Учет готовой продукции и ее продаж Министерство образования Российской Федерации Всероссийский заочный финансово-экономический институт Филиал в г. Барнауле Факультет Региональная кафедра «Учетно-статистический» бухгалтерского учета, аудита и статистики на тему: Учет готовой продукции и ее продаж (на материалах ООО «Арбайт» г. Барнаул) Студентка Специальность Бухгалтерский учет и аудит № личного дела Образование Второе высшее Группа 4БВп-1 Дисциплина Бухгалтерский (финансовый) учет Преподаватель Барнаул 2006 Введение Вопросам организации бухгалтерского учета готовой продукции в методических и учебных материалах традиционно уделяется недостаточно внимания. Тем не менее, актуальность и важность этой темы для формирования, детализации и группировки бухгалтерской информации о движении готовой продукции, необходимой для принятия управленческих решений, очевидна. Данная работа состоит из двух частей, каждая из которых состоит из параграфов. Первая часть содержит теоретическое описание учета готовой продукции и ее продаж. Во второй части рассматривается учет готовой продукции на конкретном предприятии. Значительную часть работы составляют приложения, которые состоят из первичных и нормативных документов рассматриваемого предприятия. Объектом исследования в данной курсовой работе является продукция, выпускаемая ООО «Арбайт». Это производственное предприятие, выпускающее пластмассовые изделия технического назначения и керамические изделия народного потребления. Предметом исследования является учет выпуска и реализации готовой продукции. Целью работы является разработка мероприятий по совершенствованию учета выпуска и реализации готовой продукции. Практическая значимость данной работы в том, что основные выводы и предложения могут быть использованы для совершенствования учета выпуска и реализации готовой продукции. Организации изготавливают продукцию исходя из условий договоров, заключенных с покупателями и заказчиками, разработанных плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству продукции, подлежащей к выпуску. Большое внимание должно уделяться вопросам изучения спроса и конку- рентоспособности продукции, расширению ее ассортимента, равнению на потребности рынка. В настоящих условиях основное значение придается реализации продукции – важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации. При постановке Бухгалтерского учета в организациях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, т.к. он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации. ЧАСТЬ 1 § 1. Готовая продукция и ее оценка. Учет поступления готовой продукции В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция и товары являются частью материально-производственных запасов организации. Основные задачи учета готовой продукции определены п.6 Методических указаний по Бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001г. № 119н. Готовая продукция – конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Это изготовленные на предприятии изделия и полуфабрикаты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к продаже. [9] Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки. Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать выполнение следующих задач: - осуществлять формирование фактической себестоимости готовой продукции; - осуществлять контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции; - осуществлять контроль за своевременностью расчетов покупателей и заказчиков - контролировать выполнение сметы расходов, связанной с отгрузкой и реализацией продукции; - осуществлять контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения. В соответствии с пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Поступление из производства готовой продукции оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами, которые подписываются руководителем подразделения, сдающего продукцию, и материально-ответственным лицом склада. Сведения о выпуске готовой продукции и ее поступлении на склад кладовщик отражает в карточке учета готовой продукции. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью компьютерных бухгалтерских и складских программ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов и других мест хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют. Синтетический учет готовой продукции отгруженной ведется на счете 45 «Товары отгруженные», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, выручки, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Готовая продукция отгруженная учитывается на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции. Дебетуется счет 45 в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий или передаче их для комиссионной продажи. Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции либо при поступлении извещения комиссионера о продаже, переданных ему изделий. Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру - ценник. Разработка номенклатуры готовой продукции имеет большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции. Номенклатурой пользуются следующие службы организации: а) диспетчерская: для контроля за выполнением графика выпуска изделий; б) цехи: для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад; в) отдел маркетинга: для контроля за возможностью договорных поставок; г) бухгалтерия: для аналитического учета и составления сводок и отчетов. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Однородная продукция может учитываться в условно-натуральных измерителях. Аналитический учет готовой продукции осуществляется не только в количественном, но и в стоимостном выражении. Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство". Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 "Материалы" и других аналогичных счетов с кредита счета 20 "Основное производство". Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая равна сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением и продажам, сюда относятся: использование в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и т.д. Фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по нормативной (плановой) производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемыми учетными. Эти цены разрабатываются организацией самостоятельно. В качестве учетных цен могут выступать договорные или оптовые цены. Разница будет в том, что при учете по нормативной себестоимости отклонения между фактической и нормативной себестоимостью, как правило, будут положительными, а при учете по договорным ценам разница между фактической себестоимостью и договорной ценой – отрицательной. Выбор конкретного варианта учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации. Учет по фактической производственной себестоимости (полной / сокращенной) готовой продукции используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального или единичного производства, выпускающих крупное уникальное оборудование, транспортные средства или занимающихся обработкой драгоценных камней. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции. Оценка готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости целесообразна в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции в силу относительной стабильности учетных цен и возможности использовать их не только в бухгалтерском, но и управленческом учете и планировании. Если синтетический учет на счете 43 будет организован по фактической себестоимости, то аналитический учет отдельных наименований может быть организован по одному из двух вариантов: а) непосредственно по фактической себестоимости б) по учетным ценам организации Если синтетический учет на счете 43 будет организован по нормативной (плановой) себестоимости, то и аналитический учет ведется в той же оценке. В конце месяца после определения фактической себестоимости этой продукции выявляются отклонения, которые будут отражаться в учете отдельно. В этом случае будет дополнительно использоваться счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, а по кредиту – стоимость этой же продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Фактическую производственную себестоимость продукции списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40. Нормативную или плановую себестоимость продукции списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41). В конце месяца путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются на счет 90 «Продажи» в качестве перерасхода путем дополнительной проводки или экономии способом «красное сторно». Таким образом, сч. 40 закрывается ежемесячно и остатка никогда не имеет. Традиционным для России вариантом учета на счете 43 «Готовая продукция» является учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости, когда в течение месяца готовая продукция, сдаваемая на склад, приходуется по учетным ценам. В этом случае в конце месяца на счете 20 «Основное производство» определяется фактическая производственная себестоимость этой продукции, выявляются отклонения от фактической себестоимости от ранее списанных сумм по учетным ценам и на величину выявленных отклонений делаются корректировочные записи. Если фактическая себестоимость больше учетных цен делается дополнительная запись: Дт 43 Кт20. Если фактическая себестоимость меньше учетной цены, то делается запись методом «красное сторно»: Дт43 Кт20 Схема1. Учет готовой продукции 1.по полной фактической производственной себестоимости без использования счета 40 общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29 2. по неполной фактической производственной себестоимости без использования счета 40 расходы со счета 26 списываются на счет 90 3. по полной нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 расходы списываются со счета 26 на счета 20, 23, 29 4. по неполной нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 по прямым статьям расходов; общехозяйственные расходы списываются на счет 90 Для определения фактической себестоимости остатка гото­вой продукции на складах и отгруженной продукции на отчет­ный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых из­делий в ценностном выражении». В первом разделе ведомости № 16 формируются данные пол­ной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости. Если этот процент составляет 100%, это означает, что факти­ческие затраты соответствовали плановым затратам. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допус­тила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат. Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической себес­тоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращен­ной покупателями, и остатка готовой продукции на конец месяца. Остаток па ко­нец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остат­ков складов сверяется остаток по учетным ценам. § 2. Учет перемещения готовой продукции Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами. Отпуск готовой продукции оформляется накладными. В качестве типовой формы накладной используется форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». В зависимости от отраслевой спецификации организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов. Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя или уполномоченного им лица, а также договоры с покупателем (заказчиком). Накладные формы М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для отметки в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Затем подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта. Один экземпляр накладной передается кладовщику, второй служит основанием для выписки счет-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной остается у службы охраны, другой экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз. Счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с момента отгрузки продукции передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС. Счет-фактура, составляемый продавцом при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, также регистрируется в книге продаж. