Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические учреждения, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства, а с другой удовле СОДЕРЖАНИЕ Введение. 3 Глава 1. Теоретические и методологические аспекты определения показателей налогового бремени. 8 1.1. Экономическое содержание налогового бремени и подходы к ее оценке. 8 1.2. Особенности налогообложения коммерческих банков в современных условиях. 19 1.3. Анализ и классификация методологий расчета налоговой нагрузки. 34 2. Анализ действующей системы налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации. 44 2.1. Организационно-экономическая характеристика Акционерного коммерческого банка «Инвестторгбанк» (ОАО) 44 2.2. Анализ структуры и динамики налоговых платежей Акционерного коммерческого банка «Инвестторгбанк» (ОАО) 49 2.3. Расчет и оценка уровня налоговой нагрузки в ОАО Инвестторгбанк. 72 2.4. Методика оценки эффективности налогового менеджмента Акционерного коммерческого банка «Инвестторгбанк» (ОАО) 76 3. Основные направления совершенствования налогообложения коммерческих банков. 87 3.1. Развитие системы налогообложения банковской деятельности. 87 3.2. Совершенствование налогового контроля за деятельностью коммерческих банков. 93 Заключение. 101 Список использованных источников и литературы.. 105 Приложения. 111 Введение Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические учреждения, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства, а с другой – удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные потребности предприятий, организаций и населения. Актуальность темы исследования обусловлена ролью банков в системе экономических отношений и их воздействием на макроэкономические процессы рыночной экономики. В ситуации, когда наблюдается снижение доходности и финансовой устойчивости коммерческих банков, появляется необходимость исследования экономических отношений, связанных с финансовой стабильностью как коммерческого банка, так и самого государства. Речь идет прежде всего о проблемах в сфере налогообложения коммерческих банков. Налогообложение коммерческих банков − проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение. С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном порядке рассчитываются за купленные товары, произведенные работы, оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет, на банковских счетах находятся безналичные денежные средства организаций, с банковских счетов осуществляется выплата заработной платы, банки осуществляют кредитование организаций и населения, в банках находятся вклады граждан. Неплатежеспособность коммерческих банков чревата экономическими затруднениями для их многочисленных клиентов, задержкой выплаты заработной платы, возрастанием социальной напряженности, что особенно ярко проявилось во время банковского кризиса в августе 1998 года. Вопрос надежности и ликвидности коммерческих банков − это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития коммерческих банков. От того, как будут развиваться и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Банки должны принимать реальные меры по поддержанию экономики, стимулированию развития ее отдельных отраслей, улучшению режима возврата ссуд, организации нормальных взаимоотношений с клиентами, вести грамотный экономический анализ кредитных вложений, что неизменно отразится на формировании их налоговой базы. В этой связи возникает необходимость формирования такой системы налогообложения банков, которая стимулировала бы деятельность коммерческих банков в направлении увеличения вложений средств в реальный сектор экономики, позволила бы увеличить их доходы, а, следовательно, балансовую прибыль, способствовала бы увеличению суммы уплачиваемых налогов, поступающих в бюджеты разных уровней. Необходимо продумать систему льготного налогообложения прибыли банков, полученную от кредитования малого бизнеса, сельского хозяйства, отраслей реального сектора экономики, наукоемких отраслей экономики и других. Необходимо отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета. В связи с вышеизложенным вопрос о снижении налогового бремени на коммерческие банки является чрезвычайно актуальным. Актуальность темы исследования заключается еще и в том, что проблему налогового регулирования деятельности коммерческих банков необходимо рассматривать как с позиции обеспечения устойчивости и стабильности банковской системы в целом, так и с позиции влияния банков на основные направления и темпы экономического развития страны. Здесь роль налогового регулирования деятельности банков особенно значительна в направлении поощрения осуществления банками финансовых операций с точки зрения их соответствия проводимой государством экономической политики. За годы функционирования системы налогообложения банков российская налоговая система во многом приобрела признаки европейских налоговых систем, так как создавалась в основном на базе зарубежного опыта, но с учетом специфики развития российской экономики. Степень разработанности проблемы. Вопросам налогообложения организаций финансового сектора экономики посвящены труды таких зарубежных и российских ученых, как С.