Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ» КАЗАНСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) Кафедра «Бухгалтерский учет» по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет» на тему: Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности Выполнила студентка 2 курса гр. 1022 специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Иванова И.И. Руководитель: к.э.н., доцент Петров П.П. Поступила на кафедру Возвращена на доработку Допущена к защите Оценка Казань 2011 СОДЕРЖАНИЕ Введение 1. Экономическое содержание и нормативно – правовое регулирование обязательств организации 1.1 Понятие и содержание обязательств организации в системе учетной классификации хозяйственных средств 1.2 Нормативно – правовое регулирование обязательств организации 2. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ГАРАНТИЯ» 2.1 Учет расчетов с поставщиками и покупателями организации 2.2 Анализ состава и структуры кредиторской и дебиторской организации Заключение Список литературы Приложения 3 5 5 9 14 14 23 29 32 34 ВВЕДЕНИЕ Категория «обязательство» является одной из центральных в гражданском праве. На ней, без преувеличения, держится гражданский оборот. Вот почему динамика имущественных отношений, поступательное их развитие напрямую зависят от успешного применения и качества гражданско-правового определения этой категории. Менялись времена, существенно иным по сравнению с моментом своего зарождения стал и образ обязательства. Когда-то, в архаическую эпоху, возникновение обязательства сопровождалось клятвой и жертвенными церемониями. В наше время невероятной кажется существовавшая в то время возможность обращения взыскания на физическую личность должника, применения к нему грубой силы при нарушении соглашения. Согласно п. 1 ст. 307 ГК РФ обязательство представляет собой гражданское правоотношение, в силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Сторонами денежных, равно как и любых иных, обязательств, выступают должник и кредитор. В качестве стороны обязательства могут участвовать один либо несколько должников, а также один либо несколько кредиторов. Основаниями для возникновения денежных обязательств могут быть различные юридические факты. Денежные обязательства могут возникать на основании договора, вследствие причинения вреда, неосновательного обогащения, а также путем трансформации обязательств в денежные, в случае присуждения к выплате денежной компенсации в связи с нарушениями обязательств. Актуальность темы заключается в том, что любая хозяйственно – экономическая деятельность основана на возникновении и исполнении обязательств. Содержание хозяйственной операции составляют факты возникновения, изменения и прекращения обязательств. Прекращение обязательств означает завершение сделки или существенное изменение ее условий. Действующее законодательство предусматривает целый ряд вариантов прекращения обязательств между участниками хозяйственных отношений. Каждый из этих вариантов определяет специфику бухгалтерских записей по отражению прекращения или изменения расчетов организации. Целью курсовой работы является закрепление теоретических знаний по бухгалтерскому учету на примере ООО «ГАРАНТИЯ» методологии учета и анализа кредиторской и дебиторской задолженности организации. Для достижения поставленной цели определены следующие задачи: - рассмотреть теоретические основы экономического содержания кредиторской и дебиторской задолженности организации; - провести анализ состава и структуры кредиторской задолженности предприятия. Объектом исследования настоящей дипломной работы служит система организации бухгалтерского учета обязательств ООО «ГАРАНТИЯ». Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью ООО «ГАРАНТИЯ». Основной деятельностью общества является реализация товаров парфюмерии и косметики через сеть магазинов. При написании дипломной работы использовались документы бухгалтерского учета и отчетности ООО «ГАРАНТИЯ». Представленная включает в себя введение, две главы, заключение, список использованной литературы и приложения. 1. Экономическое содержание и нормативно-правовое регулирование обязательств организации 1.1 Понятие и содержание обязательств организации в системе учетной классификации хозяйственных средств Для характеристики понятия обязательств с позиции бухгалтерского учета представляется целесообразным обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Согласно документу «Подготовительная работа по составлению финансовой отчетности», опубликованному Комитетом по МСФО, обязательства определяются, во-первых, как элемент, непосредственно относящийся к измерению финансового положения организации, во-вторых, как часть пассива, возникающего из предшествующих событий, оплата которого ожидается в результате выбытия ресурсов, в-третьих, как результат прямых событий или иных операций. В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) категория гражданского законодательства «обязательство» в бухгалтерском учете трансформируется в понятие «расчеты», объединяющее отражаемые на счетах расчетов дебиторскую и кредиторскую задолженности организации, то есть безусловные долги, заключающиеся в обязанности заплатить определенную сумму денежных средств или передать определенное количество иного имущества (товаров, материалов и проч.), вытекающие из исполнения договоров, действия норм закона или деликтов (п. 2 ст. 307 ГК РФ). Таким образом, в отличие от гражданско-правового подхода, где обязательства рассматриваются в качестве прав и обязанностей сторон по поводу совершения определенных действий либо воздержания от действий, в бухгалтерском учете понятие обязательства (расчетов) существенно уже, так как не включает в себя обязательства, вытекающие из заключенных договоров, не начатых исполнением и обязательства, состоящие в воздержании от определенных действий. Исходя из этого в данной работе под обязательством, отражаемом в бухгалтерском учете, мы будем понимать дебиторскую и кредиторскую задолженность, фиксируемую на счетах учета расчетов. В соответствии с таким подходом к обязательствам организации дебиторской задолженности, входящей в активы, следует отнести следующие пассивы: долговые обязательства (полученные займы и кредиты, кредиторскую задолженность и др.); собственные средства, не вошедшие в состав капитала организации (резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов