Главная Учебники - Разные Лекции (разные) - часть 21
|
1578 Финансы Формы расходов бюджетов на примере Курсовая ВЗФЭИ 68 2007 1500 Координаты: электронная почта acher@wiseowl.ru, ancher77@mail.ru Icq 170552870, телефон 89168119086. www.wiseowl.ru Содержание
I. Расходы бюджетов и их характеристика. 6
1.1 Классификация расходов бюджета. 6
1.2 Формы расходов бюджетов и механизм их осуществления. 8
II. Анализ расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации....... 12
2.1.Законодательные основы формирования расходов бюджета. 12
2.2.Распределение расходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации 17
2.3.Анализ расходов федерального бюджета и формы их осуществления. 21
2.4.Состав, структура и динамика областного бюджета. 29
2.5.Анализ расходов местных бюджетов на примере г. Оренбурга. 32
3.1.Проблемы формирования расходов бюджета. 37
3.2.Предложения по решению проблем формирования расходов бюджета. 44
Приложение 1 Расходы федерального бюджета за 2003-2004 годы.. 61
Приложение 2 Структура расходов федерального бюджета за 2003-2004 годы 62
Приложение 3 Структура расходов федерального бюджета за 2005-2007 годы 63
Приложение 4 Расходы бюджета субъекта РФ за 2003-2004 годы.. 64
Приложение 5 Структура расходов бюджета Оренбургской области за 2003-2004 годы.. 65
Приложение 6 Структура расходов бюджета Оренбургской области за 2005-2007 годы.. 66
Приложение 7 Структура расходов бюджета города Оренбурга за 2003-2004 годы 67
Приложение 8 Структура расходов бюджета города Оренбурга за 2005-2007 годы 68
Система бюджетного финансирования в Российской Федерации является результатом длительного развития, в ходе которого одни элементы системы развивались и совершенствовались, другие утрачивались. Для выполнения государством своих функций и задач перед обществом в масштабе государства формируется централизованный финансовый фонд называемый федеральным бюджетом. Через федеральный бюджет происходит распределение и перераспределение валового внутреннего продукта и национального дохода между отраслями народного хозяйства, регионами и слоями населения. Из федерального бюджета финансируются все мероприятия оборонного характера, развитие науки, подготовка кадров, органы государственного управления, развитие инфраструктуры. Средства федерального бюджета являются основным источником финансирования структурной перестройки экономики, развития перспективных направлений производства, освоения новых месторождений и новых технологий. Государственные расходы есть форма перераспределения имеющихся в распоряжении публичных властных институтов финансовых ресурсов в целях максимально возможного удовлетворения потребностей, обеспечивающих осуществление процесса государственного и муниципального управления. Все вышесказанное обуславливает актуальность
данной темы. Целью
исследования является рассмотрение форм расходов бюджетов. Цель исследования позволила сформулировать задачи
, которые решались в данной работе: 1. Рассмотреть классификацию расходов бюджетной системы; 2. Формы расходов бюджетов и механизм их осуществления; 3. Рассмотреть законодательные основы формирования расходов бюджета; 4. Рассмотреть распределение расходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации; 5. Проанализировать расходы федерального бюджета и оценить формы их осуществления; 6. Рассмотреть состав, структуру и динамику областного бюджета на примере Оренбургской области; 7. Провести анализ расходов местных бюджетов на примере г. Оренбурга; 8. Рассмотреть проблемы формирования расходов бюджета в целом; 9. Предложить решения проблем по формированию расходов бюджета; 10. Пути совершенствования закрепления расходных полномочий за уровнями бюджетной системы РФ в результате бюджетной реформы; 11. Рассмотреть перспективы развития формирования расходов Оренбургской области за 2008-2010гг. Предметом
исследования являются формы расходы бюджетной системы. Объект
исследования является бюджетная система в размере федерального бюджета, бюджета субъектов РФ, и бюджета муниципального района. Информационно-методологической
базой послужили работы таких авторов как Годин А.М., Подпорина И.В.., Поляк Г.Б. и других, а также нормативно-правовые акты Российской Федерации: БК РФ; Федеральные законы о федеральном бюджете на очередной год, о бюджете Оренбургской области, а также о бюджете города Оренбурга за 2003-2010гг. В исследовании были использованы следующие методы: анализа, сравнения, аналитические методы. Бюджетный Кодекс РФ определяет бюджет, как форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.[1]
Таким образом, бюджет является для государства средством аккумуляции финансовых ресурсов и дает возможность содержать государственный аппарат, армии, выполнять необходимые социальные мероприятия, реализовывать приоритетные экономические задачи, т.е. дает возможность государству выполнять присущие ему функции. Бюджетные расходы - это денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.[2]
Другое определение, расходы бюджета - денежные средства, направляемые на финансирование государственного управления, на международную деятельность, на национальную оборону, на правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности, промышленность энергетику и строительство, сельское хозяйство и рыболовство, социальные и культурные мероприятия.[3]
Для выяснения роли и значения бюджетных расходов в экономической жизни общества их классифицируют по определенным признакам. В теории и практике финансов существуют несколько признаков классификации расходов бюджета. Для составления отчетов об исполнении бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации используется единая бюджетная классификация РФ, утвержденная Федеральным законом от 15.08.1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ» с изменениями и дополнениями от 18.12.2006 г.[4]
Бюджетная классификация РФ является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, а также источников финансирования дефицитов этих бюджетов, используемой для составления и исполнения бюджетов и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.[5]
Бюджетная классификация разделяет бюджетные расходы по следующим признакам: а) экономическая классификация расходов; б) ведомственная классификация расходов; в) функциональная (предметная) классификация расходов; Экономическая классификация – это группировка расходов бюджетов всех уровней по их экономическому содержанию.[6]