В. Барулин, М.Л. Бутыльков, Л.И. Гончаренко, М.П. Девере, Б.М. Митин, Я.М. Миркин, В.Г. Пансков, В.В. Семенихин, А.В. Толкушкин, Д.Г. Черник, Т.В. Юткина и др. Проблемы налогообложения банков в России также раскрыты в работах отечественных экономистов-практиков: Е.А. Архиповой, Л.М. Архипцевой, М.Е. Капитана, Е.В. Лазориной, Н.В. Плугарь, Т.И. Селюжицкой, И.Б. Туруева, Л.П. Хабаровой и др. Недостаточная степень разработанности вопросов налогообложения коммерческих банков обусловили выбор темы, цель и задачи исследования. Цель дипломной работы заключается в разработке теоретических рекомендаций и предложений по проблемам совершенствования налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации и снижения их налоговой нагрузки. Исходя из намеченной цели, решены следующие основные задачи: 1) раскрыто понятие налоговой нагрузки и рассмотрена методология исчисления ее показателей; 2) выявлены особенности коммерческого банка как субъекта налоговых и экономических отношений; 3) раскрыта специфика налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации, 4) проведен анализ налогообложения коммерческого банка АКБ «Инвестторгбанк» (ОАО); 5) предложена методика оценки эффективности налогового менеджмента банка. 6) проанализировано развитие системы налогообложения банковской деятельности; 7) определены пути и способы совершенствования налогового контроля за деятельностью коммерческих банков. Объектом исследования является совокупность экономических и правовых отношений, складывающихся в процессе налогообложения коммерческих банков. Предметом исследования является процесс налогообложения в АКБ «Инвестторгбанк» (ОАО). В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравнительного анализа. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных авторов, посвященные вопросам налогового менеджмента, организации управления, оценки его эффективности и результативности, приемам и методам анализа, налоговым рискам: Альгина А.П., Балабанова И.Т., Бланка И.А., Бутылькова М.Л., Галимзянова Р.Ф., Грохотовой Н.В., Евстигнеева Е.Н., Макашиной О.В., Мельника Д.Ю., Поршнева А.Г., Романовой М.В. Кроме того, были использованы материалы исследований зарубежных авторов: Адизеса И., Ван Хорна Дж. К., Горана Н., Дафта Р., Друкера П., Каплана Р., Караяна Дж. Е., Лафта Дж. К., Нортона Д., Нивена П., Файоля А. В дипломной работе применялись экономико-математические и статистические методы исследования, системный подход, методы анализа исторических аналогий и экспертной оценки количественных и качественных показателей. Правовой основой написания данной работы явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения; нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Министерства финансов России, Центрального Банка России, а также данные бухгалтерского учета и отчетности АКБ «Инвестторгбанк» (ОАО). Объект, предмет, цель и задачи исследования предопределили структуру работы. Она состоит из введения, трех глав основного содержания, заключения, списка использованной литературы и приложений. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Нормативно-правовые акты 1. Гражданский Кодекс РФ (часть первая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ (ред. от 01.12.2007). 2. Гражданский Кодекс РФ (часть вторая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ (ред. от 01.12.2007). 3. Налоговый Кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и. доп. от 17.05.2007). 4. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и. доп. от 16.12.2007). 5. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» // СЗ РФ. 5.02.1996 г. 6. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 15.12.2003 г., № 50, ст. 4859. 7. Указание ЦБ РФ от 16.01.2004 г. № 1376-У (в ред. от 18.06.2007 г.) «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации» // Вестник Банка России. № 12-13. 12.02.2004 г. 8. Указание Банка России от 16.01.2004 N 1379-У «Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов». 9. Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 г. № 111-И (ред. от 29.03.2006 г.) «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» // Вестник Банка России. 2004. № 29. 10. Инструкция ЦБ РФ № 113-И от 28.04.2004 г. «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» // Вестник Банка России, № 33 от 09.06.2004 г. 11. Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 г. № 117-И (ред. от 20.07.2007 г.) «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» // Вестник Банка России. № 36. 