Вусловиях рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты т СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ. 3 1. Учёт труда и заработной оплаты в ООО «Спектр». 7 1.1. Организация учета труда и заработной платы.. 7 1.2. Документальное оформление и учёт численности персонала, рабочего времени и выработки продукции. 18 1.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. 25 2. Аудит учета труда и заработной платы.. 36 2.1.Нормативне документы по учету заработной платы.. 36 2.2. Порядок проведения аудита в ООО «Спектр». 37 3. Анализ трудовых показателей ООО «Спектр». 44 3.1. Организация аналитической работы.. 44 3.2. Анализ численности персонала ООО «Спектр». 45 3.3. Анализ выработки продукции и использования рабочего времени персонала 49 3.4. Анализ фонда заработной платы ООО «Спектр». 53 ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 61 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 63 ПРИЛОЖЕНИЯ 66 -70 ВВЕДЕНИЕ В условиях рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие "заработная плата" наполнилась новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.). Переход к рыночным отношениям вызвал новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты). Оплата труда, представляющая собой систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным и договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами всегда является одной из наиболее проблемных, конфликтных и актуальных сфер трудовых правоотношений. Работник с одной стороны и работодатель с другой весьма заинтересованы в нахождении компромиссного решения относительно размера оплаты труда, предоставления (получения) гарантий компенсаций, установления форм оплаты труда, сроков вы платы заработной платы и т.д. Третьей стороной во взаимоотношениях работника и работодателя выступает государство, обеспечивающее основные гарантии по оплате труда работников, в числе которых: - величина минимального размера оплаты труда в РФ; - величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в РФ; - меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы; - ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы; - ограничение оплаты труда в натуральной форме; - обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами; - государственный надзор и контроль затрат полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда; - ответственность работодателей за нарушение требований, установленных ТК РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями; - сроки и очередность выплаты заработной платы. Оплата труда производится в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, в виде компенсационных выплат, связанных с режимом работы и условиями труда, стимулирующих доплат и надбавок, премий, единовременных поощрительных выплат, оплаты питания, жилья, топлива, носящей систематический характер. Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными налогами не ограничиваются. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки), своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Инвестиции в человеческий капитал выгодны как обществу, так и отдельному человеку. С точки зрения общества квалифицированный производитель дает большую массу произведенного валового национального продукта; с позиции предпринимателя — обеспечивает меньшие издержки производства и большую прибыль; с точки зрения отдельного человека вложения в человеческий капитал, образование и здравоохранение дают возможность более полного проявления способностей каждого и, как следствие, более высокие доходы в течение всей жизни. Уровень заработной платы, т.е. цена труда, зависит, прежде всего, от уровня его производительности. Это естественно, так как спрос на любой ресурс зависит от его производительности. И чем больше спрос, тем выше цена на данный ресурс. Как правило, реальная заработная плата растет вместе с производительностью труда, и наоборот. Таким образом, изучение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также анализ затрат труда являются сейчас и всегда актуальной темой изучения. Данная тема рассмотрена на примере предприятия ООО «Спектр», которое занимается производством и последующей реализацией мебели для офисов и домашнего использования. Общество создано в 2000 году, его численность к концу 2004 года достигла до 1150 человек. При оплате труда используются различные формы оплаты труда. Предприятие вполне успешно: нераспределенная прибыль на конец 2004 года составила 6610 тыс. руб., прибыль от продаж за 2004год составила 9170 тыс. руб., объем продаж возрос в 2004 году до 54190 тыс. руб., валюта баланса на 2004 год составила 57620 тыс. руб. Цель дипломной работы – изучение порядка учета, анализа и аудита расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «Спектр». Задачи, решаемые в ходе исследования: рассмотреть виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления, документы по учету расчетов с персоналом, изучить бухгалтерский и налоговый учет расчетов с персоналом; рассмотреть порядок проведения аудита расчетов с персоналом; провести анализ фонда оплаты труда и производительности для выявления перерасхода в фонде оплаты труда и резервы снижения себестоимости. Структура работы: в первой главе рассмотрены основные понятия и документы, применяемые при учете, анализе и аудите расчетов с персоналом, во второй главе – изучен порядок проведения аудита расчетов с персоналом. Третья глава посвящена анализу фонда оплаты труда, проведен факторный анализ расходов на оплату труда и анализ производительности труда. 1. Учёт труда и заработной оплаты в ООО «Спектр» 1.1. Организация учета труда и заработной платы В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оплаты труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо многие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход». Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «зарплата» в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку. Рассматриваемую категорию можно определить следующим образом. Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала. В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы[1] : а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения; б) заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы. Теоретические основы концепции заработная плата как цена труда были разработаны А. Смитом и Д. Рикардо. А. Смит считал, что труд вступает в качество товара и имеет естественную цену, то есть «естественную заработную плату». Она определяется издержками производства, в состав которых он включал стоимость необходимых средств существования рабочего и его семьи. А. Смит не проводил различия между трудом и «рабочей силой» и поэтому под «естественной заработной платой» понимал стоимость рабочей силы. Величину заработной платы он определял физическим минимумом средств существования рабочего. Кроме этого, заработная плата включает в себя исторические и культурные элементы. Концепция заработная плата как денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» разработана К. Марксом. В основу он заложил положение о разграничении понятий «труд» и «рабочая сила» и обосновал, что труд не может быть товаром и не имеет стоимости. Товаром является рабочая сила, обладающая способностью к труду, а заработная плата выступает в качестве цены этого товара в виде денежного выражения стоимости. Рабочий получает оплату не весь труд, а только за необходимый труд. Экономическая природа заработной платы состоит в том, что за счет этого дохода удовлетворяются материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства рабочей силы. Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу. Оплата труда — система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами[2] . Заработная плата это вознаграждение за труд в зависимости квалификации работника, сложности, количества качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Основными задачами учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников. Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективными или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. Основными видами оплаты труда, применяемые предприятиями, является повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. В ООО «Спектр» применяется повременно- премиальная оплата труда, по способу начисления применяется почасовая и помесячная. Заработная плата начисляется исходя из тарифной ставки за час и фактически отработанного времени, которое отмечается в табелях учета рабочего времени. Затем на основе тарифной ставки рассчитывается повременная заработная плата. При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труда называется окладной системой. Таким образом, на предприятии оплачивается труда инженерно-технических работников и служащих. Сдельная оплата труда: при этой системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы (выраженной в производственных операциях бригадо-комплектах и т.д.). Учет оплаты труда ведут 2 человека, При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам. Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке. Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ). Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расцепкам на сдельную работу[3] . Доплаты оформляются следующими документами: - дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, — нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали); - отклонения от нормальных условий работы — листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку. Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре; простои не по вине рабочих — листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют. Неисправимый или окончательный, брак оформляют актам о браке или ведомостью о браке, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Брак, возникший не по вине работника, оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по сниженным расцепкам в зависимости от степени годности продукции. В ООО «Спектр» при необходимости рабочие работают и ночную смену. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, ноне ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере час сверхурочной работы. Сверхурочные работы обычно не превышают для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 ч в год. К сверхурочным работам их работе в ночное время не допускаются беременные женщины, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику ООО предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере: а) сдельщикам — не менее чем по двойным сдельным расценкам; б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам — в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки; в) получающим месячный оклад — в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, ин размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы. Право на очередной отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок. Работающим женщинам, имеющим детей в возрасте до 1,5 года, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет — 60% заработка; от пяти до восьми лет — 80% заработка, от восьми лет и более — 100% заработка. Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%: - вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; - работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; - лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся – 18 лет); - по беременности и родам. С 1 января 2004 г. пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи листа нетрудоспособности. Средний заработок рассчитывается в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы[4] . Если работник в последние 12 календарных месяцев проработал менее трех месяцев, то пособие ему выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц, минимального оплаты труда (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием). В районах и местностях, применяющих районные коэффициенты к заработной плате, помимо минимального разряда оплаты труда (МРОТ) устанавливаются указанные коэффициенты. Помимо указанных случаев (оплата перерывов в работе кормящих матерей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности с учетом стажа работы) средний заработок сохраняется: - за работниками, находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходить такое обследование; - за донорами в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови и в ряде других случаев, установленных законодательством. Порядок расчета средней заработной платы устанавливается постановлениями Правительства РФ. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат: - заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время, за выполненную работу по сдельным расценкам, за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение; - заработная плата, выданная в неденежной форме; - надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы) и т.п.; - выплаты, связанные с условиями труда; - премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет; - другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. Расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа). При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если: а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации; б) работник получал пособиё по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника; г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу; д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации; ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулы) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации. Средний заработок работника определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. При установлении работнику неполного рабочего времени (не полной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется делением суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 или на среднемесячное число календарных дней (29,6). В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, в течение которого работник не работал, средний дневной заработок исчисляется делением суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью, отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяца Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется делением суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели. Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается умножением рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2[5] . При определении среднего дневного заработка из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом. При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок, который исчисляется делением суммы заработной платы фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период. Средний заработок работника определяется умножением среднего часового заработка на количество рабочих часов подлежащем оплате. Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска. При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке: - ежемесячные премии и вознаграждения — не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода; - ежемесячные премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, — не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода; - вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год, — в размере 12 за каждый месяц расчетного пери ода независимо от времени начисления вознаграждения. Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом МРОТ. 1.2. Документальное оформление и учёт численности персонала, рабочего времени и выработки продукции Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 № 1. На предприятиях учет личного состава и использования рабочего времени входит в область оперативно-технического учета. Этим учетом занимается отдел кадров, а также отдельные, специально выделенные работники производственных подразделений. Однако без этого участка работы не возможно организовать учет труда и заработной платы. Для организации такого учета, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда весь персонал предприятия делиться по ряду признаков: 1. По принадлежности к той или иной отрасти народного хозяйства персонал подразделяется на промышленно-производственный и непромышленный персонал (персонал неосновной деятельности). К промышленно-производственному персоналу относятся работники основных и вспомогательных производств, заводских лабораторий и отделов, очистных сооружений, узлов связи, вычислительных центров, охрана, заводоуправление. К непромышленному персоналу относятся работники, занятые обслуживанием жилищного и коммунального хозяйства, торговли, медицинских учреждений, дошкольного воспитания и так далее. 2. По роли в процессе производства персонал подразделяется на рабочих и служащих. Рабочие - это лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и так далее. Из группы служащих выделены руководители, специалисты и другие работники. К руководителям относятся работники, занимающие соответствующие должности как по предприятию в целом, так и по отдельным структурным подразделениям. Специалистами является персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и другими работами. Все другие работники относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и обслуживание производств. В ООО «Спектр» работают рабочие, непосредственно занимающиеся изготовлением мебели, специалисты различных направлений и руководители различных участков. Самая многочисленная из групп – рабочие – в свою очередь подразделяются по специальностям (профессиям) и квалификации. На основе этих классификаций и в результате учета движения личного состава рассчитываются такие показатели численности работающих, как списочное и явочное число работников. Списочный состав – это общее число постоянных и временных работников предприятия, включенных в списки на оплату труда. В списочный состав включаются работники проработавшие свыше пяти дней, а в основных цехах свыше одного дня. Явочный состав – это число работающих, вышедших каждый конкретный день. Эти показатели необходимы для расчетов нормативов выработки, для учетов движения рабочей силы. Основными направлениями движения рабочей силы являются: прием на работу, перевод с должности на должность или из разряда в разряд, перевод из цеха в цех или из отдела в отдел, уход в отпуск, увольнение. Каждый из этих случаев оформляется соответствующими документами. При приеме на работу составляются приказы (распоряжения) о принятии на работу (форма N Т-1). На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица. На вновь принятых в отделе кадров заводится и хранится трудовая книжка. Заполненная и оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка является бланком строгой отчетности. Каждому работнику предприятия, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и под соответствующим табельным номером табельщики заносят работника в табель. В случае увольнения или переводе на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет. Во всех остальных случаях составляется приказ (распоряжение) по предприятию, основанием для которого может быть либо заявление, либо заключение аттестационной комиссии. Все первичные документы, связанные с движением личного состава, поступают в бухгалтерию предприятия и служат основанием для начала или прекращения начисления заработной платы, изменения тарифных ставок и тому подобное. Кроме показателей состава и движения личного состава предприятия большое значение имеет правильно организованный учет количества затраченного труда. Это количество может быть измерено: - при помощи показателя рабочего времени, - количества выпущенной продукции. Измерение количества затраченного труда при помощи показателя рабочего времени означает использование повременной оплаты труда. Измерение количества затраченного труда при помощи количества выпущенной продукции (выработки) означает применение сдельной системы учета зарплаты. Однако и в условиях сдельной оплаты труда необходимо учитывать выполнение (или не выполнения норм выработки), то есть количество продукции (работ, услуг) выпущенного за определенный промежуток времени. Не зависимо от используемой системы основой для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет. Табельный учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время. Название табельного этот учет получил по основному документу, при помощи которого он ведется. Табельный учет в ООО «Спектр» ведется по централизованной системе. Табель составляется по предприятию в целом на основании данных центральной проходной. Существует несколько систем организации табельного учета: жетонная, карточная, пропускная, рапортно-ведомственная, учет с помощью КПУ. В ООО «Спектр» применяется пропускная система. Каждому работнику выдается постоянный пропуск, который он обязан забирать на проходной, явившись на работу, и сдавать, уходя с нее. На основании сданных или не сданных пропусков и осуществляется табельный учет. Результатом табельного учета является составление табеля. Включение работника в табель или исключение из него производится на основании первичных документов по учету движения рабочей силы (приказов или распоряжений о принятии на работу или переводе с должности на должность). Отметки о неявке делаются в табеле на основании данных контроля пропускной системы. Кроме того, основанием для составления табеля служат листки временной нетрудоспособности, приказы о служебных командировках совместно с командировочными удостоверениями, приказы об установлении сокращенного рабочего дня по той или иной причине (льготные часы подростков, перерывы в работе кормящих матерей и т.