Например, в бюджетах всех уровней предусматриваются текущие расходы, закупки товаров и услуг, оплата труда служащих в государственных учреждениях, транспортных услуг, услуг связи, выплата субсидий, капитальные расходы и пр. Ведомственная классификация – это группировка расходов, отражающая распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям средств из федерального бюджета, а в рамках их бюджетов – по целевым статьям и видам расходов.[7]
Так в бюджетах более низких уровней расходы внутри ведомства разносятся по управлениям и т.д. Например, в бюджете РФ средства, выделяемые на здравоохранение, распределяются между Министерством здравоохранения РФ и Госкомсанэпиднадзором РФ. И, наконец, функциональная классификация. Это группировка расходов бюджетов всех уровней, отражающих направление средств на выполнение основных функций государства.[8]
В соответствии с ней расходы распределяются по отраслям деятельности и звеньям управления. Функциональная классификация характеризует основную цель финансируемого мероприятия, относящегося к числу приоритетных, постоянно существующих национальных потребностей, как можно увидеть ниже. Являясь важным инструментом принятия государственных решений бюджетная классификация позволяет выделить направления государственных приоритетов через функциональную структуру бюджета РФ, обоснованно определять объемы их финансирования, что, в конечном счете, должно способствовать эффективному государственному управлению. Кроме того, отраслевая группировка расходов бюджета дает возможность выявлять пропорции распределения бюджетных средств и, изменяя их, добиваться нужных сдвигов в отраслевой структуре. Такая структура подразумевает подразделение бюджетных расходов на 20 функциональных разделов, которые в свою очередь делятся на 92 подраздела в зависимости от приоритетности развития той или иной области экономики. Осуществление расходов бюджета достигается при помощи бюджетного финансирования. Под ним понимается система предоставления денежных средств предприятиям, организациям и учреждениям на проведение мероприятий, предусмотренных бюджетом. Бюджетное финансирование базируется на определенных принципах, характеризуется специфическими формами и методами предоставления средств. Принцип, форма и методы бюджетного финансирования выступают составными элементами самой системы, влияют на результативность ее функционирования[9]
. Бюджетным кодексом Российской федерации частью 2, разделом 3, главой 10 , ст.69 «Формы расходов бюджета»[10]
: Предоставление бюджетных средств осуществляется в следующих формах: ….. Законодательная основа формирования расходов бюджета представляет собой взаимосвязанную систему нормативных правовых актов и правовых норм, регулирующих принципы организации местных финансов, источники формирования и направления финансовых ресурсов бюджетов различных уровней (федерального, регионального, местного). К нормативно-правовым актам федерального уровня относятся Конституция Российской Федерации, Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ, Федеральный закон от 31.07.98 г. № 145 – ФЗ «Бюджетный кодекс Российской Федерации», Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и другие федеральные законы. Безусловно, важнейшим документом федерального значения, регламентирующим деятельность органов местного самоуправления, а также вопросы функционирования местных бюджетов является основной закон нашей страны – Конституция Российской Федерации, принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 года.[11]
К нормативно-правовым актам органов государственной власти субъектов Российской Федерации, регулирующим принципы организации местных финансов, источники формирования и направления финансовых ресурсов местных бюджетов, относятся конституции республик, уставы других субъектов Российской Федерации, законы субъектов Российской Федерации о местном самоуправлении. Кроме того, в эту группу источников входят акты президентов республик, глав администрации других субъектов Российской Федерации, постановления законодательных органов государственной власти субъектов РФ, акты правительств, других органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Конституции и уставы субъектов Российской Федерации должны соответствовать Конституции Российской Федерации и федеральным законам, которые имеют верховенство на всей территории Российской Федерации. Поэтому содержащиеся в конституциях и уставах субъектов Российской Федерации положения по вопросам функционирования местных бюджетов не должны противоречить основополагающим началам и принципам организации местных финансов, закрепляемым Конституцией Российской Федерации и федеральными законами. Местные бюджеты в Российской Федерации функционируют на основе целой системы нормативно-правовых актов, разработанных на федеральном уровне, на уровне субъектов федерации и на местном уровне. Согласно Федеральному закону «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (ст. 7) органы и должностные лица местного самоуправления по вопросам местного значения принимают муниципальные правовые акты. ……. Важнейшим документом по вопросам функционирования местных бюджетов является Бюджетный кодекс РФ. В части первой Бюджетного кодекса Российской Федерации определены следующие вопросы: бюджетное законодательство РФ; компетенция органов государственной власти и органов местного самоуправления в области бюджетных правоотношений. В этой части также приводится понятийный аппарат БК. В главе 9 Бюджетного кодекса РФ определяется состав налоговых и неналоговых доходов местных бюджетов, а также закрепляется ряд норм по вопросам бюджетного регулирования. В отдельной ст.64 регламентируются полномочия органов местного самоуправления по формированию доходов местных бюджетов. В разделе III «Расходы бюджетов» сформулированы общие положения о расходах бюджетов, произведено разграничение расходов по уровням бюджетной системы. Глава 11 Бюджетного кодекса закрепляет сложившийся перечень функциональных видов расходов, финансируемых исключительно из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Наибольший удельный вес в расходах территориальных и местных бюджетов занимает финансирование отраслей социальной сферы. С помощью этих бюджетов решаются вопросы местного значения. В разделе IV «Сбалансированность бюджетов» устанавливаются нормы, регулирующие: дефицит бюджета, государственный и муниципальный долг, межбюджетные отношения. Часть третья «Бюджетный процесс в Российской Федерации» посвящена бюджетному процессу. В ч. 3 Бюджетного кодекса рассматриваются общие принципы организации бюджетного процесса в РФ, определены участники бюджетного процесса, порядок составление проектов бюджетов, рассмотрение