Задачи и практические ситуаций по курсу (Пособие учебно-методическое для студентов экономического факультета) Омск МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет» Омский институт (филиал) О.С. Елкина И.С. Метелев Теория бухгалтерского учета Задачи и практические ситуаций по курсу (Учебно-методическое пособие для студентов экономического факультета) Омск 2009 УДК 657 ББК 65.052 Т Рецензенты Карпов В.В., доктор экономических наук, профессор Косьмин А.Д., доктор экономических наук, профессор Теория бухгалтерского учета задачи и практические ситуаций по курсу. Учебное пособие / Елкина О.С., Метелев И.С. Омск: Издатель ИП Погорелова, 2009. – 270 с. Сборник составлен в соответствии с программой курса «Теория бухгалтерского учета». Включает семь тем и состоит из краткого изложения теоретического материала, необходимого для выполнения практических заданий. Все задания в сборнике взаимосвязаны по своему содержанию и последовательности выполнения. К каждой теме даны вопросы для обсуждения и повторения. В целях контроля знаний учебно-методическое пособие предусматривает заключительную контрольную работу и тестовые задания. Приведен список рекомендуемой литературы. Для студентов экономического факультета. УДК 657 ББК 65.052 © Елкина О.С., Метелев И.С. © Омский институт (филиал) РГТЭУ, 2009 Содержание Введение . 5 Тема 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета. 7 Вопросы для обсуждения и повторения . 32 Тестовое задание для проверки знаний . 34 Практические задания . 37 Тема 2. Балансовое обобщение. 51 Вопросы для обсуждения и повторения . 56 Тестовое задание для проверки знаний . 57 Практические задания . 61 Тема 3. Счета и двойная запись. 67 Вопросы для обсуждения и повторения . 102 Тестовое задание для проверки знаний . 103 Практические задания . 106 Тема 4. Учет хозяйственных процессов. 129 Вопросы для обсуждения и повторения . 138 Практические задания . 139 Тема 5. Стоимостное измерение и оценка в бухгалтерском учете 166 Вопросы для обсуждения и повторения . 180 Тестовое задание для проверки знаний . 181 Практические задания . 182 Тема 6. Документы и информационное обеспечение хозяйственного процесса 184 Вопросы для обсужения и повторения . 202 Тестовое задание для проверки знаний . 203 Практические задания . 204 Тема 7. Техника и формы бухгалтерского учета. 214 Вопросы для обсуждения и повторения . 237 Тестовое задание для проверки знаний . 238 Практические задания . 240 Материал итогового тестирования знаний студентов. 248 Итоговая . 262 Список литературы.. 269 Введение Задачи и практические ситуации составлены в соответствии с программой курса «Теория бухгалтерского учета» и предназначены для практических занятий и самостоятельной работы студентов. Цель сборника - обеспечить восприятие бухгалтерского учета в качестве целостной, взаимосвязанной и логически обоснованной процедуры, ознакомить учащихся с основами построения и организации бухгалтерского учета, принципами и методами, лежащими в основе бухгалтерского учета Российской Федерации, привить навыки анализа и организации бухгалтерского учета, как на уровне отдельного подразделения, так и на уровне отдельного предприятия. Работа с задачами и ситуциями позволит студентам: · ознакомиться с принципами, определяющими состав и структуру бухгалтерского учета; понять природу бухгалтерской процедуры; · овладеть навыками анализа документации и документооборота; научиться проводить инвентаризацию и адекватно оценивать ее результаты; · овладеть принципами построения счетов бухгалтерского учета и использовать принцип двойной записи; · научиться проводить оценку хозяйственных объектов и их калькуляцию; · научиться принципам обобщения бухгалтерской информации и построению баланса; · научиться осуществлять сознательный выбор стратегий и тактик корпоративного менеджмента. Учебно-методическое пособие предусматривает аудиторную и самостоятельную работу студентов, состоит из заданий и теоретических материалов, что позволяет на практике закрепить полученные знания. Каждый теоретический материал заканчивается тестом, который позволяет оценить степень освоения материала. Все темы и задания взаимосвязаны по своему содержанию и последовательности выполнения. При выполнении заданий необходимо обращать внимание на экономическое содержание хозяйственных операций, в соответствии с которыми они должны отражаться в системе бухгалтерского учета. Для лучшего усвоения и закрепления теоретического материала по каждой теме даются контрольные вопросы, что предусматривает соответствующую подготовку к практическому занятию. В целях итогового контроля знаний пособие предусматривает итоговую контрольную работу и тест, контролирующий итоговые знания студентов. Цифровые данные условные и представляют собой методически отработанный материал для учебных целей. Учебно-методическое пособие учета предназначено для студентов экономического факультета. Т ема 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета 1. Общее понятие хозяйственного учета. Измерители хозяйственного учета. 2. Виды хозяйственного учета. Понятие бухгалтерского учета. 3. Пользователи бухгалтерской информации. 4. Основные задачи Бухгалтерского учета. 5. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета. 6. Основные принципы (правила) ведения бухгалтерского учета. 7. Предмет и метод Бухгалтерского учета. 8. Объекты бухгалтерского наблюдения и их классификация. 1. Общее понятие хозяйственного учета. Сущность бухгалтерского учета Основой существования и развития любого общества является материальное производство. Материальное производство лежит в основе воспроизводства. Воспроизводство – это движение совокупного продукта через систему взаимосвязанных процессов: производство, обращение и потребление. Эти процессы непрерывно повторяются, чередуясь друг с другом, поэтому на всех этапах развития общество нуждается в получении показателей, характеризующих их. Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет. Он возник из потребностей управления материальным производством: при руководстве хозяйственными процессами необходимо знать конкретные факты хозяйственной жизни и учитывать их. Сбор необходимой информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними. Наблюдение – это установление факта хозяйственной жизни и определение его качественных характеристик. Например, установление факта поставки груза – швейных машин. На следующей стадии, установив факты хозяйственной жизни, их измеряют, т.е. выражают числовыми показателями. Измерение – это установление количественных характеристик фактов и явлений. Для использования в процессе управления информации о деятельности хозяйствующего субъекта на протяжении разных временных периодов ее следует отражать путем регистрации сведений о качественной и количественной характеристиках фактов и явлений. Зарегистрированные показатели используются для контроля за хозяйственными процессами и управления ими. Для принятия необходимых управленческих решений информация, полученная в процессе наблюдения, измерения и регистрации, должна быть преобразована путем накопления, группировки, формирования сводных показателей и их классификации и сравнения. Таким образом, хозяйственный учет представляет собой наблюдение, измерение, регистрацию фактов хозяйственной жизни и хозяйственных процессов, их группировку и обобщение с целью контроля и управления ими. В хозяйственном учете для количественного выражения имущества используют три вида измерителей натуральные, трудовые и денежные . 1) Натуральные измерители используются для характеристики учитываемого объекта в натуре, т.