Выводы и рекомендации по совершенствованию учета на предприятии ООО «Хлеб» 73 Заключение 78 Содержание Введение--------------------------------------------------------------------------------------3 Глава 1. Общие положения организации бухгалтерского учета малом предприятии--------------------------------------------------------------------------------6 1.1. Понятие и законодательная база существования малого предпринимательства----------------------------------------------------------------------6 1.2. Организация бухгалтерского учета на малом предприятии------------------9 1.3. Техника и формы бухгалтерского учета на малом предприятии-----------17 1.4. Упрощенная система налогообложения и налоговый учет субъектов малого предпринимательства ----------------------------------------------------------24 1.5. Отчетность субъектов малого предпринимательства-------------------------47 Глава 2. Организация учета на предприятии на примере ООО «Хлеб»-51 2.1. Краткая производственно - экономическая характеристика ООО «Хлеб»---------------------------------------------------------------------------------------------------51 2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО «Хлеб»--------58 2.3. Налоговый учет на ООО «Хлеб»--------------------------------------------------64 2.4. Отчетность на ООО «Хлеб»--------------------------------------------------------70 Глава 3. Выводы и рекомендации по совершенствованию учета на предприятии ООО «Хлеб»------------------------------------------------------------73 Заключение--------------------------------------------------------------------------------78 Приложение 1------------------------------------------------------------------------------81 Приложение 2------------------------------------------------------------------------------82 Приложение 3------------------------------------------------------------------------------84 Приложение 4------------------------------------------------------------------------------85 Приложение 5------------------------------------------------------------------------------86 Приложение 6------------------------------------------------------------------------------88 Приложение 7------------------------------------------------------------------------------89 Список использованных источников и литературы--------------------------------90 Введение В свете последних изменений в экономике России особое значение принимает развитие малого предпринимательства. Малое предпринимательство в состоянии эффективно поддержать российскую экономику. Предприятия малого и среднего бизнеса играют решающую роль в сле­дующих отраслях экономики: вся сфера услуг, в том числе ремонт и техническое обслуживание машин и оборудования; консультационные услуги; бытовое обслу­живание населения; торгово-закупочные операции, а также посредническая дея­тельность. Одним из основных направлений, связанных с претворением в жизнь экономи­ческих реформ, способных вывести страну из кризиса, является развитие малого и среднего предпринимательства. Этот сектор экономики создаст необходимую атмо­сферу конкуренции, он способен быстро реагировать на любые изменения рыночной конъюнктуры, заполнять образующиеся ниши в потребительской сфере, является основным источником формирования среднего класса, расширяет социальную базу проводимых реформ. Появление большого числа малых фирм привело к появлению новых рабочих мест. Малым предприятием легче управлять в условиях нестабиль­ного курса национальной валюты. Деятельность малого бизнеса приносит реальные деньги в бюджеты не только центра, но и регионов, что особенно важно, учитывая финансовую нестабильность многих субъектов РФ. Мировой опыт свидетельствует, что малый бизнес — важный элемент рыночной экономики, он во многом определяет темпы экономического роста страны, структуру и качество ВНП, формируя его на 40—50%. Для законодательного обеспечения развития и эффективной деятельности малых предприятий на различных этапах социально-экономических реформ в России были приняты нормативные правовые акты (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, региональные правовые акты и другие), которые в совокупности образуют законодательство о малых предприятиях. Деятельность субъектов мало го предпринимательства во многом зависит от законодательства, регулирующего как осуществление коммерческой деятельности, так и в сфере налогообложения, действий федеральных органов исполнительной власти. Без специальных мер государственной поддержки развитие малого предпринимательства не возможно. Учитывая, что на развитие малого предпринимательства оказывают влияние такие факторы как: несовершенство системы учета и налогообложения; нестабильность бюджетного финансирования федеральной и региональных программ поддержки малого предпринимательства; неразвитость механизмов финансово-кредитной поддержки и страхования рисков малых предприятий; организационные проблемы взаимодействия малого бизнеса с рынком и с государственными структурами; административные барьеры, вопросы, касающиеся направлений совершенствования налогового законодательства применительно к сфере малого бизнеса является актуальной. Функционирование на­логовой системы России характеризуется частыми изменениями в налоговом зако­нодательстве. Вопросы о сущности налогов, налоговой системе в России, механизме налогообложения предприятий всегда находились в центре внимания как отечественных, так и зарубежных ученых. В работах Ю. Данилевского, Л. Павловой, В. Власовой, Ю. Галкина, А. Левина, Д. Черника, И. Перонко, В. Панскова, Л. Абалкина, В. Бутова, С. Шаталова, В. Сенчагова, А. Брызгалина, З. Клюкович, Л.