и др.) [4]. Например, обязательства покупателя перед продавцом должны признаваться в бухгалтерском учете на дату приобретения товаров (поступления и (или) перехода к покупателю права собственности), а не на дату вступления в действие договора поставки. Приведенный подход находит подтверждение и в пункте 7 ПБУ 1/2010 «Учетная политика организации», согласно которому факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования. Информация о долговых обязательствах раскрывается в бухгалтерской отчетности следующим образом: долговые обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные; долговые обязательства разделяются на срочные и просроченные; долговые обязательства разделяются на обеспеченные и необеспеченные; долговые обязательства должны быть обоснованы [12]. По общему правилу большинство долговых обязательств необходимо отражать в отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей организации и признаваемых ею правильными. Исключением являются расчеты с банками и бюджетом, которые должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны; необходимо обеспечить правильность оценки долговых обязательств. Если юридическая трактовка обязательств зародилась еще в XVIII веке, то экономическое их понимание относится к концу XIX века [19]. Наиболее ярким и последовательным ее выразителем был наш соотечественник Езерский Ф.В. (1836-1916). Он справедливо считал, что с экономической точки зрения у предприятия могут быть обязательства только перед собственником, следовательно, предметом учета выступает капитал, взятый сам по себе. А вся кредиторская задолженность - это неотъемлемая часть капитала, и предприятию, прежде всего, массе его персонала, безразлично, куплены ли работающие машины за наличные или в кредит, главное, что эти машины создают прибыль. Отсюда то, что мы относим к кредиторской задолженности, Ф.В. Езерский включал в счет капитала, а на то, что мы считаем задолженностью дебиторской, согласно классику, следует уменьшить капитал [13]. Для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности прекращение долговых обязательств может происходить по следующим основаниям [1]. По источникам образования хозяйственные средства предприятия подразделяются на собственный капитал и заемный капитал (обязательства). Вообще вся совокупность принадлежащей хозяйствующему субъекту имущественной массы, которой он может распоряжаться, составляет его собственность [9]. Чтобы исчислить свободную от внешних долгов собственность отдельно хозяйствующего субъекта, надо вычесть числовой эквивалент долгов из общей стоимости актива: К = А - О, (1.1) где К – капитал, А - активы, О - обязательства. Тогда остаток актива (К) будет равняться собственному капиталу, который получил название чистые активы, т.е. активы, очищенные от долгов (внешних обязательств) [15]. Несмотря на то, что информация об обязательствах организации подлежит раскрытию в пассиве бухгалтерского баланса (ф. № 1), а также в приложении к нему (ф. № 5), ни Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ни положения по бухгалтерскому учету не содержат трактовки этого показателя [2]. Действующее законодательство содержит открытый перечень оснований прекращения долговых обязательств. Поэтому при заключении сделок необходимо принимать во внимание также особенности, присущие конкретным обязательственным отношениям. Например, обязательства агента и принципала помимо прочего подлежат прекращению в случае отказа одной из сторон от исполнения агентского договора, заключенного без определения срока окончания его действия [17]. В процессе предпринимательской деятельности организации вступают во взаимоотношения с разными лицами, следствием которых может стать возникновение долговых обязательств. Последние свидетельствуют о вовлечении в оборот заемных ресурсов, привлечении коммерческих кредитов и т.д. Хозяйственные средства можно представить следующей классификацией (рисунок 1.1) [11]. Хозяйственные средства Основной капитал Собственный капитал По составу и размещению По источникам формирования Обо ротный капитал Заемный капитал Рисунок 1.1 - Укрупненная классификация хозяйственных средств Таким образом, согласно Л.В. Щенниковой, обязательство - это гражданско-правовая связь между конкретными участниками гражданского оборота, в силу которой кредитор вправе требовать предоставления в определенных объеме и продолжительности для удовлетворения как имущественного, так и неимущественного интереса, а должник обязан к исполнению в его пользу [5]. Ныне действующая легальная конструкция обязательства включена в п. 1 ст. 307 ГК РФ: «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности». По мнению Л.В. Щенниковой, доктора юридических наук, профессора, зав. кафедрой гражданского права Кубанского государственного университета, определение обязательства должно содержать упоминание об интересе кредитора, который, собственно, и удовлетворяется исполнением должника. Интерес кредитора может быть как имущественным, так и неимущественным [18]. 1.2 Нормативно – правовое регулирование обязательств организации Определение обязательства в России, в отличие от многих других государств, является законодательным, поскольку содержится в ст. 307 ГК РФ. Например, Французский гражданский кодекс не дает термину «обязательство» легального определения, оно выводится доктриной из легального понятия договора. Нет общего понятия обязательства, которое имело бы нормативный характер, также в законодательстве и прецедентном праве Англии и США. Не включает определения обязательства и швейцарский обязательственный закон. Германское гражданское уложение (ГГУ) исходит из общего определения обязательства [6]. Согласно п. 1 ст. 307 ГК РФ обязательство представляет собой гражданское правоотношение, в силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.) либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Предметом обязательства может быть не только совершение действий, но и воздержание от конкретных действий [22]. Например, агентский договор может устанавливать обязательство принципала не заключать аналогичных сделок с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздержаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора (п. 1 ст. 1007 ГК РФ). На участника договора подряда специальным соглашением может быть возложена обязанность неразглашения полученной от контрагента информации о