1 Сущность и функции бухгалтерского учета Содержание Введение ......................................................................................................... 5 Раздел 1 Теоретические основы бухгалтерского учета .............................. 7 Тема 1 Сущность и функции бухгалтерского учета ................................... 7 1.1 Хозяйственный учет: понятие, история развития, виды ...................... 7 1.2 Сущность бухгалтерского учета, его роль в системе управления ...... 13 1.3 Предмет бухгалтерского учета и содержание его объектов ................ 16 1.4 Хозяйственные средства предприятия и их классификация ............... 19 1.5 Метод бухгалтерского учета и характеристика его элементов ........... 22 Тема 2 Бухгалтерский баланс ....................................................................... 25 2.1 Бухгалтерский баланс: понятие, роль, назначение ............................... 25 2.2 Структура и содержание баланса ........................................................... 26 2.3 Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс ...................... 30 Тема 3 Бухгалтерские счета и двойная запись ............................................ 32 3.1 Понятие о счетах. Активные и пассивные счета, их строение ............ 32 3.2 Двойная запись: сущность и назначение ............................................... 35 3.3 Синтетические и аналитические счета, их роль, взаимосвязь ........... 43 3.4 Классификация счетов ............................................................................ 48 3.5 План счетов, его построение и значение ............................................... 55 Тема 4 Регистры, формы и отчетность бухгалтерского учета .................. 56 4.1 Учетные регистры: роль, виды, требования к ним .............................. 56 4.2 Формы бухгалтерского учета: понятие, виды, характеристика .......... 60 4.3 Отчетность предприятия: понятие, значение, правовая основа .......... 62 Тема 5 Учет основных средств и нематериальных активов ...................... 63 5.1 Понятие об основных средствах (фондах) ............................................ 63 5.2 Документальное оформление поступления и выбытия основных средств 64 5.3 Учет амортизации ОС .............................................................................. 71 5.4 Учет других необоротных материальных активов ............................... 74 5.5 Нематериальные активы, их классификация и оценка ........................ 76 Тема 6 Учет производственных запасов и затрат на производство .......... 80 6.1 Классификация производственных запасов, их себестоимость и оценка .. 80 6.2 Документальное оформление поступления и расходования производственных запасов (ПЗ) ............................................................................ 81 6.3 Учет поступления запасов и расчетов с поставщиками ....................... 83 6.4 Порядок оценки и учета расходования производственных запасов ... 86 6.5 Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов 91 6.6 Учет инвентаризации производственных запасов ................................ 94 6.7 Учет расходов деятельности предприятия ............................................ 96 Тема 7 Учет труда и заработной платы ....................................................... 103 7.1 Учет личного состава работников .......................................................... 103 7.2 Формы и системы оплаты труда ............................................................ 104 7.3 Порядок исчисления видов заработной платы ..................................... 106 7.4 Удержания из заработной платы ............................................................ 109 7.5 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда ....... 112 7.6 Фонд оплаты труда .................................................................................. 113 Тема 8 Учет готовой продукции и ее реализации ...................................... 117 8.1 Готовая продукция: понятие, оценка, организация учета ................... 117 8.2 Синтетический учет годовой продукции .............................................. 117 8.3 Расчеты с покупателями и заказчиками ................................................ 118 8.4 Учет доходов от реализации ................................................................... 119 Тема 9 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций ........ 121 9.1 Текущий счет: назначение, открытие, документальное оформление операций ......................................................................................................... 121 9.2 Валютный счет: открытие, назначение ................................................. 128 9.3 Порядок ведения кассовых операций .................................................... 136 9.4 Учет операций с подотчетными лицами ............................................... 141 9.5 Учет расчетов чеками и аккредитивами ................................................ 142 9.6 Учет расчетов по претензиям и убыткам .............................................. 146 Тема 10 Бухгалтерский учет в торговле ..................................................... 149 10.1 Документальное оформление поступления товаров ......................... 149 10.2 Учет реализации товаров ..................................................................... 154 10.3 Расчет реализованных товарных наценок и издержек обращения .. 157 10.4 Учет акцизного сбора ........................................................................... 159 Тема 11 Собственный капитал и кредиты банка ........................................ 160 11.1 Кредиты банка ....................................................................................... 160 11.2 Учет уставного капитала ...................................................................... 162 11.3 Учет резервного капитала .................................................................... 164 Тема 12 Учет финансовых результатов, валовых доходов и расходов .... 165 12.1 Учет финансовых результатов ............................................................. 165 12.2 Учет валового дохода ........................................................................... 166 12.3 Учет валовых расходов ........................................................................ 167 12.4 Порядок начисления налога на прибыль ............................................ 169 Тема 13 Финансовая отчетность .................................................................. 172 13.1 Основные требования, предъявляемые к финансовой отчетности и принципы ее составления ............................................................................. 172 13.2 Состав и сроки представления отчетности ........................................ 172 Список рекомендуемой литературы ............................................................ 176 Приложения .................................................................................................... 177 ВВЕДЕНИЕ В условиях становления и развития рыночной экономики в Украине возрастает роль бухгалтерского учета и экономиче­ского анализа хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности как составной части системы экономической информации и управления. Управление предприятием требует систематической информации об осуществляемых хозяйствен­ных процессах, их характере и объеме, о наличии материаль­ных, трудовых и финансовых ресурсов, их использовании, соб­ственном капитале, обязательствах и финансовых результатах деятельности. Основным источником такой информации явля­ются данные бухгалтерского учета, что установлено Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине". Развитие хозяйственных связей в условиях рынка значитель­но расширяет количество пользователей учетной и отчетной информацией. Ими являются не только работники управления, непосредственно связанные с предпринимательством, но и внешние пользователи информации, имеющие прямой фи­нансовый интерес: банки - при принятии решения о предо­ставлении кредитов; поставщики - при заключении договоров на поставку товарно-материальных ценностей; инвесторы, уч­редители, акционеры, которых интересует рентабельность вло­женного капитала и возможность получения доходов (дивиден­дов). Значительный интерес учетно-отчетная информация представляет также для работников налоговых служб, органов государственной статистики и управления. Пособие написано в соответ­ствии с программой курса "Бухгалтерский учет" учебного плана подготовки студентов экономических вузов, утвержден­ной Министерством образования Украины. Состоит из двух разделов: I "Теоретические основы бухгалтерского учета" и II "Бухгалтерский учет в производственных и торговых предпри­ятиях". Соответственно, в первом разделе раскрывается теоретическое содержание основных категорий и принципов органи­зации бухгалтерского учета, знание которых является неотъем­лемым условием четкого понимания вопросов практики веде­ния учета. Во втором разделе изложены прикладные задачи бухгалтерско­го учета в производственных и торговых предпри­ятиях применительно к требованиям Закона Украины "О бух­галтерском учете и финансовой отчетности в Украине", национальных Положений (стандартов) бухгалтерского учета, Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обяза­тельств и хозяйственных операций предприятий и организа­ций, законодательных и нормативных актов в области учета, отчетности и налогообложения. Знание перечисленных документов должно научить студентов пользоваться ими при изучении программного материала и строго придерживаться их требований в практике учета. Учебное пособие широко иллюстрировано примерами, пер­вичными документами и учетными регистрами, формами отчетности, что повышает наглядность изложения. Логическим завершением учебного пособия является рассмотрение содержания учета финансовых результатов и составления финансовой отчетности. Характер изложения вопросов учета и отчетности позволяет надеяться, что пособие будет полезно как для студентов, изучающих курс бухгалтер­ского учета, так и для практических работников. Раздел 1 Теоретические основы бухгалтерского учета Тема 1 сущность и функции бухгалтерского учета 1.1 Хозяйственный учет: понятие, история развития, виды Хозяйственный учет - наблюдение, измерение, регистрация и систематизация фактов и явлений социально-экономической жизни. Результаты наблюдения выражаются с помощью цифр и фиксируются, прежде всего, в количественном измерении. Получив количественное обозначение хозяйственного явления, можно дать ему качественную характеристику. Объектом хозяйственного учета является деятельность предприятий, организаций, учреждений. Хозяйственный учет имеет информационное и контрольное значение. С помощью учета получают сведения о всех процессах, операциях, фактах, явлениях, имеющих место в деятельности предприятия (сколько и что производит предприятие, сколько реализовано, численность работающих, количество часов работы машин, оборудования, какова себестоимость и т.д.). Наблюдение, отражение, обобщение фактов и явлений это не конечная цель хозяйственного учета. Учет осуществляется не ради учета, а ради воздействия на хозяйственные процессы и результаты деятельности предприятия. Учет ведется с целью контроля и управления. Возникновение хозяйственного учета обусловлено потребностями управления. Для его становления необходимы были определенные условия: возрастающие объемы хозяйства, наличие письменности, появление бумаги, развитие арифметики. Истоки учета появились несколько тысяч лет назад в Древнем Египте. Учету более 6000 лет. Естественно, в процессе развития общества, усложнения хозяйственных связей, учет совершенствовался и приобретал все большее значение. В настоящее время хозяйственный учет ведется во всех странах, на всех предприятиях. За последние годы значительно совершенствовалась техника регистрации и обобщения информации, появились быстродействующие компьютеры. Для предприятий Украины ведение хозяйственного учета является обязательным и имеет силу закона. Это закреплено в статье 29 « Учет и отчетность» Закона Украины «О предприятиях», где в п.1 сказано «Предприятие осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей работы, ведет статистическую отчетность». Однако история зарождения и развития учета требует более пристального внимания. Развитие человеческого общества привело к появлению письменности и возникновению арифметики, которые и создали базу для возникновения учета. Было время, когда он был не нужен, когда все сведения о хозяйстве свободно помещались в голове одного человека, и не потому, что у этого человека хорошая память, а просто хозяйство было небольшое, и сведений о нем было слишком мало. Однако уже в первобытном обществе выделялось лицо, которое умело вести хозяйство без записей, т.к. результаты труда общины были известны всем. После изобретения алфавита /Финикиняна/, развития арифметики и усложнения хозяйства, возникла необходимость в регистрации фактов хозяйственной деятельности, т.