Главная Учебники - Разные Лекции (разные) - часть 17
|
Содержание
Введение 3 Глава 1. Понятие аудита основных средств 4 1.1. Аудит учета, отчетности и использования основных средств 4 1.2. Классификация основных средств 6 1.3. Оценка объектов основных средств 8 Глава 2. Аудит операций с основными средствами 10 2.1. Поступление и выбытие основных средств 10 2.2. Аудит безвозмездно полученных основных средств 12 2.3. Аудит арендованных основных средств 13 2.4. Начисление амортизации основных средств 14 2.5. Аудит учета резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств 18 2.6. Аудит основных средств, находящихся в общей собственности 20 Заключение 21 Список литературы 22 Введение
Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX веке в акционерных компаниях Европы. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). В связи с переходом России к рыночным отношениям появилась необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять и институт аудиторства. В современных условиях хозяйствования актуальность темы курсовой работы определяется, прежде всего, необходимостью уделять особое внимание учету внеоборотных активов, так как эффективность использования средств предприятия является одним из основополагающих элементов оценки состояния предприятия. В свою очередь, стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Глава 1. Понятие аудита основных средств
1.1. Аудит учета, отчетности и использования основных средств
Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной[1]
. При проверке учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить: обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств; правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе; правильно ли произвели оценку основных средств в учете; правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств; правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств; правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности; приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности)); соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия; созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т.д.); оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией; организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия; проводились ли инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск. соответствие форм бланков утвержденным формам; соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе; правильность записей в форме № 5 годового отчета о наличии и движении основных средств; правильность проведения проводок по учету основных средств; ведение учета на забалансовых счетах 001 "Арендованные основные средства", 005 "Оборудование, принятое для монтажа". 1.2. Классификация основных средств
Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные[3]
. Следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем предприятия. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе (объекте) и имеющие законченный цикл производства. Аудитор должен проверить[4]
: правильность деления основных средств по классификации, так как неправильное их деление может привести к неправильному начислению износа и в итоге к неправильному отражению затрат на себестоимость продукции (работ, услуг); правильность деления основных средств по принадлежности, так как неправильное их деление может повлечь за собой неправильные расчеты арендной платы или начисление износа; правильность деления основных средств по характеру участия в производстве, так как в противном случае это может привести к неправильному начислению амортизации; правильность отнесения предметов к основным средствам. Окончательное решение о том, какие предметы на каком синтетическом счете учитываются, выносит руководитель в зависимости от характера и условий деятельности возглавляемой им организации. Это решение становится частью учетной политики предприятия и должно приниматься в отношении видов (групп) предметов, а не по каждому предмету в отдельности. 1.3. Оценка объектов основных средств
От правильности оценки основных средств зависит достоверность отражения финансовых результатов, расчетов с бюджетом по налогу на имущество и составления бухгалтерской отчетности. В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. При аудиторской проверке сначала надо детально рассмотреть, насколько правильно сформирована первоначальная стоимость поступивших основных средств, а также восстановительная и остаточная стоимость числящихся на балансе предприятия основных средств. От этого зависят показатели себестоимости и финансовых результатов деятельности предприятия в той части, которая определяется суммой начисленной амортизации и списанием с баланса отдельных объектов основных средств. Уточнен порядок определения первоначальной стоимости основных средств. В соответствии с главой 25 НК РФ[5]
первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество[6]
, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Первоначальная стоимость зданий и сооружений должна быть определена на основе сметной стоимости строительства (при подрядном способе выполнения строительных работ) или фактической стоимости их возведения (при хозяйственном способе). Сюда включаются затраты на проектно-изыскательские работы, затраты на приобретение оборудования (включая расходы по доставке, монтажу, установке) и т.п. Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату оприходования. Организация определяет рыночную стоимость на основе действующих цен на данный или аналогичный вид активов на дату их принятия к учету, при этом цена должна быть документально подтверждена или установлена путем проведения экспертизы. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Если объект основных средств прошел хотя бы одну переоценку, которая изменила его стоимость, то новая стоимость называется восстановительной. Глава 2. Аудит операций с основными средствами
2.1. Поступление и выбытие основных средств
При покупке основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов. К фактическим затратам относятся[7]
: суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором; суммы, уплачиваемые за посреднические, консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи; другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств, а также затраты по доведению их до рабочего состояния. При выбытии основных средств, по которым начислялась амортизация, вся сумма накопленной амортизации списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки: Дебет 02 Кредит 01 списана начисленная амортизация по основным средствам; Дебет 91 Кредит 01 списана остаточная стоимость основных средств на финансовые результаты предприятия. В дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" также записываются все расходы, связанные с выбытием актива, а в кредит - доходы от выбытия объекта. Например, при выбытии основных средств в дебет счета 91 относятся расходы на демонтаж оборудования, разборку зданий и сооружений, а в кредит - материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов. Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. При необходимости аналитический учет по данному счету можно вести по каждому выбытию активов отдельно. Аудитору необходимо проверить: перечень основных средств (с первоначальной стоимостью, износом и ценой соглашения) и технической документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал; договор купли-продажи (при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточке должна быть обязательно расшифровка предметов, входящих в комплект); первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту, которая пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом; установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств; начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона); оприходованы ли на счете 10 "Материалы" детали, узлы и агрегаты (пригодные для ремонта других машин), полученные после демонтажа и разборки. Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в государственный фонд. 2.2. Аудит безвозмездно полученных основных средств
Стоимость безвозмездно полученных ценностей учитывается на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления". Этот счет используется для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы, и в дальнейшем списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". В бухгалтерском учете делают следующие проводки: Дебет 08 Кредит 98-2 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств; Дебет 01 Кредит 08 - введено в эксплуатацию основное средство; Дебет 20 (23, 44 и др.) Кредит 02 - начислена амортизация по объекту основных средств; Дебет 98-2 Кредит 91 - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного основного средства. Аудитору необходимо проверить: документы на получение безвозмездно полученных основных средств; правильность составления бухгалтерских проводок по поступлению безвозмездно полученных основных средств; правильность ведения аналитического учета по счету 98-2 "Безвозмездные поступления"; соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и балансе. 2.3. Аудит арендованных основных средств
В зависимости от сроков аренды имущества выделяют долгосрочную (сроком более трех лет), среднесрочную (сроком от одного года до трех лет) и краткосрочную (сроком до одного года) аренду[8]
. Проверка данных по арендной плате за имущество осуществляется по текущей (краткосрочной) и долгосрочной аренде (лизинг). Аудитору необходимо проверить: правильность отнесения аренды основных средств к текущей или долгосрочной, оформление актов передачи основных средств в аренду; договор аренды, который оформляется приемо-сдаточным актом (при передаче имущества в аренду); отражение финансовых результатов от сдачи в аренду; ведение бухгалтерского учета текущей и долгосрочной аренды; начисление износа (при долгосрочной аренде); отражение капиталовложений в арендованные основные средства; учет лизинговых операций (следует руководствоваться приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга"). 2.4. Начисление амортизации основных средств
Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации[9]
. Налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методом. Линейный метод начисления амортизации применяют к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов (к остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из двух методов). При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты)[10]
. Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: 1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; 2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; 3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации; 4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты; 5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота); 6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов; 7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших: в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно; от организации, если уставный капитал (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица; 8) имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; 9) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней; 10) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности; 11) в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации; 13) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ; 14) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. Из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 НК РФ исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации. Проверке должно быть подвергнуто наличие документального оформления операций по синтетическому и аналитическому учету движения основных средств, соответствующего типовым формам. Аудитору необходимо проверить правильность: выбора метода начисления амортизации; применения норм амортизационных отчислений; ведения аналитического учета; составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств. Также следует иметь в виду: наличие и правильное ведение инвентарной картотеки; документальное оформление операций движения основных средств. 2.5. Аудит учета резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат[11]