новых решениях и технических заданиях [3]. Согласно п. 2 ст. 307 ГК РФ обязательства могут возникать только из тех юридических фактов, которые прямо предусмотрены в Гражданском кодексе РФ. В частности, основаниями возникновения обязательств являются: договоры. Обязательства по договорам могут возникать из действий граждан и юридических лиц, не предусмотренных законом, но и не противоречащих ему, если они порождают права и обязанности в силу общих начал и смысла гражданского законодательства (п. 1 ст. 8 ГК РФ); односторонние сделки. Согласно ст. 155 ГК РФ односторонняя сделка создает обязанности только для лица, совершившего сделку [9]. Например, действие в чужом интересе без поручения обуславливает возникновение у заинтересованного лица обязанности возместить реальный ущерб лицу, действовавшему в чужом интересе (п. 1 ст. 984 ГК РФ), а также выплатить ему вознаграждение; акты публичной власти. К их числу относятся, во-первых, административные акты государственных органов и органов местного самоуправления (например, решение об изъятии у собственника земельного участка для государственных нужд, порождающее обязательство по его продаже с публичных торгов); во-вторых, судебные решения (например, решение арбитражного суда о выплате неустойки); факты причинения вреда другим лицам или неосновательного обогащения за счет других лиц. Такие обязательства могут возникать в результате действий как граждан и юридических лиц, так и органов публичной власти, в том числе при принятии ими индивидуальных или нормативных актов, не соответствующих закону или иным правовым актам; юридические факты-события [16]. Например, наступление стихийного бедствия является страховым случаем по условиям договора имущественного страхования, порождающим обязанность выплаты страховой суммы. Приведенная классификация, и прежде всего вытекающее из нее различие договорных и внедоговорных обязательств, имеет большое практическое значение. Если содержание первых в основном определяется волей сторон либо диспозитивными правилами Гражданского кодекса РФ, то вторые формируются главным образом на основе императивных предписаний закона [4,20]. Срок исполнения обязательства определяется либо календарной датой, либо истечением периода времени, либо наступлением определенного события. Гражданский кодекс РФ предусматривает и существование обязательств с неопределенным сроком исполнения. А статья 314 ГК в таком случае вводит категорию «разумного срока», если обязательство заключено с неопределенным сроком его исполнения. Неустойка является самым распространенным способом обеспечения исполнения обязательства на практике и выполняет две функции - меры обеспечения исполнения обязательства и санкции за ненадлежащее его исполнение, то есть меры имущественной ответственности [7]. Правила применения неустойки: законная неустойка применяется независимо от того, была ли она предусмотрена сторонами в договоре. Размер ее может быть только увеличен соглашением сторон; договорная неустойка применяется лишь в случае, если она предусмотрена соглашением сторон, то есть соглашение о неустойке всегда должно быть совершено в письменной форме (ст.331 ГК); взыскание неустойки с должника возможно лишь при наличии оснований для его ответственности, поскольку неустойка является не только мерой обеспечения обязательства, но и мерой ответственности за его исполнение (п.2 ст.330 и ст.401 ГК); должник не может быть освобожден от уплаты неустойки, но размер ее может быть понижен судом в случае несоразмерности неустойки, последствиям нарушения обязательства (ст.333 ГК) [10]. Виды залога различают по следующим основаниям: по месту нахождения заложенного имущества (ст.338 ГК): твердый залог - без передачи имущества, разновидностью твердого залога является залог товара в обороте (ст.357 ГК), и заклад - с передачей заложенного имущества, разновидностью заклада является залог в ломбарде (ст.358 ГК); по предмету залога (залог имущества и залог прав); по степени связанности заложенного имущества с землей - залог движимого имущества и залог недвижимого имущества (ипотека) [14]. Особым видом залога является последующий залог (ст.342 ГК). Основание обращения взыскания на заложенное имущество - неисполнение либо ненадлежащее исполнение должником главного обязательства (п.1 ст.348 ГК). Порядок обращения взыскания - требование залогодержателя (кредитора) удовлетворяется из стоимости продажи заложенного недвижимого имущества либо по решению суда, либо на основании нотариально удостоверенного соглашения (ст.349 ГК), а движимого - без обращения в суд. Это значит, что имущество, полученное в залог, не может быть обращено залогодержателем непосредственно в свою пользу в случае неисполнения залогодателем главного обязательства, а должно быть продано с публичных торгов. Существует два вида банковских гарантий: условные, дающие право бенефициару на удовлетворение требования лишь при предоставлении последним судебного решения о невыполнении принципалом своего обязательства, и безусловные, при наличии которых гарант обязан выполнить требования бенефициара без предоставления последним доказательств ненадлежащего выполнения принципалом своих обязательств [8]. Особенности банковской гарантии: банковская гарантия не зависит от главного обязательства; право требования бенефициара не передается; пределы ответственности гаранта перед бенефициаром определены денежной суммой, указанной в банковской гарантии; в случае невыполнения гарантом обязанности по уплате долга принципала гарант может быть привлечен к ответственности за неправомерное поведение и может отвечать денежной суммой в большем размере, чем она указана в банковской гарантии (п.2 ст.377 ГК); гарант, удовлетворивший требование бенефициара, имеет право регрессного иска к принципалу (п.1 ст.379 ГК). Действующее законодательство гласит следующее: «обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором» (п. 1 ст. 407 ГК РФ). Это определение означает, что закон называет ряд фактов хозяйственной жизни, с совершением которых он связывает прекращение обязательства. К таким фактам глава 26 ГК РФ относит: исполнение обязательства (ст. 408 ГК РФ); передачу отступного (ст. 409 ГК РФ); зачет обязательств (ст. 410 ГК РФ); совпадение должника и кредитора в одном лице (ст. 413 ГК РФ); новацию обязательств (ст. 414 ГК РФ); прощение долга (ст. 415 ГК РФ); прекращение обязательств невозможностью исполнения (ст. 416 ГК РФ); прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) [4, 11, 21]. 