е. в учете. Первые проявления систем учета найдены учеными в таких странах Востока, как Древний Египет, Месопотамия, Иудея, Персия, Индия, Китай. Уже тогда учет материальных ценностей велся по схеме Ок=Он+П-Р, где входящий остаток (Он) повторял величину исходящего остатка (Ок) предыдущего отчетного периода. К этому входящему остатку приплюсовывались поступившие ценности (П) и вычитались отпущенные ценности (Р). Практически, уже тогда была изобретена формула товарного баланса: Он+П=Р+Ок. Объектами учета в Древнем Египте были: зерно, другие продукты питания, рыба, оплата труда лицам, осуществляющим строительство и другие виды работ. В этот же период (1У-У1 династии) материальный учет сочетается со сметными назначениями. Появляются нормы затрат (например, зерна) на одного человека в зависимости от рейтинга этого человека - начальник, писец, вольнонаемный рабочий, раб, стражник, врач и т.д. Следует отметить, что в странах Древнего Востока на должность ученика принимались наиболее высокопоставленные лица. Часто их называли лицами, умеющими читать, писать, считать и колдовать. Последнее относилось к умению вести учет. В древней Персии расцвет учета приходится на годы правления Дария (522-486 гг. до н.э.). В период его правления человек, занимающийся учетом, получает почти официальное название - «глаза и уши царя». В этот период наравне с документами, отражающими факты хозяйственной жизни, ведется журнал анонимных писем, в котором контролеры вели тайный учет. В Индии своеобразными регистрами учета были емкости в виде кружек, в которые закладывались камешки (первичные документы). Каждая такая кружка предназначалась для особого объекта и являлась прообразом картотеки. История учета в Китае насчитывает более 8 тыс. лет. В этой стране служащие складов, в которых хранились материальные ценности, должны были спустя 3 года путем полной инвентаризации передать их другому лицу. Дальнейшее развитие учет получил в странах античного мира - Древней Греции и Риме. Появление денег в этих странах позволило с одной стороны быть ими объектом учета, а с другой стороны выступать в виде средств в расчетах. Кроме того, появление денег позволило вести учет доходов и расходов, а так же системы налогообложения. В этих странах появляются первые книги, в которых в хронологическом порядке фиксировались факты хозяйственной жизни. В это же время появляются такие понятия, как лицевые счета, в которых отражаются суммы начисления, удержания и к получению. Здесь же может быть и предыдущая задолженность. Развитие производительных сил позволило выделиться ряду отраслей, появляются банки. Все это оказывало влияние на специализацию учета и одновременно развивало контрольные функции. В эпоху средневековья учет находит свое развитие в разных странах Западной Европы - Англии, Италии, Ватикане, Франции, Испании, Голландии и других. А в эпоху ренессанса происходит качественный скачек в развитии учета. В этот период он становится системным. Все в большей мере бухгалтерия из простой становится двойной. Двойная бухгалтерия получает признание в Европе. С двойной бухгалтерией ассоциируют два автора - Бенедетто Котрульи - купец из Рагузы, написавший книгу «О торговле и совершенном купце» (1458) и Лука Пачоли, великий математик, друг и учитель Леонардо да Винчи. Он написал в 1494 году книгу «Трактат о счетах и записях». В этих книгах впервые речь идет о бухгалтерских счетах, как способе группировки и отражения хозяйственных средств за отчетный период. Иоган Вольфган Гете устами своего героя утверждает «что двойная бухгалтерия является тончайшим открытием человеческого интеллекта». Уже в этот период учет стал формироваться в науку, т.к. он приобрел свои предмет и метод. С этого периода зарождаются национальные школы бухгалтерского учета: итальянская, французская, немецкая, англо-американская, русская и другие. Значительное внимание развитию русской школы учета было уделено в эпоху Петра Великого. Войны, которые вел Петр 1, требовали значительных расходов. Следовательно, необходимо было изыскивать доходы на их покрытие. В этой связи в марте 1716г. Петром 1 был издан Воинский Устав, который содержал целый раздел (глава IV) «О купецких книгах и грамотках» (Полн. Собр. Законов Российской империи. Сгб. 1830. т.5, с.400-403). В этом разделе речь шла о счетном уставе. При Петре 1 в России впервые стало употребляться слово «бухгалтер», а первым русским главным бухгалтером был назван Тиммертан. В период царствования Петра 1 была проведена счетная реформа, которая положила начало переходу к западноевропейским формам учета. Уже в этот период от счетных работников требовали чистописания, аккуратности в счетных делах и достоверности данных. В «Наказе губернаторам и воеводам» от 12 сентября 1728г. отмечалось, что «Книги приходные и расходные иметь в чистоте, и чтобы в них скребенья и поправок не было». Записи следовало вести в специальных книгах, т.к. в противном случае «...всякие непорядки могут произойтить, и приходчик, и расходчик впасть в подозренье» (там же т.8. с. 100). С этого момента происходит постоянное совершенствование учета. Это выражается в новых приемах и способах, позволяющих не только группировать данные в хронологическом и системном порядках, но и осуществлять калькуляцию единицы выпускаемой продукции, унифицировать оценку хозяйственных средств, углублять метод двойной бухгалтерии. В дальнейшем развитие и совершенствование учета шло по линии применения графленных счетных книг, разработки специальных счетов бухгалтерского учета. В то время появились такие счета, как «Барыша и наклада» (прибыли и убытки), «Сумнительных платежей» (дебиторы и кредиторы), разрабатываются оборотные ведомости, возникает необходимость в составлении бухгалтерского баланса. До момента применения вычислительных машин бухгалтерский учет велся вручную. Его развитие и совершенствование осуществлялось по линии применения специальных форм счетоводства, с помощью которых можно было улучшить группировку объектов учета и повысить их аналитическую емкость, т.е. значительно расширить число учитываемых объектов, объединенных каким-либо единым признаком. Например, значительно расширить число наименований учитываемых товаров, материалов, готовой продукции, юридических и физических лиц и др. Примерно в 30-х годах XX столетия в области учета предприятия стали применять вычислительные машины. Сначала это были арифмометры, затем простейшие бухгалтерские машины, которые позволяли в автоматическом режиме производить все четыре вида арифметических действий. По мере совершенствования вычислительных машин в учете стали применять сначала перфорационные вычислительные машины, а затем электронные первого, второго и последующих поколений. Если до внедрения электронных вычислительных машин (ЭВМ) основным носителем первичной информации был бумажный документ, то с внедрением персональных компьютеров вплотную приблизилась проблема к переходу к так называемой безбумажной форме учета. Именно над этой проблемой работают в настоящее время ученые и специалисты, которые стремятся заменить бумажные носители информации машинными. Следует отметить, что по мере развития производительных сил, смены политических формаций и развития самого учета, возникает потребность в его специализации для нужд управления. С помощью учетных данных характеризуется фактическое (отчетное) состояние управляемого объекта. В зависимости от характера учетных сведений и способов их получения различают 3 вида хозяйственного учета: 1) статистический; 2) оперативный (оперативно-технический); 3) бухгалтерский. Статистический учет представляет собой систему сбора и обработки данных о наиболее массовых, наиболее качественных и типичных явления хозяйственной и общественной жизни. С помощью этого учета не только фиксируется фактическое состояние важнейших показателей, но и устанавливаются тенденции и закономерности в их развитии. Перечень объектов хозяйственной деятельности, по которым предприятие ведет учет, определяется формами статистической отчетности, которые разрабатывает и утверждает Государственный комитет статистики Украины. Каждое предприятие обязательно регистрируется в местных статистических отделах (управлениях) и в установленном порядке отчитывается перед ними. Важнейшими показателями, например, для предприятий торговли является товарооборот, товарные запасы, их структура, прибыль. Для предприятий транспорта такими показателями являются: количество перевезенных грузов или пассажиров, себестоимость перевозок, прибыль. Перечень показателей зависит от вида деятельности предприятия. Органы статистики сводят, обобщают их в отраслевом и территориальном разрезах. К явлениям общественной жизни, которые отражаются в статистическом учете, относятся: численность населения, его национальный и половой состав, рождаемость, покупательная способность населения и т.п. Для изучения массовых явлений хозяйственной и общественной жизни статистика использует способы сплошного и выборочного наблюдения (перепись населения, оборудования). Обобщая показатели предприятий, организаций, учреждений Госкомстат Украины получает информацию о состоянии макроэкономики, социальной и общественной сферы. Оперативный (оперативно-технический) учет - это система текущего наблюдения, отражения и контроля за важнейшими показателями хозяйственной деятельности предприятий. С помощью этого учета получают сведения о явке на работу, обеспечения предприятия сырьем (товарами), загрузке и работе оборудования, выполнении плана выпуска продукции в производственных предприятиях или плана товарооборота в торговых предприятиях. Особенность оперативного учета: быстрота съема (получения) информации, ее передача и использование для нужд управления и руководства. Оперативный учет ведут практически все службы аппарата управления, работники цехов, складов, материально ответственные лица. От оперативного учета не всегда требуется абсолютная точность информации, главное - ее оперативность и принятие управленческих решений. Это внутренний учет, который ведется с целью оперативного вмешательства в ход основной хозяйственной деятельности в случае сбоев машин, оборудования, снабжения, производства, отгрузки, реализации и других процессов. Он необходим для управления конкретной хозяйственной операцией в конкретных условиях, складывающихся в конкретное время (час, день, декаду). Данные оперативного учета могут фиксироваться в книгах, ведомостях, картах. Следует отметить, что в настоящее время оперативный учет трансформировался в управленческий . Бухгалтерский учет - это система непрерывного, сплошного взаимосвязанного, документально обоснованного отражения и контроля хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. Он ведется во всех предприятиях независимо от вида деятельности и формы собственности. С 1997г на предприятиях ведется так называемый «налоговый учет», который является составной частью бухгалтерского учета и тесно с ним связан. Три вида учета используются в единстве, дополняют друг друга и позволяют получать необходимую информацию о фактической деятельности предприятия, основное назначение которой - управление. Управление предприятиями осуществляется на основе экономической информации. Экономическая информация - это совокупность показателей, данных, различных сведений об управляемом объекте. Содержание и назначение экономической информации зависит от функций управления (планирования, учета, контроля). Отсюда экономическая информация бывает: 1) плановая (расчетная, прогнозируемая) - это данные бизнес-плана, определяющие объемные показатели работы предприятия на день, месяц, год, перспективу; 2) нормативно-справочная (НСИ), характеризующая нормы, лимиты, тарифы, ставки, размеры отчислений, сборов, обязательных платежей; 3) учетно-экономическая (отчетная), фиксирующая финансовое состояние, фактические итоги и результаты деятельности; 4) аналитическая, получаемая путем оценки, сравнения, сопоставления информации с планом, прошлым периодом, другими предприятиями. Учетно-экономическая информация выражается в основном цифрами в виде количественного измерения наблюдаемого объекта. В процессе планирования, учета, контроля хозяйственной деятельности используются следующие основные измерители: - натуральные; - трудовые; - денежный. Натуральные измерители - это меры длины, веса, объема, работы (килограммы, штуки, метры). Используются для измерения однородных объектов. Натуральные измерители позволяют вести учет и контроль ценностей в их натурально-вещественном виде, обеспечивать сохранность средств, анализировать наличие средств по конкретным наименованиям, сортам, артикулам. Трудовые измерители характеризуют количество рабочих часов, рабочих дней, отработанных каждым работником, что необходимо для начисления зарплаты. Денежный измеритель - это универсальный измеритель, позволяющий с помощью установленных цен, тарифов измерять и обобщать все средства в денежной оценке. В качестве денежного измерителя выступает национальная и иностранная валюта (гривни, рубли, доллары). Используя денежный измеритель, определяют себестоимость, сумму расходов и доходов, объем реализации, прибыли, осуществляют расчеты с предприятиями и лицами. Экономическая информация может быть представлена не только в виде этих измерителей, которые характеризуют абсолютное значение явлений, фактов. Для характеристики экономических явлений могут быть использованы и другие показатели: проценты, индексы, средние величины. Эти измерители особенно имеют место в статистическом учете, а также при анализе хозяйственной деятельности предприятия. 