 часть, супруги - 2 части, один ребенок - 0,5 части дополнительно, два ребенка - 1 часть дополнительно, три ребенка - 2 части дополнительно. Затем определяется налог по соответствующим ставкам на каждую часть. Общий размер налога получается при сложении сумм налога.
Значительные различия объясняются его сущностью, которая заключается не в привлечении денежных средств в бюджет в максимальном объеме, а в первую очередь в проведении определенной социальной политики. И с этой точки зрения он представляет собой достаточно эффективный инструмент. Это объясняется его структурой, учитывающей почти индивидуальные особенности плательщика. Но его косвенный вклад в увеличение благосостояния страны, возможно, выше. Говоря о гармонизации налоговой системы, нужно отметить, что столь специфический налог будет очень трудно преобразовать. В данном случае он настолько связан с французским обществом, политикой и людьми, что здесь необходим тщательно взвешенный подход к возможным попыткам унификации.
Доля налога на прибыль АО в обществе сумме налоговых поступлений составляет 10% и имеет тенденцию к снижению. Это связано с постоянным снижением ставки. Данный налог применяется только к АО. Доход юридических лиц, не являющихся АО, облагается по правилам налогообложения физических лиц. АО облагаются не зависимо от вида ответственности. Объектом обложения выступает чистый доход по всем видам деятельности. Налогооблагаемая прибыль определяется по данным бухучета путем вычета из выручки от продажи текущих затрат. Ставка составляет 39% к сумме налогооблагаемого дохода и 42%, если этот доход идет на выплату дивидендов, а не на развитие. Уплата осуществляется пять раз в год: четыре раза - авансовые платежи по специальной форме, исходя из данных прошлого года, пятый - по фактическим результатам за год на основе декларации. Во Франции существует налог на АО, имеющие самостоятельные филиалы. Он обусловлен правилом полной ответственности филиала фирмы за конечный результат. В соответствии с этим правилом доход каждого филиала фирмы облагается в отдельности независимо от результатов в целом по фирме. С 1988 г. фирмы получили право платить налог с сальдо доходов и потерь по своим филиалам. Это право действует для фирм, владеющих не менее 95% акций филиала. Для вновь образованных АО существуют определенные льготы. Доходы таких АО льготируются в течение пяти лет. В зависимости от времени существования скидки изменяются: для АО возрастом 2 года скидка 100%, 3 года - 75%, 4 года - 50%, 5 лет - 25%, 6 и более лет - 0%. Убыточные предприятия, АО и не АО, платят налог исходя из объема товарооборота: налог в 4 тысячи франков при обороте менее 1 млн. франков, 6 тыс. франков при обороте от 1 до 2 млн. франков, 8500 франков при обороте от 2 до 5 млн. франков, 11500 франков при обороте 5-10 млн. франков, 17000 франков при обороте выше 10 млн. франков [8].
Налоговый авуар. Представляет собой компенсацию двойного налогообложения держателей акций, которые облагаются подоходным налогом как физические лица с доходов от дивидендов и также облагается налогом доход АО. Размер налогового авуара равен половине стоимости распределяемых дивидендов. Стимулирование роста вложений в науку. Предусматриваются налоговые кредиты в размере 50% от ежегодного прироста вложений на НИОКР. При снижении вложений налог возрастает на 50% от суммы уменьшения. Недостаток: риск потери доходов при уменьшении инвестиций в НИОКР по объективным причинам. С 1988 г. произошли положительные изменения: базой отсчета прироста вложений служит не предыдущий год, а год в котором эти вложения были меньше текущего. Налогообложение доходов от перепродажи имущества. Разница между продажной и покупной ценой представляет собой базу обложения. К ней применяются две разные ставки: 1) 42%, если акт продажи произошел в течение двух лет владения; 2) 15%, если акт продажи произошел после двух лет владения. Затраты на профессиональную подготовку. С 1988 г. от налогообложения освобождаются 25% от суммы прироста затрат на профессиональную подготовку. Предприятие может быть полностью освобождено от налогообложения затрат на подготовку кадров в районах с высоким уровнем безработицы. Стимулирование экспорта. Прямой механизм льгот отсутствует, т.к. это противоречило бы ГАТТ. Есть льготы для фирм, создающих филиалы за границей. Фирма имеет право откладывать в течение шести лет затраты на риск в состав расходов будущих периодов, что ведет к уменьшению размеров налогообложения. Затем, в последующие 6 лет эта скидка компенсируется государству. Предприятие, экспортирующее продукцию, может получить дотацию [8].