. Положения статьи 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ. В бухгалтерском учете ежемесячно делается проводка: Дебет 20 (23, 26) Кредит 96 - направлены средства на формирование резерва под предстоящий ремонт основных средств. Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного ремонтного фонда предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. А если на конец налогового периода остаток средств ремонтного фонда предстоящих расходов основных средств превышает сумму фактических затрат на ремонт основных средств в текущем налоговом периоде, сумма такого превышения для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика на последнюю дату текущего налогового периода. Следует помнить о том, что предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактически расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Аудитору необходимо проверить: отражены ли в учетной политике нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств; определена ли предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств; списывается ли сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта за счет средств указанного резерва; ведется ли аналитический учет расходов на ремонт основных средств по видам производства, по видам деятельности (если по этим видам деятельности отдельно исчисляется налоговая база в соответствии со статьей 274 НК РФ); ведется ли аналитический учет формирования сумм расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных затрат. 2.6. Аудит основных средств, находящихся в общей собственности
Новый план счетов определил подход к отражению в учете описанных объектов основных средств. Согласно этому подходу, данные объекты отражаются каждой организацией - участницей долевой собственности на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле. При этом доля каждой организации-участницы долевой собственности (или порядок определения и изменения долей в зависимости от вклада каждой из них в образование и приращение общего объекта), как правило, устанавливается соглашением всех участников[12]
. Если доли участников долевой собственности не могут быть определены на основании закона и не установлены соглашением всех ее участников, то они считаются равными. Участник долевой собственности вправе по своему усмотрению продать, отдать в залог либо иначе распорядиться своей долей. Если участник долевой собственности за свой счет осуществляет какие-либо неотъемлемые улучшения общего имущества, то он имеет право на соответствующее увеличение своей доли. Отделимые улучшения становятся собственностью участника, осуществившего их (если иное не согласовано всеми участниками долевой собственности). Каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей нести расходы по содержанию и сохранению общего имущества, а также участвовать в уплате налогов по нему. Заключение
Аудит основных средств - это независимая проверка правильности учета, сохранности и начисления амортизационных начислений. Основные средства непосредственно участвуют (машины, оборудование и др.) и обеспечивают нормальное функционирование (отопительные системы, трубопроводы, здания и т.д.) производственного процесса. Их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Целью аудиторской проверки является проверка законности и правильности: операций поступления, перемещения и выбытия ОС; определение первоначальной стоимости объектов ОС; документального оформления; своевременное начисление и использование амортизационных отчислений с ОС; отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск. Список литературы
1. Конституция РФ от 12.12.1993 г. 2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. 3. Письмо Минфина от 23.08.2001 « 16-00-12/15 «О применении Положения по Бухгалтерскому учету 14/01 «Учет нематериальных активов» 4. «О сроках проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации». (Постановление Правительства РФ № 15 от 05.01.95.) 5. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.-с.384 6. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001г. № 119-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14 декабря 2001г.№ 164-ФЗ). - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2002г.-72с 7. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003 г. 8. Алборов Р.А. Основы аудита. Учебное пособие. М., 2005 с. 224 9. Астахов В.П. Основные средства бухгалтерский учет и налогообложение.- М. ИД ФБК – ПРЕСС 2002. 318с. 10. Верещагин С.А., Сазонтов С.Б. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. - М. Информцентр ХХI века. 2003г. 356с. 11. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету и аудиту. – М . 2002 Элиста: АПП Джангар, 375с. 12. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие-М.: Приор, 2002г. с.272 13. Макальская М.Л. Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие.-14-е изд., перераб. и доп.- М.: «Издательство «Дело и Сервис», 2003 .-с.352. 14. Далин В.В. Переоценка основных средств // Экономика и жизнь 2002 №13, с.18-31. 15. Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Система государственного финансового контроля и аудита в России // Бухгалтерский учет. – 2002г.№ 3, с.13-21 [1]
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003 г. [2]
Макальская М.Л. Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие.-14-е изд., перераб. и доп.- М.: «Издательство «Дело и Сервис», 2003 [3]
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003 г. [4]
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие-М.: Приор, 2002г [5]
п.1 ст.257 [6]
п.8 ст.250 НК [7]
Верещагин С.А., Сазонтов С.Б. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. - М. Информцентр ХХI века. 2003г [8]
Алборов Р.А. Основы аудита. Учебное пособие. М., 2005 [9]
Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ [10]
Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ [11]
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003 г. [12]
Макальская М.Л. Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие.-14-е изд., перераб. и доп.- М.: «Издательство «Дело и Сервис», 2003
| |||||