2 Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ГАРАНТИЯ» 2.1 Учет расчетов с поставщиками и покупателями организации Исследование системы учета и контроля обязательств организации проведено на примере общества с ограниченной ответственностью ООО «ГАРАНТИЯ» магазин «Дебют» является одним из звеньев Группы. Полное наименование Общество с ограниченной ответственностью «Татарстан Косметик» Краткое наименование – ООО «ГАРАНТИЯ». Юридический адрес: г. Казань, ул. Петербургская, д. 21. Общество ООО «ГАРАНТИЯ» состоит из сети 31 магазина «Дебют», является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Основной деятельностью Группы является реализация товаров парфюмерии и косметики через сеть магазинов. В магазинах «Дебют» представлен широкий ассортимент (более 150 всемирно известных торговых марок с ассортиментом более 20 000 наименований парфюмерии и косметики, продукция по уходу за кожей). Уставный капитал Общества составляет 10 000 (десять тысяч) рублей и сформирован денежными средствами. Учредителем ООО «ГАРАНТИЯ» является физическое лицо – генеральный директор общества Иванова Елена Геннадьевна. Понятие обязательства (расчетов) в бухгалтерском учете существенно уже понятия обязательства в гражданском законодательстве, так как не включает в себя обязательства, вытекающие из заключенных договоров, не начатых исполнением и обязательства, состоящие в воздержании от определенных действий. Исходя из этого под обязательством, отражаемом в бухгалтерском учете, следует понимать дебиторскую и кредиторскую задолженность, фиксируемую на счетах учета расчетов. Сначала рассмотрим порядок учета обязательств по расчетам с поставщиками ООО «ГАРАНТИЯ». Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с отражением операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение имеет качество постановки системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне. Основным договором, которым оформляют отношения предприятия торговли, является договор поставки товаров. Предметом такого договора является передача поставщиком-продавцом в обусловленный срок товаров покупателю для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 ГК РФ). В договоре стороны предусматривают порядок доставки товаров (вид транспорта, переход права собственности), правила расчетов и условия получения товаров получателем (в месте нахождения поставщика или покупателя). При этом торговой организации, выступающей в роли покупателя, следует принять товары согласно условиям договора поставки. Покупатель должен осмотреть товары в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота. В этот же срок он обязан проверить количество и качество принятых товаров и о выявленных несоответствиях или недостатках письменно уведомить поставщика (п. 2 ст. 513 ГК РФ). Если предприятие торговли получает товары от транспортной организации, то оно проверяет их соответствие сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, и принимает товары с соблюдением правил, предусмотренных законами и иными правовыми актами в сфере транспортных услуг (п. 3 ст. 513 ГК РФ). Проверке товаров следует уделить особое внимание, ведь, получив товары ненадлежащего качества, покупатель вправе потребовать от поставщика (ст. 475 ГК РФ): уменьшить покупную цену; устранить недостатки товара в разумный срок; возместить расходы по устранению недостатков. Покупка основных средств производится по договору купли – продаж. По договору поставки покупателю передаются товары для их использования только в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, в том числе, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Предмет договора поставки считается определенным, если из договора можно определить наименование, количество и срок поставки товаров. Чтобы не загромождать договор техническими подробностями (номенклатура товаров; стандарты, которым они должны соответствовать; размер партий товаров; сроки поставки каждой партии и т.п.), которые, помимо всего прочего, часто изменяются сторонами, данные сведения в ООО «ГАРАНТИЯ» оформляются приложением к договору. Существенным условием договора поставки является условие о сроке или сроках поставки товаров покупателю (ст. 506 ГК РФ). Если момент заключения и момент исполнения договора не совпадают, а сторонами не указан срок поставки товара и из договора не вытекает, что она должна осуществляться отдельными партиями, то при разрешении споров необходимо исходить из того, что срок поставки должен определяться по правилам, установленным ст. 314 (457) ГК РФ. По данному договору товары поставляются отдельными партиями через определенные периоды в течение всего срока действия договора. Если при этом в договоре не будут определены сроки поставки каждой партии (периоды поставки), то в соответствии с п. 1 ст. 508 ГК РФ товары должны поставляться равномерными партиями ежемесячно, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота. Приемка товаров осуществляется на складе ООО «ГАРАНТИЯ». После приемки товаров акцептуются счета-фактуры поставщиков с комплектом отгрузочных документов за поступившие и оприходованные на складе товары и тару, право собственности на имущество при этом перешло к ООО «ГАРАНТИЯ» согласно договору. Документальное оформление и учет приемки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора или контракта производится на основании Акта о приемке товаров (форма N ТОРГ-1). Данный акт оформляется членами приемной комиссии, уполномоченными на это руководителем ООО «ГАРАНТИЯ». Приемка поступившего товара осуществляется по его фактическому наличию. В случае выявления отклонений по количеству, качеству, массе ответственное лицо ООО «ГАРАНТИЯ» обязан приостановить приемку и обеспечить сохранность товара, а также принять меры к предотвращению его смешения с другим однородным товаром (продукцией). После чего необходимо вызвать представителя поставщика (грузоотправителя) для составления двустороннего акта. Кроме того, в акте необходимо отразить причины прерывания приемки (если таковые имели место), а также причины, условия хранения и перерывы. ООО «ГАРАНТИЯ» при оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности в основном применяет форму безналичных расчетов платежными поручениями, которые представляют собой распоряжение