1.2 Сущность бухгалтерского учета, его роль в системе управления Бухгалтерский учет - один из важнейших разновидностей хозяйственного учета. Единственной сферой применения бухгалтерского учета является предприятие. «Предприятие - это самостоятельный хозяйствующий субъект, имеющий права юридического лица и осуществляющий свою деятельность с целью получения соответствующей прибыли. Предприятие имеет самостоятельный баланс, печать, текущий и другие счета в учреждениях банка. Предприятия могут функционировать на разных формах собственности (индивидуальной, частной, коллективной и т.д.) (ст. 1, 2 Закона Украины «О предприятиях»). Целью бухгалтерского учета является «предоставление правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств» (ст. 3.1. ЗУоБУ). Особая роль и значение бухгалтерского учета состоит в том, что бухгалтерский учет является: во-первых , основным источником экономической информации о наличии и движении средств, итогах и результатах деятельности предприятия. При этом наиболее достоверной и полной информации в связи с тем, что бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного, сплошного отражения хозяйственных операций и документального их подтверждения, что придает информации юридическую силу и обоснованность. С помощью бухгалтерского учета получают информацию, которую не дает ни один другой вид хозяйственного учета (фактическую себестоимость, полученную прибыль, состояние расчетов с бюджетом, банком, поставщиками и покупателями, работниками по оплате труда, другими предприятиями и лицами). На основании данных бухгалтерского учета формируется не только бухгалтерская отчетность, но и статистическая. Большинство абсолютных показателей для заполнения статистических форм берут именно из этих данных. В статье 3.2 ЗУоБУ сказано, что «Финансовая, налоговая, статистическая отчетность основывается на данных бухгалтерского учета»; во-вторых , важнейшим средством контроля (естественно, не единственным) за итогами работы предприятия, за сохранностью средств и эффективным их использованием. Контроль осуществляют все службы аппарата управления, внешние контролирующие органы (налоговая администрация, инспекторы банка, другие контрольно-ревизионные службы). Но в бухгалтерском учете используются свои приемы и способы контроля в процессе отражения хозяйственных операций, присущие только ему. Так, к учету принимаются документы только тщательно проверенные с формальной стороны и по существу. Записи, сделанные в учете на основе документов, периодически уточняются путем инвентаризации. При составлении годового отчета инвентаризация всех средств и расчетов является обязательной; в-третьих , самостоятельной функцией управления, которую осуществляют лица, специально подготовленные, имеющие знания в области предмета и метода бухгалтерского учета, умеющие отражать хозяйственные операции в системе счетов бухгалтерского учета способом двойной записи. С помощью способов, специфичных только для бухгалтерского учета, все хозяйственные операции в течение месяца не просто фиксируются, а систематизируются, группируются, информация о них накапливается за месяц. Поэтому бухгалтерский учет ведет самостоятельное структурное подразделение в аппарате управления - бухгалтерия, в состав которой входят профессионалы, получившие образование по специальности «Бухгалтерский учет и аудит». Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер, кроме него могут быть: заместитель главного бухгалтера, ведущий бухгалтер, бухгалтер 1 и 2 категорий, ревизоры. Учетный аппарат , осуществляя бухгалтерский учет хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, выполняет в системе управления три функции : первая и основная – информационная , т.е. непрерывный сбор, обработка, обобщение информации об итогах работы, финансовом состоянии предприятия, его финансовых результатах. Пользователями этой информации является руководитель предприятия, налоговая инспекция, органы государственной статистики, орган, в сфере управления которого находится предприятие, учредители, участники в соответствии с учредительными документами; вторая – контрольная . Учет без контроля немыслим. Начинается контроль с подписи главного бухгалтера вместе с руководителем всех документов, которые являются основанием для приема и выдачи товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и денежных средств, а также всех расчетных, кредитных документов. Главный бухгалтер визирует все договоры. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Подписывая документы на совершение операций, бухгалтер должен быть уверен, что операции не противоречат требованиям законодательных и нормативных актов, не нарушают договорную и финансовую дисциплину, не причиняют вреда государству, собственникам, гражданам и другим юридическим лицам. Контроль осуществляется также в процессе совершения самих операций и принятия их к учету; третья – аналитическая , т.е. оценка, анализ основных показателей деятельности с целью выявления и мобилизации внутрихозяйственных ресурсов. На крупных предприятиях анализ может проводиться вместе с другими экономическими службами. По результатам анализа делаются выводы о положительных и негативных явлениях в финансово-хозяйственной деятельности. Эта информация необходима для оперативного руководства и управления. Бухгалтерский учет на предприятии может осуществлять: - бухгалтерская служба (отдел), которая является самостоятельным подразделением предприятия и возглавляется главным бухгалтером; - централизованная бухгалтерия, которая создается при органе управления, и ведет учет подведомственных предприятий или других обособленных подразделений; - специализированная организация или соответствующий специалист на договорных началах, если предприятие не имеет бухгалтерской службы; - владелец (руководитель), который ведет учет на небольших предприятиях. Чтобы данные учета могли быть успешно использованы в управлении, необходимо соблюдать определенные требования. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету , следующие: 1) учет на каждом предприятии должен вестись согласно действующему законодательству и нормативным актам; 2) учетные показатели должны быть сопоставимы с плановыми (прогнозируемыми) и поэтому должно быть обеспечено единообразие фактических и плановых данных; 3) учет однородных средств и операции должен вестись на разных предприятиях одинаково, т.е. учет должен быть унифицированным, что достигается за счет единых методологических правил ведения учета и обязательных для всех предприятий; 4) своевременность получения, обобщения и передачи учетной информации органам управления, статистики, налоговой администрации; 5) полнота и достаточная аналитичность учетных данных, которая должна соответствовать установленным формам бухгалтерской и статистической отчетности; 6) точность и объективность учетных данных, от которых зависит достоверность отчетности предприятия; 7) рациональность и экономичность учета, т.е. учет на предприятиях должен быть организован с наименьшей затратой сил и средств, использованием передовых форм и методов учета, прогрессивной технологией учетных работ. Правовое обеспечение бухгалтерского учета - это законодательные и нормативные акты, согласно которым предприятие осуществляет хозяйственно-финансовую деятельность и ведет ее учет. Правовую основу бухгалтерского учета составляют: законы Верховной Рады Украины (ВРУ); постановления Кабинета Министров Украины (КМУ); постановления Национального банка Украины (НБУ); приказы и инструкции Министерства Финансов Украины (МФУ) и Государственного комитета статистики Украины; приказы и инструкции других министерств и ведомств. Рассмотрим основные из этих законов и постановлении. К числу важнейших законов ВРУ, которыми руководствуется предприятие, относятся Законы: «О предприятиях», «О собственности», «О предпринимательстве», «О ценах и ценообразовании», «О налогообложении прибыли предприятия», «О ценных бумагах и фондовой бирже», «О коллективных договорах и соглашениях», «О налоге на добавленную стоимость», «Об оплате труда», «Об отпусках», «Об акцизном налоге», «О подоходном налоге с граждан», «О банкротстве», «О залоге». «Об инвестиционной деятельности», «О применении электронно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг» и другие Законы, регламентирующие деятельность предприятии и систему налогообложения. Главная задача предприятий - не нарушать законы и своевременно платить в бюджет налоги. Главное место занимает Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (ЗУоБУ), который устанавливает единые методологические правила бухгалтерского учета для всех предприятий независимо от форм собственности и вида деятельности. Закон определяет правовые принципы регулирования организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине. К числу постановлений КМУ по вопросам бухгалтерского учета можно отнести: - типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительно-монтажных работ (от 9.02.1996г. №186); - такое же положение в промышленности (от 26.04.1996г. №473); - такое же положение в сельском хозяйстве (от 23.04.1996г. №452); 1.3 Предмет бухгалтерского учета и содержание его объектов Под предметом бухгалтерского учета следует понимать все то, что изучается, исследуется, отражается, контролируется в процессе наблюдения за деятельностью. Деятельность - это целенаправленное действие лица или коллектива. Цель деятельности - получение прибыли. Для осуществления деятельности необходимы определенные средства, которые надо использовать так, чтобы получить прибыль. Поэтому предметом бухгалтерского учета являются средства, их состояние, движение и использование в процессе осуществления деятельности предприятий, организаций, учреждений. В этом определении дано: а) основное содержание предмета бухгалтерского учета, его основной объект - средства (ресурсы, имущество), без чего невозможна деятельность; б) область применения бухгалтерского учета – предприятия, организации, учреждения. Таким образом, любое предприятие имеет средства, но должно уметь ими распоряжаться с наилучшим их использованием и при наименьших затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Без рационального использования средств невозможно обеспечить получение прибыли, т.е. выполнить основную цель предприятия. Вот почему предметом бухгалтерского учета является наличие и использование средств. Наиболее полно предмет бухгалтерского учета может быть выражен через формулу расширенного воспроизводства: Д-Т-...п<СТ РС ...т ¢ -д ¢ , где Д и Д ¢ - деньги и новые деньги; Т и Т ¢ - товар и новый товар; П - процесс производства; СТ - средства труда; РС - рабочая сила. Д, Т - символизируют хозяйственные средства до процесса производства; Д-Т, ... П ..., Т ¢ - Д ¢ - отражают хозяйственные процессы, в т.ч. материально-технического снабжения, производства и реализации; Т ¢, Д ¢ - это готовая продукция и конечный финансовый результат, который выражается в большей сумме полученных денег (выручка от реализации), чем вложенных (Д). Таким образом, под предметом бухгалтерского учета следует понимать хозяйственные средства в их кругообороте и условиях осуществления хозяйственных процессов, направленных на получение прибыли. Каковы же основные объекты, которые отражаются в бухгалтерском учете? Конкретными объектами бухгалтерского учета являются: 1) хозяйственные средства, их виды, состояние и движение (основные средства, материалы, денежные средства, готовая продукция и т.п.); 2) источники формирования средств (взносы учредителей, участников предприятия, кредиты банков, средства, получаемые от продажи акций, прибыль, задолженность перед предприятиями и лицами), представляющие собой собственный капитал, долгосрочные и текущие обязательства предприятия; 3) хозяйственные процессы и хозяйственные операции, вызывающие движение и изменение средств; 4) хозяйственные факты, которые имеют место в процессе деятельности (порча, естественная убыль, стихийные бедствия и т.п.) и которые вызывают изменение средств; 5) доходы, расходы и финансовые результаты; 6) расчеты с лицами и предприятиями (физическими и юридическими). Рассмотрим краткое содержание этих объектов. Для выполнения хозяйственной деятельности предприятия имеют здания, сооружения, станки, оборудование, сырье, топливо, комплектующие узлы и детали, деньги. При этом одни предприятия здания имеют собственные, другие их арендуют. Основные запасы для производственного предприятия - это сырье, для торгового - товары. Денежные средства могут находиться на счетах в банке и в кассе. Объем и содержание средств предприятия зависит от объема и характера его деятельности. За всеми средствами, имеющимися на предприятии, устанавливается материальная ответственность. Это касается, прежде всего, основных средств, ТМЦ, денежных средств в кассе. Все средства предприятие получает из определенных источников. Для государственных предприятий средства выделяются государством и закрепляются на период их деятельности. В предприятиях других форм собственности источником средств являются взносы учредителей, участников или собственника. Взносы производятся на момент открытия предприятия и могут быть представлены в виде основных средств, материальных и нематериальных активов, денег и т.