18.06.2004 г. 12. Инструкция ЦБ РФ от 15 июля 2005 года № 124-И «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями» // Вестник Банка России от 19 августа 2005 года № 44. 13. Положение ЦБ РФ от 01.06.2004 г. № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций» // Вестник Банка России. № 35. 17.06.2004 г. 14. Указание ЦБ РФ от 16.01.2004 г. № 1376-У (в ред. от 18.06.2007 г.) «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации» // Вестник Банка России. № 12-13. 12.02.2004 г. 15. Указание ЦБ РФ от 28 апреля 2004 г. № 1425-У «О порядке осуществления валютных операций по сделкам между уполномоченными банками» // Вестник Банка России. 2004. № 33. 16. Указание ЦБ РФ от 11.06.2004 г. № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» // Вестник Банка России. № 36. 18.06.2004 г. 17. Указание ЦБ РФ от 15.06.2004 г. № 1451-У (в ред. от 04.05.2005 г.) «Об упорядочении отдельных актов Банка России» // Вестник Банка России. № 35. 17.06.2004 г. Учебно-методическая литература 18. Агарков М.М. Избранные труды по гражданскому праву: В 2 т. - М.: ЦентрЮрИнфор. – 2002. 19. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый учет): Учебное пособие. - Ростов-на-Дону.– 2002. 20. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. В.Д. Новодворского. – М. – 2003. 21. Волошин И.В. Анализ денежных потоков коммерческого банка. – М. – 2004. 22. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики. - М.: Финансы и статистика. – 2005. 23. Дадашев А.З. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации. – М. – 2008. 24. Ефимова О.В. Финансовый анализ .– М. – 2001. 25. Ичникова А.В., Маркова О.М., Стародубцева Е.Б. Банковские операции. – М. – 2005. 26. Кабушкин С.Н. Управление банковским кредитным риском. – М. – 2004. 27. Клочков И.А., Терехов А.Г. Управленческий учет в коммерческом банке. - М.: ФБК-Пресс. – 2002. 28. Коробова Г.Г. Банковское дело. - М.: Юристъ. – 2002. 29. Костерина Т.М. Банковское дело. - М.: МаркетДС. – 2003. 30. Котляров С.А. Управление затратами. - СПб.: Питер. – 2002. 31. Крохина Ю.А. Финансовое право России. - М. – 2004. 32. Куницына Н.Н. Бизнес-планирование в коммерческом банке. - М.: Финансы и статистика. – 2001. 33. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. – М.: ЦентрЮрИнформ. – 2001. 34. Лаврушина О.И. Банковское дело. - М.: Финансы и статистика. – 2004. 35. Лаврушина О.И. Банковские риски. - М. – 2007. 36. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М. – 2003. 37. Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: Финансы и статистика. – 2004. 38. Муравлева Т.В. Налогообложение банков. – М. – 2005. 39. Муравьева Г.А. Банковское дело. - М.: Финансы и статистика. – 2006. 40. Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. - М. – 1996. 41. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М: ИНФРА-М. – 2002. 42. Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия, теория и практика в условиях реформирования российской экономики. – М.: Финансы и статистика. – 2003. 43. Смирнов А.В. Управление ресурсами и финансово-аналитическая работа в коммерческом банке. – М., 2002. 44. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: российская практика. - М. – 2003. 45. Суханов М. Деньги, кредит, банки. - М. – 2005. 46. Управление финансами (Финансы предприятий) / Под ред. А.А. Володина. - М.: ИНФРА-М. – 2006. 47. Усатова Л.В., Серошан М.С., Арская Е.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. – М. – 2006. 48. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика. – 2002. 49. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Е.С. Стояновой. – М. – 2001. 50. Черкасов В.Е. Банковские операции: финансовый анализ. - М., 2001. 51. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – М.: ИНФРА-М. – 2002. 52. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М.– 2001. 53. Шеремет А.Д. Анализ активов организации. – М. – 2004. 54. Щербакова Г.Н. Анализ и оценка банковской деятельности (на основе отчетности, составленной по российским и международным стандартам). – М., 2005. Статьи из периодических изданий 55. Алексеева Д.Г. Банковские счета резидентов и нерезидентов // Закон. – 2005.– № 4. – Справочно-правовая система ГАРАНТ. Платформа. 56. Анищенко Е.В. Основные направления совершенствования налогообложения коммерческих банков // Налоги. – 2007. – № 4. – Справочно-правовая система ГАРАНТ. Платформа. 57. Булатов М.А. Перспективы изменения налогового законодательства в части налога на прибыль // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2006. – №8. – Справочно-правовая система ГАРАНТ. Платформа. 58. Магомедов В.Н. Пути совершенствования системы налогообложения коммерческих банков // Налоги. – 2007. – № 2. – Справочно-правовая система ГАРАНТ. Платформа.