п.). Учет выходных и праздничных дней осуществляется в табеле на основании графика и режима работы предприятия. По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои), общее количество отработанных часов, в том числе ночные, сдельные, переработка. Табель подписывается табельщиком, начальником цеха (отдела) и передаются в бухгалтерию. При повременной оплате труда табель является основным документом для определения причитающейся каждому работнику заработной платы. Для работников, оплачиваемых повременно (руководители, бухгалтера, отдел кадров и т.п.), она определяется на основании данных табельного учета о фактически отработанном за месяц времени и установленных окладов. При этом количество выработанной продукции в расчет не принимается. Организация учета выработки необходима при сдельной форме оплаты труда. То есть когда возможно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работе нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени. Поэтому документация по учету выработки должна обеспечить работников учета данными: - о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ; - о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов; - об уровне выполнения норм выработки в размере зарплаты. В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяются следующие формы первичных документов, утвержденные законодательством: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке, ведомость учета выработки, акт о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и другие. Указанные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т.п.); расчетный период (год, месяц, число); фамилию, имя, отчество, табельный номер и разряд рабочего, код учета затрат (изделие, заказ, счет, статья расхода) и разряд работы; количество и качество работы; сумму заработка; количество нормо-часов по выполненной работе. Заполняются эти документы на основе технологических карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой цеха (участка), графика их работы и выдаются рабочему или бригаде до начала работы. По окончании работы отделом технического контроля (ОТК) проставляется фактическое количество выработанной, принятой годной продукции и брака. В целях значительного сокращения объема первичной документации по учету выработки продукции и выполненных работ целесообразно применять укрупненные, комплексные нормы и расценки, а также многодневные (накопительные) документы (на неделю, декаду, месяц, на цикл операций или работ) взамен разовых, однодневных. Организация учета выработки и особенно ее документальное оформление зависят от ряда условий: от характера и типа производства; от технологических особенностей производства; от форм оплаты труда; от применяемой системы контроля за качеством продукции; от уровня механизации и автоматизации учетных работ. Наиболее существенное, определяющее влияние на организацию учета выработки оказывают технологические особенности производства. В ООО «Спектр» индивидуальное производство, т.е. предприятие занято выполнением отдельных, неповторяющихся индивидуальных заказов. В результате, при выполнении каждого следующего заказа возникают новые, ранее не производившиеся виды работ. Вместе с тем в индивидуальном производстве одному и тому же рабочему в течение месяца редко приходится выполнять однородные работы, ему поручается выполнение целого комплекса различных работ. Исходя из этих особенностей основной документ для учета выработки в этих производствах - наряд. Наряд- это задание на работу, которое выдается до начала смены, заранее, то есть в нем до начала работы предусматривается какое количество и какой именно продукции или работ, услуг должно быть выполнено на протяжении смены, а также норма времени и сдельные расценки. Чтобы избежать повторной выписки нарядов на одни и те же виды работ, выписку народов целесообразно производить в централизованном порядке с помощью машин в соответствии с технологической картой и до начала месяца передавать наряды начальникам цехов или мастерам соответствующих цехов и участков. При выдаче наряда в нем указываются ФИО и табельный номер рабочего, а после изготовления продукции и приемки ее ОТК указывается количество изготовленной продукции, в том числе годной и забракованной, и фактически затраченное на изготовление этой продукции время, кроме того, в наряде делается отметка о сдаче этой продукции на склад. После заполнения наряд подписывается мастером, нормировщиком, контролером ОТК и сдается в бухгалтерию, где на основании его подсчитывается сумма заработной платы. Нарядная система учета выработки очень проста и доступна на любом предприятии, поэтому она получила широкое распространение при всех типах производств. Однако эта система имеет свои недостатки. Во-первых, приходится выписывать огромное количество документов, связанных с учетом выработки, во-вторых, нельзя проследить последовательность технологической обработки тех или иных деталей, что может привести к снижению качества продукции, а также к перегрузке одних видов оборудования и недогрузке других, в-третьих, значительная трудоемкость подсчета заработной платы. 1.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам, и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации) ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по этому счету организуется по подразделениям организации и/или видов оплаты труда (удержаний) по каждому работнику организации. Бухгалтер ООО «Спектр» операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляет следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих); Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» - оплата труда цехового персонала; Дебет счетов 44 «Расходы на продажу» - оплата труда менеджеров по продаже Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда). По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из явки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам» [6] . Заработная плата выплачивается работнику, как правило, по месту выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Место и сроки выплаты заработной платы в не денежной форме определяются коллективным или трудовым договором. Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается за коном или трудовым договором. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы. При совпадении дня выплаты с выходным или не рабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее, чем за 3 дня до его начала. Работодатель и (или) уполномоченные им в установленном порядке представители работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии со ст. 142 и ст. 236 ГК РФ и иными федеральными законами. При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным или трудовым договором (ст. 236 ТК РФ). Ставка рефинансирования ЦБ РФ с 15 января 2004 г. составляет 14 % годовых. Невыплата свыше 2 месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных законом выплат, совершенная руководителем предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности из корыстной или иной личной заинтересованности, предусматривает также уголовную ответственность, определенную ст. 145. УК РФ — штраф от 100 до 200 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 2 мес., либо лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо лишение свободы на срок до 2 лет, то же деяние, повлекшее тяжкие последствия, наказывается штрафом в размере от 300 до 700 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 3 до 7 мес. либо лишением свободы на срок от 3 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы. В ООО «Спектр» уделяют особое внимание заполнению трудовых договоров с тем, чтобы все расходы можно было учесть при определении налога на прибыль. Учет расходов на оплату труда ведет на счете 70. задержек по выплате заработной платы не было. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Таким образом, все не противоречащие законодательству и принципам формирования расходов на производство и реализацию выплаты работникам уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если сам налогоплательщик позаботился о правильном оформлении этих начислений. Пункт 21 ст. 255 НК РФ включает в состав расходов на оплату труда также вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями (в бухгалтерском учете эти суммы проходят по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»)[7] . Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю. В письменных заявлениях работников организация о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: фамилия, имя, отчество заявителя и получателей алиментов, дата рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов. Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов[8] : 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц); 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов. Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам — по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке). Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, — как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др. В соотвётствии со второй частью НК РФ с 01.01.01 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса РФ, Федеральный закон «Об обязательном страховании в РФ и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ» от 20.07.04 г. № 70-ФЗ для налогоплательщиков применяются следующие ставки социального налога[9] : Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования итого Федераль ный фонд обязатель ного медицин ского страхования Территори- альный фонд бязате льного медицинско го страхования До 280 000 руб. 20,0 % 3,2 % 0,8 % 2,0 % 26,0 % От 280 001 руб. до 600000 руб. 56000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. 8960 руб. + 1,1 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 2240 руб. + 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб. 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. 72800 + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб. Свыше 600 000 руб. 81280 руб. + 2% с суммы, превышающей 6000 000 руб. 12480 руб. 3840 руб. 7200 руб. 104800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб. Сумма налога исчисляется отдельно налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Этот счет имеет следующие субсчета: 1 «Расчеты по социальному страхованию»; 2 «Расчеты то пенсионному обеспечению»; 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: дебет счета 20 «Основное производство»; Дебет других счетов производственных затрат (23, 25,26 и др.); Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3. Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др. Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2; Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2, 3; Кредит счета 51 «Расчетные счета». Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы. Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию ООО «Спектр» из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих. Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный Лист - та же расчетная ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы: - табель учета использования рабочего времени; - накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день; - справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности; - исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы; - платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы. В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении. Работники получают заработную плату в кассе предприятия. Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. Выдается заработная плата либо только через центральную кассу, либо через цеховых раздатчиков. При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату. Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом иди от руки делается отметка '"депонировано", а не выданные суммы называются депонентскими. На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы. На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы. Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира. Вся невыданная в указанные сроки заработная плата подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия. В бухгалтерии ООО «Спектр» учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по невиданной заработной плате числится в учете и течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от внереализационных операций. Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью. Вывод. Заработная плата это вознаграждение за труд в зависимости квалификации работника, сложности, количества качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. В ООО «Спектр» используются повременная и сдельно-премиальная виды оплат труда. Используется пропускная система. Бухгалтерский учет ведется на счете 70. 2. Аудит учета труда и заработной платы 2.1.Нормативне документы по учету заработной платы Основными нормативными документами, регулирующими оплату труда, являются: «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч 1 и II Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон РФ от 30.12.01 г. № 197-ФЗ. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Положение по ведению бухгалтёрского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Временная инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям. Утверждена Министерством юстиции Российский Федерации 10.09.93 г. № 339. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвёржден постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 г. № 71а. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы Постановление Правительства РФ от 11.04.03 г. № 213. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 05.01.04 г. № 1. 2.2. Порядок проведения аудита в ООО «Спектр» В ООО «Спектр», как указывалось выше, бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляют два человека. Контроль за правильным исчислением заработной платы в ООО осуществляется лишь главным бухгалтером. Причем четко разработанной системы проверки на предприятии не существует. Главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте, в данном случае, о правильности исчисления заработной платы работников. Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность. Первичные документы включают[10] : 1. Кассовую книгу. 2. Расходные кассовые ордера. 3. Приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма № Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма № Т-6); приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-8). 4. Личную карточку (форма № Т-2); 5. Форму № Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"; форму № Т-13 "Табель учета использования рабочего времени". 6. Ведомость № 8 "Книга учета депонированной заработной платы". 7. Форму № Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; форму № Т-51 "Расчетная ведомость"; форму № Т-53 "Платежная ведомость". 8. Формы № Т-54, Т-54а "Лицевой счет". Регистры синтетического и аналитического учета включают: 1. Главную книгу. 2. Журнал-ордер № 1. 3. Журнал-ордер № 2. 4. Журнал-ордер № 10. Отчетность включает: 1. Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: отчет о движении капитала (форма N 3) и отчет о движении денежных средств (форма N 4). 2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5, справка N 8 "Социальные показатели"). 3. Статистическую отчетность по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников"[11] . В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Кодексом законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ). В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов: трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера. Трудовой договор (контракт) - соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая - выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие ТК РФ (условия увольнения, установление взысканий, порядок рассмотрения индивидуальных споров, введение материальной ответственности, не предусмотренной ТК РФ). Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается. Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации. Договор гражданско-правового характера (ГПХ) заключается с физическими лицами, которые могут быть зарегистрированы в качестве предпринимателей без образования юридического лица. В ООО «Спектр» такие договора заключены с водителями, имеющими свой автотранспорт и осуществляющие перевозку мебели до заказчиков. При проверке необходимо выявить суть договора, с тем, чтобы отличить трудовой договор от договора ГПХ, что важно при начислении страховых взносов. Если трудовой договор заключается на выполнение обязанностей по конкретной должности и в рамках конкретной специальности, то предметом договоров ГПХ являются определенный результат труда, выполнение фиксированного задания, совершение некоторого действия, которые должны быть четко отражены договором. При этом физическое лицо, заключившее трудовой договор, подпадает под действие трудового законодательства, предоставляющего ему те или иные социальные гарантии, а по договорам ГПХ эти льготы не предоставляются[12] . При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2), а для учета научных работников заполняется Учетная карточка научного работника (форма N Т-4). При проверке документального оформления договоров ГПХ аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Следует иметь в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при ее отсутствии, то он может быть признан ничтожным. В начале проверки расчетов по оплате труда следует установить соответствие данных синтетического и аналитического учета. Для этого выборочно на одну и ту же дату[13] : 1. Проверяется соответствие сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге соответствующим статьям баланса. 2. Сравниваются данные формы N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; формы N Т-51 «Расчетная ведомость» или формы N Т-53 «Платежная ведомость» за каждый месяц и обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в Главной книге. 3. Проверяется соответствие данных журнала-ордера (ж/о) N 10 данным формы N Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»; формы N Т-51 «Расчетная ведомость» или формы N Т-53 «Платежная ведомость». 4. Проверяется соответствие сумм заработной платы, выданных работникам организации из кассы, путем сличения данных ж/о N 1 и дебетовых оборотов Главной книги по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за каждый месяц. 5. Проверяется соответствие данных счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы. 6. Проверяется соответствие сумм начисленной заработной платы за время отпуска, отраженных на счету 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей», данным ж/о N 10. В целях равномерного отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату отпусков организациям разрешено создавать резервный фонд. Создание резервного фонда должно быть закреплено в учетной политике организации. 