владельца счета (плательщика) перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Реже расчеты проводятся наличными денежными средствами. Платежное поручение в ООО «ГАРАНТИЯ» составляется на бланке формы 0401060 в соответствии с приложением 1 к Положению ЦБ РФ от 03.10.02 № 2-П. При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, делается проводка: Дебет 08 (10, 20, 26, 41, ...) Кредит 60 - оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс. Одновременно отражается сумма НДС по оприходованным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам): Дебет 19 Кредит 60 - учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика). Затем делается проводка по зачету аванса: Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» - зачтен аванс. Так, 16.04.2011 г. по договору № 21 от 13.02.2011 г. от ЗАО «Л’Ореаль» получен парфюмерно косметический товар на сумму 29 035 руб., в том числе НДС 5226 руб. (приходный ордер № 48 от 16.04.2011 г., накладная № 51 от16.04.2011 г., счет-фактура № 108 от 16.04.2011 г.). Оплата за парфюмерно - косметический товар проведена 15.04.2011 г. платежным поручением № 58. За доставку данного материала оплачено транспортной организации 300 руб. (без НДС): Д 60 - К 51 29 035 руб.- оплачено поставщику материалов; Д 10 - К 60 23 809 руб. - отражена стоимость материалов без НДС; Д 19-3 - К 60 5226 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным материалам; Д 76 - К 51 300 руб. - оплачены транспортные расходы; Д 10 - К 76 300 руб. - списана сумма транспортных расходов; Д 68 - К 19-3 5226 руб. - предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС. В программе «1С: Бухгалтерия» все документы, отражающие расчеты с контрагентами, можно просмотреть в журнале «Общий». Расчеты с контрагентами отражаются автоматически всеми документами, оформляющими поступление или отгрузку ТМЦ, а также документами, оформляющими выполнение работ, услуг. Одними из самых часто применяемых ООО «ГАРАНТИЯ» отчетов в «1С» являются отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету», для более детального анализа оборотов можно использовать отчет «Журнал-ордер счета по субконто», который кроме информации по оборотам в разрезе видов продукции позволяет дополнительно увидеть информацию по оборотам с корреспондирующими счетами. Обладающим широкими возможностями с точки зрения анализа и детализации является отчет «Обороты между субконто». Этот отчет позволяет проанализировать обороты между одним или всеми субконто (аналитическими разрезами, либо объектами) одного вида, и одним или всеми субконто (аналитическими разрезами, либо объектами) другого вида. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками счета 76. В Инструкции по применению Плана счетов имеется оговорка, что суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых они были приняты на учет по дебету счета 76. Однако, указанное выше условие, при котором такие суммы принимаются к учету, практически исключает возникновение подобной ситуации. Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности договоров с контрагентами может быть разбит на два вида: дебиторские задолженности и кредиторские. Дебиторские задолженности согласно бухгалтерскому законодательству являются активами предприятия, на которые, в случаях крайней необходимости (например, при банкротстве), может быть наложен арест. Поэтому нормативные документы обязывают предприятие для взыскания дебиторских задолженностей подавать исковые заявления в арбитражный суд. При положительном решении оно могло бы рассчитывать на принудительное исполнение, если у его должника есть средства. Иначе нужно включать инструмент банкротства и распродажи имущества должника, так как обычно предприятия банкроты имеют многочисленные долги. Расходы от списания безнадежной к получению дебиторской задолженности уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Если по истечении какого-то срока покупатель ликвидирует свою задолженность, то полученная предприятием на расчетный счет (счет 51 «Расчетный счет») денежная сумма приходуется как прочие доходы, которые включаются в состав налогооблагаемой базы по прибыли, а задолженность списывается с забалансового учета: Д 51 - К 91 - отражены доходы от погашения списанной в убыток задолженности; К 007 - списана с забалансового учета погашенная дебиторская задолженность. Кроме того, организациям разрешено создавать специальные резервы на погашение безнадежных к получению дебиторских задолженностей. Для их учета используется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Размер резервов регламентируется Налоговым кодексом. Согласно учетной политике в ООО «ГАРАНТИЯ» резерв по сомнительным долгам не создается. Одним из видов обязательств ООО «ГАРАНТИЯ» являются расчеты с бюджетом. ООО «ГАРАНТИЯ» находится на обще режиме налогообложения и уплачивает следующие виды налогов: налог на прибыль (с 01.01.09г. налог на прибыль); НДС; ЕСН (с 01.01.10г. ЕСН отменен); транспортному налогу. В качестве налогового агента ООО «ГАРАНТИЯ» выступает по расчетам по налогу на доходы физических лиц. Внутренние расчетные операции охватывают расчеты с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов организации. В бухгалтерском учете организаций делаются следующие записи по начислению и выплате оплаты труда работников: Д 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена оплата труда работников в составе расходов по обычным видам деятельности; Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена оплата труда работников, принимающих участие в строительстве (изготовлении) объектов внеоборотных активов; Д 96 «Резервы предстоящих расходов» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена оплата труда за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работников и резерва вознаграждений за выслугу лет; Д 97 «Расходы будущих периодов» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены отпускные работникам в составе расходов будущих периодов или начислена оплата труда работников, принимающих участие в освоении новых производств; Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены доходы (дивиденды) от участия в капитале организации за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации; Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены пособия по социальному страхованию (больничный лист); Д 