е. по данным взвешивания, измерения и пересчета. К натуральным измерителям относят меры массы, объема, площади, времени и др. Натуральные измерители используются в хозяйственной практике главным образом для получения данных о состоянии и движении имущества: основных средств, нематериальных активов, полуфабрикатов, готовой продукции. Эти измерители могут использоваться только для характеристики однородных предметов. Применение натуральных измерителей в учете разнородных объектов с целью их группировки, пусть даже имеющих одну и ту же единицу измерения, недопустимо, поэтому с помощью этих измерителей невозможно получение обобщающих показателей 2) Трудовые измерители используются для подсчета количества затраченного труда и выражается в единицах времени – рабочих днях, часах, минутах. Эти показатели используются для начисления заработной платы персоналу, для исчисления производительности труда, норм выработки. Иногда трудовые измерители применяются в сочетании с натуральными. Например, подсчитывается количество изготовляемой продукции в единицу времени. В отличие от натуральных, трудовые измерители позволяют сравнивать между собой некоторые разнородные величины. Например, определение величины затрат труда на производство различных видов продукции. Однако трудовые измерители невозможно использовать в качестве обобщающего измерителя хозяйственной деятельности предприятия в целом. 3) Обобщающим показателем, позволяющим объединить разнородные объекты учета и выразить их в одном измерителе, служит денежный измеритель . Единицей его измерения служит единица национальной валюты, т. е. рубль. Денежный измеритель позволяет исчислить как индивидуальные издержки на изготовление конкретных видов продукции, так и обобщить эти и другие издержки, что дает возможность исчислить общую сумму затрат предприятия за отчетный период. С помощью этого измерителя можно получить и другие показатели (прибыль, рентабельность), рассчитать производные от них показатели как на уровне предприятия, так и на народнохозяйственном уровне. Диапазон применения денежного измерителя достаточно обширен, что обусловливается применением его как самостоятельно, так и в сочетании с натуральными и трудовыми измерителями. 2. Виды хозяйственного учета. Понятие бухгалтерского учета Хозяйственный учет включает в себя три отдельных вида учета: оперативный, статистический и бухгалтерский. Они самостоятельны, поскольку каждый из них имеет свою специфику, свой круг наблюдаемых явлений, свои задачи и свои методы наблюдения. Но все эти виды хозяйственного учета дополняют друг друга и составляют единую систему хозяйственного учета России. 1) Оперативный учет представляет собой систему текущего наблюдения и контроля за отдельными фактами, хозяйственными операциями и процессами с целью управления ими при их совершении. Оперативный учет имеет несколько отличительных характеристик, отличающих его от других видов учета: 1. Первой отличительной чертой его является быстрота получения и использования данных для управления. Поэтому в оперативном учете не требуется обязательного подтверждения каждой записи документами. Данные его, как правило, передаются в устной форме, по телефону, модему, факсу, телетайпу. Иногда подобная информация оформляется в виде справки, служебной записки и т. п., что уже может рассматриваться как составление оперативной отчетности. 2. Ограниченность значимости во времени информации оперативного учета. Аппарату управления информация, предоставляемая оперативным учетом, нужна постольку, поскольку она может дать ответ о содержании отдельных частных повседневных хозяйственных операций: ежедневной отгрузке отдельных наименований готовой продукции, поступлении на расчетный счет денежных средств от покупателей за реализованную продукцию, и т. п. 3. Оперативный учет отражает в основном отдельные однородные хозяйственные операции, не требующие постоянного обобщения. Поэтому основными измерителями, используемыми в оперативном учете, являются натуральные и трудовые, так как в них отражаются отдельные факты и хозяйственные операции без обобщения. В необходимых случаях используется и денежный измеритель. 4. При необходимости оперативный учет использует информацию, полученную статистическим и бухгалтерским учетом. Использование каких-либо специфических приемов, способов обработки такой информации, присущих другим видам учета, в оперативном учете нет. 2) Статистический учет представляет собой систему изучения процессов развития национальной экономики и общественной жизни. Существуют следующие особенности этого вида учета: 1) Статистический учет формирует количественные показатели экономических процессов с учетом их качественного содержания. 2) Статистический учет использует натуральные, трудовые и денежные измерители, с помощью которых этот вид учета осуществляет количественную и качественную оценку массовых социальных, демографических и экономических явлений общественной жизни. 3) Объектом исследования данного вида учета являются как отдельные элементы сферы материального производства, отдельные хозяйствующие субъекты, так и в целом экономика государства. Таким образом, он отражает явления и процессы, требующие обобщения. Обобщающие статистические показатели характеризуют структуру, динамику и взаимосвязь явлений и процессов (объем производства, экспорта, импорта, занятость трудовых ресурсов и использование рабочего времени, уровень инфляции и изменение потребительского бюджета и т.д.). 4) Для получения сведений в статистическом учете используются данные оперативного и бухгалтерского учета, а также данные определенные специальными, присущие только ему приемами и способами: обследования, переписи, наблюдения, расчеты средних величин, индексов; кроме того, органы статистики ведут сплошной или выборочный статистический учет, и т. п. На базе статистических данных государственные органы управления разрабатывают прогнозы, принимают решения в области экономической политики, определяют конкретные меры в сфере оперативного управления экономикой страны. В Российском законодательстве (п.1 ст.1 Закона о бухгалтерском учете РФ) бухгалтерский учет определяется следующим образом: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций» Бухгалтерский учет имеет ряд отличающих его от других видов учета особенностей: 1. Бухгалтерский учет является документально обоснованным учетом. Каждая бухгалтерская запись должна быть подтверждена документом. Следовательно, все данные бухгалтерского учета имеют доказательную силу. 2. Бухгалтерский учет непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков) всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. 3. В бухгалтерском учете используются особые, присущие только ему способы и методы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и т.п.) 4. В бухгалтерском учете используются все три измерителя, но денежный имеет первостепенное значение, т.к. обеспечивает получение обобщенных показателей результативности деятельности. Бухгалтерский учет выступает звеном, соединяющим хозяйственную деятельность организации и лиц, принимающих решения. Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. 3. Пользователи бухгалтерской информации Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на три группы: - Внутренние пользователи; - сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом; - сторонние пользователи информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом. Внутренние пользователи – это администрация организации, включающая в себя совет директоров, высший управленческий персонал, учредителей, собственников, менеджеров. Представители администрации являются одними из основных пользователей бухгалтерской информации. Ее состав для каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых представителем, и уровня должности, занимаемой представителем. Собственников, совладельцев и первых руководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации (соотношение платежных средств и обязательств). Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т. п. Основными критериями при определении состава информации для каждого работника администрации являются: - ее соответствие функциям работника; - стоимость информации; - необходимость соблюдения коммерческой тайны. Сторонними пользователями бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом являются сегодняшние или потенциальные инвесторы, банки, поставщики основных средств и производственных запасов и другие кредиторы. Они пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности. Поданным отчетности они делают выводы о финансовых перспективах в будущем, о ликвидности и платежеспособности организации. Сторонними пользователями бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом являются налоговые органы, казначейство, Контрольно-ревизионное управление (КРУ) Минфина Российской Федерации, аудиторские фирмы, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, органы, уполномоченные управлять государственным и муниципальным имуществом, органы планирования экономики и другие пользователи (фондовые биржи, работники профессиональных союзов, научные консультанты, покупатели и др.). Налоговые органы и финансовые (казначейство) органы, в отличие от других сторонних пользователей информации, имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией, необходимой для проверки правильности уплаты федеральных, республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость и на заработную плату, акцизов. Вся учетная информация предоставляется ревизорам КРУ Минфина Российской Федерации и вышестоящих органов управления, а также аудиторам, осуществляющим по договору аудиторскую проверку. Представителям Пенсионного фонда, Фонда социального страхования предоставляется учетная информация, необходимая для проверки правильности отчислений в указанные фонды. Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации. Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации. Целесообразно указанный перечень оформлять приказом руководителя. Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные бухгалтерской отчетности (как правило, для оценки финансового состояния). В органы Госкомстата представляется статистическая отчетность, при составлении которой, как правило, используются данные бухгалтерского учета. 4. Основные задачи и требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета Основными задачами бухгалтерского учета, заложенными Российским законодательством (ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ) являются: 1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам, налоговым, финансовым и банковским органам и иным заинтересованным организациям и лицам. 2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; 3)предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. 5. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы представлены следующей системой: 1 -и уровень - законодательный: Закон «О бухгалтерском учете» и другие законы; 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности; 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств; 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Закон по бухгалтерскому учету и отчетности определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном учете — положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Методические рекомендации призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются: -документ по учетной политике предприятия; -утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; -графики документооборота; -утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; -утвержденные руководителем формы внутренней отчетности. Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют вообще (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами. 6. Основные принципы (правила) ведения бухгалтерского учета Принцип в переводе с латинского буквально означает начало или основа, т. е. базовое положение, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Законом «О бухгалтерском учете», положением о бухгалтерском учете и отчетности, положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми другими нормативными документами. Рассмотрим содержание этих принципов. 1) Имущественная обособленность «Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций» . Иными словами организация, в которой ведется бухгалтерский учет, юридически самостоятельна по отношению к своему (своим) собственнику (собственникам), т.е. фирма как юридическое лицо суверенна по отношению к своему собственнику. Собственность фирмы не есть собственность ее хозяина, а собственность хозяина не есть собственность организации. Из этого принципа следует, что с практической точки зрения расчетные счета собственника и фирмы должны быть разделены, и ответственность по обязательствам друг друга не должна пересекаться; а с теоретической — сумму уставного капитала можно рассматривать как долг фирмы собственнику. 2) Непрерывность деятельности В нормативных документах это положение формулируется следующим образом: "Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке". Если же указанные намерения у организации имеются, то она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности. 3) Последовательность учетной политики "Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому", т. е. однажды выбранные администрацией учетные методологические приемы должны последовательно применяться из года в год. Использование иных приемов возможно только в случае существенных изменений условий в которых функционирует предприятие. 4) Временная определенность фактов хозяйственной жизни. "Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами". Например, начисленная заработная плата работникам предприятия относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она была начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. 5) Полнота отражения бухгалтерской информации Смысл официального требования сводится к тому, что учетная политика "должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности". Под полнотой отражения информации следует понимать только учет тех фактов, которые, согласно с принятой бухгалтерской практикой, подлежат отражению. 6)Своевременность отражения фактов хозяйственной жизни Между совершением (возникновением) факта хозяйственной жизни и моментом регистрации проходит определенное время (лаг). Этот принцип предполагает, что величина этого лага должна быть, по возможности, разумно минимальной. При этом бухгалтеры обязаны фиксировать все факты хозяйственной жизни, т.е. ситуации, действия или события, изменяющие состав средств предприятия и/или их источников. Для бухгалтерского учета это означает, что ни один факт хозяйственной жизни не может оказаться истинным или действительным, если он не зарегистрирован в первичном документе, и только первичный документ служит достаточным основанием того "почему именно дело обстоит так, а не иначе", причем регистрация фактов влечет за собой последующую регистрацию документов. 7) Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (стоимости имущества) Этот принцип носит название осмотрительности и из него вытекают два очень важных правила: • доходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, должны быть показаны в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы. Например, предприятие купило товары за 200000 у. е., а продает их за 220000 у. е. Разница в цене — 20000 у. е. будет показана как прибыль только после того, как ценности будут проданы; • расходы, потенциально сформированные в данном отчетном периоде, не должны относиться на будущие отчетные периоды, а должны быть показаны в данном отчетном периоде. Например, предприятие купило товары за 200000 у. е., но может их продать только за 190000 у. е., следовательно при составлении баланса должен быть отражен убыток в 10000 у. е. Оба правила приводят к тому, что оценка ценностей всегда оказывается ниже реальной, а оценка обязательств (источников имущества) завышенной, так как предприятие из осмотрительности образует резервы для покрытия возможных потерь. 