7. Проверяется соответствие сумм начисленного пособия по временной нетрудоспособности, отраженных в ж/о № 10, данным разработочной таблицы РТ-5. 8. Проверяется соответствие данных ж/о № 1, разработочной таблицы РТ-5 данным за отчетный период по форме № 4 пояснения к бухгалтерскому балансу «Отчет о движении денежных средств». Выявленные несоответствия данных показателей необходимо проанализировать и установить причины их возникновения. На втором этапе проверки проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на основании первичных документов. Правильность начисления заработной платы необходимо проверить конкретно по нескольким работникам. Здесь следует обратить внимание на то, какие формы оплаты труда приняты в данной организации. Существуют две основные формы оплаты труда повременная и сдельная. В организации используется повременная оплата труда, то заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада). Для проверки необходимо взять табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и посмотреть, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Форма № Т-12 «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» и форма № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» являются обязательными к применению первичными учетными документами. При использовании повременной формы оплаты труда важно проверить правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания, которое является важным элементом внутреннего контроля. Штатное расписание утверждается руководителем организации. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом. Полученные суммы сверяются с суммами, отраженными в «Расчетно-платежной ведомости» (форма № Т-49) или «Расчетной ведомости» (форма № Т-51). «Расчетная ведомость» (форма № Т-51). На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме № Т-51[14] . В ООО «Спектр» используется и сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. В этом случае проверяется наличие нарядов, подписанных должностными лицами, которые назначаются приказом (распоряжением) руководителя организации. Полученные суммы сверяются с суммами, отраженными в «Расчетной ведомости» (форма № Т-51). Так, после проведения аудита по вышеприведенному порядку было выявлено, что имеются некоторые неточности при учете заработной платы работников ООО «Спектр»: С некоторыми работниками не подписаны трудовые договора; Не полностью заполняются первичные документы - наряды, лицевые карточки, табеля. По работнику Гарифуллиной не верно рассчитано пособие по временной нетрудоспособности в части определения среднего заработка. По данному вопросу можно сделать выводы: В бухгалтерском и налоговом учете организации могут признаваться любые расходы на оплату труда, предусмотренные трудовым законодательством, коллективными договорами. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по этому счету организуется по подразделениям организации и/или видов оплаты труда (удержаний) по каждому работнику организации. Все не противоречащие законодательству и принципам формирования расходов на производство и реализацию выплаты работникам уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если сам налогоплательщик позаботился о правильном оформлении этих начислений. Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность. В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. В ходе дальнейшей проверки расчетов по оплате труда следует установить соответствие данных синтетического и аналитического учета. На втором этапе проверки проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на основании первичных документов. 3. Анализ трудовых показателей ООО «Спектр» 3.1. Организация аналитической работы Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства. В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции. В ООО «Спектр» анализ использования трудовых показателей не ведется, т.е. работа по трудовым показателям ограничивается лишь учетом трудового времени и начислением заработной платы, а также начислениями с заработной платы. Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Задача анализа заработной платы заключаются в том, чтобы установить степень обоснованности и правильности использования фонда оплаты труда, выявить непроизводительные затраты по заработной плате, установить влияние расхода заработной платы на себестоимость продукции. Источниками информации для анализа расхода средств на оплату труда служат данные бизнес-плана, форм № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № 1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности». Кроме того, для анализа привлекаются материалы бухгалтерского и оперативного учета. Основными источниками информации являются данные отчетности по труду (форма № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников», форма № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»), табельного учета, единовременного учета работников по профессии и квалификации, выборочных наблюдений за использованием трудовых ресурсов, а также сведения о трудоемкости продукции и заданиях по ее снижению. 3.2. Анализ численности персонала ООО «Спектр» Структура работников ООО «Спектр» следующая (на конец 2004 года): Рабочие - 840 человек Руководители - 70 человек Специалисты - 240 человек. Работа распределена равномерно, численность совпадает с плановой потребностью в трудовых ресурсах. В течение 2004 года были изменения в составе рабочих и специалистов, в результате чего численность рабочих сократилась на 20 человек, численность специалистов также сократилась на 20 человек. Необходимо отметить, что сокращение численности не связано с уменьшением объемов деятельности фирмы, а скорее это связано с оптимизацией процесса производства и реализации мебели. Для анализа текучести кадров необходимо рассчитать следующие коэффициенты. 1. Коэффициент принятых рассчитывается по формуле: Кпр = П/Чср , где Кпр - коэффициент принятых; П — количество принятого на работу персонала; Чср - среднесписочная численность персонала. 2. Коэффициент уволенных рассчитывается по формуле: Ку=У/Чср = 40 / 1190 = 0,03, где Ку — коэффициент уволенных; У — количество уволенных работников, Чср — среднесписочная численность персонала. 3. Коэффициент текучести кадров рассчитывается по формуле: Кт = Ус/Чср, где Кт — коэффициент текучести кадров; Ус — количество уволенных работников по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины; Чср — среднесписочная численность персонала. Таким образом, анализ текучести кадров позволяет сделать вывод о стабильности работы персонала: коэффициент уволенных составляет лишь 0.03 от числа персонала, принятых за последний год не было. Для анализа использования рабочего времени привлекаются следующие данные (Таблица 3.1.). Объектом анализа является величина отклонения фактически отработанного времени в человеко-часах в отчетном году от данных за предыдущий год (148,7 тыс. чел.-ч). На это отклонение влияют следующие факторы: 1. Среднесписочная численность работников. 2. Продолжительность рабочего года. 3. Продолжительность рабочего дня. Таблица 3.1 Динамика использования рабочего времени Показатели 2003 2004 отклонение Общее число отработанных человеко-часов работниками, тыс. чел-ч. 2097,7 1949,0 -148,7 Общее число отработанных человеко-дней работниками, тыс. чел-дней. 268,9 256,5 -12,4 Среднесписочная численность работников, чел. 1190 1150 -40 Количество дней, отработанных одним работником, дни 226 223 -3 Продолжительность рабочего дня, ч 7,8 7,6 -0,2 1. Влияние изменения численности работников: —40 226 . 7,8 = —70,5 тыс. чел.-ч. 2. В сокращения продолжительности рабочего года: _3. 1150 7,8 = —26,9 тыс. чел.-ч. 3. Влияние сокращения продолжительности рабочего дня: —0,2 1150 223 = —51,3 тыс. чел.-ч. Баланс отклонений: —70,5 + (—26,9) + (—51,3) —148,7 тыс. чед.-ч. Приведенный расчет показывает, что у предприятия увеличились целодневные и внутрисменные потери рабочего времени в размере 78,2 тыс. чел.-ч. (26,9 + 51,3). На одного работника потери составили 68 ч (78 200: 1150), в том числе целодневные — 23,4 ч- (26 900:1150) и внутрисменные — 44,6 ч (51 300: 1150). Для установления размера и причин потерь рабочего времени необходимо фактические показатели баланса рабочего времени за отчетный год сопоставить с балансом рабочего времени за прошлый год. Такой анализ позволяет раскрыть причины, влияющие на использование рабочего времени, установить направление их действия и произвести оценку влияния на производительность труда и объем выпуска продукции каждой отдельной причины. Баланс рабочего года на анализируемом предприятии характеризуется данными, приведенными в таблице 3.2. Таблица 3.2 Элементы рабочего года обозначения Предыдущий год (дни) Отчетный год (дни) Календарное время 365 365 Выходные и праздничные дни 108 108 Номинальное время 257 257 Фактическое время работы D 226 223 Невыходы b 31 34 В том числе: Очередные и дополнительные отпуска Отпуска по временной нетрудоспособности b1 b2 20 5 18 6,5 По болезни Выполнение гособязанностей С разрешения администрации Отпуска по учебе Целосменные простои прогулы b3 b4 b5 b6 b7 b8 3 1 - 2 - - 3,3 1 1 3,1 0,7 0,4 Используя модель баланса рабочего года и факторов, влияющих на его величину, определим конкретные данные, влияющие на целодневные потери рабочего времени (таблица 3.3). Таблица 3.3 D b1 B2 B3 B4 B5 B6 B7 B8 -3 +2 -1,5 -0,3 - -1,0 -1,1 -0,7 -0,4 100% 66,7% -50% -10% - -33,3% -36,8% -23,3% -13,3% При анализе устанавливается, что на предприятии имеются значительные отклонения по невыходам на работу. В отчетном периоде выше на 50% было количество отпусков по временной нетрудоспособности, на 10% - невыходов на работу по болезни, на 36,8% - отпусков по учебе и др., что свидетельствует о серьезных недостатках в использовании трудовых ресурсов на используемом предприятии. Из приведенного выше расчета видно, что время неявок без уважительных причин в отчетном периоде составило 69,9% (33,3 + 23,3 + 13,3) от общих целодневных потерь рабочего времени. Это свидетельствует о низкой организации труда, неудовлетворительной дисциплине. Суммируя резервы улучшения использования рабочего времени, можно считать, что предприятие в состоянии увеличить число явок на работу на 2,1 дня (1+0,7 + 0,4). 