п. Общая сумма этих взносов составляет уставный фонд предприятия, его стартовый капитал. В процессе деятельности предприятие пользуется и другими источниками средств (кредиты банка, заемные средства, прибыль). Все указанные источники представляют обычные средства и по отношению к предприятию могут быть собственными и заемными. За счет этих средств формируется имущество предприятия в виде основных и оборотных средств. Естественно между самими средствами и источниками существует обязательное равенство. Это одни и те же средства, но представленные с одной стороны - по видам, составу, а с другой – по источникам их образования. Осуществляя деятельность, предприятие может встретиться с непредусмотренными действиями и фактами, которые не составляют его цели и задачи. К примеру, кража, пожар, разные стихийные бедствия причиняют ущерб предприятию. Перечисленные факты и явления вызывают непланированные потери и, как правило, уменьшение средств предприятия. Последующий объект бухгалтерского учета имеет чрезвычайно важное значение, ибо как будут использованы средства, зависит выполнение цели предприятия. Вся деятельность предприятия связана с расходами (затратами) - это плата за транспорт, коммунальные услуги, расходы по оплате труда работников, обязательные платежи в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, амортизация основных средств и нематериальных активов, расходы по рекламе, материальные затраты и т.д. Затраты не что иное как средства, которые предприятие расходует на обеспечение своей деятельности. На их возмещение предприятие получает определенные доходы. Сопоставляя доходы с расходами, определяется финансовый результат - прибыль или убытки. Это общая схема определения результата деятельности, но в практической деятельности бухгалтерской службы формирование финансового результата дело весьма сложное и ответственное. Надо тщательно контролировать целесообразность всех затрат, предупреждать непланируемые потери, изыскивать возможности сбыта и реализации готовой продукции, получение прибыли. От прибыли начисляется налог, подлежащий уплате в бюджет. Оставшаяся часть прибыли используется на предприятии. Осуществляя деятельность, предприятие вступает во взаимоотношения с другими предприятиями и лицами (поставщиками, покупателями, подотчетными лицами, финансовыми органами, работниками по оплате труда, банком по ссудам и т.п.). Все взаимоотношения строятся на основе расчетов, т.е. денежного (стоимостного) возмещения обязательств. В процессе расчетов возникает два вида задолженности: дебиторская и кредиторская. Дебиторская задолженность - это задолженность других лиц и предприятий данному предприятию (задолженность покупателей за отпущенные ТМЦ, задолженность лиц по недостачам, задолженность предприятий по предъявленным им претензиям). Дебиторы - это должники предприятия. Кредиторская задолженность - это задолженность данного предприятия другим предприятиям и лицам (поставщикам за полученные ТМЦ, финансовым органам по налогам, работникам предприятия по оплате труда, разным предприятиям за услуги). Кредиторы - это предприятия и лица, которым данное предприятие обязано оплатить, выдать, поставить (если была предоплата). Во всех расчетах принимают участие средства. Предприятие постоянно что-то берет взаймы, что-то дает в долг. И это движение средств вполне нормально и закономерно, учитывая, что существуют товарно-денежные отношения. Подводя итог сказанному, совершенно очевидны роль и назначение средств в деятельности предприятия и составляющих содержание предмета бухгалтерского учета. 1.4 Хозяйственные средства предприятия и их классификация Хозяйственные средства, являясь предметом бухгалтерского учета, для правильного их учета и контроля группируются по двум признакам: - первый - по видам, составу, размещению; - второй - по источникам формирования (образования). Первая группировка характеризует состав средств или где они размещены. В соответствии с Законом Украины «О предприятиях» имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств. Вторая группировка характеризует источники средств или их целевое назначение. «Имущество принадлежит предприятию на правах собственности или полного их хозяйственного ведения» - так записано в ст. 10 третьего раздела ЗУ «О предприятиях». Рассмотрим классификацию средств по этим двум группировкам. Хозяйственные средства по видам, составу, размещению делятся на: необоротные активы, оборотные активы, расходы будущих периодов. К необоротным активам относятся: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые инвестиции, незавершенное строительство. К оборотным активам относят: запасы всех видов (материалы, топливо, запасные части, незавершенное производство, готовая продукция, товары и др.), векселя полученные, денежные средства, расчеты (задолженность юридических и физических лиц перед предприятием) за товары, работы, услуги, по налогам и другим платежам с бюджетом и т.д. К расходам будущих периодов относят оборотные активы, выраженные в затратах отчетного периода, которые подлежат отнесению на расходы последующих отчетных периодов. Нематериальные активы - это средства, не представляющие материальных ценностей, но приносящие предприятию прибыль (торговые марки, патенты, ноу-хау, программы для компьютеров). Основные средства - это материальные активы стоимостью свыше 500 грн. за единицу и сроком полезного использования (эксплуатации) более 1 года. К ним относятся здания, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника, машины, оборудование, мебель. Основные средства не изменяют своей натурально-вещественной формы, переносят свою стоимость по частям путем ежемесячного начисления амортизации и включения ее на затраты производства или обращения. Нематериальные активы и основные средства представляют собой средства долгосрочного функционирования и являются необоротными активами. Оборотные средства - это средства, находящиеся в обороте и обеспечивающие процесс производства, реализации. В основном это средства кратковременного функционирования. По своей однородности и своему назначению оборотные средства классифицируются на: а) сырье, материалы - исходные материальные ценности, из которых осуществляется производство продукции. Они потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на выпущенную продукцию. Объем, перечень сырья на предприятии зависит от характера и специфики его деятельности. Например, для макаронной и обувной фабрик необходимо разное сырье. В торговле материалы используются в основном для хозяйственных нужд (стиральные порошки, мыло, средства дезинфекции); б) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) - предметы труда стоимостью менее стоимости основных средств (инструменты, инвентарь, калькуляторы, мебель). Это предметы, которые обслуживают процессы производства и реализации, сферу управления, имеют малую цену за единицу и используется на предприятии не больше одного года; в) готовая продукция (в производственных предприятиях) - это предметы обращения, подлежащие реализации; г) денежные средства - важнейшая разновидность оборотных средств, без которых функционирование предприятия невозможно. Денежные средства находятся в разных местах: на счетах банка, в кассе, в пути (в предприятиях, которые осуществляют реализацию за наличный расчет и сдают выручку в банк через инкассатора); д) средства в расчетах, так называемая дебиторская задолженность -задолженность покупателей за реализованные им ТМЦ, по которым не поступили платежи; задолженность дебиторов по векселям полученным, которые вместо денег оформили долговое обязательство; задолженность подотчетных лиц по выданным им из кассы авансам. Дебиторская задолженность означает, что средства предприятия находятся временно у других лиц и предприятий. Оборотные средства бывают: нормируемые, по которым устанавливается норматив (лимит) запаса (материалы, МБП, готовая продукция, товары и т.п.); ненормируемые (денежные средства, средства в расчетах). Отвлеченные средства - это средства предприятия, изъятые из оборота и направленные на определенные цели. Отвлеченными средствами считаются отчисления (взносы), использование прибыли в течение года на уплату налогов, на производственное и социальное развитие предприятия, на образование собственного капитала. Убытки - форма окончательного выбытия средств, которая происходит в результате превышения расходов над доходами. Убытки характеризуют нерациональное размещение средств, которые навечно изъяты из сферы производства и обращения. Они свидетельствуют об отрицательном финансовом результате деятельности предприятия и не должны иметь места. Убытки подлежат возмещению за счет прибыли последующих периодов, прочего собственного капитала учредителей. Хозяйственные средства по источникам образования делятся на: 1) собственные (закрепленные); 2) заемные (временно-привлеченные). Собственными средствами являются: уставный и паевой капитал, дополнительный и резервный капитал, целевые поступления, страховые резервы и т.д. Заемными средствами являются долгосрочные и краткосрочные кредиты банка, а также кредиторская задолженность (текущие обязательства). Что они собой представляют? Все виды капитала - это сумма накопленных средств для определенной цели. Они представляют основной источник собственных средств, разнообразных по структуре и назначению. Главные из них: Уставный капитал - сумма основных и оборотных средств, образовавшихся за счет государства (в гос. предприятиях) или за счет собственника (акционеров, учредителей, участников). Сумма уставного капитала фиксируется в учредительных документах. Уставный капитал - это общая стоимость активов, являющихся взносом собственников в капитал предприятия. Паевой капитал предназначен для обобщения информации о величине паевых взносов членов потребительских обществ, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива и других предприятий, предусмотренных учредительными документами. Дополнительный капитал - это накопленные суммы, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также сумма дооценки активов и стоимость необоротных активов, полученных предприятием от других лиц и т.п. Резервный капитал - это стоимость созданного резерва средств в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет прибыли предприятия. Подробно со всеми видами собственного капитала можно познакомиться в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом МФУ от 30.11.99 г. № 291. Прибыль - источник пополнения средств, как самого предприятия, так и бюджета (через налог на прибыль). Она определяется в результате превышения доходов над расходами и характеризует положительный финансовый результат, который является целью деятельности любого предприятия. Прибыль, оставляемая после уплаты налога, используется на производственное и социальное развитие, материальное поощрение. Это очень важный источник собственных средств, от которого зависит дальнейшее развитие предприятия. Предприятие может использовать и другие источники собственных средств: безвозмездное получение средств в виде благотворительных взносов и пожертвований, доходы от ценных бумаг, дотации из бюджета, поступления от разгосударствления и приватизации. Часть средств предприятию предоставляется во временное пользование от банков и других предприятии, т.н. обязательства предприятия . Кредиты банка - это ссуды, долг, которые предприятие берет на определенную цель, на условиях возврата, платности, срочности. Они бывают краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (на срок более 1 года). Банк предоставляет кредит на основе кредитного договора. Кредит - источник заемных средств. Кредиторская задолженность (текущие обязательства) - это те средства, которые предприятие получило, но не произвело оплаты (задолженность поставщикам за полученное сырье, топливо, МБП, товары, задолженность разным предприятиям за услуги). Кредиторской задолженностью являются также обязательства предприятия по оплате труда, по налогам и обязательным платежам. Особенность этих обязательств, заключается в том, что средства из этих источников образуются путем начисления, а не получения извне. Задолженность эта возникает в связи с тем, что момент ее начисления (работникам, соцстраху, бюджету, Пенсионному фонду и т.п.) не совпадает с моментом погашения задолженности (выдачи зарплаты, уплаты налогов, перечисления сумм в фонд социального страхования, в Пенсионный фонд и т.п.). По сути эти средства находятся у предприятия временно с момента начисления задолженности до момента уплаты. Но это носит постоянный характер. Кредиторскую задолженность предприятие использует как временно привлеченный (заемный) источник средств. Подводя итог сказанному, можно сделать вывод, что две группировки средств представляют одни и те же средства, но сгруппированные по двум признакам: с одной стороны - из чего они состоят, т.