и утверждение бюджетов, исполнение бюджетов, государственный и муниципальный финансовый контроль. Направления бюджетных расходов: • расходы федерального бюджета; • расходы бюджетов субъектов РФ; • расходы местных бюджетов. Функциональные виды расходов, финансируемых исключительно из федерального бюджета: - обеспечение деятельности Президента РФ, Федерального собрания РФ, Счетной палаты РФ, Центральной избирательной комиссии РФ, федеральных органов исполнительной власти, другие расходы на общегосударственное управление по перечню, определяемому при утверждении федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год; - функционирование федеральной судебной системы; - осуществление международной деятельности в общефедеральных интересах; - национальная оборона и обеспечение безопасности государства, осуществление конверсии оборонных отраслей промышленности; - фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу; - государственная поддержка атомной энергетики; - ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий федерального масштаба; - исследование и использование космического пространства; - содержание учреждений, находящихся в федеральной собственности или в ведении органов государственной власти РФ; - формирование федеральной собственности; - обслуживание и погашение государственного долга РФ; - компенсация государственным внебюджетным фондам расходов на выплату государственных пенсий и пособий, других социальных выплат, подлежащих финансированию в соответствии с законодательством РФ за счет федерального бюджета; - пополнение государственных запасов драгоценных металлов и камней, государственного материального резерва; - поведение референдумов и выборов РФ; - федеральная инвестиционная программа; - обеспечение реализации решений федеральных органов государственной власти, приведших к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов других уровней; - обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти; - финансовая поддержка субъектов РФ; - официальный статистический учет; - прочие расходы. Функциональные виды расходов, финансируемых исключительно из бюджетов субъектов РФ: - обеспечение функционирования органов законодательной и исполнительной власти субъектов РФ; - обслуживание и погашение государственного долга субъектов РФ; - проведение выборов и референдумов субъектов РФ; - обеспечение реализации региональных целевых программ; - формирование государственной собственности субъектов РФ; - осуществление международных и внешнеэкономических связей субъектов РФ; - содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов РФ; - обеспечение деятельности средств массовой информации субъектов РФ; - оказание финансовой помощи местным бюджетам; - обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на муниципальный уровень; - компенсация дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами государственной власти субъектов РФ, приводящих к увеличению или уменьшению бюджетных расходов местных бюджетов. Функциональные виды расходов, финансируемых исключительно из местных бюджетов: - содержание органов местного самоуправления; Расходы, финансируемые исключительно из бюджетов субъектов РФ: - формирование муниципальной собственности и управление ею; - организация, содержание и развитие учреждений образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления; - содержание муниципальных органов охраны общественного порядка; - организация, содержание и развитие муниципального ЖКХ; - муниципальное дорожное строительство и содержание дорог местного значения; - благоустройство и озеленение территорий муниципальных образований; - организация утилизации и переработки бытовых отходов (за исключением радиоактивных); - содержание мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов; - организация транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления; - обеспечение противопожарной безопасности; - охрана окружающей природной среды на территориях муниципальных образований; - реализация целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления; - обслуживание и погашение муниципального долга; - целевое дотирование населения; - содержание муниципального архива; - проведение муниципальных выборов и местных референдумов; - финансирование реализации иных решений органов местного самоуправления и прочие расходы, отнесенные к вопросам местного значения, определяемые представительными органами местного самоуправления в соответствии с бюджетной классификацией РФ.[12]
Существуют так же функциональные виды расходов, в финансировании которых участвуют как федеральный, так и региональные и местные бюджеты (в соотв. со ст. 85 БК РФ)[13]
: - государственная поддержка отраслей промышленности (за исключением атомной энергетики), строительства и строительной индустрии, газификации и водоснабжения, сельского хозяйства, автомобильного и речного транспорта, связи и дорожного хозяйства, метрополитенов; - обеспечение правоохранительной деятельности; - обеспечение противопожарной безопасности; - научно-исследовательские, опытно-конструкторские проектно-изыскательские работы, обеспечивающие научно-технический прогресс; - обеспечение социальной защиты населения; - обеспечение охраны окружающей природной среды, охраны и воспроизводства природных ресурсов, обеспечение гидрометеорологической деятельности; - обеспечение предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий межрегионального масштаба; - развитие рыночной инфраструктуры; - обеспечение развития федеративных и национальных отношений; - обеспечение деятельности избирательных комиссий объектов РФ в соответствии с законодательством РФ; - обеспечение деятельности средств массовой информации; - прочие расходы, находящиеся в совместном ведении РФ, ее субъектов и муниципальных образований. Проблема формирования структуры расходов бюджета является одной из наиболее острых и дискуссионных. При обсуждении любой статьи расходов заинтересованная сторона неизменно оценивает выделяемые бюджетные средства как недостаточные. Оценивая общую ситуацию в области расходования бюджетных средств, нужно признать, что эффективность расходов бюджетов всех уровней остается недостаточной. В связи с этим актуальной задачей является совершенствование методов финансирования в направлении их ориентации на результат. Необходимо также более строго контролировать целевое использование бюджетных средств. Проанализируем расходы федерального бюджета за 2003-2007 гг. Таблица 1 – Анализ динамики расходов ФБ, %[14]
2003 год 2004 год 2005 год 2006 год 2007 год Расходы бюджета,
млн.руб.