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») - К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислен единый социальный налог с сумм выплат, причитающихся работникам; Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ» - удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда работников; Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 50 «Касса» - выплачена заработная плата работникам наличными через кассу организации; Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 51 «Расчетные счета» - выплачена заработная плата работникам перечислением с расчетного счета организации на лицевые счета работников в кредитных учреждениях; Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - произведены удержания из заработной платы работников в пользу третьих лиц (например, алименты); Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - произведены удержания из заработной платы работников в пользу организации (например, по возмещению материального ущерба); Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» - задепонированы начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы. Например, на ООО «ГАРАНТИЯ» в апреле 2011 г. сумма начисленной заработной платы работникам основного производства составляет 360 000 руб. На данном предприятии принято перечислять оплату взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, ставка которого составляет в размере 1%, а также сумму начисленного социального налога, ставка которого составляет в размере 26%. В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи: в учете отражено начисление суммы заработной платы работникам основного производства в размере 360 000 руб.: Д 20 «Основное производство» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; в учете произведено начисление суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 3600 руб. (360 000 руб. x 1%): Д 20 «Основное производство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчет по социальному страхованию»; отражено начисление суммы единого социального налога в размере 10 440 руб. (360 000 руб. x 2,9 %), которая подлежит перечислению в фонд социального страхования: Д 20 «Основное производство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»; отражено начисление суммы единого социального налога в размере 72000 руб. (360 000 руб. x 20%), которая подлежит перечислению в федеральный бюджет: Д 20 «Основное производство» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу»; отражены в бухгалтерском учете суммы взносов на обязательное медицинское страхование в размере 3 960 руб. (360 000 руб. x 1,1%), которые подлежат перечислению в федеральный ФОМС: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по единому социальному налогу» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по ФФОМС»; в учете отражена сумма начисленного единого социального налога в размере 7200 руб. (360 000 руб. x 2%), которая подлежит перечислению в территориальный фонд медицинского страхования: Д 20 «Основное производство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по ТФОМС»; отражена сумма удержаний с суммы заработной платы рабочих основного производства налога на доходы физических лиц в размере 46 800 руб. (360 000 руб. x 13%): Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»; рабочим основного производства выдана заработная плата в размере 313 200 руб. (360 000 руб. - 46 800 руб.): Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса». Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Договор займа, когда заимодавцем является юридическое лицо, должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. 2.2 Анализ состава и структуры кредиторской и дебиторской задолженности организации Наличие кредиторской задолженности у организации – нормальное явление при условии, что данная задолженность своевременно погашается. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового положения. Информация о дебиторской и кредиторской задолженности предприятия отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве. По строке (далее стр.) 230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по стр.620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо. Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» ф.№ 5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности: по направлениям возникновения и погашения обязательств;- по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе); по статье просроченной задолженности. Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа: о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных и выданных, отраженных на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»; о движении векселей выданных и полученных; об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости; о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета). Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф.№ 5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом. В соответствии с п.134 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе отражаются прочие дебиторы и кредиторы. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации. Анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности проводится в три этапа: анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности; анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности; анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости. В обобщенном виде изменения сумм дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса. На основании данных бухгалтерского баланса проанализируем изменения в динамике и структуре дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ГАРАНТИЯ». Значительный удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств определяет их значимость в оценке финансового состояния организации. Эти суммы являются существенными для их раскрытия и пояснения в бухгалтерской отчетности. За отчетный год их вес в балансе возрастает, что свидетельствует о возникших проблемах в расчетно-платежной дисциплине ООО «ГАРАНТИЯ» требующих детального анализа. Доля долгосрочной дебиторской задолженности ООО «ГАРАНТИЯ» за отчетный год практически не изменилась и составила 8,6%. В то же время доля краткосрочной дебиторской задолженности возросла на 3,9% и составила на конец года 52,9%, хотя она и относится к быстроликвидным активам, но при изменении финансового положения должника может создать трудности организации в ее быстром погашении. Причиной