е. чем располагает предприятие, каковы его активы; с другой - за счет чего эти же средства сформированы (образованы), т.е. собственный капитал предприятия и его обязательства. Существует всегда суммарное равенство этих двух группировок средств. Общая сумма хозяйственных средств по составу (активы) обязательно равна общей сумме средств по источникам образования (собственный капитал и обязательства). На этом равенстве построен бухгалтерский баланс. Классификация хозяйственных средств по составу и размещению представлена рисунком 1.1. 1.5 Метод бухгалтерского учета и характеристика его элементов Метод (греч. исследование) - это способ исследования, изучения, отражения предмета (объекта). Если под предметом бухгалтерского учета понимается все то, что отражается, то под методом - как это отражение осуществляется, какими конкретно способами или приемами. В бухгалтерском учете используется не один такой способ, а несколько. Метод бухгалтерского учета - это система (совокупность) способов и приемов, которые обеспечивают сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение и контроль объектов бухгалтерского учета. Элементы метода бухгалтерского учета - это конкретные приемы и способы, обеспечивающие сбор, обработку, систематизацию, накопление, обобщение информации о наличии и движении хозяйственных средств, итогах и результатах работы предприятия. Рисунок 1.1 – Классификация хозяйственных средств Элементами метода бухгалтерского учета являются: документация и инвентаризация - способы первичного наблюдения, отражения (регистрации) объектов бухгалтерского учета; оценка и калькуляция - способы стоимостного измерения средств и процессов; счета и двойная запись - способы текущего отражения, группировки и систематизации объектов бухгалтерского учета; баланс и отчетность - способы итогового обобщения средств и результатов деятельности. Все элементы метода бухгалтерского учета используются в совокупности, взаимосвязи и логической последовательности, дополняют друг друга и обеспечивают отражение хозяйственных средств и хозяйственных операций. Что они собой представляют, и в чем проявляется их логическая последовательность? Документация - это система непрерывного отражения хозяйственных операций документами. Документ - это письменное свидетельство того, что совершилось. Это способ первичной регистрации хозяйственной операции и тех изменений, которые произошли в результате этой операции (поступление товарно-материальных ценностей (ТМЦ), отпуск ТМЦ, получение денег или их выдача). Все ТМЦ и другие объекты учета должны иметь денежное измерение. Это обеспечивается с помощью их оценки. Оценка - это способ денежного измерения средств с помощью цен, тарифов в соответствующей денежной единице. Для исчисления суммы затрат, связанных с определенными процессами и операциями, используется калькуляция. Калькуляция - это способ исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг). Хозяйственных операций на предприятии происходит множество. Они вызывают движение средств, изменение источников средств. Возникает необходимость группировки операций по их однородности. С этой целью используются бухгалтерские счета и двойная запись. Бухгалтерские счета - это способ группировки объектов по их экономической однородности. С помощью счетов обеспечивается учет наличия и движения каждого вида средств, каждого источника средств. Любая операция вызывает всегда двойственное и взаимосвязанное движение средств. Поэтому все операции отражаются в бухгалтерском учете способом двойной записи. Двойная запись - способ двойственного и взаимосвязанного отражения операций на двух счетах. Записи операций на счетах производятся на основе документов. На счетах формируются учетная, документально подтвержденная информация о наличии и движении средств. Но чтобы эта информация была юридически полноценной, периодически проводятся инвентаризации. Инвентаризация - это способ проверки фактического наличия средств (основных средств. ТМЦ, наличных денег, денежных документов, расчетов). С помощью инвентаризации учетные данные уточняются и обеспечивается их реальность. Записи на счетах ежемесячно обобщаются и на основе обобщенных данных составляется баланс и отчетность. Баланс - это способ группировки и обобщения хозяйственных средств в денежной оценке на первое число. Баланс по своему экономическому содержанию представляет собой отчет предприятия о наличии средств. Отчетность - это способ обобщения итогов и результатов деятельности (выручка, себестоимость, финансовый результат). Полное содержание и назначение указанных элементов метода бухгалтерского учета дается в последующих параграфах. Тема 2 Бухгалтерский баланс 2.1 Бухгалтерский баланс: понятие, роль, назначение Бухгалтерский баланс является основным источником информации о наличии и структуре средств предприятия. Форма баланса и порядок его составления предусмотрены Положением (стандартом) по бухгалтерскому учету в Украине №2. Термин «баланс» латинского происхождения, означает двоечашие, равновесия. С французского буквально переводится «весы», т.е. соотношение двух сторон с помощью которых уравновешиваются какие-то показатели. Упоминание о бухгалтерском балансе относится к 1408 году. Бухгалтерский баланс стал первым опытом применения балансового обобщения ряда экономических показателей. В бухгалтерском учете баланс означает два понятия: во-первых, это один из элементов метода учета, представляющий итоговое обобщение хозяйственных средств; во-вторых, это отчетная таблица, важнейшая форма бухгалтерской отчетности (форма №1), характеризующая финансовое состояние предприятия, организации, учреждения. В данном параграфе рассматривается первое понятие. Что же это за элемент? Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и экономической группировки в денежном выражении хозяйственных средств по их составу и источникам образования на определенную дату. Особенности бухгалтерского баланса: 1) в балансе отражается не движение средств, а их наличие, состояние; 2) обобщение средств производится на определенную дату - это первое число месяца, квартала, года. Отсюда балансы бывают месячные, квартальные, годовые; 3) всегда баланс составляется в денежном выражении, что дает возможность обобщать самые разнородные средства, которыми владеет предприятие; 4) средства в балансе группируются по двум признакам: а) по составу, видам, размещению (активы); б) по источникам образования (собственный капитал и обязательства – пассивы). Внутри этой двойственной группировки средства классифицируются по экономической однородности. Поэтому в балансе средства не только обобщаются, но и группируются; 5) в балансе всегда соблюдается равенство итогов средств по составу и по источникам образования; 6) сумма баланса (его итог, валюта) означает общую сумму средств, которой располагает предприятие на определенную дату. Назначение бухгалтерского баланса – получить информацию о состоянии хозяйственных средств в целом и по отдельным экономическим однородным группам с целью анализа, контроля, управления ими. Баланс составляют все предприятия, являющиеся юридическими лицами. Общие правила составления и представления бухгалтерского баланса установлены ПБУ 1-2. Форма баланса является единой для всех юридических лиц. Баланс составляется без подчисток и помарок. Баланс – отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал (ст.5 ПБУ 1). Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату (ст.5 ПБУ 2). Итог активов баланса должен равняться сумме обязательства и собственного капитала (ст.8 ПБУ 2). 2.2 Структура и содержание баланса В бухгалтерском балансе средства группируются по двум признакам, поэтому баланс строится в виде таблицы, состоящей из двух сторон. Левая сторона баланса называется актив (а), правая – пассив (П). Это две равновеликих стороны, отражающих одни и те же средства, но сгруппированные по двум признакам. В активе группируются и обобщаются хозяйственные средства по их составу, видам, размещению. В пассиве группируются и обобщаются хозяйственные средства по источникам образования. Если актив показывает чем, какими видами средств располагает предприятие, то пассив характеризует источники их образования, т.е. принадлежность этих средств данному предприятию (собственные это средства или заемные). Средства в балансе группируются по признаку их экономической однородности. Сгруппированные средства записываются в балансе отдельными строчками, которые называются статьями баланса. Статья - основной элемент баланса и означает обобщенный показатель определенного вида средств (основные средства, материалы, уставный капитал) без их конкретизации. Значение статьи баланса соответствует значению одного или нескольких бухгалтерских счетов. Статья и счет чаще всего имеют одинаковые значения. Рядом с названием статьи в скобках ставится номер счета. Номер статьи (строки) баланса проставляется в отдельной графе. Значение некоторых счетов в балансе объединяется в одну статью. В этом случае по этой статье (строке) будет указано несколько номеров счетов. Однородные по своему экономическому содержанию статьи баланса объединяются в разделы. В активе и пассиве баланса разное количество разделов: в активе – 3, в пассиве – 5. Деление баланса на разделы подчинено задачам контроля и анализа состояния средств. Структура баланса является единой для всех предприятий (кроме банков) независимо от формы собственности и вида деятельности. Но каждое предприятие заполняет только те статьи, которые имеют место на данном предприятии. На момент открытия предприятие обязано составить начальный (вступительный) баланс, показав все средства, с которыми начинают свою деятельность. Баланс – это равновесие, которое основывается на равенстве итогов активов и пассивов, на равенстве средств по видам и по источникам их образования. Во вступительном балансе может быть всего две статьи: одна в активе, составляющая сумму первоначальных взносов участников (собственников) предприятия в виде денежных средств; другая – в пассиве, представляющая уставный капитал, равная сумме денег, внесенных участниками. Если взносы производятся в виде основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, то соответственно они будут показаны по нескольким статьям баланса, т.к. это разные виды средств. Общая же их сумма составляет уставный капитал предприятия, его стартовый капитал и характеризует принадлежность взносов данному предприятию. В процессе деятельности появляются новые виды средств, новые источники средств (кредиты банка, прибыль), но равенство актива и пассива баланса всегда сохраняется. По общему итогу актив и пассив – это две равнозначные стороны баланса (таблица 2.1). Содержание статей баланса раскрывает ПБУ 2. В первом разделе актива «Необоротные активы» отражаются средства долговременного функционирования – нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые инвестиции, размещенные на длительный срок, незавершенное строительство. Это разные виды средств, но объединяет их то, что они не участвуют в обороте и полностью покрываются за счет собственных средств. Нематериальные активы и основные средства в итоге баланса включаются по остаточной стоимости. Во втором разделе актива «Оборотные активы» находят отражение оборотные средства в виде запасов материальных ценностей (материалы, МБП, готовая продукция, товары). По своей функциональной роли они совершенно разные. Общее между ними: а) все участвуют в обороте, б) по всем устанавливается норматив запаса, который обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации (в торговых предприятиях только реализации); в) запасы в промышленных и сельскохозяйственных предприятиях потребляются в одном производственном цикле; г) источником их формирования могут быть как собственные, так и заемные средства (кредиты, задолженность поставщикам). В этом разделе отражаются также затраты, которые предприятием произведены, но которые в себестоимость отчетного периода по действующей методологии учета не могут быть отнесены. Сюда относятся затраты на продукцию, которая не прошла полностью технологический цикл, и не может быть выпущена и сдана как готовая продукция. Это так называемое «Незавершенное производство». В торговле - это затраты, приходящиеся на остаток товаров, нереализованных к концу месяца. Во втором разделе актива также дана группировка денежных средств и средств в расчетах. Это тоже оборотные средства, но они не нормируются. Исключение составляет статья "Касса", где устанавливается лимит наличных денег (совместно с учреждением банка, обслуживающим данное предприятие). Особого контроля требует в этом разделе статьи по группе «Расчеты с дебиторами». Надо своевременно взыскивать дебиторскую задолженность, не пропуская сроков исковой давности, добиваться ее снижения. В третьем разделе актива «Расходы будущих периодов» отражаются уже произведенные расходы, но относящиеся к последующим отчетным периодам. В первом разделе пассива «Собственный капитал» показываются собственные средства предприятия в виде уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли. Прибыль в валюте баланса включается как оставшаяся (нераспределенная), т.