2414352 2768086 3539451 4431077 5463480 Темп роста, % (к предыдущему году) - 114,7 127,9 125,2 123,3 Как видно из таблицы расходы федерального бюджета постоянно увеличиваются. В 2006 году по сравнению с 2005 годом произошло увеличение расходов на 25,2%, а в 2007 году по сравнению с 2006 годом прирост расходов немного меньше – 23,3%. Рассмотрим структуру расходов федерального бюджета за 2003-2007 годы, выделив при этом расходы на реальный сектор экономики (экономические) и на социальную политику (социальные). Целесообразность экономических расходов обусловлена необходимостью глобального регулирования национальной экономики, а также особой важностью ее защиты от негативных внутренних и внешних воздействий в условиях мирового товарно-денежного механизма перераспределения стоимости жизненных ценностей. Регулирование может осуществляться как путем содержания малорентабельных, убыточных сфер производства, финансирования перспективных инноваций, обеспечения баланса расходов и доходов государства, так и перераспределения стоимости между отдельными структурно-территориальными подразделениями страны. Исходя из функциональной классификации расходов бюджетов РФ в группу расходов на национальную экономику следует включить затраты на: - общеэкономические вопросы; - топливо и энергетика; - исследование и использование космического пространства; - воспроизводство минерально-сырьевой базы; - сельское хозяйство и рыболовство; - водные ресурсы; - лесное хозяйство; - транспорт; - связь и информатика; - прикладные научные исследования в области национальной экономики; - другие вопросы в области национальной экономики. Расходы на экономические функции осуществляются федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами. На внебюджетные государственные фонды приходится незначительная доля; их средства направляются на содержание материальной части фондов, инвестиционную деятельность на финансовом рынке. Баланс социальной и экономической политики представляет собой соотношение целей развития общества и средств их достижения. Конкретными формами этого баланса являются соотношения между накоплением и потреблением, между экономической эффективностью и социальной справедливостью, между различными моделями экономического развития. Социальная политика - это область политики государства по отношению к формированию жизненного уровня населения, воспроизводству человеческого капитала, оказанию социальных услуг и развитию социальной инфраструктуры на федеральном, региональном и местном уровнях. Социальная политика реализует основные конституционные права граждан. Инструментами реализации социальной политики служат программы, нормы и нормативы финансирования, стандарты, законы, гранты и др. ……. Несмотря на важную роль данной группы бюджетных расходов, затраты на эти цели не только далеки от оптимальных, но и отражают постепенное ухудшение социального обслуживания населения нашей страны. Связано это с тем, что социальная функция государства в течение многих лет была на втором плане. По оценкам некоторых экономистов, на образование, медицину и экологию вместе взятые, приходилось в конце 80-х в начале 90-х годов лишь около 14% валового национального продукта, тогда как на военные цели уходило от 25 до 30%. Основными задачами в области государственных расходов являются: - сокращение числа федеральных целевых программ, обеспечение концентрации средств бюджета на наиболее эффективных и социально значимых проектах; - снижение расходов на содержание государственного аппарата; - продолжение децентрализации инвестиционного процесса, расширив практику государственно-коммерческого финансирования проектов; - повышение эффективности использования ассигнований на национальную оборону и оборонный комплекс, концентрируя их на решении социальных проблем, конверсии и перспективных научно-исследовательских работах; - снижение уровня дотаций отдельным отраслям; - усиление контроля за использованием бюджетных средств; - обеспечение приоритетного финансирования расходов на науку, культуру, медицинское обслуживание, образование.[15]
Для обоснования расходов относимых на финансирование из бюджетов субъектов РФ необходимо проанализировать динамику и структуру и состав расходов бюджетов данного уровня, рассмотрим анализ на примере Оренбургской области. Проанализируем расходы областного бюджета за 2003-2007 гг. Таблица 4 –Анализ динамики расходов Бюджета Оренбургской области,[16]
2003 год 2004 год 2005 год 2006 год 2007 год Расходы бюджета, млн.руб.
11427,7 13728,6 21261,4 28158,4 29107 Темп роста, % (к предыдущему году) - 120,1 154,9 132,4 103,4 Анализируя расходы областного бюджета, растут за исследуемый период на 20% в 2004 году, на 55% в 2005 году, и незначительно увеличиваются в 2007 году по сравнению с уровнем 2006 года. Составим структуру расходов за 2003-2004 годы на основании Приложения 4.[17]
Таблица 5 – Структура расходов бюджета субъекта РФ за 2003-2004 гг., млн.руб. …… Начиная с 2002 года, в структуре расходов консолидированного бюджета Оренбургской области произошли существенные изменения, в целом типичные для всех регионов: сократилась доля расходов на экономику. Наиболее значимыми расходами консолидированного бюджета Оренбургской области являются образование, здравоохранение и физическая культура, социальная политика, жилищно-коммунальное хозяйство и дорожное хозяйство. Представим динамику и структуру расходов бюджета г. Оренбургав виде таблиц 6 и 7. Таблица 6 –Анализ динамики расходов Бюджета г. Оренбурга, 2003 год 2004 год 2005 год 2006 год 2007 год Расходы бюджета,
млн.руб.