8)Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования. Это называется приоритетом содержания над формой. Это означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и экономического содержания актов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям коммерческой организации крупных ссуд не является незаконным. Однако, если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной. 9)Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяц В бухгалтерском учете информация обобщается на уровне аналитического синтетического учета. В первом случае речь идет о таких учетных объектах, как фабрика А, завод Б, фирма В и т.д.; масло, крупа, морковь и т.д.; сотрудник С. С. Смирнов, А. П. Петров, К. М. Ковалев и т. д. и т. п. Во втором случае речь идет об обобщающих категориях: расчеты с поставщиками и заказчиками, товары, расчеты с персоналом по заработной плате и т.п. Совершенно очевидно, что обороты и остатки по каждой синтетической группе должны быть равны итогам аналитических группировок, открытых к данной синтетической категории. 10) Рациональность ведения бухгалтерского учета Рациональность предполагает, что затраты на ведение бухгалтерского учета не должны превышать пользы от использования его данных. Для того, чтобы бухгалтерские данные превратились в информацию, т. е. в сведения, на основе которых можно принимать действенные управленческие решения, она должна быть интерпретирована (понята). При этом информация должна быть истолкована так, чтобы можно было принять действенное управленческое решение. Интерпретация предполагает прочтение данных учета пользователем по его правилам и согласно его целям. 7. Предмет и метод БУ Предметом бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни, совокупность которых характеризует хозяйственную деятельность предприятий и организаций и включает в себя: 1) Движимое и недвижимое имущество 2) Источники формирования имущества (собственные и привлеченные) 3) Хозяйственные процессы и хозяйственные операции. Хозяйственные операции представляют собой отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании имущества предприятия, а так же источников образования этого имущества. Однородные хозяйственные операции складываются в хозяйственные процессы. 4) Кругооборот средств, включающий в себя четыре стадии: процесс заготовления материальных ценностей, процесс производства продукции, процесс реализации готовой Совокупность приемов и способов, применяемых в определенной последовательности и взаимосвязи для отражения фактов хозяйственной жизни, составляет его метод . Элементами метода бухгалтерского учета являются: документация , оценка , счета , двойная запись , инвентаризация , калькуляция , балансовое обобщение , отчетность . Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. В документах или технических носителях информации отражают содержание произведенных операций, данные которых затем подвергаются экономической группировке и обобщению. Документальное оформление операций является важнейшим средством контроля за соблюдением законности, сохранностью и целесообразным использованием хозяйственных средств. Для дальнейшего отражения в учете и обобщения документально подтвержденных разнородных хозяйственных операций их следует подвергнуть оценке , которая заключается в денежном измерении средств, их источников и операций. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в документах, переводятся в денежные с помощью цен, тарифных ставок и должностных окладов. Для получения итоговых данных о каждом объекте бухгалтерского учета после оценки все операции обобщают и группируют в определенном порядке. С этой целью используют способ бухгалтерских счетов . На счетах регистрируют состояние средств и их источников, а также изменения в объектах бухгалтерского учета, происшедшие под влиянием хозяйственных операций. По каждому учетному объекту, т.е. по каждому виду хозяйственных процессов, категории средств и их источников открывают отдельный счет. Тем самым счета служат для группировки учетных объектов по принципу однородности их экономического содержания. Отражение хозяйственных операций производится способом двойной записи. Сущность ее заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается дважды: один раз по дебету одного счета и второй раз - по кредиту другого. Двойная запись обусловлена двойственностью самих хозяйственных операций, которая означает, что все изменения имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. Таким образом, сущность способа двойной записи состоит в регистрации каждой операции одновременно в двух счетах в одной и той же сумме. Благодаря двойной записи объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах во взаимной связи, что имеет важное значение для контроля. Правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета периодически проверяется инвентаризацией . Она представляет собой способ проверки наличия средств, их источников, а также состояния расчетов с дебиторами и кредиторами. Инвентаризация проводится с целью выявления разницы между фактическим наличием товарно-материальных ценностей и денежных средств и данными, отраженными в учете. Инвентаризация — не только средство контроля и достижения реальности учетных данных, но и способ наблюдения и регистрации таких операций и явлений, которые не поддаются документальному оформлению в момент их совершения. С ее помощью в учете отражают естественную убыль сырья, товаров и материалов, потери, недостачи, излишки, а также устанавливают правильность расчетов и бухгалтерских записей. Инвентаризация является важным средством контроля за сохранностью собственности и работой материально ответственных лиц. Выявленные в ходе инвентаризации недостачи в зависимости от причин относят в учете на счета затрат или за счет виновных лиц, а излишки приходуют. Тем самым учетные данные приводят в соответствие с действительным наличием средств данного хозяйства. Документально обоснованные данные, выраженные в денежной форме, сгруппированные на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи и проверенные с помощью инвентаризации, служат основанием для калькуляции . Калькуляция представляет способ исчисления себестоимости средств и предметов труда, а также произведенной готовой продукции и оказанных услуг. Она заключается в подсчете общей суммы затрат, относящейся к калькулируемому объекту, и установлении себестоимости единицы продукции или общего ее объема. Калькуляция используется для установления договорных цен. При калькуляции в промышленности, сельском хозяйстве и строительстве исчисляется себестоимость приобретенных материалов и сырья, производственная и полная себестоимость, включающая не только расходы по производству, но и по сбыту продукции (упаковка, транспортные расходы и др.). Исчисление фактической себестоимости готовой продукции, товарно-материальных ценностей служит для определения финансового результата хозяйственной деятельности предприятия: прибыли или убытка. Итоговые данные по счетам, полученные с помощью двойной записи, и исчисленный финансовый результат подвергают дальнейшей укрупненной группировке с целью получения обобщенных показателей деятельности. Для этого применяют баланс и отчетность . Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки и обобщения хозяйственного имущества предприятия, выраженного в денежной оценке и составленным на определенную дату. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое состояние организации. Состоит из двух частей – пассива и актива. Наряду с балансом обобщенные данные о деятельности и финансовом состоянии организации содержатся и в других формах бухгалтерской отчетности . Последняя, кроме баланса, состоит из ряда таблиц (форм) и служит для оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации, контроля за сохранностью имущества, экономического анализа и оценки деятельности организации. Данные для составления отчетности, включая баланс, получают из бухгалтерских счетов. Некоторые отчетные показатели содержат также информацию статистики и оперативного учета. Составление и рассмотрение бухгалтерской отчетности является завершающим этапом учетной работы организации. 