3.3. Анализ выработки продукции и использования рабочего времени персонала На каждом предприятии рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, чтобы обеспечить снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли, необходимой для расширения производства и повышения благосостояния работников. Поэтому в плане по труду предприятия рост производительности труда планируется таким образом, чтобы он опережал показатель повышения средней заработной платы. На большинстве предприятий (организаций) производительность труда характеризуется выпуском продукции на одного работника промышленно-производственного персонала и на одного рабочего. Кроме того, в практике планирования, учета и анализа используются показатели производительности труда работников: - среднедневная выработка продукции одного работника; - среднечасовая выработка продукции одного работника. При этом средняя годовая (квартальная, месячная) выработка продукции одного работника и рабочего исчисляется отношением объема продукции к среднесписочному числу работников и рабочих; среднедневная выработка продукции одного работника — отношением объема продукции к общему числу отработанных человеко-дней всеми работниками; средняя часовая выработка продукции одного работника — отношением объема продукции к общему числу отработанных всеми работниками человеко-часов. В планировании и отчетности основным из них является показатель выработки продукции на одного работника. С целью более точного определения уровня и динамики производительности труда необходимо, наряду с вышеуказанными показателями, исчислять производительность труда в единицах трудоемкости (нормо-часах, нормативной заработной плате, нормативной стоимости обработки), которые исключают влияние на объем продукции структурных сдвигов с учетом ее трудоемкости. На основании данных, содержащихся в отчетности (формы № 1-т и № П-4), можно рассчитать показатели производительности труда (табл. 3.4). Таблица 3.4 Динамика показателей производительности труда Показатели 2003 2004 Темпы роста, % Среднегодовая выработка продукции на одного работника, руб. (по всем работникам ООО «Спектр») Среднегодовая выработка продукции на одного рабочего, руб. Средняя выработка продукции на одного работника: а) дневная руб. коп. б) часовая руб. и коп. 45378 62791 200-82 25-742 47391 64881 212-48 27-963 104,4 103,3 105,8 108.6 Из приведенных данных видно, что по сравнению с 2003 годом по всем показателям производительности труда наблюдается повышение, но темпы прироста резко колеблются от 0,8 до 8,6. Необходимо выяснить причины расхождения в темпах роста показателей производительности труда. Более быстрые темпы роста на 3,6 пункта (104,4 — 100,8) годовой выработки продукции на одного работника по сравнению с аналогичным показателем, рассчитанным по нормативной заработной плате, свидетельствуют о допущенных структурных сдвигах в выпуске продукции. В данном случае предприятие увеличило против прошлого года долю в выпуске более дорогостоящей, но менее трудоемкой продукции, что привело к искусственному росту производительности труда работников на 3,6. пункта. Сравнив темпы роста среднегодовой выработки продукции на одного работника и рабочего можно установить, как повлияло изменение структуры персонала на показатель производительности труда. Из таблицы 3.4 видно, что улучшение структуры персонала увеличило среднегодовую выработку продукции на одного работника на 1,1 пункта (104,4— 103,3). Разница в темпах роста годовой и дневной выработки продукции на одного работника говорит о характере изменения продолжительности рабочего года. Из таблицы видно, что прирост против предыдущего года среднегодовой выработки на одного работника отстает на 1,4 пункта (104,4 — 105,8) от прироста дневной. Это вызвано сокращением продолжительности рабочего года. На уровень дневной выработки влияет динамика часовой выработки, а также использование сменного рабочего времени. При этом сокращение против предыдущего года продолжительности рабочего дня в отчетном году, т.е. увеличение внутрисменных простоев, отрицательно сказывается на темпах роста дневной выработки: дневная выработка растет медленнее, чем часовая. Так, за счет увеличения внутрисменных потерь темпы роста дневной выработки снизились на 2,8 пункта (10 — 108,6) по сравнению с темпами роста часовой производительности труда. Далее следует установить сложившееся в отчетном периоде соотношение между ростом производительности труда и средней заработной платой (табл. 3.5). Таблица 3.5 Соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы Показатели 2002 2003 2004 Средняя годовая выработка продукции на 1 работника, руб. Средняя годовая заработная плата 1 работника, руб.: А) с учетом всех выплат из фонда заработной платы и выплат социального характера Б) с учетом выплат из фонда заработной платы Темпы прироста по сравнению с предыдущим периодом, %: А) производительности труда Б) средней заработной платы Прирост заработной платы на один процент прироста производительности труда, % 37428 11956 - - - - 38205 13084 12547 2,07 9,43 4,56 47391 13453 12930 26,62 12,52 0,47 Данные таблицы показывают, что по сравнению с 2003 периодом темпы роста производительности труда опережают темпы роста средней заработной платы на 14,1 пункта (26,62 - 12,52). Прирост заработной платы на одни процент прироста производительности труда составил по сравнению с 2002годом в 2003 году - 4,5 %, в 2004 году — 0,47 %. Опережение темпами роста производительности труда темпов роста средней заработной платы вызвано повышением использования трудовых ресурсов, а также значительным ростом цен на продукцию в результате инфляции. Расчет можно выполнить по следующей формуле[15] : где ∆S — величина влияния на себестоимости продукции сложившегося соотношения производительности труда и средней заработной платы; ФЗП0 —. фонд заработной платы промышленного производственного персонала за предыдущий период или по плану; Кs — отношение себестоимости фактически выпущенной продукции к затратам на производство. По данным анализируемого предприятия, в результате опережения темпами роста производительности труда темпов роста оплаты труда себестоимость продукции была снижена по сравнению с 2003 годом на 2474,9 тыс. руб. ∆S = 14680 ((1,0305 / 1,2404) – 1) * (43020/43180) = -2474,9 тыс. руб. 3.4. Анализ фонда заработной платы ООО «Спектр» Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Анализ использования средств, направляемых на потребление, в ООО «Спектр» приведен в Приложении 1. Как видно из таблицы, абсолютный перерасход фонда заработной платы промышленно-производственного персонала составил 190 тыс. руб. Перерасход этого фонда допущен по всем категориям производственного персонала предприятия. Абсолютный перерасход фонда оплаты труда не приводит к удорожанию себестоимости в случае, если процент перевыполнения плана по объему продукции выше, чем процент превышения планового фонда заработной платы, поскольку при этом заработная плата на 1 руб. продукции снижает по сравнению с плановым уровнем. Именно такое положение сложилось в ООО «Спектр», поскольку заработная плата на рубль продукции снизилась на 2 коп., или 8,02 %. В результате опережающего роста объема продукции была получена относительная экономия по фонду заработной платы в размере 1297,1 т руб. (2,38 54 500: 100). В отчетном периоде по сравнению с предыдущим превышение расходов на оплату труда промышленно-производственному персоналу составило 770 тыс. руб., или 5,5% имело место по всем категориям работников. При этом темпы роста оплаты труда отставали от темпов роста объема продукции, что обусловило снижение доли затрат на заработную плату в себестоимости продукции. Экономия или перерасход по фонду заработной платы всего персонала, в том числе и по отдельным категориям, возникают под Влиянием двух факторов: изменения численности персонала и его средней заработной платы. Влияние изменения численности работников на динамику заработной платы определяют путем умножения отклонения численности работников на базисную или плановую среднюю заработную плату одного работника. Расчет влияния на динамику фонда заработной платы изменения средней заработной платы производят путем умножения отклонения средней заработной платы одного работника на фактичёскую численность работающих в отчетном периоде. Результаты аналитических расчетов по ООО «Спектр» приведены в таблице в Приложении.2. Как видно из таблицы, фонд оплаты труда промышленно-производственного персонала увеличился против предыдущего периода на 770 тыс. руб. Это произошло в результате повышения средней заработной платы всем категориям работников, что привело к увеличению средств на оплату труда на 1227 тыс. руб. Сравнение и специалистов против предыдущего периода обусловило снижение расходов на оплату труда на сумму 457 тыс. руб. На изменение среднегодовой (квартальной, месячной) заработной платы одного работника оказывают влияние: использование рабочего времени и среднечасовая заработная плата одного работника. Влияние этих факторов на среднюю заработную плату одного работника можно установить по следующей формуле[16] : где СЗ — среднегодовая ( квартальная, месячная) заработная плата одного работника; R — численность работников; Тчас - общее число отработанных работниками человеко-часов; Т д - общее число отработанных работниками человеко-дней; ФЗП— фонд заработной платы работников;. Д — количество отработанных одним работником за анализируемый период; t — продолжительность рабочей смены; СЗ час — среднечасовая заработная плата одного работника. Расчет влияния вышеуказанных факторов на среднюю заработную плату одного работника можно произвести способом цепных подстановок, способом разниц абсолютных или относительных величин, интегральным способом. Для выполнения расчета используются данные форм № 1-т и № П-4 (Приложение 3). Алгоритм расчетов влияния на среднюю заработную плату одного работника при способе разниц абсолютных величин следует представить так: где знак ∆ означает приращение (уменьшение) показателей. Исчисляем влияние каждого фактора в отдельности на среднюю заработную плату одного работника. 