2140,6 2367,9 2641 3777,10 4522,8 Темп роста, % (к предыдущему году) 111,5 143,0 119,7 110,6 Таким образом, расходы бюджета муниципального района (г. Оренбурга) выросли на 10,6% в 2007 году, тогда как наибольший рост пришелся на 2005 год по сравнению с 2004 годом. ……. Наибольший удельный вес в расходах города Оренбурга занимают расходы на социальную сферу - более 50%, что означает социальную направленность бюджета муниципального района. Наибольший удельный вес в расходах бюджета г. Оренбургав период с 2003 по 2007 г.г. приходится на образование (около 34 %). Значимыми расходами являются также жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение и физическая культура, социальная политика. При этом наблюдается существенное увеличение доли расходов на социальную политику. Доля расходов бюджета на ЖКХ, напротив сократилась, с 24,38 % до 11,7 %. Удельный вес расходов на здравоохранение также сократился с 13,5 % в 2003 г. до 11,2 % в 2007 г. В структуре бюджетных расходов наибольшую часть составляет заработная плата работников бюджетной сферы Оренбурга. По данным 2007 г. это 42,8 процент от общей суммы расходов бюджета. В 2007 году на благоустройство г. Оренбурга запланировано направить 123,4 миллиона рублей и 75 миллионов — на развитие муниципального транспорта. Почти одна пятая расходной части бюджета будет отдана на совершенствование медицинского обслуживания населения, а каждый четвертый рубль — на нужды образовательных учреждений. В условиях перехода России к рыночным отношениям и интеграции в мировую экономику особое значение приобретают проблемы федерализма в бюджетно-налоговой сфере. В соответствии с Конституцией Российской Федерации в ведении Российской Федерации находятся федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы. К совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации относится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации. Принцип федерализма в бюджетно-налоговой сфере выражается в сочетании общегосударственных финансовых интересов с финансовыми интересами субъектов Российской Федерации и заключается в распределении доходов и расходов и в разграничении финансовой компетенции Бюджетный кодекс Российской Федерации определяет расходы федерального бюджета и расходы бюджетов субъектов Российской Федерации, при этом четко прописываются функциональные виды расходов, финансируемые исключительно из федерального бюджета. Классификацию расходов мы рассмотрели ранее. Следует обратить внимание на имеющееся на сегодняшний день проблемы в формировании расходов бюджетов: 1. несоответствие нормам Конституции Российской Федерации перечисленных выше бюджетных полномочий федерации
, то есть положения Бюджетного кодекса РФ (ст.84) не в полной мере соответствуют конституционным нормам (ст.71). Не все предметы ведения Российской Федерации нашли финансовое обеспечение в исключительных расходах федерального бюджета. 2. Определенное несовпадение обнаруживается и в статье 85 Бюджетного кодекса Российской Федерации, устанавливающей перечень расходов, совместно финансируемых из бюджетов Российской Федерации и бюджетов субъектов Российской Федерации
. (государственная поддержка отраслей промышленности (за исключением атомной энергетики), строительства и строительной индустрии, газификации и водоснабжения, сельского хозяйства, автомобильного и речного транспорта, связи и дорожного хозяйства, метрополитенов; обеспечение правоохранительной и тд). Распределение и закрепление между бюджетами разных уровней указанных расходов, производятся по согласованию соответственно органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов Российской Федерации и утверждаются соответствующими законами о бюджетах. Порядок согласования распределения и закрепления расходов совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации определяется Правительством Российской Федерации. 3. Проведенные в 1990-х годах реформы, к сожалению, не создали в России систему бюджетно-налоговых отношений, отвечающих основополагающим принципам бюджетного федерализма. Значительная децентрализация бюджетных ресурсов за прошедшие годы существенно изменила ситуацию в финансовых отношениях между федерацией и ее субъектами, но в то же время, сохраняется высокая централизация бюджетно-налоговых полномочий
. Бюджеты субъектов Российской Федерации перегружены обременениями, возложенными на них федеральным законодательством без предоставления источников финансирования («нефинансируемые федеральные мандаты»). В 2002 году предусмотрена отмена действия законодательных норм, не обеспеченных источниками финансирования, а также предоставление субъектам Российской Федерации целевой финансовой помощи на реализацию федеральных законов социальной направленности. 4. Следует отметить, что более 80 процентов налоговых доходов бюджетов субъектов Федерации формируется за счет отчислений от федеральных налогов. Налицо зависимость региональных бюджетов от ежегодно устанавливаемых на федеральном уровне нормативов разделения федеральных налогов
. В свою очередь, это оказывает отрицательное воздействие на привлечение инвестиций, развитие налогоплатежного потенциала регионов. Существующая правовая неопределенность, а в отдельных случаях ограниченность бюджетно-налоговых полномочий органов власти субъектов Российской Федерации вынуждают их проводить свою нескоординированную с центром налоговую политику, ухудшающую общегосударственный налоговый климат. 5. Федеральное законодательство в определенной степени ограничивает бюджетно-налоговые полномочия органов региональной и местной властей
. Политическая и финансовая ответственность за сбалансированность территориальных бюджетов и состояние социальной сферы перекладывается на федеральные органы государственной власти, а это в свою очередь вынуждает последних постоянно ужесточать бюджетно-налоговый контроль за состоянием дел в регионах. В случаях возникновения негативных последствий от неадекватной финансовой деятельности региональных и местных органов власти федеральная власть вынуждена «гасить возникающие пожары». …….. Анализируя вышеизложенные проблемы, возникающие при формировании расходов бюджета различного уровня, можно предложить следующее решение проблем. Целью решения проблем по формированию расходов бюджета различных уровней является повышение эффективности использования бюджетных ресурсов, обеспечение соблюдения требований, установленных федеральным законодательством, разработка и соблюдение более высоких стандартов управления общественными финансами на федеральном, региональном и местном уровнях. Правительство РФ при формировании финансовой системы в федеративном государстве готово внести коррективы