сложившейся ситуации является отсутствие должной работы с покупателями со стороны руководства ООО «ГАРАНТИЯ» по погашению возникающих задолженностей по договорам. Отсутствие достаточной суммы денежных средств, вовлекаемых в оборот, у ООО «ГАРАНТИЯ», очевидно, так как растет доля кредиторской задолженности. К концу отчетного года она составила 32%. Значительный вес имеет задолженность поставщикам и подрядчикам, по авансам полученным и прочим кредиторам. Недостаток оборотных денежных средств объясняется высоким уровнем дебиторской задолженности, а также наращивание объемов производства (закупка нового товара), вложения в которое еще не дали поступления средств. Статьи «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы» раскрываются в пояснительной записке в том случае, если они признаны существенными. У ООО «ГАРАНТИЯ» по строке «Прочие дебиторы» отражена задолженность персонала по прочим операциям, не связанным с оплатой труда (счет 73), задолженность подотчетных лиц (счет 71), переплата по налогам и сборам (счет 68, 69), а также задолженность по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. Удельный вес этих статей в балансе значительно увеличился за год. Доля прочей долгосрочной задолженности на конец года составила 8,6%, краткосрочной задолженности- 23,3%, а прочей кредиторской задолженности - 19,3%. Таблица 2.1 - Исходные данные для расчета показателей платежеспособности ООО «ГАРАНТИЯ» за 2009 – 2011 гг. № Показатель 2009 г. 2010 г. 2011 г. 1 Краткосрочные финансовые вложения, руб. 30100 32280 35040 2 Денежные средства, руб. 3120000 1453020 2101120 3 Краткосрочные обязательства, руб. 2066400 2139000 5204000 4 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), руб. 4099500 4060110 8610510 5 Запасы, руб. 5505460 3012920 6423840 Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность по каждой группе дебиторской и кредиторской задолженности. При наличии просроченной задолженности длительностью свыше трех месяцев суммы по ней отражаются по отдельным строкам раздела 2 ф.№ 5. Организации можно рекомендовать закрепить в договорах с покупателями условие предоплаты, частичной или полной. Аналогичная ситуация складывается в расчетах организации с кредиторами. Рост дебиторской и кредиторской задолженностей вызван ростом производства и реализации ООО «ГАРАНТИЯ» повлекший за собой увеличение объема закупок у поставщиков и объема продаж товаров и услуг покупателям и заказчикам. Платежеспособность ООО «ГАРАНТИЯ» в долгосрочной перспективе, т.е. его способность после того, как оборотные активы в виде производственных запасов будут запущены в производственный процесс, произвести и реализовать продукцию и получить средства с дебиторов (покупателей). Следует отметить, что в динамике коэффициентов наблюдается тенденция снижения коэффициентов платежеспособности, что наглядно отражено на рисунке 2.1. Рисунок 2.1 - Динамика коэффициентов платежеспособности ООО «ГАРАНТИЯ» за 2009 – 2011 гг. Негативным фактором при этом явились недостатки платежно–расчетной дисциплины. Снизить объем дебиторской задолженности можно, например, путем установления скидок за приобретение покупателем товаров на условиях стопроцентной предоплаты. Тогда у ООО «ГАРАНТИЯ» появятся дополнительные денежные средства для выплаты задолженности поставщикам. Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) (КТЛ ) отражает платежеспособность хозяйствующего субъекта в долгосрочной перспективе, т.е. его способность после того, как оборотные активы в виде производственных запасов будут запущены в производственный процесс, произвести и реализовать продукцию и получить средства с дебиторов (покупателей). В данном случае обеспеченность денежными средствами хозяйствующего субъекта «тормозится» за счет вложения средств в запасы и отвлечения средств в виде дебиторской задолжен­ности. Нормативное значение коэффициента 2. Анализ коэффициентов должен проводиться в динамике. В случае отрицательной тенденции необходимо выявить факторы, оказавшие негативное влияние и подвергать их более глубокому анализу. Таким образом, структура баланса ООО «ГАРАНТИЯ» является в целом удовлетворительной, но руководству анализируемой организации необходимо принять меры по повышению абсолютной платежеспособности, увеличив суму наиболее высоколиквидных активов, либо уменьшив объем кредиторской задолженности. Финансовая устойчивость характеризуется стабильным превышением доходов над расходами, свободным маневрированием денежными средствами и эффективным их использованием в процессе текущей деятельности. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В ходе осуществления предпринимательской и хозяйственной деятельности между юридическими лицами и гражданами возникают различные обязательства и как следствия дебиторская и кредиторская задолженность. Практически все предприниматели относятся к договору как к инструменту осуществления своей деятельности, видят в нем способ исключительно получения прибыли и возможность требовать от партнера по договору его исполнения. Учитывая важность указанных вопросов, в представленной дипломной работе была проведена работа по исследованию методологии бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО «ГАРАНТИЯ». В первой главе были рассмотрены понятие и экономическое содержание обязательств организации; исследовано нормативно – правовое регулирование данной категории. Во второй главе изучен порядок ведения бухгалтерского учета обязательств с внешними контрагентами, а также постановка учета внутренних расчетных операций в ООО «ГАРАНТИЯ» изучена система организации внутрихозяйственного контроля по обязательствам организации. В результате проведенного исследования сделаны следующие выводы. 