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных пяти лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. § 3. Складская система учета готовой продукции Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. Для хранения готовой продукции на предприятиях создаются специальные склады, которые должны быть оборудованы всеми необходимыми измерительными приборами, тарой и противопожарным оборудованием. Готовая продукция должна быть размещена таким образом, чтобы можно было быстро отыскать и отпустить нужную продукцию, а также проверить ее наличие. Прием, хранение, отпуск и учет продукции по каждому складу возлагаются на соответствующих должностных лиц, которые несут ответственность за правильные прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ. Заведующий складом, кладовщик и другие материально-ответственные лица могут освобождаться от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ним товарно-материальных запасов и передачи их другому материально – ответственному лицу по акту. Учет готовой продукции, находящейся на складах организации, ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке и размеру. При автоматизации учетных работ информация о готовой продукции формируется на электронных носителях. Карточки складского учета открываются на календарный год службой снабжения организации. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках. На каждый номенклатурный номер продукции открывается отдельная карточка. При изменении учетных цен на карточках делаются дополнительные записи об этом, т.е. указываются новая цена и начало ее действия. После заполнения карточки для последующих записей движения готовой продукции открывают второй лист той же карточки и последующие листы, которые затем нумеруются и брошюруются. Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки. В конце месяца в карточках выводят итоги оборотов по приходу и расходу и остаток, а затем сверяют со сведениями бухгалтерской службы. Материально-ответственные лица обязаны по требованию проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличия материальных ценностей. По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются. Вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета. В книгах складского учета на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяются один или несколько листов. В начале или в конце книги помещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований материальных ценностей с их отличительными признаками и количества листов в книге. Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера и печатью. § 4. Правила проведения инвентаризации готовой продукции Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Товары заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организации проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документам; по отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализованных доходов: Дт 43 «Готовая продукция» / Дт 41 «Товары» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учетным ценам: Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 43 «Готовая продукция» / Дт 41 «Товары» § 5. Учет коммерческих расходов Отгруженной продукцией считаются товары, отпущенные со склада покупателю. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления. Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции, носят название коммерческих расходов. Для обобщения информации о расходах, обусловленных снабженческо-сбытовой и маркетинговой деятельностью организации используется счет 44 «Расходы на продажу». По дебету счета накапливается информация о фактических расходах, связанных с продажей товаров, продукции, работ, услуг, сумма расходов на продажу, относящихся к остаткам продукции и товаров на начало и конец отчетного периода, по кредиту – списание этих расходов. Расходы на продажу учитываются на счете 44 до момента признания выручки от продажи. Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов. В организациях, осуществляющих производственную деятельность, на счете 44 могут быть отражены следующие расходы: - на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; - по доставке продукции, величина данных расходов будет зависеть от условий франкировки, на которых заключались договоры: ∙ франко-склад поставщика; ∙ франко-станция отправления; ∙ франко-вагон-станция отправления; ∙ франко-станция назначения; ∙ франко-склад покупателя; - комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; - на рекламу - на представительские расходы; - другие аналогичные по назначению расходы. В течение месяца все коммерческие расходы собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», кредитоваться в этом случае будут соответствующие материальные, расчетные и денежные счета: счет 10 «Материалы»: израсходованы материалы на упаковку готовой продукции; счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: расходы на доставку готовой продукции; счет 43 «Готовая продукция»: переданы образцы продукции торговым организациям; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: оплата, например, за погрузку или сопровождение продукции; счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: начислен ЕСН и страховые взносы по заработной плате и т.д. В конце месяца накопленные на счете 44 расходы списываются на счет 90 «Продажи» проводкой Дт90 Кт44. Списание может быть полным или частичным. При полном списании остатка на счете 44 не будет. Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом. Выбор варианта списания должен быть закреплен в учетной политике организации. Больше распространен вариант полного списания коммерческих расходов. § 6. Учет реализации продукции Продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации. Выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляют собой доходы от обыч­ных видов деятельности. Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исхо­дя из предмета деятельности организаций. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: 1) доходы от обычных видов деятельности; 2) операционные доходы; 3) внереализационные доходы. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным способом; б) сумма выручки может быть определенна; в) существует уверенность в том, что в результате конкретной операции организация получит экономическую выгоду; г) право собственности на продукцию перешло от организации (продавца) к покупателю или работа принята заказчиком; д) расходы, произведенные в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из выше перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предприни- мательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным или домашним использованием. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, порядок расчетов, сумму НДС и другие реквизиты. Не так давно в текстах договоров появились пункты из международной практики, например: непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорка о подсудности и арбитраже и другие сведения. Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам: · по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС; · по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно – энергетического комплекса и услуги производственно – технического назначения); · по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказанию ему услуг). По договору поставки покупатель обязан оплатить переданные ему материально-производственные запасы. В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты: 1) предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом; 2) последующая оплата, т.е. после передачи готовой продукции покупателю с определенным сроком оплаты. В случае предварительной оплаты на основании выписки банка поставщик отражает зачисление предварительной оплаты: 1) на сумму зачисленных денежных средств: Дт 51 «Расчетные счета» Кт 62 субсчет «Авансы полученные» 2) на сумму НДС по авансам полученным: Дт 62 «Авансы полученные» Кт 68 «Расчеты с бюджетом» При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров поставщик обязан включить эти суммы в налоговую базу для уплаты налога на добавленную стоимость, за исключением авансов, полученных под реализацию товаров, освобождаемых от налогообложения. Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям, списывается в порядке реализации: Дт 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 43 «Готовая продукция» - себестоимость отгруженной продукции; Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.1 «Выручка» - выручка от продажи готовой продукции с НДС и акцизами. Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, то до оговоренного договором моментом перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись: Дт 45 «Товары отгруженные Кт 43 «Готовая продукция» После получения оплаты от покупателя на основании выписки банка производится запись: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.1 «Выручка» - отражена выручка от продажи готовой продукции; Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 45 «Товары отгруженные» - списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции); Дт 90.3 «НДС» Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от продажи. В конце месяца определяется финансовый результат от продажи: Дт 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи; или Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» - отражен убыток от продажи. § 7. Корреспонденция счетов по операциям учета готовой продукции и ее реализации № Операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1. Оприходована готовая продукция 43 20,23,29 2. Оприходованы полуфабрикаты собственного производства, предназначенные для реализации в составе готовой продукции 43 21 3. Произведена дооценка готовой продукции 43 14 4. Произведена уценка готовой продукции 14 43 5. Переведена в состав материалов готовая продукция, предназначенная для собственных нужд 10 43 6. Возвращена готовая продукция в цех для доработки и т.п. 20,23,28 43 7. Оприходована готовая продукция по нормативной или плановой себестоимости (используется счет 40) 43 40 8. Списаны фактические затраты на производство продукции 40 20,23,29 9. Списано отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) дополнительной проводкой или способом «красное сторно» 90 40 Реализация по оплате 10. Отгружена продукция покупателю 45 43 11. Осуществлены коммерческие расходы 44 10,70,69… 12. Поступили деньги на расчетный счет за реализованную продукцию 51 90 13. Начислена сумма НДС по реализованной продукции 90 68 14. Списана себестоимость отгруженной продукции 90 45 15. Списаны коммерческие расходы 90 44 Реализация по отгрузке 16. Отгружена продукция покупателям 62 90 17. Осуществлены коммерческие расходы 44 10,70,69… 18. Начислена сумма НДС по реализованной продукции 90 68 19. Списана себестоимость отгруженной продукции 90 43 20. Списаны коммерческие расходы 90 45 21. Списан финансовый результат от реализации продукции а) прибыль б) убыток 90 99 99 90 22. Выявлена недостача готовой продукции 94 43 23. Передана готовая продукция в порядке финансовых вложений 90,55,58 43,90 ЧАСТЬ 2 § 1. Краткая характеристика ООО «Арбайт» Общество с ограниченной ответственностью «Арбайт», именуемое в дальнейшем «Общество», зарегистрировано Постановлением Администрации Ленинского района за № 288/5 от 18.09.95года. Общество учреждено гражданином РФ: Лисовицким А.П. Общество является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет. Общество имеет круглую печать со своим наименованием. Почтовый адрес и место нахождения Общества: 656023, г.