е. полученная сумма за отчетный период минус использованная. Целевое назначение первого раздела баланса - покрытие основных, отвлеченных и части оборотных средств. Если в первом разделе пассива баланса отражаются все собственные средства, а в первом разделе актива - необоротные активы, то разница между ними (1П - 1А) будет свидетельствовать о том, сколько оборотных средств сформировано за счет собственных средств. Во втором разделе пассива «Обеспечение последующих расходов и платежей» показываются предварительно начисленные расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений. В последующих разделах пассива баланса группируются: долгосрочные кредиты и обязательства (III раздел); краткосрочные кредиты и кредиторская задолженность (IV раздел) . Долгосрочные кредиты банка могут быть использованы и на создание источника финансирования затрат по приобретению и строительству новых объектов основных средств (машин, оборудования, зданий и т.п.). Целевое назначение средств IV раздела пассива - временное покрытие недостающих, в основном, оборотных средств. В пятом разделе «Доходы будущих периодов» определяются уже полученные доходы, но относящиеся к последующим отчетным периодам. Таблица 2.1 - Баланс предприятия на 1.03 АКТИВ ПАССИВ Наименование разделов, статей Сумма, тыс грн. Наименование разделов, статей Сумма, тыс грн. I. Необоротные активы Нематериальные активы: остаточная стоимость первоначальная стоимость износ Незавершенное строительство Основные средства: остаточная стоимость первоначальная стоимость износ Долгосрочные финансовые инвестиции Долгосрочная дебиторская за­долженность Другие необоротные активы Всего по разделу 1 14000 16000 2000 14000 I. Собственный капитал Уставный капитал Дополнительный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль Всего по разделу 1 16000 7000 23000 II. Обеспечение последующих расходов и платежей Обеспечение выплат персоналу Другие обеспечения Целевое финансирование Всего по разделу 11 II. Оборотные активы Запасы: производственные запасы незавершенное производство готовая продукция товары Векселя полученные Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги Дебиторская задолженность по расчетам: с бюджетом по выданным авансам по внутренним расчетам Денежные средства в национальной валюте в иностранной валюте Другие оборотные активы Всего по разделу II 4700 10000 14700 III. Долгосрочные обязатель­ства Долгосрочные кредиты банков Долгосрочные финансовые обя­зательства Всего по разделу III IV. Текущие обязательства Краткосрочные кредиты банков Векселя выданные Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги Обязательства по расчетам: по полученным авансам с бюджетом по внебюджетным платежам по страхованию по оплате труда с участниками по внутренним расчетам Другие текущие обязательства Всего по разделу IV 2000 700 3000 5700 III. Расходы будущих периодов V. Доходы будущих периодов БАЛАНС 28700 БАЛАНС 28700 2.3 Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс В балансе отражается состояние средств, их наличие на первое число. Но в процессе хозяйственной деятельности происходит масса операций, которые вызывают изменение (движение) средств и источников их формирования. Хозяйственная операция - действие или событие, вызывающее изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия (ст. 1 ЗУоБУ). По характеру влияния на баланс все хозяйственные операции делятся на 4 типа. Отсюда и 4 типа изменений в балансе: первый - изменение только в активе, т.е. изменение происходит только в составе средств. При этом один вид средств увеличивается, другой - уменьшается на одну и ту же сумму; второй - изменение только в пассиве, когда происходит видоизменение источников средств: один источник средств увеличивается, другой - уменьшается на одну и ту же сумму; третий - одновременное изменение в активе и пассиве баланса в сторону увеличения, т.е. операция затрагивает средства по составу и средства по источникам образования. Это происходит при поступлении средств и при этом увеличивается сумма баланса; четвертый - одновременное изменение в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения. Это происходит при выбытии средств, погашении обязательств перед кредиторами. Сумма баланса уменьшается. Схематично эти операции и соответственно изменения в балансе выглядят так: 1. А +, А - 2. П +, П - 3. А +, П + 4. А -, П - Для примера возьмем несколько хозяйственных операций, по которым определим характер и тип изменений в балансе (таблица 2.2). Перечень этих операций можно продолжить. Но по характеру изменений статей баланса все операции сводятся к четырем типам. Таблица 2.2 – Типы изменений в балансе Хозяйственные операции за март Характер изменении в статьях баланса Тип изме­нении № Содержание Сумма 1 Получены деньги в кассу с текущего счета на хозяйственные нужды 300 Касса 300 (+) Текущий счет 300 (-) 1 2 Выдано в подотчет завхозу Сопко И.Ф. 200 Касса 200 (-) Расчеты с подотчетными лицами 200 (+) 1 3 Приобретены в кассу принадлежности завхозом Сопко И.Ф. 190 Материалы 190 (+) Расчеты с подотчет­ными липами 190 (-) 1 4 Возвращена в кассу неиспользованная сумма завхозом Сопко И.Ф. 10 Касса 10 (-) Расчеты с подотчет­ными лицами 10 (-) 1 5 Возвращена в банк неиспользованная сумма Текущий счет 10 (+) Касса 10 (-) 1 6 Получены МБП от поставщика, расчет за которые не произведен 5000 МБП 5000 (+) Расчеты с постав­щиками 5000 (+) 3 7 Оплачено (перечислено) поставщикам за полученные МБП 5000 Расчеты с поставщи­ками 5000 (-) Текущий счет 5000 (-) 4 8 Получена ссуда банка на срок до 1 года и зачислена на текущий счет 40000 Текущий счет 40000 (+) Краткосрочные кредиты 40000 (+) 3 9 Образован за счет прибыли резервный капитал 3000 Прибыль 3000 (-) Резервный капитал 3000 (+) 2 10 Удержан подоходный налог с работников предприятия в пользу бюджета 600 Расчеты по оплате труда 600 (-) Расчеты с бюджетом 600 (-) 2 Вывод: Под влиянием хозяйственных операций баланс видоизменяется, но равенство его актива и пассива никогда не нарушается. Это связано с тем, что каждая хозяйственная операция вызывает: во-первых, двойственное изменение (в двух статьях баланса); во-вторых, взаимосвязанное изменение только в тех конкретно статьях баланса, в которых эти изменения произошли; в-третьих, изменения всегда отражаются на одну и ту же сумму, что по одной статье баланса, что по другой. На двойственном и взаимосвязанном характере изменений в балансе под влиянием хозяйственных операции основан способ отражения операций в бухгалтерском учете, который именуется «двойная запись». Его необходимость связана с тем, что сами операции в балансе не отражаются, но где-то необходимо отражать эти изменения, группировать сами операции, накапливать в течение месяца информацию о них, обобщать сумму изменений и определять новое состояние средств. Для этого предназначены такие элементы метода бухгалтерского учета как счета и двойная запись. Тема 3 Бухгалтерские счета и двойная запись 3.1 Понятие о счетах. Активные и пассивные счета, их строение В балансе средства обобщаются на первое число каждого месяца. Но деятельность предприятия не прекращается и в процессе ее совершаются операции, вызывающие движение средств. Для контроля хозяйственных операций и тех изменении, которые они вызывают, необходимо обеспечить их текущий учет. Первоначально все хозяйственные операции отражаются в первичных документах и других носителях информации. Но документы дают разрозненную характеристику учитываемых объектов. Например, движение материалов, инвентаря, тары, основных средств и других ТМЦ оформляется накладными. Но это ведь разные виды средств, разные объекты учета и контроля. К тому же с ними могут происходить операции как по приходу, так и по расходу. А это совершенно противоположные операции и суммы прихода и суммы расхода надо учитывать раздельно. Поэтому необходим способ группировки и систематизации хозяйственных операций по их экономической однородности. Таким способом в бухгалтерском учете являются счета. Это важнейший элемент метода бухгалтерского учета, с помощью которого ведется учет наличия и движения средств предприятия. Значение бухгалтерских счетов состоит в том, что: во-первых, бухгалтерские счета - это способ вторичного отражения хозяйственных операций и тех изменений, которые они вызывают (первичное отражение операции получают в документах); во-вторых, бухгалтерские счета - это способ систематизации и группировки средств и операций по их экономической однородности. Например, по счету «Касса» ведется только учет наличных денег; по счету «Основные средства» - только средств труда, т.е. на счетах группируются экономически однородные объекты учета. Счет - это классификационный признак в бухгалтерском учете; в-третьих, бухгалтерские счета - это способ накопления и обобщения информации о наличии и движении средств. С помощью счетов получают новую обобщенную информацию, которой раньше не было. Счета являются основой для составления баланса и бухгалтерской отчетности. Система счетов дает возможность определять важнейшие показатели хозяйственно-финансовой деятельности: финансовые результаты, себестоимость, объем реализации, состояние расчетов, наличие каждого вида средств и т.п. Особенностью бухгалтерских счетов является то, что в них отражается и состояние средств, и движение. В этом отличие счетов от баланса, где отражается только состояние средств, и от документов, в которых фиксируется только движение средств. Связь счетов с документами и балансом самая тесная. Бухгалтерские счета открываются на основании данных баланса. Хозяйственные операции на счетах записываются на основе документов. Записи на счетах ежемесячно обобщаются и составляется новый баланс. В целом счет соответствует определенной статье баланса. Записи на счетах ведутся в различных натуральных измерителях и обязательно в денежном измерении. Поэтому счета имеют связь и с такими способами (приемами) бухгалтерского учета как оценка и калькуляция. Увеличение и уменьшение средств и их источников отражается на счетах всегда раздельно. Каждый счет имеет название и номер (код). Перечень счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности, утверждается МФУ и дается в Плане счетов. Естественно, проще пользоваться номерами счетов. Но наименование счетов свидетельствует о конкретном объекте учета. Счет строится в виде двухсторонней таблицы. Левая сторона называется дебет, правая - кредит. Это условное обозначение двух сторон счета, которое дает возможность записывать увеличение и уменьшение средств на противоположных сторонах. Дебет и Кредит - это два комплекта противоположных данных, это две совокупности, имеющие самостоятельное значение. В сокращенном виде пишут: Дебет – Д, ДТ , Д-т, Дт; Кредит – К, КТ , К-т, Кт. Что записывается па счетах? Па бухгалтерских счетах записывается: - сальдо начальное; - обороты; - сальдо конечное. Сальдо начальное - это первоначальное состояние средств и источников, это остаток, наличие на начало месяца. Обозначается сокращенно по-разному: Сн, Со, С1, с-до нач., с-до на 1.01. Оборот - это итог операций, итог изменений за определенный период. Обороты бывают дебетовые и кредитовые. Сокращенное их обозначение тоже разное: ОД, ОК, ОбД, ОбК, Од, Ок. Сальдо конечное - это новое состояние средств, это остаток, наличие средств на конец месяца: Ск, С1, С2, с-до кон., с-до на 1.02. Сальдо конечное определяется следующим образом: к сальдо начальному прибавляется оборот, увеличивающий остаток, и вычитается оборот, уменьшающий остаток. Схема счета: № счета _________ Наименование счета ____________ Дебет Кредит Документ Содержание операции Сумма Содержание операции сумма дата № С учебной целью используется упрощенная форма счета, которая имеет Т – разную форму: № счета _________ Наименование счета ____________ Д К По отношению к балансу бухгалтерские счета делятся на активные и пассивные. Активные счета - это счета, на которых отражается наличие и движение хозяйственных средств по их видам, составу, размещению. В Плане счетов, к ним относятся счета классов 1-3 (10, 12, 20, 22, 28, 30, 31), а также счета классов 8-9. Пассивные счета - это счета, на которых отражается состояние и изменение средств по источникам образования. К ним относятся счета классов 4-7 (40-43, 47, 48, 50, 51, 60-69, 70-74). Активные и пассивные счета состоят из 2-х сторон, но значение дебета и кредита в них неодинаково, а прямо противоположное. В активных счетах сальдо начальное всегда по дебету. Все операции, которые вызывают увеличение средств, записываются по дебету. Операции, вызывающие уменьшение средств, записываются по кредиту. Сальдо конечное всегда дебетовое. Оно означает наличие средств на конец месяца. Сальдо конечное в активных счетах определяется: СкД = СнД + ОД - ОК, где СнД - сальдо начальное по дебету; ОД - оборот по дебету; ОК - оборот по кредиту: СкД - сальдо конечное по дебету. В активных счетах сальдо может на конкретный момент отсутствовать. Это означает отсутствие средств конкретного вида. Например, по счету 30 «Касса» нет сальдо, следовательно, нет наличных денег в кассе на данное число. Схематично структура активного счета выглядит так. К примеру счет 201 «Материалы»: Д 201 Материалы К Сн Уменьшение материалов (-) Увеличение материалов (+) Оборот (ОД)+ Оборот (ОК)- Ск В пассивных счетах сальдо начальное записывается по кредиту. По кредиту также отражаются все операции, которые вызывают увеличение источников средств. Операции, которые вызывают уменьшение источников средств, записываются по дебету. Сальдо конечное всегда кредитовое, означает наличие какого-то источника средств. Отсутствие сальдо свидетельствует об отсутствии источника средств на данный момент. Допустим, по счету 60 «Краткосрочные ссуды» нет сальдо. Это говорит о том, что предприятие не пользовалось ссудами банка, либо погасило их в течение месяца. Таким образом, указанного источника заемных средств на конкретную дату не существует. Д 66 Расчеты по оплате труда К Уменьшение задолженности (-) Сн Увеличение задолженности (+) Оборот (ОД)- Оборот (ОК)+ Ск В пассивных счетах сальдо конечное определяется: СкК = СнК + ОК – ОД. Сальдо дебетовое активных счетов, записывается в актив баланса, сальдо кредитовое пассивных счетов - в пассив баланса. Сальдо конечное по счетам составляет основу баланса. Поэтому суммы сальдо по дебету и кредиту всех счетов всегда равны. Общая сумма сальдо означает размер (величину) средств предприятия на первое число. Равенство всех сальдо по дебету и кредиту связано с тем, что они означают две группировки средств: сальдо дебетовое - общую сумму средств по составу, видам, размещению; сальдо кредитовое - общую сумму средств по источникам образования. 