в следующие области: 1) бюджет и бюджетный процесс; 2) межбюджетные отношения; 3) управление бюджетными расходами; 4) тарифная и ценовая политика; 5) развитие налоговой и доходной базы; 6) управление государственным и муниципальным долгом; 7) управление государственной и муниципальной собственностью; 8) бюджетный учет, отчетность, контроль и аудит. …….. Для этого необходимо доработать механизм финансирования из Федерального фонда софинансирования социальных расходов. Успешный опыт применения этого Фонда для ускорения темпов реформы жилищно-коммунального хозяйства позволяет сделать вывод о необходимости расширения сфер его применения, основанного на выполнении субъектами Российской Федерации ряда условий, от которых будут зависеть размеры предоставляемых им средств Фонда. Необходимо определить круг приоритетных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов, которые могут быть использованы для софинансирования из федерального бюджета, установить условия получения этой финансовой помощи с учетом показателей качества выполнения определенных задач, порядок ее формирования и распределения. При этом смещение акцентов в бюджетном процессе путем повышения ответственности и расширения самостоятельности участников бюджетного процесса и администраторов бюджетных средств в рамках четких среднесрочных ориентиров не должно ограничиваться только федеральным уровнем, но и распространяться на бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. Внедрение на региональном уровне принципов бюджетирования, ориентированного на результат, потребует изменения законодательства Российской Федерации в части организационно-правовых форм организаций бюджетной сферы, планирования и управления финансами, определения полномочий ответственных лиц на всех уровнях государственного и муниципального управления, изменения систем отчетности, создания систем управленческого учета и управления качеством предоставляемых государственных и муниципальных услуг, систем текущего мониторинга и контроля за результатами. Будут разработаны методические рекомендации по определению стоимости государственных и муниципальных услуг, разработке и реализации целевых бюджетных программ, разработке системы сбалансированных целевых показателей, а также системы показателей работы лиц, ответственных за проведение финансовой политики.[18]
Вице-премьер Александр Жуков называет главной отличительной особенностью федерального бюджета на 2007 год значительное увеличение расходов на социальную сферу и на национальную экономику. Бюджет 2007 года существенно отличается от бюджетов предыдущих лет: по расходам он более чем на триллион рублей превышает бюджет 2006 года, то есть на четверть. Эти дополнительные средства распределяются по двум главным направлениям - это увеличение социальных расходов бюджета и увеличение расходов на национальную экономику. В числе социальных расходов вице-премьер, в частности, отметил, увеличение финансирования приоритетных национальных проектов. Что касается финансирования национальной экономики, то здесь прежде всего будут увеличены бюджетные расходы на развитие инфраструктуры, сказал он. В первую очередь средства будут направляться на дорожное строительство и развитие энергетики. При этом он отметил, что реальные доходы граждан в следующем году должны вырасти более чем на 10%. Социальные характеристики федерального бюджета 2007 года отвечают стратегическим задачам и ориентирам, содержащимся в Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию и в Бюджетном послании Президента «О бюджетной политике на 2007 год». Важнейшей особенностью бюджета 2007 года выступает существенное увеличение ресурсов на реализацию четырех приоритетных национальных проектов: «Образование», «Здоровье», «Доступное и комфортное жилье - гражданам России» и «Развитие АПК». Важнейшими социальными приоритетами проекта бюджета 2007 года являются: повышение заработной платы работников бюджетной сферы, денежного содержания военнослужащих и сотрудников правоохранительных органов, а также увеличение размера пенсий, включая приближение размера социальных пенсий к величине прожиточного минимума пенсионера. Особое внимание уделяется решению острых демографических проблем, прежде всего за счет стимулирования рождаемости.[19]
На сегодняшний день расходы бюджета подразделяются по их влиянию на процесс расширенного воспроизводства. В этом случае выделяются текущие и капитальные бюджетные расходы. Рассматривая бюджетные расходы можно их классифицировать по следующим уровням: экономическая классификация расходов; ведомственная классификация расходов; функциональная (предметная) классификация расходов. Предоставление бюджетных средств осуществляется в следующих формах: ассигнования на содержание бюджетных учреждений; средства на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным или муниципальным контрактам; трансфертов населению; различных ассигнований; бюджетных кредитов юридическим лицам (в том числе налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств); субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам; инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц; межбюджетных трансфертов; кредитов и займов внутри страны за счет государственных внешних заимствований. Порядок согласования, распределения и закрепления расходов совместного ведения определяется Правительством РФ. Законодательная основа формирования расходов бюджета представляет собой взаимосвязанную систему нормативных правовых актов и правовых норм, регулирующих принципы организации местных финансов, источники формирования и направления финансовых ресурсов бюджетов различных уровней (федерального, регионального, местного). К нормативно-правовым актам федерального уровня относятся Конституция Российской Федерации, Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ, Федеральный закон от 31.07.98 г. № 145 – ФЗ «Бюджетный кодекс Российской Федерации», Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и другие федеральные законы. К нормативно-правовым актам органов государственной власти субъектов Российской Федерации, регулирующим принципы организации местных финансов, источники формирования и направления финансовых ресурсов местных бюджетов, относятся конституции республик, уставы других субъектов Российской Федерации, законы субъектов Российской Федерации о местном самоуправлении. Кроме того, в эту группу источников входят акты президентов республик, глав администрации других субъектов Российской Федерации, постановления законодательных органов государственной власти субъектов РФ, акты правительств, других органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Конституции и