Барнаул, пр. Космонавтов,8. (С момента образования Общество является арендатором Алтайского Моторного Завода). Общество создано для осуществления производственной, коммерческой и торговой деятельности. Основной целью Общества является получение прибыли, а также реализация социальных и экономических интересов трудового коллектива. Основными видами деятельности Общества являются: · производство и реализация товаров народного потребления и производственно-технического назначения (производство хозяйственных и декоративных керамических изделий и производство изделий из пластмасс; дополнительно: производство изделий из проволоки, производство крепежных изделий и пружин); · коммерческая, коммерческо-посредническая и торгово-закупочная деятельность; · оптовая торговля; · производство ремонтно-строительных работ и т.д. Учредителю принадлежит 100 % уставного капитала. Общество ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность, предоставляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации. ООО «Арбайт» использует автоматизированную форму бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. При значительных объемах учетной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь, используя преимущества новых информационных технологий. Поэтому выбор системы «1С: Предприятие 7.7» не является случайным, поскольку это мощная универсальная система нового поколения. § 2. Учет готовой продукции и ее перемещения в ООО «Арбайт» На основании учетной политики (выписка из учетной политики ООО «Арбайт» см. Приложение 1.1) учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (учетной) стоимости с использованием счета 40 «Выпуск готовой продукции». Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000г. № 94н. (см. Приложения 2.1, 2.2). Готовая продукция приходуется на склад готовой продукции из производственных цехов: пластмассовые изделия из литейного цеха, керамические изделия с участка керамики. Пластмассовые изделия приходуются на склад по накладной на передачу готовой продукции в места хранения. Многие детали, такие как втулка, колпачок, заглушка, клапан и другие - очень мелкие, поэтому они принимаются на склад путем взвешивания на электронных весах. Затем вес делится на массу одной детали, и полученное количество записывается в накладную (см. Приложение 4.1). Крупные детали еще в цехе проверяет контролер ОТК, приглашенный по договору с Алтайского Моторного Завода. Он поштучно просматривает каждую деталь и, если все стандарты соблюдены, ставит штамп ОТК. Затем эту продукцию принимает кладовщик на склад готовой продукции. Керамические изделия в готовом виде выходят из печи, где происходит обжиг. Каждое изделие имеет клеймо литейщика, так как литейщики керамических изделий имеют сдельную оплату труда. После того как печь «снята» и готовая продукция разнесена по нарядам, керамические изделия также сдают на склад готовой продукции. Если керамические изделия «вышли» из печи с трещинами, они разбиваются и утилизируются. Так как складской учет в ООО «Арбайт» не автоматизирован, на складе ведутся карточки учета готовой продукции (см. Приложение 4.2). Карточка заведена на каждое наименование готовой продукции с указанием наименования изделия, его индекса, номенклатурного номера, учетной цены, количества прихода и расхода по каждому дню, когда было движение продукции. Синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной себестоимости, аналитический учет ведется тоже по нормативной себестоимости. По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции, а по кредиту - нормативную (см. Приложение 3): * фактическую производственную себестоимость продукции списывают с кредита счета 20 «Основное производство» (затраты собираются с кредита счетов 10 «Материалы», 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.) * нормативную себестоимость продукции списывают с кредита счета 40 «Выпуск продукции» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Отпуск готовой продукции из цеха на склад производится на основании накладных на передачу готовой продукции в места хранения формы №МХ-18 (см. Приложение 4.1). Так как фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца), а движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета на предприятии используются учетные цены, в качестве которых используется плановая производственная себестоимость. В организации составлена калькуляция на каждое изделие (см. Приложение 5). Синтетический учет на счете 43 «Готовая продукция» организован по плановой себестоимости (см. Приложение 6). В конце месяца путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 40 «Выпуск продукции» выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной, которые списываются на счет 43 «Готовая продукция» в качестве перерасхода путем дополнительной проводки. Как мы видим (на примере сентября месяца 2006г.), на данном предприятии перерасход очень высокий, более, чем в два раза. Это объясняется тем, что в калькуляцию продукции не включены многие косвенные фактические расходы, например зарплата администрации, а также тем, что калькуляция не пересматривалась почти два года, а цены на сырье за это время поднимались несколько раз. Счет 40 закрывается ежемесячно и остатка никогда не имеет. Дт 40 Кт ____________________________ 93557,10 46452,70 47104,40 93557,10 93557,10 § 3. Учет реализации продукции ООО «Арбайт» реализует готовую продукцию в соответствии с заключенными договорами (см. Приложение 7.1, 7.2). В договоре указаны: реквизиты поставщика и покупателя, предмет договора, качество и комплектность товара, порядок поставки товара, цена, сроки, порядок расчетов, тара и упаковка, имущественная ответственность, форс-мажор, сроки действия договора, дополнительные условия. Реализация продукции в ООО «Арбайт» производится по отпускным ценам (см. Приложение), это нормативные цены, увеличенные на сумму НДС (18%). Покупателями продукции ООО «Арбайт» из-за специфичности продукции (по пластмассовым изделиям) на протяжении многих лет являются одни и те же партнеры. Каждый месяц они присылают заявку на то количество деталей, которое им потребуется в следующем месяце согласно их плану производства (см. Приложение 8). В течение месяца начальник цеха, собирая