1. В отличие от гражданско-правового подхода, где обязательства рассматриваются в качестве прав и обязанностей сторон по поводу совершения определенных действий либо воздержания от действий, в бухгалтерском учете понятие обязательства (расчетов) существенно уже, так как не включает в себя обязательства, вытекающие из заключенных договоров, не начатых исполнением и обязательства, состоящие в воздержании от определенных действий. Исходя из этого в данной работе под обязательством, отражаемом в бухгалтерском учете, была принята дебиторская и кредиторская задолженность, фиксируемая на счетах учета расчетов. С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход. 2. В ООО «ГАРАНТИЯ» учет обязательств с внешними контрагентами в основном проводится по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Порядок ведения документации, а также аналитического и синтетического учета соответствует требованиям законодательства РФ. Внутренние расчетные операции в ООО «ГАРАНТИЯ» охватывают расчеты с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов организации. Синтетический учет ведется по основным счетам – 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В организации регулярно проводятся инвентаризации расчетов – как по внешним контрагентам, так и по внутренним операциям. Данный факт характеризует достаточно высокий уровень постановки внутрихозяйственного контроля в ООО «ГАРАНТИЯ» 3. В результате проведения анализа кредиторской задолженности выявлено, что в отчетном году организации не удалось добиться погашения части задолженности дебиторами, наоборот, суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности к концу года значительно возросли. Если доля просроченной задолженности в начале отчетного года составляла 30% от общей суммы краткосрочной дебиторской задолженности, т.е.1 218 000 руб. то к концу года она повысилась до 39,5% (3 400 000 руб.). Вместе с тем, наблюдается положительная тенденция, связанная со снижением остатка просроченной дебиторской задолженности длительностью свыше 3 месяцев на 7,3%. Значительное влияние на платежеспособность организации оказывает увеличение доли просроченной долгосрочной дебиторской задолженности в 5,8 раза. Из нее на конец года 10,8% занимает задолженность со сроками погашения свыше 3 месяцев. Рекомендуется закрепить приказом руководителя перечень лиц, ответственных за состояние расчетов с покупателями и поставщиками, например, менеджер, заключивший договор с покупателем на продажу продукции ООО «ГАРАНТИЯ» обязан лично проконтролировать своевременность и полноту поступления оплаты за отгруженную продукцию по договору. Одновременно предлагается установить систему поощрений работников за своевременность расчетов, контроль за которыми возложен на данных лиц. Кроме того, необходимо определить круг лиц, ответственных за систематическую проверку наличия всех обязательных реквизитов в документах, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками, т.к. возможное неполное заполнение документов может привести к сложностям при возможных судебных разбирательствах как с контрагентами, так и с налоговыми органами. В частности, отсутствие каких – либо заполненных реквизитов в счет – фактуре может служить основанием для отказа ООО «ГАРАНТИЯ» в возмещении НДС по приобретенным ценностям. ООО «ГАРАНТИЯ» предлагаются следующие пути улучшения состояния расчетов: следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности: значительное преобладание кредиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия; контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной (просроченной) задолженности; по возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы не уменьшить риск неуплаты одним или нескольким крупным покупателям. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Налоговый кодекс Российской ФедерацииЧ I, II. Официальный текст.- М: Омега-Л, 2011.- 480 с. 2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23.07.1998 № 123-ФЗ) // нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных документов. – М.: Бухгалтерский учет, 2000 3. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2010 года № 307-ФЗ. 4. Положение по бухгалтерскому учету 1/2010 «Учетная политика организации»: Приказ Минфина России от 6 октября 2010 года № 106н. 5. Положение по бухгалтерскому учету 2/2010 «Учет договоров строительного подряда»: Приказ Минфина России от 24 октября 2010 года №116 н. 6. Андреев В.Д., Черемшанов С.В. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия.// «Аудиторские ведомости».- №2.- 2011.- с.4-7. 7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: тесты. Изд. 2-е перераб. и доп. –М.:ИКЦ «Март», Ростов н/Д; Издат. Центр «Март», 2010.-256с. 8. Бабаев Ю.А.Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра –М, 2010. – 592 с. 9. Войтов В.Р. Особенности учета расчетов с применением векселей, товарного и коммерческого кредита.// «Консультант бухгалтера».- № 3.- 2011 .- с.15-18. 10. Галеев А.Г.Тенденции развития современной торговли в России // Экономические механизмы устойчивого развития потребительской кооперации: Материалы международной научно-практической конфиренции - М. Российский университет кооперации, 2011-421с. 11. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет и учетная политика на совр. предприятии. Изд. 13. М.: «КНОРУС»: Новосибирск: «Экоркнига», 2011.-568с. 12. Ефимова О.В. Финансовый анализ.- М.: Проспект, 2010.- 230с. 13. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет.4-е изд. –СПб.: Питер, 2011.-288с. 14. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для студ. /П.И. Камышанов, А.П. Камышанов.-4-е изд. испр.- М.: Омега-Л, 2011.-591с. 15. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2011.- 230с. 16. Кондраков И.П. Бухгалтерский учет: учеб. / И.П. Кондраков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. – 720 с. 17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб.-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011.-448с.- М.хр.: ч.1 экз. 18. Кукоба Т.П. Отражение в учете операций по исполнению обязательств должником. // «Аудиторские ведомости», № 10, октябрь 2011 г. 19. Мальцева В.И. Сущность дебиторской и кредиторской задолжности // Экономические механизмы устойчивого развития потребительской кооперации: Материалы международной научно-практической конфиренции - М. Российский университет кооперации, 2011-421с. 20. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2005.- 230с. 21. Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет: Учеб. пособие.-М.: Финансы и статистика, 2011.-544с. 22. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: уч. пособ. / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. - М.: КНОРУС, 2011. - 672 с. ПРИЛОЖЕНИЕ А Схема расчетов платежными поручениями на предприятии ПРИЛОЖЕНИЕ Б Классификация хозяйственных средств по источникам образования Уставный капитал Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль Целевое финансирование Долгосрочные (Кредиты и займы) Краткосрочные: Кредиты и займы Текущая кредиторская задолженность