уставы субъектов Российской Федерации должны соответствовать Конституции Российской Федерации и федеральным законам, которые имеют верховенство на всей территории Российской Федерации. Местные бюджеты в Российской Федерации функционируют на основе целой системы нормативно-правовых актов, разработанных на федеральном уровне, на уровне субъектов федерации и на местном уровне. Важнейшим документом по вопросам функционирования местных бюджетов является Бюджетный кодекс РФ. Распределение расходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации происходит по трем направлениям: расходы федерального бюджета; расходы бюджетов субъектов РФ; расходы местных бюджетов. Проанализировав расходы федерального бюджета, следует отметить их рост за анализируемый период. В большей части из ФБ финансируются расходы на национальную оборону, расходы на социальные нужды, а именно на социальную политику и образование, а также на правоохранительную деятельность и финансовую помощь бюджетам других уровней. Анализируя расходы субъекта РФ (на примере Оренбургской области) также можно отметить их увеличение, наибольший удельный вес занимают расходы на социальные нужды, а именно на здравоохранение и спорт, социальную политику области. Расходы на финансовую помощь бюджетам других уровней составляют 29%, при этом рост обосновывается выделением средств местным бюджетам, а также субвенции на реализацию государственного стандарта общего образования. Расходы на реальный сектор экономики сокращаются с 28% до 20,9%, что связано со значительным снижением расходов на дорожное хозяйство, а также на промышленность, энергетику и строительство. В местных бюджетах (на примере города Оренбурга) при анализе выявлено, что в наибольшей степени профинансированы расходы на социальную сферу, а именно образование, здравоохранение, социальную политику. Оценивая общую ситуацию в области расходования бюджетных средств, нужно признать, что эффективность форм расходов бюджетов всех уровней остается недостаточной. В связи с этим актуальной задачей является совершенствование методов финансирования в направлении их ориентации на результат. Были выявлены следующие проблемы, которые возникают при формировании расходов бюджета различных уровней: Несоответствие нормам Конституции Российской Федерации перечисленных выше бюджетных полномочий федерации, то есть положения Бюджетного кодекса РФ (ст.84) не в полной мере соответствуют конституционным нормам (ст.71). Не все предметы ведения Российской Федерации нашли финансовое обеспечение в исключительных расходах федерального бюджета. Определенное несовпадение обнаруживается и в статье 85 Бюджетного кодекса Российской Федерации, устанавливающей перечень расходов, совместно финансируемых из бюджетов Российской Федерации и бюджетов субъектов Российской Федерации. Сохраняется высокая централизация бюджетно-налоговых полномочий. Зависимость региональных бюджетов от ежегодно устанавливаемых на федеральном уровне нормативов разделения федеральных налогов. Федеральное законодательство в определенной степени ограничивает бюджетно-налоговые полномочия органов региональной и местной властей. Политическая и финансовая ответственность за сбалансированность территориальных бюджетов и состояние социальной сферы перекладывается на федеральные органы государственной власти, а это в свою очередь вынуждает последних постоянно ужесточать бюджетно-налоговый контроль за состоянием дел в регионах. До настоящего времени законодательством не в полной мере определен бюджетный статус муниципальных образований, которых в Российской Федерации насчитывается около 30 тыс.
Отсутствие у региональных и местных органов власти законодательно установленной бюджетно-налоговой автономии не стимулирует их заинтересованность в эффективном управлении финансами, реструктуризации бюджетной сферы и создании благоприятных условий для экономического развития соответствующих территорий. Нет четких критериев разграничения функций местного самоуправления от государственных функций, бюджетно-налоговые полномочия между муниципальными образованиями разных типов и территориальных уровней размыты. Бюджетный кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс РФ регулируют только один уровень бюджетно-налоговых полномочий (территориальный), не разделяя муниципальные образования на территориальные и поселенческие. Это порождает ряд значительных проблем, которые затрудняют развитие бюджетной и налоговой систем, а также местного самоуправления. Анализируя вышеизложенные проблемы, возникающие при формировании расходов бюджета различного уровня, можно предложить следующее решение. · провести инвентаризацию и оценку бюджетных обязательств, в том числе - установленных федеральными законами как основы формирования бюджетов и установления долгосрочных целей бюджетной политики; · внедрить систему экономического и финансового прогнозирования, выработать и реализовать среднесрочные и долгосрочные программы, установить бюджетные приоритеты, обеспечить долгосрочную сбалансированность бюджета и оптимальное соотношение текущих и инвестиционных расходов, собственных заемных средств; · повысить обоснованность и точность бюджетного планирования; сократить число пересмотров бюджета в течение финансового года; · разделить бюджет текущих и капитальных расходов, создать бюджет развития, разработать и внедрить стандарты инвестиционного процесса, применить на практике формализованную методику отбора оценки эффективности инвестиционных проектов, критериев их финансирования за счет бюджетных средств; · окончательно перейти к казначейской системе исполнения региональных и местных бюджетов, обеспечивающей оптимальную централизацию управления бюджетными ресурсами, добиваться повышения их ликвидности; · осуществить учет бюджетных обязательств, консолидацию внебюджетных средств, обеспечить прозрачность использования бюджетных и внебюджетных средств; · повысить прозрачность бюджетного процесса для органов представительной власти, населения, инвесторов и кредиторов, вышестоящих органов власти; · создать систему подготовки и повышения квалификации работников региональных и местных финансовых органов, их ориентации на повышение эффективности управления, в том числе -с привлечением технической помощи и консультационных услуг; · изыскать ресурсы и обеспечить необходимые институциональные изменения для реформирования образования, здравоохранения, учреждений культуры, физической культуры и спорта, туризма, санаторно-курортной сферы. Намечены меры по усилению социальной поддержки населения (пенсионная реформа завершение реформы жилищно-коммунального хозяйства, государственная северная политика, миграционная политика и др.). При дальнейшей реализации бюджетной реформы РФ следует учесть, что целью реформирования межбюджетных отношений было и остается создание через налогово-бюджетное законодательство необходимых одинаковых исходных условий на всей территории страны. I.