Административно-территориальная структура Франции включает 22 региона, 95 департаментов и 36 000 коммун. Это определяет наличие различных бюджетов и источников их поступлений. К прямым местным налогам относятся: один налог на предприятия (налог на профессию) и три налога на семью (на жилье, на землю и на здания). Доля налогов в местном бюджете - 40%, дотации государства - 30%, остальные 30% - собственные поступления и займы. Основной источник налоговых поступлений местных бюджетах (43%) - налог на профессию, который уплачивается всеми предприятиями. База налога - стоимость зданий, сооружений, машин, оборудования и фонд з/п. Рассчитывается следующим образом:
стоимость здания: 8% от первоначальной стоимости, ежегодно делается переоценка;
стоимость оборудования и имущества: 16% от первоначальной стоимости, 18% от фонда оплаты труда [8].
В зависимости от экономической конъюнктуры государство может компенсировать предприятию часть налога двумя методами: 1) на прямую компенсируют коммуне сокращение выплат предприятия; 2) компенсация выплачивается предприятию, а предприятие вносит полный налог. Коммуны для создания рабочих мест могут уменьшить или отменить этот налог для конкретного предприятия. Налог на профессию не связан с результатами деятельности предприятия, в определенной мере сдерживает инвестиции в основные средства, ограничивает прирост численности занятых, в связи с чем и критикуется. Три налога на семью уплачивают все проживающие на территории местного органа управления. Каждая коммуна голосует за свои ставки налога. Налог на здания и постройки, в основе которого их стоимость, уплачивается всеми владельцами этого вида собственности. Он вносится по дифференцированным ставкам в бюджет коммуны (большая часть), департамента (0,5 взноса в коммуну) и региона (3% от ставки коммуны). Базой расчета налога на жилье является оценка жилищного фонда (проводилась в 70 году). Выделяют 8 категорий жилья. Налог слагается из тарифа за один кв. метр, надбавок за дополнительные удобства и поправочного коэффициента, связанного с территориальным расположением. В стране насчитывается 25 млн. человек - плательщиков этого налога. Около 20% из них получают государственную помощь на оплату этого налога путем снижения подоходного налога. Налог на землю платят все землевладельцы. База расчета - оценка стоимости 1 га земли или возможная стоимость арендной платы. Местные налоги выполняют перераспределительные функции, однако бюджеты каждой территориальной единицы независимы друг от друга. Местное управление имеет ограничения. Степень свободы в принятии решений базируется на законных актах по налогообложению и директив республиканских и региональных органов. Самофинансирование регионов основано на принципе бюджетного равновесия, то есть местный бюджет не может быть принят с дефицитом или излишком. Поэтому первичным в бюджетном планировании регионов является определение расходов. Перераспределение средств между коммунами осуществляется департаментами, а из госбюджета выделяются целевые субсидии для выравнивания экономического положения отдельных территорий. Помощь государства осуществляется путем предоставления льгот по уплате налогов.
Главное налоговое управление (ГНУ) является ведущим подразделением Министерства экономики, финансов и бюджета Франции.
Объем налоговых поступлений в государственный бюджет Франции в 1998 г. составил 1700 млрд. франков, при этом большую часть составляют косвенные налоги, и в первую очередь, НДС. При этом поступления от налогов в 2004 году составили 7.6 млрд. евро.