заявки на необходимые детали, разрабатывает план производства на следующий месяц. Вследствие этого на предприятии практически не бывает незавершенного производства, так как произведенная продукция сразу же отгружается покупателям. Начальник участка керамики тоже собирает заявки от магазинов, которые приобретают оптом керамические изделия, но в отличие от цеха пластмассового литья строго следовать заданному плану здесь значительно труднее, так как процесс изготовления керамических изделий на 100 % является результатом ручного труда. Поэтому чаще всего по керамическим изделиям в конце месяца остается незавершенное производство, но не всегда. После того, как заявка на изготовление продукции выполнена, покупателю высылается по факсу счет (см. Приложение 9) для точного согласования. После этого от покупателя приезжает доверенное лицо, которому на основании доверенности (см. Приложение 10) производится отпуск продукции. Для этого выписывается бухгалтерией товарная накладная (см. Приложение 11.1) в четырех экземплярах: первый экземпляр отдается зав. складом в момент фактического получения продукции на складе, второй – остается в бухгалтерии ООО «Арбайт», третий экземпляр покупатель отдает на проходной при вывозе продукции с территории АМЗ, четвертый – служит сопроводительным документом покупателю в дороге до места доставки. Товарная накладная заверяется подписью главного бухгалтера и печатями организаций. Чаще всего в этот же день выписывается и счет-фактура (см. Приложение 11.2), где указывается количество отгруженной продукции, ее цена и стоимость с учетом НДС. Каждый выданный счет фактура регистрируется в Журнале учета выставленных счетов фактур (см. Приложение 12.1) и в книге продаж (см. Приложение 12.2). Книга продаж прошнуровывается и скрепляется печатью. Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС) от­ражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка». Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателем относятся в дебет счета учета продаж: фактическая производственная себестоимость отгруженной готовой продукции: Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» - на сумму фактической производственной себестоимости отпущенной продукции; налог на добавленную стоимость: дебет счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму налога по стоимости отгруженной продукции; Проводки сентября: Д40 К20 93 557,10 руб. отражена фактическая себестоимость готовой продукции Д43 К40 46 452,70 руб. готовая продукция оприходована на склад по плановой себестоимости Д62 К90.1 54 814,19 руб. отражена задолженность покупателя, включая НДС Д90.3 К68 НДС 8 361,49 руб. начислен НДС по отгруженной готовой продукции Д43 К40 47 104,40 руб. отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой Д90.2 К43 93 557,10 руб. списана фактическая себестоимость готовой продукции Д99 К90.9 47 104,40 убыток По оборотам месяца мы имеем следующие остатки: Счет 20 «Основное производство» : Сальдо н. 0,00 Оборот по дебету 93 557,10 руб. Оборот по кредиту 93 557,10 Сальдо к. 0,00 Счет 40 «Выпуск готовой продукции»: Сальдо н. 0,00 Оборот по дебету 93 557,10 руб. Оборот по кредиту 93 557,10 руб. Сальдо к. 0,00 - Счет 43 «Готовая продукция» : Сальдо н. 0,00 Оборот по дебету 93 557,10 руб. Оборот по кредиту 93 557,10 руб. Сальдо к. 0,00 Счет 90 «Продажи»: Сальдо н. 0,00 Оборот по дебету 101 918,59 руб. Оборот по кредиту 101 918,59 руб. Сальдо к. 0,00 Счет 62 «Расчеты с покупателями»: Сальдо по дебету 84 933,91 руб. Оборот по дебету 54 814,19 руб. Оборот по кредиту 26 715,40 руб. Сальдо по дебету 113 032,70 руб. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (НДС): Оборот по кредиту 8 361,49 руб. Сальдо по кредиту 8 361,49 руб.. Счет 99 «Прибыли и убытки»: Сальдо по дебету 228 344,09 руб. Оборот по дебету 47 104,40 руб. Оборот по кредиту Сальдо по дебету 275 448,49 руб. Организации, с которыми заключены договоры поставок, в конце каждого месяца присылают заявку на точное количество деталей для следующего месяца (см. Приложение). Покупателям выставляются счета на оплату (см. Приложение). В данный момент на предприятии происходит бурный процесс оптимизации производства. Нерентабельный участок керамики ликвидируется, составляется новая калькуляция на изделия из пластмассы, сокращается штат организации. С 2007г. более чем в 2 раза будут сокращены производственные и административные площади, что отразится на арендной плате, которая включается в себестоимость продукции. В декабре текущего года с покупателями будут согласовываться новые протоколы цен на 2007год. Нормативные документы: 1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) 2. Федеральный закон от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». 3. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.) 4. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» 5. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» 6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. №119н. Список литературы: 1. Азбука бухгалтера: от аванса до баланса: А. Букина.- Изд. 4-е. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2006г. 2. Бухгалтерский учет материалов и товаров: Практ. пособие / Под ред. Ю.А. Бабаева Ю.А. – М.: Велби: Проспект, 2004г. 3. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. 4. Захарьин В.Р. Учет готовой продукции в соответствии с методическими указаниями Минфина РФ: учебно-методическое пособие. – М.: «Дело и Сервис», 2005. 5. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Омега – Л., 2002. 6. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2002. 7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА – М,2002. 8. Опорный конспект по лекциям Радцевой Ю.А. – Барнаул, 2006г. 9. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2006. 10. Финансовые результаты. – М.:Бератор-Пресс, 2003. 11. Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. Корреспонденция счетов 2007. – М.: Экономикс Пресс, 2006.