8. Объекты бухгалтерского наблюдения и их классификация. В соответствии с законом «О бухгалтерском учете и отчетности» – бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении. Предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс , используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В состав предприятия как имущественного комплекса (ст.132 ГК РФ Ч.1.) входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы, услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором. Объекты, входящие в состав имущественного комплекса, не одинаковы по своему функциональному назначению, поэтому для эффективного учета используется классификация по двум признакам: по составу и размещению и по источникам образования и целевому финансированию . По составу и функциональной роли (характеру использования) имущество организации подразделяют на три группы: 1. Внеоборотные активы (основной капитал) 2. Оборотные активы (оборотный капитал). 3. Отвлеченные активы Внеоборотные активы - это активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. Они включают в себя: 1) основные средства 2) нематериальные активы, 3) капитальные вложения, 4) долгосрочные финансовые вложения Основными средствами в практике планирования и учета называются средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа. К основным средствам не относят малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, к которым относят предметы, служащие менее года, независимо от их стоимости, а также стоимостью до установленного стоимостного предела (количество минимальных размеров оплаты труда). К основным средствам относят: - Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства . Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском учете по фактическим затратам для застройщика (инвестора). - Оборудование к установке - это оборудование, требующее монтажа и вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или несущим опорам. - Земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации (вода, недра и другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной субстанцией и относятся к осязаемым активам. Капитальные вложения . К капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки - передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие. Нематериальные активы — это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания и иные аналогичные права, организационные расходы, деловая репутация организации, права пользования земельными участками, природными ресурсами, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, др. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации (износа). К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года считают долгосрочными, а на срок до 1 года — краткосрочными. В состав внеоборотных активов включают долгосрочные финансовые вложения. Оборотные активы (оборотный капитал) - вложения финансовых ресурсов в объекты, которые используются в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени. Оборотные активы состоят из материальных оборотных средств, денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и средств в текущих расчетах . 1. Материальные оборотные ценности . 1. Предметы труда - Сырье и основные материалы, Вспомогательные материалы, Топливо, Полуфабрикаты, Незавершенное производство 2. Предметы обращения - Готовая продукция, Товары отгруженные В состав материальных оборотных средств входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, готовая продукция, предназначенная для реализации, т.е. на складе и отгруженная покупателям. 2. Денежные средства складываются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках. 3. Краткосрочные финансовые вложения – это вложения в ценные бумаги, акции, облигации, это чеки, находящиеся в распоряжении предприятия. Эти бумаги свидетельствуют о вложении средств предприятий в финансирование деятельности сторонних предприятий, а также о выдаче краткосрочных займов на коммерческой основе. 4. Средства в текущих расчетах – это задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например, задолженность покупателей за отгруженные, но еще не оплаченные товары, авансовые перечисления. При этом и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность – дебиторской. Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса. Отвлеченные активы это специфический вид имущества, определяемый исходя из его места в воспроизводстве совокупного общественного продукта. Они представляют собой сумму средств, безвозвратно изымаемую из прибыли (платежи в бюджет в виде налогов и сборов и т.д.), либо направляемую в связи с целевым характером ее использования путем формирования фондов специального назначения и в других целях. Поэтому указанные средства отвлечены от участия в текущей деятельности организации. Фактически, отвлеченные активы (средства) – это те, которые постоянно или на длительный срок отвлечены из оборота, но по действующему законодательству продолжают участвовать в составе средств предприятия до окончания года. Убытки – разновидность отвлеченных активов. Их наличие характеризует прямые потери, «проедание» имущества как неэффективного управления предприятием. Убытки могут быть следствием непредвиденных форс-мажорных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, наводнений, политических потрясений и т.д.) Средства формируются за счет источников, или другими словами, финансовых ресурсов. По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на: 1. Собственные источники имущества 2. Заемные или привлеченные (возникающие обязательств) или заемный капитал. Собственные источники имущества состоят из собственного капитала, износа (амортизации), резервов, прибыли, бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения . 1) В составе собственного капитала предприятия учитываются: уставный, добавочный и резервный капитал , накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирований и поступлений . Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса. Уставный капитал . Он образуется за счет взносов собственников: учредителей (участников) хозяйственных товариществ и хозяйственных обществ (в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью) муниципалитетов и государства. В соответствии с Гражданским кодексом РФ хозяйственными товариществами и хозяйственными обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Вкладом в имущество могут быть деньги, основные и оборотные средства в натуре, ценные бумаги, имущественные или иные права, имеющие денежную оценку. Уставный капитал формируется в обществах с ограниченной ответственностью и в акционерных обществах. В первых этот капитал делится на доли, а его участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков в пределах стоимости внесенных ими вкладов. В акционерных обществах уставный капитал разделен на определенное число акций; его участники могут возмещать убытки только в пределах принадлежащих им акций. В хозяйственных товариществах средства образуются за счет складочного капитала . Различают полное товарищество и товарищество на вере. Полным признается товарищество, участники которого (по юридической терминологии полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. В товариществе на вере (коммандитном товариществе) наряду с полными товарищами имеется один или несколько участников, то есть вкладчиков (коммандитистов), не принимающих участия в предпринимательской деятельности, но несущих риск убытков в пределах внесенных ими вкладов. По унитарным предприятиям уставный капитал сформируется муниципальными или государственными органами, которые в качестве учредителей имеют право собственности на имущество этих предприятий. Имущество унитарных предприятий является неделимым и не может быть разделено на вклады (доли, паи). Это имущество, как говорят юристы, принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. На базе унитарного предприятия, находящегося в федеральной собственности, может быть создано федеральное казенное предприятие, устав которого утверждается Правительством РФ; «стартовый», т.