Во Франции около 4 млн. хозяйствующих субъектов, около 35 млню физических лиц, обязанных подавать налоговые декларации, и 17 тыс. проверяющих. Невозможно проверить всех, необходим соответствующий отбор. Поэтому важнейшим принципом налогового контроля является соблюдение критерия экономической целесообразности, соответствие целей контроля и затраченных средств. В 1998 году было проведено 52 тыс. выездных проверок, из них 48 тыс. - на предприятиях (более 4% от общего количества хозяйствующих субъектов) и около 5 тыс. физических лиц. В результате проверок доначислено 48 тыс. франков (2.7% от общего объема налоговых поступлений), 16 млрд. франков взыскано в качестве штрафов. Для сравнения: в РФ в 2000 году налоговыми органами было 690 тыс. выездных налоговых проверок и 664 тыс. - физических лиц. По результатам проверок доначислено платежей в федеральный бюджет и внебюджетные фонды в сумме 75 млрд. руб., при этом сумма взысканных платежей составила 21 млрд. руб. (около 10% от общей суммы поступлений в бюджет и внебюджетные фонды).
Заключение
Совершенствование налоговых систем в развитых странах определяется такими объективными факторами, как необходимость государственного вмешательства в процесс формирования производственных отношений и социально-экономические границы налогообложения. Противоречие между потребностями в налоговых доходах и возможностями их получения является основным при формировании всех налоговых систем. В развитых странах идёт постоянный поиск путей уменьшения государственных расходов и, следовательно, сокращения потребностей в налоговых доходах, с одной стороны, и увеличения эффективности существующих систем - с другой.
По мнению западных экономистов, основные налоговые проблемы, общие для развитых стран, в частности Франции и США состоят в следующем.
* Современные налоговые системы слишком сложны для понимания налогоплательщиков и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это неизбежно ведёт к излишним административным издержкам и порождает изощрённые способы уклонения от налогов.
* Личное подоходное обложение характеризуется несправедливым распределением налогового бремени: нередко одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения. Это вызывает протесты со стороны налогоплательщиков и подрывает устои "налоговой" морали.
* Высокие маржинальные ставки налогов отрицательно влияют на процесс принятия экономических решений. Налогоплательщики, попадающие в эту группу обложения, теряют стимулы к работе, проявляют интерес к "подпольной" экономике и сталкиваются с трудностями в накоплении сбережений.
* Налогообложение заставляет компании инвестировать средства и перестраивать баланс не по экономическим, а по налоговым причинам. Это отрицательно сказывается на качестве капиталовложений и распределении ограниченных ресурсов.
* Большие различия в ставках личного подоходного обложения и обложения компаний вынуждают компании принимать решения об инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивидендов ведёт к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счёт заёмных средств.
Несовершенство налоговых систем в перечисленных аспектах существовало всегда. Однако уменьшение возможностей финансирования государственных расходов через налоги, а также стремление к более рациональному использованию природных ресурсов сделало необходимость решения этих проблем более настоятельной и неотложной.
Список использованных источников
1. Бобоев М.Р. и др.Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств. – М.:"Гелиос" 2002, - 624 с.
2. Князев В.Г., Черник Д.Г.Налоговые системы зарубежных стран. - М.:Издательство: "ЮНИТИ" : 1998, - 191 с.
3. Матук Ж. Финансовые системы Франции и других стран. – М.: АО «Финстатинформ», 2000. 363с.
4. Международные финансы: Учеб.пособие/Под общ. Ред. И.Н. Жук. – Мн.БГЭУ, 2001. – 149с.
5. Налоги. Учебное пособие./Под ред. Д.Г. Черника. – 2-е издание.- М : Финансы и статистика, 2000г. – 688 с.
6. Наумов А. Бюджетная политика США в конце столетия // Финансы, учет, аудит. 2000. № 5. С. 74-79.
7. Рудый К.В. Финансово-кредитные системы зарубежных стран: Учеб.пособие/К.В. Рудый. – М.:Новое знание, 2003. – 301с.
8. Налоговая система Франции http//www.offshoring.kuban.su.htm
9. Гардаш С.В., Наумов А.А. Программа налоговой реформы администрации президента Дж.Буша // США - Канада: экономика, политика, культура. – 2003. - №4. – С.58-71
Настоящим подтверждаю, что данное эссе является итогом моей самостоятельной работы и содержит мои собственные рассуждения и мысли. Прямое и косвенное (краткий пересказ) заимствование чужих мыслей обозначено сносками. О последствии плагиата предупрежден.
|