3.2 Двойная запись: сущность и значение Все хозяйственные операции и те изменения, которые они вызывают, записываются в системе счетов способом двойной записи. Двойная запись - это важнейший элемент метода бухгалтерского учета, это его суть. Двойная запись - это способ отражения хозяйственных операций во взаимосвязи на двух счетах, в одном - на дебете, в другом - на кредите в одинаковых суммах. Требования двойной записи: 1) по каждой операции берется два счета (минимум); 2) счета берутся обязательно во взаимосвязи; 3) при этом один счет дебетуется, а другой - кредитуется; 4) по дебету одного счета и по кредиту другого счета запись производится в одинаковых суммах. Двойная запись вытекает из экономической сущности хозяйственных операций, из двойственного и взаимосвязанного характера изменений, которые вызывает каждая операция. Исходя из четырех типов хозяйственных операций и четырех типов изменений в балансе, операции могут быть отражены: - только на двух активных счетах; - только на двух пассивных счетах; - на одном активном счете, а на другом пассивном счете в сторону увеличения; - на одном активном счете, а на другом пассивном счете в сторону уменьшения. В любом случае производится одновременная запись по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Например, с текущего счета в банке получены наличные деньги в кассу - 5000 грн. Операция вызвала изменение в двух объектах учета - в кассе и на текущем счете. Соответственно используется два счета: «Касса» и «Счета в банках». Оба счета активных, но в одном счете произошло увеличение, а в другом – уменьшение средств. Увеличение средств в активных счетах записывается по дебету, а уменьшение - по кредиту. Следовательно, по этой операции запись будет следующая: Дебет счета 30 «Касса» + 5000 грн. Кредит счета 31 «Счета в банках» - 5000 грн. Возьмем другую операцию. Поступили от поставщиков материалы, расчет за которые не произведен, на сумму 8000 грн. Что произошло в результате этой операции? Поступили материалы, значит, они увеличились, одновременно увеличилась кредиторская задолженность перед поставщиками за эти материалы. Изменения произошли в двух счетах: «Материалы» и «Расчеты с поставщиками». Счет «Материалы» активный, а счет «Расчеты с поставщиками» - пассивный. И на одном счете, и на другом произошло увеличение, но в активном счете увеличение записывается по дебету, а в пассивном счете увеличение записывается по кредиту. Поэтому данная операция будет записана: Дебет счета 201 «Сырье и материалы» + 8000 грн. Кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками» + 8000 грн. Никогда не бывает два дебета или два кредита. Правило двойной записи: дебет одного счета, кредит - другого, обязательно на одну и ту же сумму. Счета всегда берутся во взаимосвязи, исходя из того в каких объектах учета произошли изменения. Взаимосвязь между счетами, которая возникает благодаря двойной записи по каждой хозяйственной операции называется корреспонденцией счетов . Каждая хозяйственная операция имеет только одну корреспондентскую связь счетов. Корреспондирующие счета - это счета, связанные между собой применением двойной записи по конкретной операции. Указание по каждой операции дебетуемого счета, кредитуемого счета и суммы этой операции называется бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой) . Таблица 3.1 - Бухгалтерские записи (проводки) за март месяц Хозяйственные операции Бухгалтерская проводка № Содержание Сумма Дебет счета Кредит счета 1 Получены деньги в кассу с текущего счета 300 30 «Касса» 31 «Счета в банке» 2 Выдано в подотчет завхозу Сопко И.Ф. 200 372 «Расчеты с подотчетными лицами» 30 «Касса» 3 Приобретены канцелярские принадлежности завхозом Сопко И.Ф. 190 201 «Материалы» 372 «Расчеты с подотчетными лицами» 4 Возвращена в кассу неиспользованная сумма завхозом Сопко Н.Ф. 10 30 «Касса» 372 «Расчеты с подотчетными лицами» 5 Возвращена в банк неиспользованная сумма 110 31 «Счета в банке» 30 «Касса» 6 Получены МБП от поставщика, расчет за которые не произведен 5000 22«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 63 «Расчеты с поставщиками» 7 Оплачено (перечислено) поставщикам за полученные МБП 5000 63 «Расчеты с поставщиками» 31 «Счета в банке» 8 Получена ссуда банка на срок до 1 года и зачислена на текущий счет 40000 31 «Счета в банке» 60 «Краткосроч­ные ссуды» 9 Образован за счет прибыли резервный капитал 3000 441 «Прибыль не­распределенная» 43 «Резервный капитал» 10 Удержан подоходный налог с работников предприятия в пользу бюджета 600 66 «Расчеты по оплате труда» 641 «Расчеты с бюджетом по налогам» Бухгалтерская запись (проводка) - это форма выражения двойной записи на счетах, форма выражения взаимосвязи счетов. Производится всегда в письменном виде. Что означает составить бухгалтерскую проводку? Это означает: 1) исходя из экономического содержания хозяйственной операции и тех изменений, которые она вызвала, выбрать два счета; 2) счета взять во взаимосвязи; 3) определить какой счет дебетуется и какой счет кредитуется; 4) указать на какую сумму счета корреспондируют друг с другом. Бухгалтерские проводки именуют по-разному: бухгалтерская запись; счетная формула; бухгалтерская модель (код) хозяйственной операции. Используя данные по операциям, которые были приведены в таблице 3.1, сделаем бухгалтерские записи (проводки) за март месяц. В примере приведено 10 операций, а их в практической деятельности значительно больше и по количеству и по характеру изменений. Из приведенных проводок видно, что одни счета повторяются несколько раз (счета 30, 31, 372, 63), другие используются один раз. Возникает необходимость определить сумму изменений средств по каждому счету, определить новое состояние средств после произведенных операций. Это достигается путем разноски сумм по счетам. Запись операций и сальдо на счетах называется разноской . Она необходима для учета и контроля средств по каждому виду, по каждому источнику средств. По каждому объекту учета ежемесячно определяется оборот по дебету, оборот по кредиту и конечное сальдо. Эту информацию в бухгалтерском учете получают с помощью счетов. Сальдо начальное по счетам возьмем из баланса на 1.03 (параграф 2.2). Записи операции по дебету и кредиту счетов произведем из выше указанных проводок. Итак, согласно балансу на 1.03. по 9 статьям значится наличие средств, из них в активе 4 и в пассиве 5 статей имеют остатки. Соответственно надо открыть 4 активных и 5 пассивных счетов. Открыть счет означает, что надо указать № счета, его наименование, указать в счете две стороны (дебет и кредит), записать начальное сальдо на 1.03 (Сн). Сальдо начальное в активных счетах указывается по дебету, в пассивных - по кредиту. Бухгалтерские счета за март: Д 10 Основные средства Кт Сн 16000 ОД - ОК - Ск 16000 Д 201 Материалы Кт Сн 3700 3) 190 ОД – 190 ОК - Ск 3890 Д 22 МБП Кт Сн 1000 6) 5000 ОД – 5000 ОК - Ск 6000 Д 31 Счета в банках Кт Сн 10000 1) 300 7) 5000 5) 110 8) 40000 ОД – 40110 ОК – 5300 Ск 44810 Дт 40 Уставный капитал Кт Сн 16000 ОД - ОК - Ск 16000 Д 441 Прибыль нераспределенная Кт 9) 3000 Сн 7000 ОД – 3000 ОК - Ск 4000 Дт 63 Расчеты с поставщиками Кт 7) 5000 Сн 2000 6) 5000 ОД – 5000 ОК – 5000 Ск 2000 Дт 661 Расчеты по оплате труда Кт 10) 600 Сн 3000 ОД – 600 ОК – Ск 2400 Дт 641 Расчеты с бюджетом по налогам Кт Сн 700 10) 600 ОД – ОК – 600 Ск 1300 Дт 372 Расчеты с подотчетными лицами Кт Сн - 3) 190 4) 10 2) 200 ОД – 200 ОК – 200 Ск - Дт 30 Касса Кт Сн - 2) 200 5) 110 1) 300 4) 10 ОД – 310 ОК – 310 Ск - Дт 60 Краткосрочные кредиты Кт Сн - 8) 40000 ОД – ОК – 40000 Ск 40000 Дт 131 Износ основных средств Кт Сн 2000 ОД – ОК – Ск 2000 Дт 42 Резервный капитал Кт Сн - 9) 3000 ОД – ОК – 3000 Ск 3000 Первоначально было открыто 9 счетов, т.е. были открыты те счета, которые имели сальдо на 1.03 (начальное сальдо). Но по операциям за март появились и другие счета (372, 30, 60, 42), которые хотя и не имели сальдо, но имели движение (изменение). Их необходимо также открыть и записать на них операции. Записывая операции на этих и других счетах, надо указать номер операции и сумму операции. Номер операции от суммы отделяется скобкой. Из приведенных счетов сальдо начальное на 1.03 было по 9 счетам. А вот по счету 60 сальдо на 1.03 не было, но в марте предприятие получило ссуду, возник источник заемных средств, которого у предприятия не было. Поэтому по счету 60 на 1.04 будет сальдо по кредиту, которое означает кредиторскую задолженность предприятия перед банком по ссудам в сумме 40000 грн. Появился также на 1.04 резервный капитал в сумме 3000 грн. Обороты по дебету и кредиту счетов подсчитываются раздельно, учитывая, что они имеют противоположное значение. Оборот - это только сумма движения средств за месяц, сумма изменений в сторону увеличения или уменьшения. При определении сальдо конечного, в нашем примере на 1.04., в расчет принимается и сальдо начальное. На основании сальдо по счетам на 1.04 формируется баланс: дебетовое сальдо - в актив, кредитовое - в пассив. Баланс составим по сокращенной форме, с указанием только тех статей, по которым есть значение сальдо в соответствующих счетах. Статья баланса, как известно, соответствует значению счета. Таблица 3.2 – Баланс на 01.04 Актив Сумма Пассив Сумма Основные средства (10) 14000 Уставный капитал (40) 16000 Материалы (201) 3890 Резервный капитал (42) 3000 МБП (22) 6000 Прибыль нераспределенная (441) 4000 Счета в банках (31) 44810 Расчеты с поставщиками (63) 2000 Расчеты с бюджетом (641) 1300 Расчеты по оплате труда (66) 2400 Краткосрочные кредиты (60) 40000 баланс 68700 баланс 68700 Сумма баланса выросла по сравнению с прошлым месяцем. На увеличение средств повлияло получение ссуды. Итог в балансе равен 68700 грн., что означает общую сумму средств на предприятии по состоянию на 1.04. Как видно из примера, обеспечено равенство актива и пассива, а, следовательно, и равенство сальдо по дебету и кредиту счетов. Это обязательное правило, основанное на равенстве средств, сгруппированных по двум признакам: по составу и по источникам образования. В заключение этого параграфа рассмотрим, какие бывают бухгалтерские проводки или бухгалтерские записи. Это одно и то же. Практические работники в основном используют название «проводки», в учебной литературе чаще используется термин «записи». В основе названия «проводки» положено действие как провести в учете ту или иную операцию, в основе «записи» - как ее записать. А для этого существует единственный способ проведения (отражения) в учете операции или ее записи в учете - двойная запись. Бухгалтерских проводок (записей) насчитывается много. По всем счетам их примерно 2000, но по отдельным счетам бывает 5-30 проводок. Бухгалтерские проводки классифицируются по ряду признаков. Так, они делятся: 1) по количеству используемых (корреспондирующих) счетов на проводки: а) простые - корреспондирует два счета (приведенные выше 10 проводок были простыми); б) сложные - во взаимосвязи выступает более двух счетов. Например, торговое предприятие получило от поставщика товар на сумму 3000 грн. и тару на сумму 200 грн.. в результате чего задолженность перед поставщиком возросла на 3200 грн. Проводка но этой операции: Дебет счета 282 «Товары в торговле» 3000 Дебет счета 284 «Тара» 200 Кредит счета 631 «Расчеты с поставщиками» 3200 Любую сложную проводку можно разложить на несколько простых. Так, в данном примере счет «Товары» корреспондирует со счетом «Расчеты с поставщиками» на 3000 грн. Это первая простая проводка: Дебет счета 281 «Товары в торговле» 3000 Кредит счета 631 «Расчеты с поставщиками» 3000 На сумму тары вторая простая проводка: Дебет счета 284 «Тара» 200 Кредит счета 631 «Расчеты с поставщиками» 200 2) но