е. уставный капитал таких предприятий формируется, естественно, за счет средств государственного бюджета. Резервный капитал , создаваемый как дополнительный финансовый ресурс для покрытия убытков, возмещения потерь от неблагоприятно сложившейся конъюнктуры, выплаты дивидендов по облигациям, привилегированным акциям (при нехватке прибыли) и др. за отчетный год. Он создается за счет прибыли в соответствии с законодательством России путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений – не менее 5% годовой чистой прибыли. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год. Добавочный капитал увеличивает размер источников, собственных средств. Он образуется благодаря эмиссионному доходу акционерного общества (продаже акций сверх номинальной стоимости) и приросту стоимости имущества по переоценке в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Эмиссионных доход возникает в результате дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций; разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость. Прирост стоимости имущества по переоценке – образуется в результате прироста стоимости имущества, выявляемого по результатам переоценки. Порядок образования регулируется нормативными документами. 2) Амортизация основных средств и нематериальных активов) – это сумма амортизации, которая начисляется за счет внутренних ресурсов путем ежемесячного погашения их стоимости и относится на издержки производства или обращения данного отчетного года. Сумма амортизационных отчислений расходуется на капитальные вложения в основные средства и нематериальные активы, но может быть использована и на другие нужды. 3) Важным источником собственных средств является прибыль , т.е. положительный финансовый результат, который образуется при превышении доходов над расходами 4) Резервы – создаются за счет чистой прибыли предприятия для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. Сюда относят резервы по сомнительным долгам и резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Резервы по сомнительным долгам создаются за счет чистой прибыли предприятия. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются ан основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-то части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги. Создается за счет чистой прибыли предприятия под потенциальное обесценение вложений предприятия в ценные бумаги (акции других предприятий, облигации и другие долговые обязательства). Неиспользованный резерв в конце отчетного года списывается на прибыль предприятия. 5) Целевое финансирование - это средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения (средства, поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов и др.). Заемные или привлеченные средства, или обязательства, или заемный капитал выступают в виде краткосрочных и долгосрочных кредитов банка, кредиторской задолженности, займов у других организаций, обязательств по распределению. 1) Краткосрочные ссуды организация получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные — на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели. 2) Займы — это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до 1 года, называют краткосрочными, а на срок более 1 года — долгосрочными 3) Кредиторская задолженность — это долги в пользу других организаций. Возникает в том случае, если материалы и товары в организацию поступают раньше, чем произведен платеж за них, т.е. поступление товарно-материальных ценностей предшествует его оплате. 4) К обязательствам по распределению относят задолженность: - своему трудовому коллективу по оплате труда; - перед органами социального и медицинского страхования, перед Пенсионным фондом; - налоговым органам по платежам в бюджет Эти задолженности появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты Задолженность по оплате труда возникает в связи с тем, что выполнение работы предшествует расчетам за нее. Задолженность в бюджет и во внебюджетные фонды может иметь мест, так как начисление налогов и отчислений предшествует погашению данной задолженности. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны. Вопросы для обсуждения и повторения 1. Какова роль хозяйственного учета в современной экономике? В системе управления экономическим субъектом? 2. Каковы особенности и характерные черты оперативного учета? 3. В чем заключаются специфические особенности статистического учета? 4. Каковы особенности бухгалтерского учета? 5. Какие измерители используются в хозяйственном учете? 6. В чем проявляется отличительная особенность денежного измерителя? 7. На каких принципах базируется бухгалтерский учет и какие требования к нему предъявляются? Раскройте их значение. 8. Какие задачи решает бухгалтерский учет? 9. На какие группы и подгруппы подразделяются пользователи бухгалтерской информации? 10. Обладают ли пользователи учета равными правами и возможностями? 11. Как регламентируется бухгалтерский учет в Российской федерации? 12. Одинаковые ли правила учета для отдельных субъектов экономической деятельности? 13. Верно ли утверждение: «Предприятие без бухгалтерского учета – все равно, что корабль без руля»? 14. Какие цели преследует законодательство о Бухгалтерском учете? Каким образом ФЗ «О бухгалтерском учете» контролирует ведение бухгалтерского учета на предприятии? 15. Какие обязанности возложены законодательством на главного бухгалтера? 16. Можно ли бухгалтерский учет вести в условных денежных единицах? В долларах? Сделай ссылку на статью ФЗ «О Бухгалтерском учете». 17. В какие документы, согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» нельзя вносить изменения? Сделайте ссылку на статью закона. 18. Если организация осуществляет валютные операции, в како денежной единице ведется учет? Каковы достоинства и недостатки использования денег в учете в качестве общего измерителя? 19. Кем подписывается бухгалтерская отчетность? 20. ООО «Кедр» было создано 21 сентября 2003 года. Какой период будет для этого предприятия отчетным годом? 21. Какой период по ФЗ «О бухгалтерском учете» является отчетным годом? 22. «Существование Положений (стандартов) бухгалтерского учета необходимо, но в тоже время это приводит в потере главным бухгалтером ведущего положения в фирме». Прокомментируйте это утверждение.[7, С. 13] 23. По утверждению О.Уайльда, «человек всему знает цену, но ничего не в состоянии оценить». Афоризм великого английского писателя передает суть проблемы. Каким образом эта проблема решения в ФЗ «О бухгалтерском учете»? [7, С. 15] 24. Согласны ли вы с тем, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. № 34н нашло высказывание Э.П. Леоте, французского преподавателя коммерческих дисциплин: «Закон не может предписать обязательные формы счетоводства. Это значило бы посягнуть на свободу, здравый смыл и прогресс»? [7, С. 14]. 25. В книге П.Н. Василенко (1938г.) «Курс бухгалтерского учета» приводится система учета предметов труда в бухгалтерии, при которой «достигается полный ажур и имеется возможность видеть динамику движения материальных ценностей и их остатки». Что понимает П.Н.Василенко под ажуром? [7, С. 16]. Тестовое задание для проверки знаний 1) Дайте определение бухгалтерского учета 2) Натуральные измерители используются для: 3) Допишите пропущенную характеристику оперативного учета: 1. Первой отличительной чертой его является быстрота получения и использования данных для управления. 2._______________________________________________ 3. Оперативный учет отражает в основном отдельные однородные хозяйственные операции, не требующие постоянного обобщения. Поэтому основными измерителями, используемыми в оперативном учете, являются натуральные и трудовые, так как в них отражаются отдельные факты и хозяйственные операции без обобщения. 