1. Влияние изменения количества дней, отработанных одним работником: ∆СЗ = —3 * 7,8 * 6,721 = — 157,3 руб. 2 Влияние изменения продолжительности рабочего дня (смены): ∆СЗ = —0,2 * 223 * 6,721 = —299,7 руб. 3 Влияние изменения среднечасовой заработной платы одного работника: ∆СЗ = +0,908 * 223 * 7,6 = +1538,1 руб. Общее изменение средней заработной платы составило +1081 руб. Произведенный расчет показывает, что средняя годовая заработная плата одного работника повысилась на 1538,1 руб. в результате роста среднечасовой заработной платы. С другой стороны, против прошлого года целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени привело к снижению средней заработной платы одного работника соответственно на 157,3 и 299,7 руб. Повышение среднечасовой заработной платы одного работника может быть вызвано ростом производительности труда, а также нарушениями в области нормирования и оплаты труда наличием непроизводительных выплат, неверной практикой премирования; инфляционными процессами и др. Дальнейший анализ использования фонда заработной платы труда предполагает изучение его состава и структуры по каждой категории работников. Анализ структуры и состава оплаты труда позволяет вскрыть причины образования перерасхода средств и выявить резервы сокращения расходов на оплату труда. Фонд заработной платы анализируется по категориям и видам выплат. При зависимости выплат от объема и структуры выпуска продукции необходимо сравнение их в динамике не только в абсолютном, но и в относительном выражении (Приложение 4). По фонду заработной платы рабочих превышение затрат по сравнению с прошлым годом составило 540 тыс. руб. (10600— 10060), или 5,4 %. Увеличение расходов на заработную плату рабочим имело место почти по всем видам оплаты труда. Наиболее значительные суммы превышения были допущены по таким видам оплаты труда, как оплата по сдельным расценкам (на 400 тыс. руб., или 7,2%), повременная оплата по тарифным ставкам (на 160 тыс. руб., или 6,6 %) и оплата отпусков (на 60 тыс. руб., или 1,8 %). Вместе с тем доля заработной платы рабочих в фонде оплаты труда промышленно-производственного персонала снизилась в отчетном периоде на 0,1 пункта (71,3 - 71,4), в том числе по премиям — 0,3 пункта, по другим видам оплаты труда — на 0,9 пункта. Наряду с этим повысился удельный вес сдельной и повременной оплаты труда и оплаты простоев соответственно на 0,6; 0,2 и 0,1 пункта. Увеличение размера оплаты по сдельным расценкам без изменения объема, продукции и численности рабочих часто является следствием недостатков в тарификации и нормировании труда рабочих[17] . Поэтому использование фонда по сдельным расценкам нужно изучить детально по отдельным цехам, участкам и профессиям рабочих. Прежде всего, изучению подвергаются выполнение мероприятий по снижению трудоемкости выпускаемой продукции, своевременность пересмотра норм выработки и расценок, качество тарификации работ и рабочих. В ходе анализа изучают качество действующих проверяют соответствие и работ, установленных в тарифно-квалификационном справочнике, и т.д. В отчетном периоде сумма оплаты труда по тарифным ставкам увеличилась по сравнению с прошлым годом на 160 тыс. руб. (2600 - 2440), иди на 6,6 %. Это превышение могло быть вызвано влиянием инфляционных процессов. Поэтому необходимо по данным оперативного и бухгалтерского учета изучить по всем структурным подразделений изменения численности и состава рабочих-повременщиков. Доплаты, вызванные отступлениями от нормальных условий трудам сверхурочной работой, простоями не по вине рабочих, так называемые непроизводительные выплаты — это прямой перерасход средств, так как они не являются объектом планирования и вызваны недостатками в организации производства и труда. К непроизводительным выплатам относятся также заработная плата в потерях от брака, в недостачах незавершенного производства и готовой продукции Суммы непроизводительных выплат могут быть установлены по данным бухгалтерского учета. В процессе анализа выяснить причины непроизводительных выплат. Ими могут быть: отсутствие сырья, материалов, топлива, энергии, инструментов, приспособлений, неритмичная работа предприятия, брак продукции, недостачи и др. С особой тщательностью следует проанализировать затраты по статье «Прочие виды оплаты труда». Дело в том, что в отчетности они показываются общей суммой. В эту сумму включаются: доплаты за работу в ночное время, доплата до среднего заработка, надбавка бригадирам за руководство бригадой, оплата перерыва кормящим матерям, выходные пособия, оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей и др. При анализе важно выяснить причины и обоснованность этих доплат. Фонд заработной платы служащих использован с превышением по сравнению с прошлым годом на 230 тыс. руб., или на 5,7 %. Удельный вес оплаты труда служащих увеличился на 0,1 пункта (28,7 - 28,6). Особенно значительно увеличилась оплата по должностным окладам (на 150 тыс. руб., или 7,4 %), премиям (на 70 тыс. руб., или на 4,6 %) оплата отпусков (на 30 тыс. руб., или 14,3 %). Важнейшим условием развития экономики, увеличения накоплений и национального дохода общества является более быстрый рост производительности труда по сравнению с повышением оплаты труда. Вывод. Абсолютный перерасход фонда заработной платы промышленно-производственного персонала ООО «Спектр» составил 190 тыс. руб. Перерасход этого фонда допущен по всем категориям производственного персонала предприятия. Заработная плата на рубль продукции снизилась на 2 коп., или 8,02 %. В результате опережающего роста объема продукции была получена относительная экономия по фонду заработной платы в размере 1297,1 т руб. (2,38 54 500: 100). В отчетном периоде по сравнению с предыдущим превышение расходов на оплату труда промышленно-производственному персоналу составило 770 тыс. руб., или 5,5% имело место по всем категориям работников. При этом темпы роста оплаты труда отставали от темпов роста объема продукции, что обусловило снижение доли затрат на заработную плату в себестоимости продукции. Фонд оплаты труда промышленно-производственного персонала увеличился против предыдущего периода на 770 тыс. руб. Это произошло в результате повышения средней заработной платы всем категориям работников, что привело к увеличению средств на оплату труда на 1227 тыс. руб. Средняя годовая заработная плата одного работника повысилась на 1538,1 руб. в результате роста среднечасовой заработной платы. С другой стороны, против прошлого года целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени привело к снижению средней заработной платы одного работника соответственно на 157,3 и 299,7 руб. По сравнению с предыдущим отчетным периодом темпы роста производительности труда опережают темпы роста средней заработной платы на 14,1 пункта. Опережение темпами роста производительности труда темпов роста средней заработной платы вызвано повышением использования трудовых ресурсов, а также значительным ростом цен на продукцию в результате инфляции. Таким образом, трудовые ресурсы используются эффективно. ЗАКЛЮЧЕНИЕ По итогам работы можно сделать следующие выводы: ООО «Спектр» стабильно развивающаяся фирма, занимающаяся изготовлением мебели. Объемы производства растут с каждым годом, возрастает и прибыль предприятия. Структура работающих такова: рабочие - 840 человек, руководители - 70 человек и специалисты - 240 человек. Применяется повременная и сдельно-премиальная виды оплаты труда. Такая организация оплаты труда вполне способствует заинтересованности рабочих в результатах своего труда. На предприятии установлена пропускная система, обеспечивающая учет прихода работающих на работу. С работниками заключены трудовые договора, оплата труда осуществляется с соблюдением законодательства. Для учета заработной платы используется счет 70, который корреспондируется с соответствующими счетами при начислении заработной платы, ее выдаче и осуществлении удержаний с заработной платы. Отдел учета заработной платы автоматизирован и осуществляется двумя работниками бухгалтерии, но часть первичных документов заполняется вручную, так как используется не соответствующая программа: учет ведется в общей программе 1С:Бухгалтерия. Однако как показала внутренняя аудиторская проверка в учете допускаются ошибки, не только арифметические. Одной из причин такого положения можно назвать отсутствие распределения обязанностей между бухгалтерами, ведущими учет заработной платы. В ООО «Спектр» работа с трудовыми показателями ограничивается лишь их учетом, анализа трудовых показателей, фонда оплаты труда и выявлением резервов экономии на предприятии не занимаются. Что является отрицательным для фирмы фактором, так как анализ позволяет выявить резервы повышения эффективности производства за счет роста производительности труда и более рационального использования рабочего времени. Так, анализ трудовых показателей позволяет сделать вывод о том, что в целом трудовые ресурсы используются эффективно, текучесть кадров очень низкая. Вместе с тем, абсолютный перерасход фонда заработной платы промышленно-производственного персонала составил 190 тыс. руб. Перерасход этого фонда допущен по всем категориям производственного персонала предприятия. Заработная плата на рубль продукции снизилась на 2 коп., или 8,02 %. В результате опережающего роста объема продукции была получена относительная экономия по фонду заработной платы в размере 1297,1 тыс. руб. Время неявок без уважительных причин в отчетном периоде составило 69,9% от общих целодневных потерь рабочего времени. Это свидетельствует о низкой организации труда, неудовлетворительной дисциплине. По сравнению с прошлым годом темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы на 20,99 пункта. Коэффициент опережения составил 1,2 (1,24: 1,03). В соответствие с вышеуказанным можно дать следующие рекомендации: Установить соответствующую программу по учету заработной платы, например, 1С: Зарплата. Распределить обязанности между бухгалтерами. Ввести систему внутреннего аудита или привлечь аудиторскую компанию для устранения нарушения по учету заработной платы. Укрепить трудовую дисциплину путем введения более жестких штрафных санкций при неявках и опозданиях без уважительных причин. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 1. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон РФ от 30.12.01 г. № 197-ФЗ 2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.06.04г. № 58-ФЗ). 3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.00г. № 166-ФЗ, от 31.12.02 № 191-ФЗ и от 07.07.03 г. № 117-ФЗ). 4. Постановление Госкостата РФ от 05.01.04 № 1 5. Абрютина А.С. Финансовый анализ. Учеб. пособие. – СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2004. – 304 с. 6. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 208 с. 7. Базаров Т.Ю., Беков Б. А. Управление персоналом. – М.: Юнити, 2001. – 122 с. 8. Большаков С.В. Основы управления финансами: Учеб. пособие в помощь изуч. Финансы и фин. Менеджмент. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2000. – 368с. 9. Большаков С.В. Основы управления финансами: Учеб. пособие. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2000. – 368 с. 10. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. – 288 с. 11. Волина В.В. Методы анализа персонала // Управление персоналом. 2000. - № 12 12. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. пособие. – СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2004. – 304 с. 13. Дубровский В.Ж., Чайкин Б.И. Экономика и управление предприятием (фирмой): Учебник. Екатеринбург: Изд-во Урал. Гос. экон. Ун-та, 2000. – 443 с. 14. Климова М.А. Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Издательство РИОР, 2004. – 60 с. 15. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2003. – 424 с. 16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 717с. 17. Колб Р. В., Родригес Р. Дж. Финансовый менеджмент: Учеб.: Пер. с англ. – 2-е изд. – М.: Финпресс, 2001. – 494с. 18. Лавров К.Н. Финансовая аналитика / Под общ. ред. Потемкина В.Г.- М.: Диалог-Мифи, 2001. – 368с. 19. Лобанов Е.Н., Лимитовский М.А. Финансовый менеджер/Акад. нар. хоз-ва при Правительстве РФ: Шк. Фин. Менеджмента. –М.: ДеКА, 2000.-400с. 20. Магура М.И., Курбатова М.Б. Современный персонал. М.: Интел-синтел, 2001. – 103 с. 21. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственный: Учебник / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко Г, С.Э. Маркарьян – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 560 с. 22. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ, 2001. – 269с. 23. Пелих А.С. и другие Экономика предприятия и отрасли промышленности. Учебное пособие – Ростов н/Д «Феникс», 2001. – 540 с. 24. Румянцева З.П., Саломатин Н.А. Менеджмент организации. – М.: Дека, 2000. – 54 с. 25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственно деятельности предприятия: 2-е изд., доп. – М.: Новое знание, 2004. – 208 с. 26. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. 479 с. 27. Теплова Т.В. Финансовый менеджмент: управление капиталом: Учеб. для вузов / Гос. ун-т; Высш. Шк. Экономики. – М.: ГУ ВШЭ, 2000. – 502с. 28. Управление финансами фирмы Под ред. Терехина А.Я. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 345 с. 29. Хотинская Г.И., Харитонова Т.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. – 240 с. 30. Чернышева Ю.Г., Чернышев Э.А. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – Москва: ИКЦ «МарТ»,2003. – 304 с. 31. Четыркин Е.М. Финансовый анализ производственных инвестиций. – 2-е изд., испр. и доп..- М.: Дело, 2001. – 255 с. 32. Шадрина Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: ООО фирма «Благовест-В», 2003. – 184 с. 33. Шекшня С.В. Управление персоналом современной организации. М, 2000. 197 с. 34. Финансовый менеджмент: учеб. пособие для студентов / Под ред. Е.И. Шохина. – М.: ФБК - Пресс, 2002. – 404 с. 35. Экономика предприятия. Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: «Феникс», 2002. – 416 с. 36. Экономический анализ: Учебник / Г.В. Савицкая. - 9-е изд., доп. – М.: Новое знание, 2004. – 640 с. ПРИЛОЖЕНИЯ 1 Анализ использования средств, направляемых на потребление показатели 2003 2004 Отклонение от 2003 г Отклонение от плана план факт сумма % сумма % Объем продукции (работ, услуг) в действующих ценах предприятия, тыс. руб. 44540 49500 54500 +9960 +22,4 +5000 +10,1 Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала, тыс. руб. 14100 14680 14870 +770 +5,5 +190 +1,3 В том числе: Рабочих Руководителей Специалистов 10060 1140 2900 10500 1180 3000 10600 1200 3070 +540 +60 +170 +5,4 +5,3 +5,9 +100 +20 +70 +0,9 +1,7 +2,3 Заработная плата на 1 руб. объема продукции, коп. 31,66 29,66 27,28 -4,38 -13,8 -2,38 -8,02 ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Анализ влияния численности работников и их средней заработной платы на динамику фонда заработной платы Показатели 2003 2004 отклонение всего В том числе за счет изменений Численности работников Средней зарплаты 1 работника Рабочие Среднесписочная численность, чел. Среднегодовая заработная плата 1 рабочего, руб. Фонд заработной платы, тыс. руб. 860 11698 10060 840 12619 10600 -20 +921 +540 -234 +774 Руководители Среднесписочная численность, чел. Среднегодовая заработная плата 1 работника, руб. Фонд заработной платы, тыс. руб. 70 16286 1140 70 17143 1200 - +857 +60 - +60 Специалисты Среднесписочная численность, чел. Среднегодовая заработная плата 1 работника, руб. Фонд заработной платы, тыс. руб. 260 11154 2900 240 12792 3070 -20 +1638 +170 -223 +393 ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Анализ динамики средней заработной платы одного работника показатели 2003 2004 отклонения Фонд заработной платы работников, тыс. руб. Среднесписочная численность работников, чел. Общее число отработанных работниками чел.-дней, тыс. Общее число отработанных работниками, чел.-ч., тыс. Количество дней, отработанных одним работником, дни Средняя продолжительность рабочего дня, ч Среднечасовая заработная плата одного работника, руб. Средняя годовая заработная плата одного работника, руб. 14100 1190 268,9 2097,7 226 7,8 6,721 11849 14870 1150 256,5 1949,0 223 7,6 7,629 12930 +770 -40 -12,4 -148,7 -3 -0,2 +0,908 +1081 ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Динамика состава фонда заработной платы рабочих и служащих Категории работающих и вид выплат 2003 2004 отклонение Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % Сумма тыс. руб. Уд. вес, % Сумма, тыс. руб. Уд. вес, % 1.Рабочие Оплата по сдельным расценкам Повременная оплата по тарифным ставкам Премии за производственные результаты Другие премии Вознаграждение по итогам работы за год Оплата целодневных простоев и часов внутрисменного простоя Оплата ежегодных и дополнительных отпусков Вознаграждения за выслугу лет Прочие виды оплаты труда Итого 1. Служащие Оплата по основным окладам Премии за производственные результаты Другие премии Вознаграждение по итогам работы за год Оплата ежегодных и дополнительных отпусков Вознаграждения за выслугу лет Прочие виды оплаты труда Итого Всего фонд оплаты труда рабочих и служащих 5580 2440 700 100 300 60 510 170 200 10060 2040 1460 6 170 210 60 40 4040 14100 39,6 17,3 5,0 0,7 2,1 0,4 3,6 1,2 1,5 71,4 14,5 10,3 0,4 1,2 1,5 0,4 0,3 28,6 100 5980 2600 710 90 300 70 570 160 120 10600 2190 1550 40 120 240 70 60 4270 14870 40,2 17,5 4,8 0,6 2,0 0,5 3,8 1,1 0,8 71,3 14,7 10,4 0,3 0,8 1,6 0,5 0,4 28,7 100 +400 +160 +10 -10 - +10 +60 -10 -80 +540 +150 +90 -20 -50 +30 +10 +20 +230 +770 0,6 +0,2 -0,2 -0,1 -0,1 +0,1 +0,2 -0,1 -0,7 -0,1 +0,2 +0,1 -0,1 -0,4 +0,1 +0,1 +0,1 +0,1 - ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Агрегированный баланс ООО «Спектр» ПРИЛОЖЕНИЕ 5 [1] Магура М.И., Курбатова М.Б. Современный персонал. М.: Интел-синтел, 2001. – 103 с. [2] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пос. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 717с. [3] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 717с. [4] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пос. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 717с. [5] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 717с. [6] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 717с. [7] Климова М.А. Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Издательство РИОР, 2004. 60с. [8] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 717с. [9] Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.00 г. № 117-ФЗ [10] Гориславцев Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда и начислений во внебюджетные фонды // Аудиторские ведомости, 2005, № 11. [11] Гориславцев Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда и начислений во внебюджетные фонды // Аудиторские ведомости, 2005, № 11. [12] Гражданский кодекс Российской Федерации [13] Гориславцев Методика проверки расчетов с персоналом по оплате труда и начислений во внебюджетные фонды // Аудиторские ведомости, 2005, № 11. [14] Бухгалтерский учет: учебник/ под ред. Я.В. Соколова. – М.: ТК Велби: Проспект, 2004. – 763 с. [15] Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственный: Учебник / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко Г, С.Э. Маркарьян – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 560 с. [16] Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Экономический анализ хозяйственный: Учебник / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко Г, С.Э. Маркарьян – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 560 с. [17]