характеру отражаемых данных проводки бывают: а) реальные - отражают реальное движение средств (получение денег, получение ТМЦ или их отпуск). Все ранее указанные проводки были реальными и их большинство; б) условные , при которых нет реального движения средств, но проводка составляется. Это делается, например, при закрытии некоторых счетов в конце месяца, при списании косвенных затрат и включения их в себестоимость готовой продукции; в) уточняющие оценку средств или иные показатели. Допустим, была составлена проводка на получение товара от поставщика на 3000 грн. по договорным (отпускным) ценам, а товар в магазине учитывается по продажным ценам. Следовательно, надо увеличить оценку товаров на сумму торговой наценки - 40%, для чего необходимо сделать проводку: Дебет счета 284 «Товары в торговле» 1200 Кредит счета 285 «Торговая наценка» 1200 3) по включению сумм в общий итог операций (оборот) проводки бывают: а) обычные (черная запись) - сумма по ней прибавляется и включается в оборот по дебету иди кредиту счета. Такие проводки составляют преобладающее большинство; б) сторнировочные (запись проводится способом «красное сторно») - это отрицательная запись, сумма по таким проводкам вычитается. Сторнировочные проводки составляются сравнительно редко: во-первых, если это установлено действующими правилами учета, например, при списании наценки на реализованные товары (дебет счета 902 «Себестоимость реализованных товаров» и кредит счета 285 «Торговая наценка»), при списании экономии на выпущенную продукцию (дебет счета 260 «Готовая продукция» и кредит счета 230 «Производство»); во-вторых, при исправлении ошибок, допущенных в проводке, если сумма проводки завышена. Сторнировочные проводки записываются красными чернилами, а при их отсутствии, сумма по этой проводке берется в рамочку или кружочек. Суммы по таким проводкам вычитаются из общего итога. Вот почему в бухгалтерском учете нельзя писать красными чернилами. Любая красная запись вычитается. 3.3 Синтетические и аналитические счета, их роль, взаимосвязь В бухгалтерском учете используется достаточно много счетов, с помощью которых обеспечивается получение учетной информации различной степени детализации. В зависимости от степени обобщения и детализации учетных данных бухгалтерские счета подразделяются на: - синтетические; - аналитические. Синтетические счета - это счета сводные, обобщающие, которые дают общее представление о наличии и движении средств по экономически однородным группам (10 «Основные средства», 201 «Материалы», 631 «Расчеты с поставщиками» и т.д.) без их конкретизации. Перечень синтетических счетов централизованно утверждается МФУ и является единым для всех предприятий. Он определен в Плане счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности. Синтетические счета, используемые на предприятии, отражаются в балансе, поэтому они называются балансовыми. Синтетические счета дают обобщенную информацию об объектах учета, поэтому записи на них производятся только суммарно в денежном измерении. Поскольку синтетические счета имеют место в балансе, а баланс является важнейшей формой отчетности предприятия (форма № 1), то информация, содержащаяся в них, используется не только самим предприятием, но и пользователями (налоговой администрацией, органами статистики, учредителями). Аналитические счета - счета детальные, конкретные, дают более подробную характеристику об учитываемых объектах. Это счета внутренние, их перечень устанавливается самим предприятием. Используются аналитические счета для контроля, анализа, управления как в процессе деятельности, так и по итогам деятельности. У каждого предприятия совершенно разные поставщики, покупатели, численность работников, естественно, и их должности , оклады тоже разные. Предприятие обязано знать состояние расчетов не только в целом, скажем, с поставщиками, но и с каждым в отдельности. Это касается и покупателей, и работников предприятия, и других лиц, и предприятий, с которыми данное предприятие вступает во взаимоотношения. Синтетические счета такой подробной информации дать не могут, для этой цели служат аналитические счета. Аналитические счета открываются в развитие синтетических счетов. В силу своей разобщенности аналитические счета в балансе не показываются, но на основе их данных составляются некоторые формы отчетности как бухгалтерской, так и статистической. Синтетические и аналитические счета немыслимы друг без друга. Синтетические счета дают слишком общую информацию и поэтому нуждаются в детализации. Аналитические счета являются разобщенными и нуждаются в обобщении. Трудно и, видимо, нельзя сказать, какой счет, из какого вытекает, какой главнее. Например, если не начислить зарплату каждому работнику, а это делается с помощью аналитических счетов, то не будет обобщенных данных и по синтетическому счету 66 «Расчеты по оплате труда». Или, допустим, по дебету счета 201 «Материалы» отразили приход на сумму их поступления – 4000 грн. Но эта же сумма образовалась из конкретных наименований материалов, их количества и цены, указанных в первичном документе. Синтетические и аналитические счета имеют самостоятельное информационное и контрольное значение и тем не менее взаимосвязаны между собой и выступают в единстве. Взаимосвязь и единство синтетических и аналитических счетов состоит в следующем: 1) записи по синтетическим и аналитическим счетам проводятся на основании одних и тех документов; 2) записи должны производиться одновременно; 3) сумма оборотов и сальдо всех аналитических счетов обязательно равны сумме оборотов и сальдо того синтетического счета, данные которого они детализируют, должно быть обеспечено тождество аналитических и синтетических счетов; 4) по структуре аналитические счета бывают активными и пассивными в зависимости от того какой по структуре синтетический счет и имеют, следовательно, двухстороннее построение: левая сторона - дебет, правая кредит. В зависимости от того на каких счетах ведется учет средств и операций различают два вида бухгалтерского учета: - синтетический; - аналитический. Синтетический учет более общий, сравнительно простой, ведется только суммарно. Аналитический учет более конкретный и более громоздкий. Он весьма трудоемкий, необходима особая внимательность при разноске данных по аналитическим счетам. Много требуется труда на свод и обобщение аналитических счетов и их увязку с синтетическим счетом. Поэтому для упрощения аналитического учета требуются машинные носители информации и современные компьютеры. Вместе синтетические и аналитические счета обеспечивают полный, всесторонний учет и контроль хозяйственных средств, их источников, хозяйственных процессов и результатов деятельности. Кроме синтетических и аналитических счетов есть еще субсчета. Субсчета - это промежуточные счета, с помощью их производится дополнительная группировка аналитических счетов с целью получения более обобщенных сведении об учитываемых объектах. Субсчета централизованно утверждаются и указаны в Плане счетов. Если синтетический счет имеет двухзначный код, то субсчет обозначается третьей цифрой. Номер субсчета обычно пишется через тире или дробь. При обработке учетной информации на машинах код счета трехзначный, но называется две цифры, обозначающие основной счет, и через интервал произносится номер субсчета. К примеру, возьмем субсчета к счету 20 «Производственные запасы»: субсчет 1 «Сырье и материалы», субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» и т.д. Эти субсчета можно назвать как счета 201, 202 и т.д., произнося полностью код счета и субсчета. Как видно, на субсчетах осуществляется некоторая детализация разных по назначению производственных запасов, но конкретизации материалов по наименованиям на субсчетах нет. Данные текущего учета на счетах и субсчетах периодически обобщаются. Когда, как и для чего это делается? Обобщение записей на счетах производится обычно за месяц по состоянию на первое число. В крупных предприятиях обобщение может производиться и в течение месяца, допустим по декадам, за 25 дней с тем, чтобы снять напряженность во время составления баланса. В процессе обобщения данных текущего учета: а) подсчитываются обороты по дебету и кредиту всех счетов; б) определяется конечное сальдо; в) некоторые счета закрываются, выполнив свое назначение за отчетный период (счета классов 7, 8, 9); г) производится увязка всех корреспондирующих счетов; д) производится увязка и обеспечивается тождество синтетического и аналитического учета, а также бухгалтерского учета и складского (оперативного), который ведут материально ответственные лица. Обобщение оформляется в виде таблиц определенной формы и содержания. В зависимости от внешнего вида и содержания обобщенных данных такие таблицы именуют: - оборотная ведомость по синтетическим счетам; - оборотная ведомость по аналитическим счетам, учитывающих товарно-материальные ценности; - оборотная ведомость по аналитическим счетам расчетов; - сальдовая ведомость; - шахматная ведомость. Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется ежемесячно и представляет собой таблицу, в которой отражается свод оборотов и сальдо по всем счетам, используемым на предприятии. В ней отражаются все счета как активные, так и пассивные. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующую форму (см. таблица 3.3). Особенностью этой ведомости является наличие в ней трех пар равенств: первое - сальдо начальное по дебету всех счетов всегда равно сальдо начальному по кредиту (СнД = СнК); второе - оборот по дебету всех счетов равен обороту по кредиту (ОД = ОК); третье - сальдо конечное по дебету всех счетов равно сальдо конечному по кредиту (СкД = СкК). Эти равенства основаны на следующем: первое - на равенстве двух группировок средств по составу, видам, размещению и источникам образования. Сальдо по добегу - это наличие средств по составу, сальдо по кредиту - по источникам образования. Это одни и те же средства, по сгруппированные по двум признакам; второе - на двойной записи. Оборот - это итог операций, а каждая операция отражается во взаимосвязи на двух счетах: по дебету - одного счета, по кредиту - другого и на одну и ту же сумму. Таблица 3.3 - Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март Наименование и номера счетов Сальдо на 1.03 Оборот за март Сальдо на 1.04 Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Основные средства (10) 14000 - - 14000 Материалы(201) 3700 190 - 3890 МБП (22) 1000 5000 - 6000 Касса (30) - 310 310 - Счета в банках(31) 10000 40110 5300 44810 Расчеты с подотчетными лицами (372) - 200 200 Уставный капитал (40) 16000 - - 16000 Резервный капитал - - 3000 3000 Прибыль нераспреде­ленная (441) 7000 3000 - 4000 Расчеты с поставщика­ми (63) 2000 5000 5000 2000 Расчеты с бюджетом (641) 700 - 600 1300 Расчеты по оплате труда (66) 3000 600 - 2400 Краткосрочные креди­ты (60) - 40000 40000 ИТОГО 28700 28700 54410 54410 68700 68700 Равенство оборотов по дебету и кредиту свидетельствует о правильности отражения операции на счетах, т.е. соблюдении двойной записи; третье - равенство вытекает из 2-х предыдущих равенств. Сальдо конечное по дебету счетов формирует статьи актива баланса, сальдо по кредиту - статьи пассива. Равенство сальдо по дебету и кредиту счетов обеспечивает равенство актива и пассива баланса. Это важное правило всегда соблюдается. Это аксиома бухгалтерского учета. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет важное значение для общего ознакомления состояния и изменения средств, проверки правильности записей на счетах, а также для составления баланса и других форм отчетности. Оборотная ведомость по аналитическим счетам ТМЦ составляется с целью обобщения аналитических счетов и увязки с тем синтетическим счетом, в развитие которого они были открыты. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к синтетическому счету 201 «Материалы» за март месяц. Наименование ценностей Ед. изм. Цена Остаток на 1.03 Оборот за месяц Остаток на 1.04 Приход Расход кол. сум. кол. сум. кол. сум. кол. сум. Итого Итоговые данные этой ведомости суммарно увязываются со счетом 201. Остаток на 1.03 по всем наименованиям должен соответствовать СнД счета 201, сумма прихода = ОД 201, сумма расхода = ОК 201, сальдо на 1.04 - ОкД 201. И такая увязка делается по остальным материальным счетам – 10, 22, 26 и др. Шахматная ведомость - это разновидность оборотной ведомости. Ее отличительная особенность, что в ней нет сальдо по счетам. Шахматная ведомость представляет собой свод оборотов по корреспондирующим счетам. С помощью этой ведомости обороты подсчитываются во взаимосвязи и обеспечивается равенство оборотов по дебету и кредиту счетов. По шахматной ведомости видно не только суммы оборотов, но и экономическое содержание хозяйственных операций. Суммы, показанные на пересечении дебетуемого и кредитуемого счетов, как раз и свидетельствуют о том какая операция произошла. Допустим, в корреспонденции Д 201 К 63 отражается сумма полученных материалов за месяц, а в корреспонденции Д 63 К 31 - сумма оплаты поставщикам (сумма перечисленных денег с текущего счета). Форма шахматной ведомости по синтетическим счетам:       Дебетуемые счета Кредитуемые счета