4. При необходимости оперативный учет использует информацию, полученную статистическим и бухгалтерским учетом. Использование каких-либо специфических приемов, способов обработки такой информации, присущих другим видам учета, в оперативном учете нет. 4) Допишите пропущенную задачу, которую выполняет Бухгалтерский учет 1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности 2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации 3)_____________________________________________________ 4) Оценка эффективности работы предприятия. 5) Участие в распределении производительных сил страны. 5) Налоговые органы и аудиторские фирмы являются пользователями бухгалтерской информации, в качестве: А. Администрации организации Б. Сторонних пользователей информации с прямым финансовым интересом В. Сторонних пользователей информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом. 6) Расставьте иерархию уровней: _____________________ А. методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств; Б. законодательный: Закон «О бухгалтерском учете» и другие законы; В. рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Г. стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности; 7) По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяют на две группы: ___________________________________________________________________________________________________ 8) Внеоборотные активы включают в себя: ___________________________________________________________________________________________________ 9) Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из : __________________________________________________________________________________________________ 10) «Затраты на ведение бухгалтерского учета не должны превышать пользы от использования его данных». О каком принципе идет речь? 1) Имущественная обособленность 2) Непрерывность деятельности 3) Последовательность учетной политики 4) Временная определенность фактов хозяйственной жизни. 5) Полнота отражения бухгалтерской информации 6) Своевременность отражения фактов хозяйственной жизни 7) Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (стоимости имущества) 8) Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования. 9) Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяц 10) Рациональность ведения бухгалтерского учета 11) Какой из элементов метода бухгалтерского учета пропущен ________________________________________ документация; оценка; счета; двойная запись; калькуляция; балансовое обобщение; отчетность. Практические задания Задание 1 Бельгийская фирма «Пантер» для выработки стеновых панелей, не содержащих вредных химикатов, использует бумагу. В дробильный автомат вводятся измельченная солома с водой, а затем бумажная макулатура, добавляются опилки и огнезащитные присадки. После нескольких минут дробления, полученную массу помещают в поддоны, размеры которых соответствуют габаритам будущих панелей. Там эти «лепешки» выдерживают, пока не стечет вода. Потом еще влажные пластины помещают в сушильный шкаф и, наконец, в печь с двусторонним обдувом. Из печи выходят практически готовые панели, которые обрабатываются пемзой до требуемой толщины. Проведите классификацию указанных средств фирмы[7, С. 29]. Задание 2 Какие из перечисленных элементов не являются основными средствами? 1. Производственное здание. 2. Канцелярская бумага. 3. Управляющее устройство. 4. Машины и оборудование. 5. Сырье и покупные полуфабрикаты. 6. Деньги в кассе. 7. Локальные каналы связи. 8. Передаточные устройства. 9. Готовая продукция. 10. Рабочий скот. 11. Земля. 12. Каменная ограда. 13. Трубы металлические. 14. Мебель. 15. Канцелярские ручки. 16. Станки. Задание 3 Какие из перечисленных статей относятся к активам, а какие к капиталу и обязательствам данного предприятия? 1. Офисные кондиционеры. 2. Земля и строения. 3. Сырье. 4. Компьютеры. 5. Холодильник бытовой. 6. Расходы на рекламу. 7. Моющие средства. 8. Комиссионные продавцам за проданною продукцию. 9. Заработная плата рабочих производственных цехов. 10. Ценные бумаги, приобретенные предприятием. 11. Заработная плата работников столовой. 12. Расходы на обучение персонала. 13. Расходы на содержание офиса. 14. Транспортные средства. 15. Расходы на содержание производственных цехов. 16. Заработная плата ремонтных рабочих. 17. Кредиты, полученные для производства. 18. Займы, выданные другим предприятиям. 19. Займы, полученные для бизнеса. 20. Заработная плата управленческого персонала. 21. Задолженность бюджету по налогам и сборам. 22. Арендная плата уплаченная. 23. Задолженность поставщикам, за поступившие на склад материалы. 24. Задолженность других предприятий данному бизнесу. 25. Расчетный счет в банке. 26. Депозит в банке. 27. Капитал, вложенный учредителями в бизнес. 28. Готовая продукция. 29. Производственные расходы. 30. Задолженность покупателей данному бизнесу. Задание 4 Какая статья активов не соответствует названию рубрики? Оборотные активы: - Расчетные счета в банке - Счета покупателей - Материалы - Станки - Расходы будущих периодов Внеоборотные активы: - Здания - Сооружения - Баня - Готовая продукция - Машины и оборудование - Транспортные средства - Измерительные приборы - Нематериальные активы - Убыток - Фирменное обозначение продукции Задание 5 Какая статья пассивов не соответствует названию рубрики? Собственный капитал: - Резервный капитал - Добавочные капитал - Заработная плата работников - Амортизация Заемный капитал: - Задолженность бюджету по налогам - Задолженность поставщикам за поставленные материалы - Резервы по сомнительным долгам - Капитал, инвестированный собственниками в бизнес - Кредиты банка - Займы, полученные для бизнеса Задание 6 По сообщению газеты СПИД-ИНФО (№6, 1999), 62-летний американец Уоррен Льюис, парикмахер, уже двадцать лет использует в свое работе не ножницы, а обыкновенные свечи. С клиентами у Уоррена проблем нет: с годами количество поклонников этого «пламенного» метода стрижки все более возрастает. Результат всем нравится, а риск придает процессу некоторую пикантность. Вся задача состоит в том, чтобы одной рукой держа свечу, другой стряхивать пепел, и при этом контролировать силу пламени, следя за его цветом. К какому виду имущества относятся свечи? [7, С. 32][1] Задание 7 Наименование разделов Наименование подгрупп хозяйственных средств по составу и размещению Частные суммы Общая сумма (3-7) 1 2 3 4 5 6 7 8 I . Внеоборотные активы Средства труда 1. Основные средства Здания и сооружения Машины и оборудование Транспортные средства Инструмент Производственный инвентарь Хозяйственный инвентарь Итого основных средств труда 2. Нематериальные активы 3. Капитальные вложения 4. Долгосрочные финансовые вложения Итого по разделу I II . Оборотные средства Предметы труда 1. Предметы труда Сырье и основные материалы Вспомогательные материалы Топливо Полуфабрикаты Незавершенное производство 2. Предметы обращения Готовая продукция Товары отгруженные 3. Денежные средства Касса Расчетные счета 4. Средства в расчетах Расчеты с покупателями и заказчиками Расчеты с подотчетными лицами Прочая дебиторская задолженность 5. Краткосрочные финансовые вложения Итого по разделу II III . Отвлеченные активы Убытки Итого по разделу III Всего хозяйственных средств В газете «КоммерсантЪ» (№91, 29 мая 1999) говорится, что в Москве появился новый ресторан арабской кухни – «Клеопатра», воплощение восточной роскоши. Огромный белый зал украшен дорогими коврами, колоннами, хрустальными люстрами, зеркалами, картинами. Даже стулья здесь золоченные. Столы сервированы посудой лиможского фарфора ручной работы и столовыми приборами из серебра. Осуществите классификацию перечисленного имущества[7, С. 33][2] . Задание 8 Марк Порций Катон (234-149 гг. до н.