Законодательные и нормативные акты 1. "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 26.04.2007). 2. Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ 3. Федеральный закон от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации". 4. Федеральным законом от 15.08.1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ» с изменениями и дополнениями от 18.12.2006 г. 5. Федеральный закон от 24 декабря 2001 г. № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год» 6. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» 7. Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год" 8. Федеральный закон от 26 декабря 2005 г. N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год" 9. Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. N 238-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год" 10. Закон Оренбургской области «Об областном бюджете № 32 на 2004 год 22 января 2004 года. 11. Закон Оренбургской области «Об областном бюджете № 242-ОЗ на 2005 год 29 декабря 2004 года. 12. Закон Оренбургской области «Об областном бюджете на 2006 ГОД N 215-ОЗ от 29 декабря 2005 года 13. Закона Оренбургской области «Об областном бюджете № 86-ОЗ на 2007 год» от 27.12.2006 г. 14. Закона Оренбургской области «О Счетной палате Оренбургской области» рассмотрено постановление Губернатора области от 26.06.2007 № 465 «Об основных направлениях бюджетной и налоговой политики, основных показателях консолидированного и областного бюджетов на 2008-2010 годы». 15. Концепция повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными финансами в Российской Федерации в 2006 - 2008 годах (одобрена распоряжением
Правительства РФ от 3 апреля 2006 г. N 467-р 16. Комментарий к ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ" II. Учебники и монография 1. Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2002. – 34 с. 2. Годин А. М., Горегляд В. П., Подпорина И. В.Бюджетная система Российской Федерации. Издательство: Дашков и Ко, 2007 г.c.568. 3. Нешитой А.С.Бюджетная система РФ: Учебник. – М.: Дашков и К, 2006. – С. 264. 4. Прокофьев С. Е., Мазина Е. Б., Шубина Л. В.Комментарий к бюджетной классификации Российской Федерации. Издательство: КноРус, 2006 г.568. 5. СелезневА. З.Бюджетная система Российской Федерации.Издательство: Магистр, 2007 г.c.384. 6. Поляк Г. Б. Бюджетная система России. Издательство: Юнити-Дана, 2007 г.c.704. 7. Фетисов В.Д. Бюджетная система Российской Федерации М: ЮНИТИ – 2003. – с. 457. 8. Социальные аспекты проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов на 2007 год.// Аналитический вестник Совета Федерации Федерального собрания РФ. – 2006 г. - № 18. III. Периодические издания 1. Герасименко Н.В. Правовое регулирование деятельности органов местного самоуправления в бюджетно-налоговой сфере // Законодательство и экономика. - 2007. - N4. - С.37-46. 2. Егоров Ф. А. Правовые аспекты формирования финансовой и экономической основы местного самоуправления в Российской Федерации // Финансовое право. - 2006. - N 5. - С. 5-9 3. Овчинников И.И. Финансы местного самоуправления //Гражданин и право. – 2005. - № N 4, 5 4. Киреева Е. В. О финансовых основах местного самоуправления // Финансы. - 2005. - N 12. - С. 66-68. 5. Сазонов С. П. Роль межбюджетного регулирования в условиях реформирования местного самоуправления / С. П. Сазонов, Д. Ю. Завьялов // Финансы. - 2006. - N 4. - С. 8-11. 6. Тютина Ю. В. Состав и особенности правового регулирования местных финансов // Финансы и кредит. - 2005. - N 6. - С. 58-61 7. Фролов Е. Статья "Конституционные особенности формирования бюджетной и налоговой систем на федеральном и региональном уровне" Журнал "Сравнительное конституционное обозрение"2006гг. 8. Хабриева Т.Я. Современная конституция и местное самоуправление // Журнал российского права. –2005. N 4. IV. Материалы Internet 1. Источник: http://www.glossary.ru/ 2. Источник: http://www.ach-fci.ru/33obl/Activity/03/Zakl64
[1] "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 26.04.2007). Официальный текст. ст.6. [2]
Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2002. – 34 с. [3]
Источник: http://www.glossary.ru/ [4]
Федеральным законом от 15.08.1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ» с изменениями и дополнениями от 18.12.2006 г.
[5] "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 26.04.2007).. Официальный текст. ст.18
[6] Прокофьев С. Е., Мазина Е. Б., Шубина Л. В.Комментарий к бюджетной классификации Российской Федерации. Издательство: КноРус, 2006 г.56.
[7] Годин А. М., Горегляд В. П., Подпорина И. В.Бюджетная система Российской Федерации.Издательство: Дашков и Ко, 2007 г.c.55.
[8] Годин А. М., Горегляд В. П., Подпорина И. В.Бюджетная система Российской Федерации. Издательство: Дашков и Ко, 2007 г.c.56. [9]
Прокофьев С. Е., Мазина Е. Б., Шубина Л. В.Комментарий к бюджетной классификации Российской Федерации. Издательство: КноРус, 2006 с. 59.
[10] "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 26.04.2007). [11]
Тютина Ю. В. Состав и особенности правового регулирования местных финансов // Финансы и кредит. - 2005. - N 6. - С. 58-61
[12] Поляк Г. Б. Бюджетная система России. Издательство: Юнити - Дана, 2007 г.c. 93-106.
[13] "Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 26.04.2007). ст.85. [14]
Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. N 238-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год" Федеральный закон от 26 декабря 2005 г. N 189-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год" Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год" Федеральный закон от 24 декабря 2001 г. № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год» Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» [15]
Нешитой А.С.Бюджетная система РФ: Учебник. – М.: Дашков и К, 2006. – С. 264. [16]
Закон Оренбургской области «об областном бюджете Оренбургской области на очередной год»…2003-2007 [17]
Приложение 4 Расходы бюджета субъекта РФ за 2003-2004 годы [18]
Концепция повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными финансами в Российской Федерации в 2006 - 2008 годах (одобрена распоряжением
Правительства РФ от 3 апреля 2006 г. N 467-р) [19]
Социальные аспекты проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов на 2007 год.// Аналитический вестник Совета Федерации Федерального собрания РФ. – 2006 г. - № 18.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||