Окуневой, Т. Юткиной и других авторов, даны характеристики различных систем налогообложения, пристальное внимание уделено роли и месту налогообложения в финансовой и экономической политике государства. Формированию взглядов автора по проблемам функционирования системы малого предпринимательства и совершенствования налогообложения субъектов малого бизнеса послужили работы А. Брызгалина, В. Волконского, И. Ивачева, Т. Князева, М. Кочкина, Д. Кислова, В. Князева, Ю. Петрова, Т. Сергеева, В. Семенова, В. Панскова, Д. Львова, В. Овчинникова, и др. Большая социальная значимость и недостаточная разработанность тео­ретико-методологических и организационно-правовых аспектов дей­ствия механизмов налогообложения субъектов малого предпринимательства обусловили выбор темы квалификационной работы, логику и внутреннюю структуру ра­боты. В связи с вышесказанным цель работы — анализ процесса налогообложения субъектов малого предпринимательства в современных условиях. Для достижения данной цели в работе решены следующие задачи: -рассмотреть теоретические аспекты системы налогообложения в РФ; -определить эффективность действующей в нашей стране налоговой системы, охарактеризовать положение крупных промышленных предприятий в условиях российской системы налогообложения и раскрыть механизм налогообложения предприятия - экспортера в условиях реформирования Российской налоговой системы; -провести анализ системы налогообложения по НДС на примере конкретного промышленного предприятия; -выявить пути оптимизации налогообложения экспортеров за счет развития налогового планирования на предприятиях (налоговый менеджмент), использования методов налоговой оптимизации, разработки методики оценки эффективности налогообложения деятельности предприятий - экспортеров. Объектом исследования является система налогообложения предприятий малого бизнеса в РФ. Предметом исследования являются налоговые инструменты регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства. В первой главе работы раскрыты теоретические аспекты налогообложения промышленного предприятия – экспортера в современных условиях и дана характеристика современного состояния системы налогообложения РФ. Вторая глава посвящена анализу процесса исчисления и уплаты НДС на исследуемом предприятии, рассчитано налоговое бремя за период с 2003 по 2005г., сделаны выводы и предложения, касающиеся процесса налогообложения НДС на ОАО «ВТЗ». В третьей главе сделаны заключительные выводы и предложены направления развития налогового менеджмента на промышленных предприятиях с целью рационального управления налогообложением, а также разработана и предложена методика (показатели и условия оценки) эффективности налогообложения предприятий-экспортеров. Практическая значимость данной работы заключается в том, что анализ процесса налогообложения произведен на примере конкретного промышленного предприятия-экспортера, а также, по результатам анализа сделаны практические рекомендации и предложены методики, которые могут быть адаптированы на промышленных предприятиях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность. Методологические и теоретические основы работы. Теорети­ческая концепция работы базируется на фундаментальных и прикладных исследованиях отечественных и зарубежных авторов, посвящённых экономиче­ской природе налогов, моделям государственной налоговой политики, налоговому админист­рированию. Методологической основой исследования явились методы обще­научного познания; наблюдение и сравнение, систематизация и анализ. Информационно-эмпирическая и нормативная база квалификационной работы представлена финансовой (бухгалтерской) отчетностью и др. данными исследуемого предприятия, директив­ными, нормативно-правовыми документами, актами Президента и Прави­тельства РФ, а так же данными, опубликованными в научной литературе, периодической печати, сети Интернет по рассматриваемому кругу вопросов. Список использованных источников и литературы. 1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 20 марта 1992г. № 10 с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина РФ от 4 июля 1993г. №68). 2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994г. №170). 3. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991г. № 56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РФ от 19 декабря 1991г. № 18-5). 4. Изменения к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению (приложение к приказу Минфина РФ о г 28 декабря 1994г. № 173). 5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (утверждено приказом Минфина РФ от 28. Июля 1994г. № 100), ПБУ 1/94. 6. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. № 552). 7. О внесении изменений и дополнении в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995г. №661). 8. Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия (с изменениями и дополнениями) (положение к письму Минфина РФ от 24 июня 1992г. № 48 с учетом изменений и дополнений Приложения №2 к письму Минфина РФ от 13 октября 1993г. № 114 и Положения № 2 к письму Минфина РФ от 11 июля 1994г. № 91). 9. Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1993г. и о порядке его заполнения (письмо Минфина РФ от 13 октября 1993г. №114). 10. Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1995г. и о порядке его заполнения (письмо Минфина РФ от 11 июня 1994г. №91). 