э.) в трактате «Земледелие» указывает: «Хозяин …. Должен подвести счет деньгам, хлебу, тому, что приготовлено на корм скотине, вину, маслу; подсчитать, что он продал, что взыскано, что остается, что есть на продажу. Надежные обеспечения и следует принять как надежные; все остальное привести в ясность. Чего на год не хватает, то купить; чего излишек, то продать; что нужно сделать с подряда, сдать… Он должен осмотреть скот; устроить распродажу: продать масло, если оно в цене; вино, лишний хлеб продать, состарившихся волов, порченную скотину, порченных овец, шерсть, шкуры, старую повозку, железный лом, дряхлого раба, болезненного раба, продать вообще лишнее. Хозяину любо продавать, а не покупать». Какие элементы метода бухгалтерского учета описал Катон? [7, С. 32] Задание 9 Сгруппировать хозяйственные средства по их составу и размещению в таблице следующей формы: Условие задания 9 Хозяйственные средства ООО «Тканный мир» на 1 января 200_ г. № п/п Наименование хозяйственных средств Сумма, руб. 1 Здание конторы управления 7 000 000 2 Долгосрочные ценные бумаги 30 000 3 Тара для упаковки готовой продукции 18 000 4 Пряжа льняная 690 000 5 Мелки закройные 300 6 Коврики тканные 150 000 7 Уголь каменный 36 000 8 Пишущие машинки 6 550 9 Автомобили грузовые 750 000 10 Каменная ограда хозяйственного двора 452 000 11 Несгораемый шкаф 5 000 12 Здание основного цеха 3 000 000 13 Нити хлопчатобумажные 70 000 14 Здание склада материалов 4 000 000 15 Панно тканное декоративное 230 000 16 Столы конторские 7 500 17 Здание склада готовой продукции 1 200 000 18 Автомобили легковые 170 000 19 Станки прядильные универсальные 1 880 000 20 Денежные средства на расчетном счете в банке 325 000 21 Задолженность за ООО «Мир» за отгруженную в его адрес готовую продукцию 132 000 22 Шкафы конторские 8 550 23 Деньги в кассе 40 000 24 Ключи для наладки оборудования 60 000 25 Тряпки для обтирки станков 650 Продолжение таблицы 26 Задолженность за покупателем ООО «Торговый мир» 1000 000 27 Панно в обработке 50 000 28 Аванс, выданный на командировку экспедитору Шульгину А.В. 4 500 29 Вспомогательные материалы (разные) 250 000 30 Станки специальные 2 250 000 31 Гараж 2 280 000 32 Аванс на хозяйственные расходы завхозу Петрову В.В. 820 33 Торговый знак 345 000 34 Товары, отгруженные ООО "Рождественнское" 185 500 35 Затраты на строительство нового цеха 1 200 000 36 Вложения в уставный капитал ООО «Торговый дворец» 800 000 37 Рыночные ценные бумаги 300 000 38 Столы специальные производственные 150 000 39 Нити шелковые 800 000 40 Полуфабрикаты, полученные от поставщиков 11 400 41 Оборудование цехов 160 680 42 Незавершенное производство в цехах 75 000 43 Долг кладовщика Иванова А.А., по недостачам, выявленным по результатам инвентаризации 5 000 44 Убытки прошлого года 12 00 Задание 10 Сгруппировать имущество организации по источникам его образования в таблице следующей формы: Наименование разделов источников средств Наименование подгрупп источников Частные суммы Общая сумма (3-5) 1 2 3 4 5 6 I. Источники собственных средств 1. Капитал 1. Уставный капитал 2. Добавочный капитал 3. Резервный капитал 2. Прибыль Нераспределенная прибыль 3. Целевое финансирование Целевые финансирования и поступления 4. Амортизация 5. Резервы Итого по разделу I II . Источники привлеченных средств 1. Кредиты банков 1. Долгосрочные кредиты банков 2. Краткосрочные кредиты банков 2.Займы 3. Кредиторская задолженность 1. Расчеты с поставщиками 2. Расчеты с разными кредиторами 4. Обязательства по распределению 1. Расчеты с бюджетом по налогам и сборам 2. Расчеты с рабочими и служащими по оплате труда 3. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Итого по разделу II Всего источников средств - Условия задания 10 Источники образования имущества ООО «Школьный мир» на 1.01.200_ г. № п/п Наименование источников имущества организации Сумма, руб. 1. Ссуды банков сроком до одного года 42 000 2. Задолженность ООО "Тканный мир" за ткани 45 000 3. Уставный капитал 2 800 000 4. Добавочный капитал 15 000 5. Резервный капитал 700 000 6. Ссуды банков сроком более одного года 450 000 7. Нераспределенная прибыль прошлых лет 320 000 8. Задолженность работникам по оплате труда 150 000 9. Задолженность органам социального страхования и обеспечения 53 400 10. Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам 118 000 11. Нераспределенная прибыль отчетного года 20 400 12. Займ, полученный от ООО «Креолло» 120 000 13. Задолженность разным кредиторам 18 000 14. Целевое финансирование 125 000 15. Начисленная амортизация 12 000 16. Задолженность ООО «Старт» за поставленный уголь 13 000 17. Резервы по сомнительным долгам 1200 Задание 11 Сгруппируйте имущество ООО «Полет-2» по составу и размещению и по источникам образования в таблицах, формы которых представлены в задании 9 и 10. - Условия задания 11 Хозяйственное имущество ООО «Полет -2» на 1.01.200_ г. №п/п Наименование средства Сумма, руб. 1. Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль 35 000 2. Электрооборудование 215 000 3. Задолженность персоналу по заработной плате 3 150 000 4. Здание производственных цехов 12 400 000 5. Задолженность инженера Петрова П.В. по подотчетным суммам 3 000 6. Ревельверные станки 1 250 000 7. Уголь каменный 10 000 8. Акции ОАО «Акция» 600 000 9. Задолженность фирме «Спецгарантстрой» за установку оборудования 45 000 10. Столы письменные 50 000 11. Строящееся здание цеха 1 430 000 12. Краска масляная 13 000 13. Уставный капитал 17 075 000 14. Краткосрочные векселя банка 5 000 15. Наличные деньги в кассе 15 000 16. Задолженность по отчислениям органам социального страхования и обеспечения 1 212 000 17. Легковые автомашины 2 000 000 18. Кредит банка под строительство нового цеха 4 000 000 19. Денежные средства на расчетном счете 470 000 Продолжение таблицы 20. Торговая марка «Полет-2» 94 000 21. Задолженность заводу «Металлист» за материалы 24 000 22. Задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость 18 000 23. Резервы под обесценение ценных бумаг 51 000 24. Прибыль, полученная в отчетном году 300 000 25. Резервный капитал 60 000 26. Сверла 25 000 27. Пресс легкий 206 000 28. Печи плавильные в литейном цехе 324 000 29. Спецодежда 60 000 30. Задолженность инструментального завода за отгруженные ему станки 240 000 31. Задолженность поставщику за продукцию 13 000 32. Запасные части для ремонта основных средств 46 000 33. Незавершенное производство 2 000 000 34. Готовая продукция 4 527 000 Задание 1 2 Сгруппируйте имущество ООО «Ландыш» по составу и размещению и по источникам образования в таблицах, формы которых представлены в задании 9 и 10. - Условия задания 12 Хозяйственное имущество ООО «Ландыш» на 1.04.200_ г. №п/п Наименование средства Сумма, тыс. руб. 1. Задолженность перед бюджетом по единому социальному налогу 40 2. Производственное оборудование 315 3. Здание производственного цеха 1 240 4. Краткосрочные ценные бумаги 60 5. Задолженность персоналу по заработной плате 150 6. Холодильные установки 1 250 7. Задолженность снабженца Федорова Г.Е. по подотчетным суммам 15 8. Вклад в уставный капитал ООО «Сигнал» 60 9. Торговый знак «Ландыш» 100 10. Резервы по сомнительным долгам 51 11. Спецодежда 60 12. Готовая продукция 4 600 13. Кредит банка под строительство нового магазина 4 000 14. Денежные средства на расчетном счете 50 15. Уставный капитал 1 700 16. Запасные части для ремонта основных средств 46 17. Задолженность по налогу на прибыль 212 18. Производственная установка 320 19. Лабораторные колбы стеклянные 25 Продолжение таблицы       20. Задолженность ООО «Святослав» за отгруженную ему продукцию 240 21. Прибыль, полученная в отчетном году 3 000 22. Наличные деньги в кассе 15 23. Незавершенное производство 2 000 24. Горюче-смазочные материалы 10 25. Задолженность фирме «Транссервис» за доставку материалов до ООО «Ландыш» 45 26. Столы конторские 5 27. Строящееся здание магазина 1 500 28. Задолженность покупателя ООО «Сфера» за продукцию