11. Об указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993г. (письмо Минфина РФ от 23 июня 1993г. № 78). 12. Об объеме и формах квартальной отчетности предприятий в 1994г. и о порядке ее заполнения (письмо Минфина РФ от 23 марта 1994г. №34). 13. О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению в 1995г. (приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994г. №168). 14. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1999г. № 1072). 15. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве (утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкостатом СССР и Госстроем СССР 29 декабря 1990г. № ВГ-21-Д). 16. О мерах по поддержке и развитию малых предприятии в РСФСР (Постановление Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991г. № 406). 17. Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов (Постановление Правительства РФ от 19 августа 1994г. № 6 97). 18. О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операции,, связанных с применением механизма ускоренной амортизации и переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995г. (письмо Минфина РФ от 19 сентября 1994г. № 126). 19. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации (Федеральный закон от 14 июня 1995. № 88-ФЗ). 20. Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях (приложение к письму Минфина СССР от 2 июля 1991г. № 40). 21. О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях (письмо Минфина РФ от 24 июля 1992г. №59). 22. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приложение к приказу Минфина РФ от 13 июня 1995г. №49). 23. О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операции, связанных в введение в действие первой части Гражданского кодекса РФ (приказ Минфина РФ от 28 июля 1995г. № 81). 24. О бухгалтерском учете (Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129 -ФЗ, в ред. Федерального закона от 23 июля 1998г. № 123-ФЗ). 25. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (утверждено приказом Минфина РФ от 8 февраля 1996г. № 10),ПБУ4/96. 26. О годовой бухгалтерской отчетности организаций (приказ Минфина РФ от12 ноября 1996гг. № 97). 27. Об указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (приказ Минфина РФ от 22 декабря 1995 № 131). 28. О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995г. (приказ Минфина РФ от 19 октября 1995 г. № 115) 29.Основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках (утверждены Минфином СССР от 30 апреля 1974г. № 103) 30. О формировании годовой бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 21 ноября 1997г. № 81п). 31. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н). 32. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) (утверждено приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997г. № 65н). 33. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98) (утверждено приказом Минфина РФ от 15 июня 1998г. №25н). 34. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина РФ от б мая 1999г.№ 32н). 35. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № ЗЗн ). 36. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г.№43н). 37. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г.№60н). 38. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждено приказом Минфина от 21 декабря 1988г. №64н). 39. Андросова А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России М : АО "МЕТАТЕП-ИНФОРМ", 1994-576с. 40. Ануфриева В.Е. Учет и распределение финансовых результатов// Бухгалтерский учет 1999 - № 4. 41. Бабчснко Т.Н. Организация системы документооборота на предприятии торговли Главбух 1998 № 5. 42. Базанов С.О. Исчисление налогооблагаемой прибыли при изменении метода определения выручки Главбух 1999г. № 1 с.46-53. 43. Бузруких А.С. Комментарий к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств/Главбух 1998г № 17 с.69-78. 44. Винокуров Д. Учетная политика- минимизация налоговых платежей Аудит и налогообложение 1999 № с. 3-6. 45. Горданов Перспективы проведения переоценок основных фондов и вопросы начисления и использования амортизационных средств// Современный бухучет 2000. Январь с 4-7. 46. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии/ Новосибирск 1995-348с. 47. Денисов Н.Л. Новое в расчетах, амортизации основных средств// Бухгалтерский учет 1998 № б с.8-12. 48. Зелияничко С.В. Учетная политика организации на 1999год</ Главбух 1990№ 1 с.8-28. 49. Касьянова Г. Организация документооборота на предприятии/ Экономика и жизнь 1998 № 1 с.29-30. 50. Клепикова Л.В. Методы финансового анализа в практике российских предприятий/бухгалтерский бюллетень. 51. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет М : Инфра-М 1998 -560с. 52. Лобарева Л.С. Выбор способа начисления амортизации, предусмотренный ПБУ б/97/Современный бухучет 1998 №5 с.б-14. 53. Новодворский В.Д., Клинов Н.Н., Назаров Д.В. Ежегодная инвентаризация : содержание и порядок проведения II Бухгалтерский учет 1999 №12с.35-40. 54. Николаева С.А. Учетная политика организации/М : "Аналитика-Пресс" 2000. - 264с. 55. Парашутин Бухгалтерский учет/М : Финансы и статистика 1998 -576с. 56. Подольский Д.И. Аудит/М : 1997 - 364с. 57. Подпорин Ю.В. Определение выручки и затрат для целей налогообложения Бухгалтерский учет 2000 № 3 с.31-33. 58. Рябова Р.И. Налоговые аспекты учетной политики на 1999год// Бухгалтерский бюллетень 1999 № 2 с.36-42. 59. Солодухина М.Л. Особенности формирования учетной политики// Настольный аудитор бухгалтера 1999 №1 с.5-14. 60. Терехова В.А. К вопросу о формах бухгалтерского учета Все для бухгалтера 1999№ 1 (31)с.2-7.